《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》案例分析題答案

1、第一章 總論案例一王先生準(zhǔn)備辦一家企業(yè)，他有 10 萬(wàn)元存款，租了一間辦公室，花費(fèi) 3000 元作為一年的租金，支付各種辦公費(fèi)用 6000 元，用銀行存款購(gòu)入 8 萬(wàn)元商品，同時(shí)全部賣(mài)出收到貨款 99000 元，貸款已經(jīng)存入銀行。請(qǐng)問(wèn)王先生的公司在經(jīng)過(guò)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以后是否還符合會(huì)計(jì)恒等式？答：企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益；反之亦然。所以，在數(shù)量上任何一個(gè)企業(yè)的所有資產(chǎn)與所有權(quán)益的總額必定相等。用公式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。王通先生的公司在經(jīng)過(guò)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以后仍然符合會(huì)計(jì)恒等式。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響如下：(1) 10 萬(wàn)元存款租用辦公室，

2、減少了10 萬(wàn)元銀行存款但增加了 10 萬(wàn)元待攤費(fèi)用，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目總額保持不變，從而會(huì)計(jì)恒等式仍然平衡。(2) 花費(fèi) 3 000 元作為一年的租金，待攤費(fèi)用減少了 3000 元，同時(shí)管理費(fèi)用增加了 3000 元。由會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）可得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目減少 3000 元，同時(shí)費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目增加 3000 元，會(huì)計(jì)等式仍然平衡。(3) 支付各種辦公費(fèi)用 6 000 元，銀行存款減少了 6000 元，同時(shí)管理費(fèi)用增加了 6000 元。由會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）可得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)

3、致資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目減少 6000 元，同時(shí)費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目增加 6000 元，會(huì)計(jì)等式仍然平衡。(4) 用銀行存款購(gòu)入 8 萬(wàn)元商品，減少了 8 萬(wàn)元銀行存款但增加了 8 萬(wàn)元存貨，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目總額保持不變，從而會(huì)計(jì)恒等式仍然平衡。(5) 賣(mài)出商品收到貨款 99 000 元，銀行存款增加了 99000 元，同時(shí)存貨減少了 8 萬(wàn)元，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目總額增加 19000 元；這一業(yè)務(wù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)收入19000 元（99000-80000）。由會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）可得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目增加 19000 元，同時(shí)收入類(lèi)項(xiàng)目增加 19000 元，等式兩

4、邊同時(shí)增加相同的數(shù)量，會(huì)計(jì)等式仍然平衡。案例二王先生在企業(yè)創(chuàng)辦一年之后，面臨一個(gè)非常棘手的問(wèn)題，工商局、稅務(wù)局的工作人員都指責(zé)他的企業(yè)沒(méi)有遵守我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求建立企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，記賬隨意性很大，財(cái)政局的工作人員又提出企業(yè)的財(cái)會(huì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)資格認(rèn)證。王先生覺(jué)得非常委屈。因?yàn)楣臼亲约洪_(kāi)的，企業(yè)應(yīng)該有自主權(quán)，為什么會(huì)計(jì)非要按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去做？會(huì)計(jì)人員為什么要有資格認(rèn)證？你認(rèn)為王先生的說(shuō)法是否有道理？答：王先生的說(shuō)法沒(méi)有道理。企業(yè)雖然有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，但是企業(yè)會(huì)計(jì)工作必須按照國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行處理。根據(jù)會(huì)計(jì)法的以及相關(guān)法律，對(duì)于會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)有一定要求；根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

5、又對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作有具體要求。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所提供的會(huì)計(jì)信息合可靠性、可比性等原則，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法也應(yīng)當(dāng)保持連續(xù)性、一貫性，不得隨意變更。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格認(rèn)證從根本上是為了提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。案例三張先生開(kāi)了一個(gè)小商店，經(jīng)營(yíng)油鹽醬醋等小商品。張先生日常生活中需要的啤酒、油鹽醬醋等商品就直接 從自己的商店里拿，也從來(lái)不記賬，因?yàn)樗X(jué)得都是自己家的東西，反正沒(méi)有與他人發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)。但是， 稅務(wù)局的檢查人員在檢查中提出他有偷稅嫌疑，張先生覺(jué)得很委屈。你

6、認(rèn)為稅務(wù)局官員的說(shuō)法有道理嗎？ 答：稅務(wù)官的說(shuō)法有道理。作為個(gè)體工商戶的張先生，按照我國(guó)稅法的規(guī)定應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅， 個(gè)人所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)收入，張先生如果將自己的商品隨意領(lǐng)用，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，這些業(yè)主自 用的商品應(yīng)該視同銷(xiāo)售，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，張先生沒(méi)有記賬，因此無(wú)法正確的確定 計(jì)稅基礎(chǔ)，所以有偷稅的嫌疑。第二章 會(huì)計(jì)處理方法案例一王先生出差回來(lái)到財(cái)務(wù)人員處報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)飛機(jī)票丟失，王先生提出自己寫(xiě)個(gè)證明，但是財(cái)務(wù)人員不給辦理，雙方發(fā)生爭(zhēng)吵。這段時(shí)間飛機(jī)票打折比較多，機(jī)票的原價(jià) 1500 元，折扣一般為 69 折，財(cái)務(wù)人員因此要求必須有航空公司的證明才能報(bào)銷(xiāo)

