第七章 產(chǎn)品成本計算的分批法

1、第七章 產(chǎn)品成本計算的分批法學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，理解分批法的特點(diǎn)、適用范圍及計算程序，理解簡化分批法的特點(diǎn)，掌握簡化分批法的計算程序及其應(yīng)用。重點(diǎn) 分批法成本核算程序、簡化的分批法。難點(diǎn) 分批法和簡化分批法的成本核算程序、分批法的特點(diǎn)、分批法應(yīng)用。第一節(jié) 分批法概述 一、分批法的特點(diǎn)和適用范圍 分批法也稱訂單法，它是按照產(chǎn)品批別即各批產(chǎn)品為成本計算對象，歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計算各批產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種方法。分批法主要適用于單件、小批，管理上不要求分步驟計算成本的船舶、機(jī)械、精密儀器、專用設(shè)備、專業(yè)修理以及時裝、印刷工業(yè)等企業(yè)。在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，每件或每批產(chǎn)品的種類和規(guī)格往往不同

2、，通常不會重復(fù)生產(chǎn)，即使重復(fù)生產(chǎn)也是不定期的。特別是在目前產(chǎn)品更新?lián)Q代加速，生產(chǎn)的訂單化方式下， 分批法已經(jīng)成為成本計算的流行方法之一。該方法也適用于咨詢公司、建筑公司、會計師事務(wù)所等企業(yè)。分批法的主要特點(diǎn)如下。（一）成本計算對象 單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，一般是根據(jù)各購貨單位的定單來組織生產(chǎn)，分批法的成本計算對象是各批或各訂單產(chǎn)品的成本。 為了滿足管理和核算需要，實(shí)際工作中又不能完全按訂單來計算產(chǎn)品成本。當(dāng)購貨單位的一張訂單包括幾種產(chǎn)品時，為了按每種產(chǎn)品考核和分析成本計劃的完成情況，應(yīng)按產(chǎn)品的品種劃分批別組織生產(chǎn)；如果購貨單位的一張訂單僅包括一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大，供貨單位又要求分批交貨時，可化整為

3、零分?jǐn)?shù)批組織生產(chǎn)；如果幾家訂貨單位在同時訂購?fù)环N產(chǎn)品時，也可將這些相同產(chǎn)品化零為整合為一批來組織生產(chǎn)和計算成本。因此，產(chǎn)品批別是指企業(yè)生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的內(nèi)部生產(chǎn)通知單中規(guī)定并編號的產(chǎn)品批別。會計部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計劃部門確定并下達(dá)的產(chǎn)品批別或工作偏號，開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生后，就按產(chǎn)品批別進(jìn)行歸集；直接計入費(fèi)用直接計入，間接計入費(fèi)用則要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后計入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。（二）成本計算期 采用分批法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，要按月匯集各批產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用，但只有該批產(chǎn)品全部完工后才能計算其實(shí)際成本，其產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的起訖期與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)與結(jié)束期一致，

4、所以成本計算是非定期的，其成本計算期與生產(chǎn)周期相同 而與會計報告期不一致。（三）費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 在單件、小批生產(chǎn)時，由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致，因而在月末計算產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。 就單件生產(chǎn)而言，產(chǎn)品完工前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費(fèi)用， 都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費(fèi)用，就是完工產(chǎn)品的成本，因此在月末計算成本時，不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配的問題。 就小批生產(chǎn)而言，由于產(chǎn)品批量較小，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時或者在相距不遠(yuǎn)的時間內(nèi)全部完工。月末計算成本時，或是全部完工，或是全部未完工，因而一般也不存

5、在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配問題。但是如果批內(nèi)有跨月陸續(xù)完工產(chǎn)品的情況， 而且還需陸續(xù)交付購貨單位，就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎阃旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。當(dāng)批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況不多，月末完工數(shù)量占批量比重較少時，可以采用計劃成本、定額成本或近期同種產(chǎn)品實(shí)際成本計算完工產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，剩余額即為在產(chǎn)品的成本。為了正確考核與分析該批產(chǎn)品成本計劃的完成情況，待該批產(chǎn)品完工時 還應(yīng)計算該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本，但對已完工并已轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本，不做賬面調(diào)整。當(dāng)批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況較多，月末完工產(chǎn)品數(shù)量占批量比重較大時，為了提高成本計算的準(zhǔn)確性，則應(yīng)采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額

6、成本法等方法，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。二 、分批法的成本計算程序 由于分批法是以產(chǎn)品批別為成本計算對象，因此，分批法成本計算的基本程序和其他方法對比又有所不同，具體來說，它的成本計算程序主要步驟如下。 （1）按照產(chǎn)品的批別（或定單別）分別開立成本計算單，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 （2）根據(jù)原始憑證及有關(guān)資料，編制各要素費(fèi)用分配表，將直接費(fèi)用直接記入各批產(chǎn)品成本計算單，間接費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各批產(chǎn)品成本計算單。 （3）根據(jù)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬上所歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 （4）根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬所歸集的制

