第03章 復(fù)式記賬

1、第第 三三 章復(fù)式記賬章復(fù)式記賬 第一節(jié)單式記賬法與復(fù)式記賬法第一節(jié)單式記賬法與復(fù)式記賬法 一、單式記賬法一、單式記賬法1.定義定義 單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。例如，用銀行存款例如，用銀行存款1 000元買材料的經(jīng)元買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。濟(jì)業(yè)務(wù)。 只記銀行存款賬減少，而不記材料收入。只記銀行存款賬減少，而不記材料收入。 2.優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)： 單式記賬法記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但是賬戶單式記賬法記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但是賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系

2、，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。不夠科學(xué)的記賬方法。 這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。 二、復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬法1.定義：定義：復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)

3、以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。2.特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1）對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在）對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。（2）由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以）由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對(duì)記相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可

4、以對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶中記錄是否錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶中記錄是否正確。正確。 例如，用銀行存款例如，用銀行存款10000元購(gòu)買一批材料的業(yè)元購(gòu)買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款銀行存款”賬賬戶記錄銀行存款減少戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在元，另一方面在“原材料原材料”賬戶記錄材料增加賬戶記錄材料增加10000元，這樣元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資金從何處來(lái)，又往何處去。來(lái)龍去脈，即資金從何處來(lái)，又往何處去。其記錄結(jié)果如其記錄結(jié)果如下 復(fù)式記賬法主要有借

5、貸記賬法、增減記賬法和收復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。付記賬法。 我國(guó)自我國(guó)自1993年年7月月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。貸記賬法?！纠}例題1多選題多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）。觀點(diǎn)中正確的有（）。A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù) B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈 C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系

6、的賬戶中同時(shí)登記或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性便檢查賬戶記錄的正確性 第二節(jié)借貸記賬法第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以借貸記賬法是指以“借借”、“貸貸”為為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。 要點(diǎn)要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法：復(fù)式記賬法要點(diǎn)要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成：借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方為會(huì)計(jì)上的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向。向。 二、借貸記賬法的記賬符號(hào)二、借貸記賬法的記賬符號(hào)記賬符號(hào)：賬戶的

7、左右兩方。記賬符號(hào)：賬戶的左右兩方。1.“借借”與與“貸貸”便抽象出來(lái)，便抽象出來(lái)，不再表不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號(hào)。法記賬方向的符號(hào)。2.“借借”、“貸貸”為記賬符號(hào)，分別代為記賬符號(hào)，分別代表賬戶的左方和右方。表賬戶的左方和右方。 3.“借借”表示增加還是表示增加還是“貸貸”表示增加，則表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入 三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類別賬結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸

8、方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。（1）借加，貸減，余額在增加方即借）借加，貸減，余額在增加方即借方。方。 （2）計(jì)算公式：）計(jì)算公式：借方期末余額借方期初余額借方借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初余額例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初余額1 000，本期，本期增加增加5 000，減少，減少4 000，期末余額，期末余額2000。借初余借發(fā)貸發(fā)借末余借初余借發(fā)貸發(fā)借末余 1 0005 0004 0002 000 （3）變形：）變形： 倒算期初倒算期初： 借初余借末余貸發(fā)借發(fā)借初余借

9、末余貸發(fā)借發(fā) 1 0002 0004 0005 000余額之差等于發(fā)生額之差余額之差等于發(fā)生額之差： 借末余借初余借發(fā)貸發(fā)借末余借初余借發(fā)貸發(fā) 5 000 4 0002 0001 000兩和兩和： 借初余借發(fā)借末余貸發(fā)借初余借發(fā)借末余貸發(fā) 1 0005 0002 0004 000 （4）丁字賬：）丁字賬：【例題例題2單選題單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶元，該賬戶的期末余額為（）。的期末余額為（）。A.借方借方4 000元元B.貸方貸方8 000元元C

10、.借方借方5 000元元D.貸方貸方5 000元元 2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)（1）貸加，借減，余在貸。）貸加，借減，余在貸。 （2）計(jì)算公式：）計(jì)算公式：貸方期末余額貸方期初余額貸方貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額 變形：貸方期末余額貸方期初余額變形：貸方期末余額貸方期初余額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額 （3）丁字賬）丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期初余額2 000，本，本期增加期增加8 000，減少，減少7 000，期末余額，期末余額3 000。 【例題例題3單選題單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為方余額