7、。你認(rèn)為這件事應(yīng)該如何處理？答：財(cái)務(wù)人員填制記賬憑證時(shí)必須以審核后的原始憑證為依據(jù)。王先生報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)機(jī)票丟失，財(cái)務(wù)人員 無(wú)法已經(jīng)原始憑證記賬。如果王先生自己寫(xiě)個(gè)證明，財(cái)務(wù)人員無(wú)法確定機(jī)票的折扣，無(wú)法確定記賬的金額。如果王先生能夠取得航空公司的證明并加蓋航空公司的章印，那么能夠證明機(jī)票的金額及真實(shí)性，財(cái)務(wù)人 員才能據(jù)此記賬。這樣做也是進(jìn)行會(huì)計(jì)初次確認(rèn)時(shí)保證經(jīng)濟(jì)信息的可靠性的要求。案例二光輝公司 2004 年在賬簿上反映有 800 萬(wàn)元利潤(rùn)，但是因?yàn)橛幸还P500 萬(wàn)元的借款到期，被人告上法庭，最后由于不能還款不得不宣告破產(chǎn)。該公司沒(méi)有任何舞弊行為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度檢查基本符合有關(guān)規(guī)

8、定。在資產(chǎn)負(fù)債表上可以看出企業(yè)有存貨40 萬(wàn)元，固定資產(chǎn) 900 萬(wàn)元（主要是設(shè)備），各項(xiàng)應(yīng)付款 650 萬(wàn)元，應(yīng)收賬款及各項(xiàng)應(yīng)收款 980 萬(wàn)元。請(qǐng)你分析一下其中的原因。答：按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，我國(guó)企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對(duì)于會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，凡是符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項(xiàng)是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項(xiàng)是否支付，均作為本期的費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是按交易或事項(xiàng)是否影響各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和受益情況，確定其歸屬期。因此，企業(yè)的利潤(rùn)也是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的產(chǎn)物，

9、也就是說(shuō)利潤(rùn)并不代表企業(yè)在本期真實(shí)擁有相同金額的現(xiàn)金。比如，企業(yè)在賒銷(xiāo)商品時(shí)，計(jì)入了收入，因此在當(dāng)前能夠形成利潤(rùn)，但是企業(yè)在當(dāng)前并沒(méi)有收到現(xiàn)金。所以光輝公司雖然有利潤(rùn)，但是本期并沒(méi)有收回足夠的現(xiàn)金，無(wú)法償還到期款項(xiàng)， 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不能維持。根據(jù)我國(guó)破產(chǎn)法的規(guī)定，債權(quán)人有權(quán)要求法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶案例一武剛同學(xué)在初學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，總是在幾個(gè)問(wèn)題上搞不清楚，他向老師提出了幾個(gè)問(wèn)題：賬戶與科目是不是一回事？賬戶結(jié)構(gòu)是否與不同的記賬方法有關(guān)系？對(duì)于同一個(gè)帳戶來(lái)說(shuō)，期末余額是不是永遠(yuǎn)固定在一方？ 每一個(gè)賬戶是不是都是反映一種具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？為什么還會(huì)有虛賬戶？你能否回答武剛同學(xué)提出的問(wèn) 題

10、？答：賬戶，是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類(lèi)、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會(huì) 計(jì)科目?jī)H僅是分類(lèi)核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，而核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料，則要通過(guò)賬戶記錄取得。所以，設(shè)置 會(huì)計(jì)科目以后，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶，用來(lái)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn) 行分類(lèi)記錄。會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)既相區(qū)別又相聯(lián)系的不同概念。其共同點(diǎn)在于：都要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行 分類(lèi)，都說(shuō)明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。其不同點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，只是 說(shuō)明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料， 具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種

11、核算形式。采用不同的記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。賬戶一般可以劃分為 左右兩方，每一方再根據(jù)實(shí)際需要分成若干欄次，用來(lái)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)要素的增加與減少，以 及增減變動(dòng)的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計(jì)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；(2)日期和摘要， 即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；(3)憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù)；(4)增加和減少的金額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期的期末余額。對(duì)同一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期末余額并不是永遠(yuǎn)固定在一方。比

12、如應(yīng)收賬款明細(xì)賬根據(jù)對(duì)方單位開(kāi)設(shè)，該明細(xì)賬屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，期末余額一般在借方，表示期末尚未收回的應(yīng)收賬款的金額。但是如果對(duì)方客戶實(shí)際支付的款項(xiàng)超過(guò)欠款金額（由于對(duì)方客戶經(jīng)常與企業(yè)往來(lái)，很肯能出現(xiàn)這種情況），那么該明細(xì)賬就會(huì)出現(xiàn)貸方余額，該余額表示期末多收的款項(xiàng)，是企業(yè)對(duì)客戶的負(fù)債。賬戶，是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類(lèi)、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。因此， 每一個(gè)賬戶都應(yīng)該反映一種具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。期末無(wú)余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的發(fā)生額反映企業(yè)的損益情況。收益類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶期末都沒(méi)有余額，這些都是虛賬戶。案例二劉老師在講課時(shí)講到，會(huì)計(jì)有實(shí)賬戶，比如“原材料”，他的期末余額表示