7、造費(fèi)用，編制“制造費(fèi)用分配表”將發(fā)生的制造費(fèi)用分別記入各批產(chǎn)品成本計算單。 （5）如果該批產(chǎn)品全部完工，那么該批產(chǎn)品成本計算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，都是完工產(chǎn)品成本，如果該批產(chǎn)品全部沒有完工，那么該批產(chǎn)品成本計算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，都是在產(chǎn)品成本；如果該批產(chǎn)品部分完工，那么該批產(chǎn)品成本計算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用要采用一定的分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。該批產(chǎn)品未全部完工前，產(chǎn)品成本計算單可以連續(xù)累計使用，不需逐月更換結(jié)轉(zhuǎn)。 分批法產(chǎn)品成本計算程序如圖7-1所示。第二節(jié) 分批法的應(yīng)用一 、制造業(yè)分批法成本計算（一 ）一般制造業(yè)分批法成本計算例【7-1】某制造企業(yè)根據(jù)購買單位訂貨單小批生

8、產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品 采用分批法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)2016年8月份有關(guān)資料如下：101#甲產(chǎn)品7月份投產(chǎn)5件，本月尚未完工。102#甲產(chǎn)品6月份投產(chǎn)6件，本月全部完工，已驗(yàn)收入庫。201#乙產(chǎn)品7月份投產(chǎn)10件，本月完工6件，末完工4件。302#丙產(chǎn)品本月份投產(chǎn)12件，計劃9月份完成，本月提前完3件（1）101#甲產(chǎn)品成本的計算 。101#甲產(chǎn)品本月尚未完工，因此不需計算完工產(chǎn)品的成本，只將應(yīng)分配的費(fèi)用加計累計總額即可。 編制的101#甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表7-1所示。（2）102#甲產(chǎn)品成本的計算。由于102#甲產(chǎn)品本月份全部完工，所以產(chǎn)品成本明細(xì)賬上登記的累計生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的總成本，

9、用總成本除以產(chǎn)量，就是單位成本。編制的102#甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表7-2所示。（3）201#乙產(chǎn)品成本的計算。201#乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品數(shù)量占批量比重較大，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，以計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。本例中，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，其費(fèi)用可以按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行，在產(chǎn)品完工程度為60% 。編制的201#乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表7-3所示。（4）302#丙產(chǎn)品成本的計算本月份投產(chǎn)12件，計劃9月份完成，本月提前完成3件302#丙產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量占批量比重較小，為簡化

10、核算，完工產(chǎn)品按定額成本轉(zhuǎn)出，單位產(chǎn)品直接材料定額成本為4000元，直接工資為3000元，制造費(fèi)用為1500元 。編制的302#丙產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表7-4所示。（二 ）簡化的分批法 在小批、單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)較多，且月末未完工的批數(shù)也較多，在這種情況下， 如果將當(dāng)月發(fā)生的間接計入費(fèi)用全部分配給各批產(chǎn)品而不管各批產(chǎn)品是否完工，費(fèi)用的核算工作將非常繁重。因此，在這類企業(yè)或車間中還存在著一種簡化的分批法。 采用這種方法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各批產(chǎn)品完工之前，賬內(nèi)只需按月登記直接計入費(fèi)用和生產(chǎn)工時，每月發(fā)生的間接計入費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分

11、配，而是先將其在基本生產(chǎn)成本二級賬戶中，按成本項(xiàng)目累計起來，只有在有完工產(chǎn)品的那個月份，才對完工產(chǎn)品按照其累計工時的比例，分配間接計入費(fèi)用，計算完工產(chǎn)品成本； 而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費(fèi)用，仍以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)成本二級賬戶中，不進(jìn)行分配，不分批計算在產(chǎn)品成本。因此，這種方法可稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。 對各批完工產(chǎn)品分配間接計入費(fèi)用，一般按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例進(jìn)行分配，其計算公式為【例7-2】某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法-不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法計算成本。該企業(yè)8月份的產(chǎn)品批號有：8021#：甲產(chǎn)品8件，6月

12、份投產(chǎn)，本月完工。8022#：甲產(chǎn)品6件，7月份投產(chǎn)，尚未完工。8120#：乙產(chǎn)品10件，7月投產(chǎn)，本月完工2件。8310#：丙產(chǎn)品5件，8月投產(chǎn)，尚未完工。該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級賬戶如表7-5所示。 在表7-5基本生產(chǎn)成本二級賬戶中，8月1日在產(chǎn)品的生產(chǎn)工時和各項(xiàng)費(fèi)用系上月末根據(jù)上月的生產(chǎn)工時和生產(chǎn)費(fèi)用資料計算登記；本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時，應(yīng)根據(jù)本月直接材料費(fèi)用分配表、生產(chǎn)工時記錄與各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬平行登記；本月發(fā)生的各項(xiàng)間接計入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)該費(fèi)用分配表匯總登記。 本月完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時，應(yīng)根據(jù)各批產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時匯總