11、為1 000元，本期貸方發(fā)生額為元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬元，該賬戶期末余額為（）。戶期末余額為（）。A.借方借方1 000元元B.借方借方3 000元元C.貸方貸方1 000元元D.貸方貸方3 000元元 【例題例題4單選題單選題】某單位某單位“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為賬戶的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為額為900萬(wàn)元，期末余額為萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為（）。借方發(fā)生額為（）。 A.990萬(wàn)元萬(wàn)元 B.810萬(wàn)元萬(wàn)元C.1110萬(wàn)元萬(wàn)元D.690萬(wàn)元萬(wàn)元 3.所有

12、者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)（與負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)（與負(fù)債類賬戶相同）相同）（1）貸加，借減，余在貸。）貸加，借減，余在貸。 （2）期末余額的計(jì)算公式：）期末余額的計(jì)算公式：貸方期末余額貸方期初余額貸方貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額 （3）丁字賬）丁字賬 實(shí)收資本期初余額實(shí)收資本期初余額2 000，增加，增加8 000，減，減少少7 000，期末余額，期末余額3 000。 【例題例題5單選題單選題】所有者權(quán)益類賬戶的所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。期末余額根據(jù)（）計(jì)算。A.借方期末余額借方期初余額借借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額

13、一貸方本期發(fā)生額方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額B.借方期末余額借方期初余額貸借方期末余額借方期初余額貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額C.貸方期末余額貸方期初余額貸貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額D.貸方期末余額貸方期初余額借貸方期末余額貸方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額 4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（與所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額）類似，但期末沒有余額）（1）貸加，借減，期末無(wú)余額。）貸加，借減，期末無(wú)余額。 （2）丁字賬）丁字賬 【例題例題6判斷題

14、判斷題】收入類賬戶的增加額記收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額（）。一般無(wú)余額（）。 5.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用（支出、成本）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用（支出、成本）類類（1）借加，貸減，期末一般無(wú)余額。）借加，貸減，期末一般無(wú)余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。用余額。 （2）丁字賬）丁字賬 收入與費(fèi)用賬戶的共同點(diǎn)：在某一會(huì)計(jì)收入與費(fèi)用賬戶的共同點(diǎn)：在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用（支出）成本開期間結(jié)束時(shí)，收入與

15、費(fèi)用（支出）成本開支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少（注：收入與費(fèi)用從原賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵（注：收入與費(fèi)用從原賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤(rùn)，屬于所有者權(quán)益），的結(jié)果為本年利潤(rùn)，屬于所有者權(quán)益），因此，這類賬戶在在期末通常沒有余額，因此，這類賬戶在在期末通常沒有余額，稱為稱為虛賬戶虛賬戶。對(duì)這類賬戶平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生。對(duì)這類賬戶平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶（此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤(rùn)賬（此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤(rùn)賬戶）。戶）。 【例題例題7判斷題判斷題】費(fèi)用（成本）類賬戶的費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)

16、構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額（）。賬后無(wú)余額（）。 6.方向規(guī)律總結(jié)方向規(guī)律總結(jié)費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入 【例題例題8單選題單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。則的是（）。A.增加記借方增加記借方B.增加記貸方增加記貸方C.減少記借方減少記借方D.期末無(wú)余額期末無(wú)余額 【例題例題9多選題多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。是（）。A.增加記借方增加記借方B.增加記貸方增加記貸方 C.減少記借方減少

17、記借方D.減少記貸方減少記貸方 【例題例題10多選題多選題】借貸記賬法下，可以在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。賬戶借方登記的是（）。A.資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少負(fù)債的減少C.收入的減少收入的減少D.費(fèi)用的減少費(fèi)用的減少 【例題例題11單選題單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。A.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C.本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【例題例題12多選題多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是應(yīng)在賬戶貸方核算的是（）。（）。A.負(fù)債的增加額負(fù)債的增加額B.所有者權(quán)益的增加額所有

18、者權(quán)益的增加額C.收入的增加額收入的增加額D.資產(chǎn)的增加額資產(chǎn)的增加額 【例題例題13多選題多選題】下列賬戶中，期末余額下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）。應(yīng)在貸方的是（）。 A.預(yù)收賬款預(yù)收賬款 B.預(yù)付賬款預(yù)付賬款 C.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 D.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 【例題例題14單選題單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶是（）。賬戶是（）。A.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 B.負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶C.所有者權(quán)益類的賬戶所有者權(quán)益類的賬戶D.收入類賬戶收入類賬戶 【例題例題15單選題單選題】下列各項(xiàng)表述中，不下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）。正確是的（）。A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額期初余額資產(chǎn)類

19、賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額B.負(fù)債類賬戶的期末余額期初余額負(fù)債類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額C.權(quán)益類賬戶的期末余額期初余額權(quán)益類賬戶的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額D.負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益 四、借貸記賬法的記賬原則：四、借貸記賬法的記賬原則：有借必有有借必有貸，借貸必相等貸，借貸必相等1.結(jié)論：結(jié)論：記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方；記錄一個(gè)另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方；記錄一個(gè)