13、材料占有的資金額，“銀行存款”賬戶的期末余額表示銀行存款的期末實(shí)存額；會(huì)計(jì)還有一種虛賬戶，一般期末沒(méi)有余額。武剛同學(xué)恍然大悟，認(rèn)為是不是實(shí)賬戶都有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義，虛賬戶都沒(méi)有經(jīng)濟(jì)意義？你認(rèn)為武剛同學(xué)的看法是否正確？答：武鋼同學(xué)的看法不正確，并不是實(shí)賬戶都有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義，虛賬戶都沒(méi)有經(jīng)濟(jì)意義。實(shí)賬戶和虛賬戶的劃分只是從是否有期末余額這個(gè)角度進(jìn)行的，與是否具有經(jīng)濟(jì)意義無(wú)關(guān)。通常將期末有余額的賬戶稱為實(shí)賬戶，實(shí)賬戶的期末余額代表著企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益。將期末無(wú)余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的發(fā)生額反映企業(yè)的損益情況?？梢?jiàn)，實(shí)賬戶和虛賬戶都是對(duì)企業(yè)某類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，都具有經(jīng)濟(jì)意義。第四章 復(fù)式記

14、賬原理及其應(yīng)用案例 1王單先生開(kāi)設(shè)了一家公司，投資 10 萬(wàn)元，因?yàn)楣緲I(yè)務(wù)較少，再加上為了減少辦公費(fèi)用，他決定不請(qǐng)會(huì)計(jì)， 自己記賬。2004 年年末設(shè)立時(shí)沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)，除了記錄銀行存款 10 萬(wàn)元之外，沒(méi)有其他賬簿記錄。2005 年支付了各種辦公費(fèi) 28 000 元，取得收入88 000 元，購(gòu)置了計(jì)算機(jī)等設(shè)備20 000 元，房屋租金15 000 元， 支付工資 25 000 元，王單先生只是記了銀行存款日記賬，企業(yè)現(xiàn)在的賬面余額也是 10 萬(wàn)元。他認(rèn)為沒(méi)有賺錢(qián)所以沒(méi)有繳稅，2005 年 1 月 15 日稅務(wù)局檢查認(rèn)為該公司賬目混亂，有偷稅嫌疑。請(qǐng)問(wèn)你如何看待這件事？王單先生在什么地方錯(cuò)了

15、？應(yīng)該如何改進(jìn)？答：該公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完全。按照公司法和會(huì)計(jì)法，公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，應(yīng)該有具有會(huì)計(jì)證的人記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并按照借貸記賬法進(jìn)行記錄。王單先生僅記錄銀行存款日記賬是片面的，不能反映公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，也無(wú)法得知每一筆銀行存款變動(dòng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 根據(jù) 2004 年、2005 年該公司發(fā)生的業(yè)務(wù)，還需要在“實(shí)收資本”、“管理費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付租金”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“本年利潤(rùn)”等賬戶中登記入賬。并根據(jù)賬簿記錄核算全年的利潤(rùn)。盡管公司的銀行存款余額沒(méi)有變動(dòng)，但是由于購(gòu)置了計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)，按

16、照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)耗費(fèi)在收益期內(nèi)逐年攤銷(xiāo)或者提取折舊，從而正確計(jì)算當(dāng)年的利潤(rùn)。案例 2武鋼是一名學(xué)生，在學(xué)習(xí)了賬戶按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)以及按照用途與結(jié)構(gòu)的分類(lèi)之后，非常得意地說(shuō)，我懂了，凡是寫(xiě)著費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目除了沒(méi)有期末余額之外都與資產(chǎn)類(lèi)賬戶一樣，凡是成本類(lèi)賬戶一定沒(méi)有期末余額，凡是應(yīng)收款賬戶一定是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，凡是應(yīng)付款賬戶一定是負(fù)債賬戶，累計(jì)折舊也是資產(chǎn)賬戶。你說(shuō)他的說(shuō)法對(duì)嗎？答：他的說(shuō)法不完全正確。費(fèi)用類(lèi)賬戶一般沒(méi)有期末余額，其借方記錄費(fèi)用的增加額，貸方記錄減少額。 記錄的方向與資產(chǎn)類(lèi)賬戶一樣，但記錄的內(nèi)容和意義不同。此外，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)賬戶 屬于跨期攤提賬戶

17、，是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則設(shè)置的，用來(lái)核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偦蝾A(yù)提。它們的借方都是用來(lái)登記費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)；貸方都是用 來(lái)登記由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用數(shù)。但是“待攤費(fèi)用”的期末余額總是在借方，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶；“預(yù) 提費(fèi)用”的期末余額一般在貸方，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。成本類(lèi)賬戶不一定沒(méi)有期末余額。例如“生產(chǎn)成本”賬戶是用來(lái)歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本，為入庫(kù)的完工產(chǎn)品提供計(jì)價(jià)的依據(jù)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng) 生產(chǎn)費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品，在計(jì)算確定其實(shí)際制造成本后， 按其

18、實(shí)際成本從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶的借方；其借方余額表示尚未完工的在產(chǎn) 品制造成本。當(dāng)企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶時(shí)，可以用“應(yīng)收賬款”賬戶同時(shí)反映銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的應(yīng)收款 項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)，“應(yīng)收賬款”賬戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；當(dāng)企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶時(shí)，用“應(yīng)付賬款”賬戶同時(shí)反映購(gòu)進(jìn)材料的應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，“應(yīng)付賬款”賬戶也是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。 “累計(jì)折舊”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，同時(shí)也是一個(gè)調(diào)整賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶要求按歷史成本，即原始價(jià)值， 反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，但固定資產(chǎn)的特點(diǎn)又決定了必須要反映其磨損價(jià)值，并計(jì)算固定資 產(chǎn)的凈值，這就需要開(kāi)設(shè)一個(gè)專(zhuān)門(mén)用