13、登記；各項(xiàng)間接計入費(fèi)用，可以根據(jù)賬中完工產(chǎn)品工時分別乘以各項(xiàng)費(fèi)用的累計分配率計算登記，也可以根據(jù)各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工產(chǎn)品的各該費(fèi)用分別匯總登記。以賬中累計行的各欄數(shù)字分別減去本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出數(shù)，即為8月末在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用、生產(chǎn)工時和各項(xiàng)間接計入費(fèi)用。月末在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時，也可以根據(jù)各批產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月末在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時分別匯總登記；各項(xiàng)間接記入費(fèi)用，也可以根據(jù)其生產(chǎn)工時分別乘以各項(xiàng)費(fèi)用的累計分配率計算登記。兩者計算結(jié)果應(yīng)該相符。該企業(yè)設(shè)立的各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬詳見表7-6至表7-9。 在以上各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對于沒有完工產(chǎn)品的月份，只登記直接材料費(fèi)

14、用和生產(chǎn)工時，如8022、8310兩批產(chǎn)品；對于有完工產(chǎn)品的月份，除了登記本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時及其累計數(shù)外，還應(yīng)根據(jù)基本生產(chǎn)成本二級賬戶登記各項(xiàng)間接計入費(fèi)用，如8021批產(chǎn)品。8120批產(chǎn)品，月末部分完工、部分在產(chǎn)，因此還應(yīng)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，本例中，該種產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)中是一次性投入，則原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，完工產(chǎn)品工時按定額工時計算（本例中定額工時為4800工時）。 綜上所述，簡化的分批法與一般的分批法相比較，主要具有以下特點(diǎn)。 （1）每月發(fā)生的間接計入費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是先在基本生產(chǎn)成本二級賬戶中累計起來，在有完工產(chǎn)品的

15、月份，才在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品成本；對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接計入費(fèi)用。顯然，采用這種分批法，可以簡化費(fèi)用的分配和登記工作；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)越多，核算工作就越簡化。 （2）簡化的分批法也稱為累計間接計入費(fèi)用分配法。因?yàn)椴捎眠@種方法，各批產(chǎn)品之間分配間接計入費(fèi)用的工作以及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計入費(fèi)用的工作，都是利用累計間接計入費(fèi)用分配率，到產(chǎn)品完工時合并在一起進(jìn)行的。 （3）簡化的分批法主要適用于同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，月末未完工批數(shù)也較多，且各月間接計入費(fèi)用水平相差不大的情況。二、服務(wù)業(yè)分批法成本計算 服務(wù)性企業(yè)為客戶提供的是勞務(wù)或無形產(chǎn)品，如注冊會計師

16、審計服務(wù)、法律咨詢服務(wù)、家電維修服務(wù)等，這些服務(wù)性企業(yè)與制造企業(yè)相比，往往所耗直接材料較少，甚至無須消耗直接材料，其成本采用分批法計算時比制造企業(yè)要簡單得多，但程序基本相同。 例【7-3】2016年2月，蘇衡會計師事務(wù)所的專業(yè)審計人員接受委托對ABC等公司2015年年度會計報表提供審計服務(wù),該會計師事務(wù)所采用分批法計算各審計項(xiàng)目的成本,具體步驟如下: 1.確定成本計算對象 蘇衡會計師事務(wù)所對被審計單位提供年度會計報表審計業(yè)務(wù)（一項(xiàng)委托項(xiàng)目）采用批次計算成本，假設(shè)本例為ABC公司2015年年度會計報表審計業(yè)務(wù)。 2.確定直接成本項(xiàng)目 蘇衡會計師事務(wù)所是以每個審計批次的專業(yè)人工成本作為直接成本的。

17、每個專業(yè)審計人員將其為公司審計的工作時間記錄在冊，并分別歸屬于各個審計批次。根據(jù)記錄，專業(yè)審計人員為ABC公司的審計業(yè)務(wù)耗用了600小時。如果按照專業(yè)審計人員的工資總額與實(shí)際工作小時計算的實(shí)際直接人工分配率為每小時40元，則分配給ABC公司審計批次的直接人工成本即24000元（40*600） 3.確定間接成本總額-審計服務(wù)成本 假設(shè)蘇衡會計師事務(wù)所的間接成本項(xiàng)目只有“審計服務(wù)成本”一個，事務(wù)所的審計服務(wù)部門所發(fā)生的間接成本都包括在內(nèi)。根據(jù)記錄，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)、折舊費(fèi)、保險費(fèi)等總額為480000元。 4.選擇成本分配標(biāo)準(zhǔn) 蘇衡會計師事務(wù)所選擇專業(yè)人工小時為審計服務(wù)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)記錄，本期實(shí)際工作的專業(yè)人工小時為16000小時。 5.計算間接成本與分配率 6.匯總計算各成本項(xiàng)目的總成本 根據(jù)以前各步驟的數(shù)據(jù)資料匯總計算ABC公司審計業(yè)務(wù)的成本如下。 直接成本-專業(yè)人工：24000元 間接成本-審計服務(wù)：18000元 總成本：42000元