19、來(lái)反映固定資產(chǎn)磨損價(jià)值的賬戶，即“累計(jì)折舊”賬戶。計(jì)算固定資 產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值，貸記“累計(jì)折舊”科目；由于固定資產(chǎn)減少而相應(yīng)減少的磨損價(jià)值，借記“累計(jì) 折舊”科目；期末，其貸方余額表示固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值。按歷史成本計(jì)價(jià)登記的“固定資產(chǎn)”賬戶 借方余額減去按磨損價(jià)值計(jì)價(jià)登記的“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額，為固定資產(chǎn)的凈值。第五章 會(huì)計(jì)憑證案例 1成先生是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的主要負(fù)責(zé)人，一次在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)小代不小心丟了三張記賬憑證，成先生在經(jīng)過(guò)審核原始憑證后，批評(píng)小代工作太馬虎，同時(shí)讓他重新編制三張記賬憑證。另外一次成先生在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)小陳編制的銀行存款付款憑證所附 20 萬(wàn)元的現(xiàn)金支票存根丟

20、失，同時(shí)發(fā)現(xiàn)還有幾張現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，成先生馬上讓小陳停止工作，并且與他一起回憶、追查這張支票的去向。小陳對(duì)此非常不滿，認(rèn)為成先生小題大做，故意整他，偏向小代。你如何看待這件事？答：成先生的做法并不是小題大做。小代丟的三張記賬憑證問(wèn)題不是很?chē)?yán)重，因?yàn)橛涃~憑證是會(huì)計(jì)人員根 據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類(lèi)、整理，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和記賬規(guī)則確定會(huì)計(jì)分錄而編制的憑證，是登記賬簿 的依據(jù)。如果記賬憑證丟了，還可以根據(jù)原始憑證重新編制記賬憑證，不至于對(duì)會(huì)計(jì)工作造成太大影響。 而小陳弄丟的 20 萬(wàn)元的現(xiàn)金支票存根屬于原始憑證，并且是外來(lái)原始憑證，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相

21、比較，具有較強(qiáng)的法律效力，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依據(jù)。一旦丟失，補(bǔ)償原始憑 證（尤其是外來(lái)原始憑證）的成本較高，同時(shí)也令記賬憑證和會(huì)計(jì)分錄缺乏依據(jù)。此外，現(xiàn)金付款憑證所 附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，說(shuō)明原始憑證有丟失，或者是所注張數(shù)出錯(cuò)，這些都是較為嚴(yán)重的問(wèn)題。案例 2華偉公司為了加強(qiáng)管理制定了一系列規(guī)章制度，其中規(guī)定一些會(huì)計(jì)憑證必須復(fù)寫(xiě)多份。例如，庫(kù)存商品的售出單據(jù)必須復(fù)寫(xiě) 5 份，分別在財(cái)會(huì)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、門(mén)衛(wèi)各留一份。因?yàn)樘顚?xiě)、傳遞這些會(huì)計(jì)憑證比較麻煩，小代認(rèn)為這是煩瑣哲學(xué)，建議應(yīng)該取消，只需要復(fù)寫(xiě)兩份就夠了，一份留財(cái)務(wù)，另一份對(duì)方帶回去報(bào)銷(xiāo)。你如何看待此事？答：這樣復(fù)寫(xiě)多份會(huì)

22、計(jì)憑證不是繁瑣哲學(xué)，而是為了合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的傳遞。組織會(huì)計(jì)憑證傳遞，除了考慮業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率，還必須遵循內(nèi)部控制系統(tǒng)要求的內(nèi)部牽制原則，力求做到及時(shí)反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部牽制制度特別強(qiáng)調(diào)相互制約的關(guān)系，要求在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由多人負(fù)責(zé)，共同完成，并相互制約，防止一人包辦，尤其要將錢(qián)、物、賬分管，同時(shí)建立復(fù)核查對(duì)制度。因此在組織會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況以及經(jīng)營(yíng)管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)及其人員及時(shí)辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。第

23、六章 會(huì)計(jì)賬簿案例 1王方先生應(yīng)聘一家外國(guó)公司的會(huì)計(jì)，發(fā)現(xiàn)這家公司有幾個(gè)與其他公司不一樣的地方：一是公司的所有賬簿都使用活頁(yè)賬，理由是這樣便于改錯(cuò)；二是公司的往來(lái)賬簿都是采用抽單核對(duì)的方法，直接用往來(lái)會(huì)計(jì)憑證控制，不再記賬；三是在記賬時(shí)發(fā)生了錯(cuò)誤允許使用涂改液，但是強(qiáng)調(diào)必須由責(zé)任人簽字；四是經(jīng)理要求王方先生在登記現(xiàn)金總賬的同時(shí)也要負(fù)責(zé)出納工作。經(jīng)過(guò)不到 3 個(gè)月的試用期，盡管這家公司的報(bào)酬高出其他類(lèi)似公司，王方先生還是決定辭職。請(qǐng)問(wèn)，他為什么會(huì)辭職？你如果處在他的位置你會(huì)辭職嗎？ 答：1、現(xiàn)金、銀行存款日記賬必須要采用訂本式賬簿，而記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片則需使用卡片式賬簿

24、，除此之外的明細(xì)賬可以使用活頁(yè)式賬簿，該公司所有賬簿都采用活頁(yè)賬顯然不夠規(guī)范。2、會(huì)計(jì)賬簿具有重要意義，記錄在會(huì)計(jì)憑證上的信息是分散、不系統(tǒng)的。為了把分散在會(huì)計(jì)憑證中的大量核算資料加以集中歸類(lèi)反映，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料，并為編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)，就必須設(shè)置和登記賬簿。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法之一。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)憑證必須要登記入賬， 不可單憑會(huì)計(jì)憑證控制。3、如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正，不得涂改、挖補(bǔ)或用涂改液消除字跡。更正錯(cuò)誤的方法有劃線更正法、紅字更正法及補(bǔ)充登記法。顯然，案例中的公司允許使用涂改液的做法是錯(cuò)誤的。 4、由于現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)重要

25、的資產(chǎn)，同時(shí)又是非常容易出問(wèn)題，所以為了加強(qiáng)內(nèi)部控制必須堅(jiān)持內(nèi)部牽制原則，實(shí)行錢(qián)、賬分管，出納人員不得負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。出納人員登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)將各種收付款憑證交由會(huì)計(jì)人員據(jù)以登記總分類(lèi)賬及有關(guān)的明細(xì)分類(lèi)賬。綜上所述，該公司的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度明顯存在一系列問(wèn)題，王方先生對(duì)此將面臨比較大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如果處在該職位應(yīng)該選擇辭職。案例 2包先生在一家上市公司做會(huì)計(jì)主管，發(fā)現(xiàn)該公司的“原材料”賬和“應(yīng)收賬款”平常不登記總分類(lèi)賬，只是登記明細(xì)分類(lèi)賬，往往是等一段時(shí)間才補(bǔ)登總分類(lèi)賬；而“固定資產(chǎn)”賬戶平時(shí)不登記明細(xì)分類(lèi)賬，只是登記總分類(lèi)賬。他提出這種做法不符

26、合總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬之間的平行登記原則，但是財(cái)會(huì)部門(mén)經(jīng)理認(rèn)為這樣做沒(méi)有違反平行登記。你認(rèn)為誰(shuí)的看法對(duì)？答：財(cái)會(huì)部門(mén)經(jīng)理的觀點(diǎn)是對(duì)的。為了使總分類(lèi)賬與其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬之間能起到統(tǒng)馭與補(bǔ)充的作用， 便于賬戶核對(duì)，并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類(lèi)賬及其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬中進(jìn)行記錄。對(duì)于需要提供其詳細(xì)指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤后的記賬憑證，一方面記入有關(guān)的總分類(lèi)賬戶，另一方面要記入同期總分類(lèi)賬所屬的有關(guān)各明細(xì)分類(lèi)賬戶。這里所指的同期是指在同一會(huì)計(jì)期間，而并非必須在同一時(shí)刻，因?yàn)槊骷?xì)賬一般根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證于平時(shí)登記， 而總分類(lèi)賬因會(huì)計(jì)核算組織程序不同

27、，可能在平時(shí)登記，也可能定期登記，但登記總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬必須在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成。第七章 成本計(jì)算案例 12004 年 3 月，康華先生自己創(chuàng)辦了一個(gè)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)水產(chǎn)業(yè)的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，包括活魚(yú)、活蝦等。在38 月期間企業(yè)是由賈小姐作為企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行記賬，她將永續(xù)盤(pán)存制作為記賬基礎(chǔ)，同時(shí)采用了零售企業(yè)一般采用的“售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制”。由于天氣炎熱，魚(yú)和蝦等水產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格在一天之內(nèi)往往需要隨著新鮮程度進(jìn)行多次變化，給記賬帶來(lái)很大不便，因此賈小姐決定將實(shí)地盤(pán)存制作為記賬基礎(chǔ)。但是康華先生不同意，認(rèn)為不符合企業(yè)會(huì)計(jì)的一般要求。你認(rèn)為誰(shuí)的話有道理？答：兩種盤(pán)存制度各有利弊，但二者相比較，永

28、續(xù)盤(pán)存制能夠加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，能夠隨時(shí)提供有用的資料。因而在實(shí)際工作中，絕大部分存貨都采用永續(xù)盤(pán)存制。但是，對(duì)于一些價(jià)值低、品種多、收發(fā)頻繁的存貨也可以采用實(shí)地盤(pán)存制。該案例中由于水產(chǎn)品價(jià)值較低、品種也較多，同時(shí)一天內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)非常頻繁、收發(fā)次數(shù)較多，如果采用永續(xù)盤(pán)存制將會(huì)大大降低工作效率，所以可以采用實(shí)地盤(pán)存制。案例 22004 年 5 月份，斯先生投資300 萬(wàn)元注冊(cè)了有限責(zé)任公司，并且購(gòu)買(mǎi)電子計(jì)算機(jī)2 臺(tái)計(jì) 18 000 元，打印機(jī)等辦公設(shè)備 8 000 元，同時(shí)還購(gòu)買(mǎi)了生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值 150 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)按照相應(yīng)的規(guī)章制度的規(guī)定進(jìn)行了記賬。到了 12 月份，市場(chǎng)上計(jì)算機(jī)以及辦公設(shè)備分

29、別降價(jià) 3 000 元和 1 000 元，生產(chǎn)設(shè)備則上漲了 15 萬(wàn)元。斯先生以真實(shí)性原則為依據(jù)，要求會(huì)計(jì)人員分別按照下降和上漲的金額調(diào)整賬簿記錄。會(huì)計(jì)人員指出，這樣違反有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定。你認(rèn)為斯先生的說(shuō)法是否有道理？答：由于電子計(jì)算機(jī)、打印機(jī)和生產(chǎn)設(shè)備都屬于固定資產(chǎn)，對(duì)于固定資產(chǎn)取得成本的計(jì)量屬性要按歷史成本計(jì)價(jià)，按照取得固定資產(chǎn)時(shí)所付出的代價(jià)記賬，一旦入賬后一般不調(diào)整其賬面價(jià)值。所以，無(wú)論此后生產(chǎn)設(shè)備價(jià)格上漲多說(shuō)，都不可以調(diào)增其賬面價(jià)值，因此斯先生的說(shuō)法是不合理的。第八章 編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作案例 1王偉先生是華光公司的總經(jīng)理，公司成立于 2004 年 2 月，12 月 25 日公司財(cái)務(wù)

30、部經(jīng)理提出需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表做準(zhǔn)備。經(jīng)過(guò)總經(jīng)理辦公會(huì)同意，財(cái)務(wù)部會(huì)同物資保管部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)一起組織了 2829 日的財(cái)產(chǎn)清查。通過(guò)清查發(fā)現(xiàn)，甲種材料盤(pán)盈6 000 元，乙種材料盤(pán)虧 4 800 元，丁種材料有價(jià)值 800元的毀損。請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)部應(yīng)該怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？答：財(cái)務(wù)部應(yīng)先將盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損材料的情況通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目反映，即： 借：原材料甲6000貸：原材料乙4800丁800待處理財(cái)產(chǎn)損溢 400然后，調(diào)查發(fā)生盤(pán)虧、盤(pán)盈以及毀損的原因，明確責(zé)任后，分別作如下處理：定額內(nèi)的盤(pán)虧，應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠款

31、和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出等。案例 2華光公司在 2004 年 11 月 29 日將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有一筆 50 萬(wàn)元的賬項(xiàng)對(duì)不上，經(jīng)過(guò)多方查找發(fā)現(xiàn)了一張銀行到賬的通知單被重復(fù)記賬，馬上進(jìn)行了更正。12 月 30 日公司收到了銀行對(duì)賬單，經(jīng)過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后發(fā)現(xiàn)了 8 筆未達(dá)賬項(xiàng)，財(cái)務(wù)部根據(jù)銀行對(duì)賬單進(jìn)行記賬更正。請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)部的處理是否正確？為什么？答：對(duì)于 11 月 29 日發(fā)現(xiàn)的重復(fù)記賬進(jìn)行更正是正確的，因?yàn)樵摬铑~屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，所以必須更正。但是12 月 30 日未達(dá)賬項(xiàng)，是開(kāi)戶銀行和本單位之間，對(duì)于同一款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時(shí)間和記賬時(shí)間的不同

32、，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并非會(huì)計(jì)差錯(cuò)，所以不應(yīng)更正。制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的業(yè)務(wù)和本單位已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的業(yè)務(wù)，均不進(jìn)行賬務(wù)處理，待以后業(yè)務(wù)憑證到達(dá)后，再做賬務(wù)處理。對(duì)于長(zhǎng)期懸置的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查閱憑證、賬簿及有關(guān)資料，查明原因， 及時(shí)和銀行聯(lián)系，查明情況，予以解決。第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告案例 1華發(fā)先生在 2004 年 6 月份成立的光輝實(shí)業(yè)股份有限公司中擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。在 2005 年 1 月 25 日召開(kāi)的董事會(huì)上提交了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，董事會(huì)對(duì)于華發(fā)先生的工作非常不滿意

33、，主要批評(píng)他的地方有以下幾點(diǎn)：（1） 編制會(huì)計(jì)報(bào)表前沒(méi)有編制工作底稿；（2）年底在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前沒(méi)有進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)；（3）會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際截止日是 12 月 25 日；（4）沒(méi)有報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)；（5）沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表；（6）利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”數(shù)字不相符。華發(fā)先生非常不服氣。你認(rèn)為董事會(huì)批評(píng)華發(fā)先生是否都對(duì)？為什么？答：編制工作底稿是會(huì)計(jì)資料由賬簿向報(bào)表過(guò)渡的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)核算工作。為了避免差錯(cuò)，防止忙中出錯(cuò)， 并能盡快了解本期的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)報(bào)送報(bào)表，可以先通過(guò)編制工作底稿的辦法，把基本資料 算出來(lái)，再根據(jù)工作底稿的資料編制調(diào)賬、結(jié)賬的會(huì)計(jì)分錄，把賬簿記錄補(bǔ)齊

34、。編制工作底稿，是檢查賬 簿記錄是否正確的一種方法。為了保證賬實(shí)相符，年底在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，存貨盤(pán)點(diǎn)是重點(diǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表的截止日應(yīng)為 12 月 31 日，提前結(jié)賬是不對(duì)的。附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照?，F(xiàn)金流量表在對(duì)外披露時(shí)應(yīng)該編制。利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”數(shù)字不相符的情況需要進(jìn)一步核查。案例 2.畢達(dá)先生大學(xué)畢業(yè)到一家公司應(yīng)聘，分配到公司會(huì)計(jì)部。會(huì)計(jì)

35、部經(jīng)理為了培養(yǎng)他，在 6 月底編制半年報(bào)時(shí)讓他自己也練習(xí)編制資產(chǎn)負(fù)債表，第一遍他編制的資產(chǎn)負(fù)債表不平，第二遍他編制的資產(chǎn)負(fù)債表平衡了， 但是與經(jīng)理編制的資產(chǎn)負(fù)債表總額相差 500 多萬(wàn)元。經(jīng)理問(wèn)他怎么編制的，他說(shuō)都是根據(jù)總分類(lèi)賬的賬戶期末余額填制的。你認(rèn)為畢達(dá)先生可能在什么地方出現(xiàn)了差錯(cuò)？答：畢達(dá)先生出差錯(cuò)的地方在具體項(xiàng)目的填列方面。具體項(xiàng)目的填列方法除了直接根據(jù)總賬科目的余額填列之外，還包括：（1） 根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目的期末余額合計(jì)填列。（2） 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬

36、款”和“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額的合計(jì)填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額的合計(jì)填列。（3） 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款” 總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分分析計(jì)算填列。（4） 根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。如 “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”科目期末余額后的金額填列。方在具體項(xiàng)目的填列方面。具體項(xiàng)目的填列方法除了直接根據(jù)總賬科目的余額填列之外，還包括：（1） 根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填

37、列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目的期末余額合計(jì)填列。（2） 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額的合計(jì)填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額的合計(jì)填列。（3） 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款” 總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分分析計(jì)算填列。（4） 根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。如 “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額

38、，減去“累計(jì)折舊”科目期末余額后的金額填列。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)題答案第一章總論一、單項(xiàng)選擇題1C2C3A4D5B 6B7B8A9C10D11A12A13A14D15C二、多項(xiàng)選擇題1. ABC2ACD3BCDE4ABDE5CD6ABCDE 7ACDE8ABCD 9ACE10ABCDE11BCE三、判斷題12ABE13ABCE 14ABD15ABCDE16BDE1234567 8 910111213第二章會(huì)計(jì)科目和賬戶一、單項(xiàng)選擇題1A2C3B4D5A6C7B8C9C10C11C12C13B14B15A 16C17.B18.B19.D20.D二、多項(xiàng)選擇題1AC2CDE3ACE4ACD5AC6AC7

39、ADE8.CDE9ABC10BDE11ABD E三、判斷題1234567891011.1213.14151617第三章復(fù)式記賬和借貸記賬法一、單項(xiàng)選擇題1A2C3C4D5D6C7D8D9B10C二、多項(xiàng)選擇題1. BCE2ABCDE3ABC4CDE5DE6ACD7ABC8BDE三、判斷題12 345678910 六、業(yè)務(wù)計(jì)算題1借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款50002借：原材料60000銀行存款100000固定資產(chǎn)140000貸：實(shí)收資本3000003借：原材料30000貸：銀行存款300004借：生產(chǎn)成本60000貸：原材料600005借：短期借款86000貸：銀行存款860006借：固定

40、資產(chǎn)16000貸：銀行存款160007借：銀行存款4600庫(kù)存現(xiàn)金200貸：應(yīng)收賬款4 8008借：應(yīng)付賬款20000短期借款15000貸：銀行存款350009借：應(yīng)付賬款270貸：庫(kù)存現(xiàn)金27010借：原材料20000銀行存款80000貸：實(shí)收資本10000011借：生產(chǎn)成本69000貸：原材料6900012借：借：銀行存款12000貸：應(yīng)收賬款1200013借：固定資產(chǎn)65000貸：應(yīng)付賬款6500014借：原材料16000貸：應(yīng)付賬款1600015借：應(yīng)付賬款40000貸：銀行存款4000016借：銀行存款50000貸：短期借款5000017借：應(yīng)付賬款65000貸：短期借款650001

41、8借：庫(kù)存現(xiàn)金500貸：銀行存款50019借：應(yīng)交稅費(fèi)27 000貸：銀行存款27 000總分類(lèi)賬戶試算平衡表編制單位： 振華工廠20xx 年 1 月份金額單位： 元期初余額本期發(fā)生額期末余額會(huì)計(jì)科目借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款218000251600234500235100應(yīng)收賬款780002180056200原材料95000126 00012900092000生產(chǎn)成本129 000129000產(chǎn)成品230000230000固定資產(chǎn)450000221 000671000短期借款128000101 000115000142000應(yīng)付賬款259200125 27081000214930應(yīng)交稅

42、金2700027 000實(shí)收資本520000400000920000資本公積138000138000現(xiàn)金1 2007002701 630合計(jì)1072 2001072 200 981 570981 570 1 414 930 1 414 930第四章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用一、單項(xiàng)選擇題1C2C3A4C5C6C7C8C9B10D11D12. A13. A14. A15.B16. C17. C18. B19. B20. C1ACE2ACD11. ABCD12. ADE3DE13. ACE4ABD14.ADE5ACE6AD7ABCD16.ACD17.BCD18. BCDE一1611二161二、多項(xiàng)選擇題

43、三、判斷題1 23 4 5 6 7 8 2 9 10 11 12 13 14 15 3 16 六、業(yè)務(wù)題習(xí)題(一)答案：1借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本振華工廠5000002借：原材料200000固定資產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本東方公司5000003借：固定資產(chǎn)320000貸：實(shí)收資本科技實(shí)業(yè)公司3200004借：固定資產(chǎn)350000貸：實(shí)收資本振華工廠3500005借：銀行存款300000貸：短期借款3000006利息費(fèi)用=3000009=2700(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2700貸：應(yīng)付利息27007借：短期借款200000應(yīng)付利息19 800財(cái)務(wù)費(fèi)用4 200貸：銀行存款224000習(xí)題(

44、二)答案：1借：固定資產(chǎn)60000貸：銀行存款600002借：固定資產(chǎn)37 700貸：銀行存款37 7003借：固定資產(chǎn)150000貸：實(shí)收資本X 投資人1500004(1)借：在建工程97000貸：銀行存款97000(2)借：在建工程1 000貸：銀行存款700原材料300(3)借：固定資產(chǎn)98000貸：在建工程980005借：固定資產(chǎn)140000貸：應(yīng)付賬款1400006借：固定資產(chǎn)60000貸：實(shí)收資本60000習(xí)題(三)答案：1借：材料采購(gòu)甲材料30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5 100貸：銀行存款351002借：材料采購(gòu)甲材料240貸：銀行存款2403借：材料采購(gòu)乙材料80200應(yīng)交稅費(fèi)

45、應(yīng)交增值稅13600貸：應(yīng)付賬款星光工廠93 8004借：材料采購(gòu)甲材料11 200乙材料57 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅11 594貸：銀行存款797945材料運(yùn)費(fèi)分配率=260/（400+600）= 026(元千克)甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=400026=104(元) 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=600026=156(元) 借：材料采購(gòu)甲材料 104乙材料 156貸：銀行存款2606材料運(yùn)費(fèi)分配率=300/（700+500）=025(千克)甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=700025=175(元) 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=500025=125(元)借：材料采購(gòu)甲材料16 975乙材料51 125應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅11 5

46、26貸：銀行存款796267借：應(yīng)付賬款星光工廠93 800貸：銀行存款93 8008材料運(yùn)費(fèi)分配率 100/（200+200）025(元千克)甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=200025=50(元) 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=200025=50(元) 借：材料采購(gòu)甲材料5 250乙材料20050應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅4284貸：銀行存款29 5849借：材料采購(gòu)乙材料182 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅31 088貸：銀行存款東方工廠213 78810借：原材料甲材料63 769乙材料391 311貸：材料采購(gòu)甲材料63 769乙材料391 331材料名稱：甲材料材料采購(gòu)明細(xì)帳年月日憑證號(hào)數(shù)摘要借方買(mǎi)價(jià)運(yùn)費(fèi)合計(jì)貸方支

47、付材料買(mǎi)價(jià)3000030000支付材料運(yùn)費(fèi)240240購(gòu)人 400 千克材料付款1120011200支付運(yùn)費(fèi)104104購(gòu) 500 千克付買(mǎi)價(jià)運(yùn)費(fèi)1680017516975購(gòu) 200 千克材料付買(mǎi)價(jià)運(yùn)費(fèi)5200505250月末結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本63 769月年憑證日號(hào)數(shù)摘要借方買(mǎi)價(jià)運(yùn)費(fèi)合計(jì)貸方材料名稱：乙材料材料采購(gòu)明細(xì)帳合計(jì)63 20056963 76963 769支付材料買(mǎi)價(jià)8000020080200購(gòu)入 600 千克材料付款5700057000支付運(yùn)費(fèi)156156購(gòu) 500 千克付買(mǎi)價(jià)運(yùn)費(fèi)5100012551125購(gòu) 200 千克材料付買(mǎi)價(jià)運(yùn)費(fèi)200005020050購(gòu) 1900 千克材料，未

48、付款182400380182780月末結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本391 311合計(jì)390400911391311391 311甲材料(2500 千克)乙材料(4000 千克)項(xiàng)目材料采購(gòu)成本計(jì)算表總成本單位成本總成本單位成本買(mǎi)價(jià)63 20025.28390 40097.6運(yùn)費(fèi)5960.22769110.22775合計(jì)63 7696391 31197.82775習(xí)題(四)答案：1借：材料采購(gòu)A 材料10 050應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11 7502借：原材料A 材料10 050貸：材料采購(gòu)A 材料10 0503借：材料采購(gòu)B 材料24060應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080貸：銀

49、行存款291404. 借：材料采購(gòu)B 材料20貸：庫(kù)存現(xiàn)金205借：原材料B 材料24080貸：材料采購(gòu)B 材料24080A 材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=300000.003=90 (元) B 材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=550000.003=165(元)借：材料采購(gòu)A 材料30 090B 材料55 165應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14 450貸：銀行存款星光工廠99 705A 材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的搬卸費(fèi)=300000.001=30(元) B 材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的搬卸費(fèi)=550000.001=55(元)借：材料采購(gòu)A 材料30B 材料貸：庫(kù)存現(xiàn)金同時(shí)5585借：原材料A 材料30 120B 材料55 220貸：材料采購(gòu)A 材

50、料30120B 材料55220A 材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=96000.005=48 (元) B 材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=224000.005=112 (元)借：材料采購(gòu)A 材料9648B 材料22512應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5440貸：銀行存款37600借：原材料A 材料9648B 材料22512貸：材料采購(gòu)A 材料9 648B 材料22512習(xí)題(五)答案：序號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入金額費(fèi)用金額收入金額費(fèi)用金額（1）300（2）200（3）200（4）1500（5）10000（6）50005000（7）8000合計(jì)13000170015000500利潤(rùn)1130014500差額3200習(xí)題(六)答案：1借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品48000乙產(chǎn)品26000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用1200貸：原材料A 材料48000B 材料292002借：庫(kù)存現(xiàn)金86000貸：銀行存款860003借：應(yīng)付職工薪酬工資86000貸：庫(kù)存現(xiàn)金860004借：生