20、賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。須相等。 例如例如1：從銀行提取現(xiàn)金：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。元。 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方借方銀行存款銀行存款 1 000 貸方貸方 例如例如2：從工行取得借款：從工行取得借款1 000元，存入銀元，存入銀行。行。銀行存款銀行存款 1 000 借方借方短期借款短期借款 1 000 貸方貸方 例如例如3：歸還工行借款：歸還工行借款2 000元。元。短期借款短期借款 2 000 借方借方銀行存款銀行存款 2 000

21、貸方貸方 2.易錯(cuò)點(diǎn)易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。定是一加一減，也可能是同加或同減。（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如例如1。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如例如2，例如，例如3。 五、借貸記賬法的試算平衡（本章最后講五、借貸記賬法的試算平衡（本章最后講解）解） 第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念一、會(huì)計(jì)分

22、錄的概念1.定義：定義：會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的分錄，簡(jiǎn)稱分錄。借應(yīng)貸賬戶及其金額的分錄，簡(jiǎn)稱分錄。例如例如1：從銀行提取現(xiàn)金：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。元。 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方借方銀行存款銀行存款 1 000 貸方貸方會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金1 000貸：銀行存款貸：銀行存款1 000 例如例如2：從工行取得借款：從工行取得借款2 000元，存入銀元，存入銀行。行。銀行存款銀行存款 2 000 借方借方短期借款短期借款 2 000 貸方貸方會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款

23、2 000貸：短期借款貸：短期借款2 000 2.分錄三要素：分錄三要素：（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方；）記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方；（3）記錄的金額。）記錄的金額。 3.書寫格式是：上借下貸，左右錯(cuò)開。書寫格式是：上借下貸，左右錯(cuò)開。1）.先借后貸。即借方在前，貸方在后；先借后貸。即借方在前，貸方在后；2）.左右錯(cuò)開。即貸方的文字和數(shù)字都要左右錯(cuò)開。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；比借方后退兩格書寫；3）.在一借多貸或一貸多借或多借多貸的在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額情況下，借方或

24、貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。也應(yīng)對(duì)齊。一貸多借：一貸多借：借：銀行存款借：銀行存款2000借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 100貸：短期借款貸：短期借款 2100 一借多貸：一借多貸：借：銀行存款借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 3400 多借多貸：多借多貸：借：銀行存款借：銀行存款23000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 3400 二、會(huì)計(jì)分錄的分類二、會(huì)計(jì)分錄的分類1.按涉及賬戶的多少來(lái)分

25、類按涉及賬戶的多少來(lái)分類會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。多貸、一貸多借、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 2.合并合并復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的，復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的，但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合但是，不能

26、將沒有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單地合并反映，發(fā)生不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必單地合并反映，發(fā)生不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。須逐項(xiàng)加以反映和記錄。 【例題例題16多選題多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。可以編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.多借多貸多借多貸B.一借多貸一借多貸C.多借一貸多借一貸D.一借一貸一借一貸 【例題例題17多選題多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括（）。（）。A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B.賬戶名稱賬戶名稱C

27、.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額D.應(yīng)借應(yīng)貸方向應(yīng)借應(yīng)貸方向 【例題例題18多選題多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）。觀點(diǎn)中正確的有（）。A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額 B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄錄 C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而

28、編制多借多貸的復(fù)合分錄貸的復(fù)合分錄 三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟就是確定三要素的過程。就是確定三要素的過程。四、借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄和登記賬戶的四、借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄和登記賬戶的舉例舉例【例例31】華明公司華明公司2008年年12月月31日華明日華明公司的會(huì)計(jì)科目和余額如下表所示：公司的會(huì)計(jì)科目和余額如下表所示：資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目金額金額負(fù)債和所有者權(quán)益類負(fù)債和所有者權(quán)益類科目科目金額金額庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金1000短期借款短期借款300 000銀行存款銀行存款1 999 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款500 000盈余公積盈余公積200 000實(shí)收資本實(shí)收資本1 000 000合計(jì)合

29、計(jì)2 000 000合計(jì)合計(jì)2 000 000單位：元單位：元 華明公司華明公司2009年年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.一位新的投資者向華明公司增加貨幣一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資投資1 000 000元，資金存入銀行。元，資金存入銀行。資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加1 000 000元銀行存款元銀行存款 借方借方所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加1 000 000元實(shí)收資本元實(shí)收資本 貸方貸方整理：整理：借：銀行存款借：銀行存款1 000 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本1 000 000借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方期初余額期初余額 1 000 000 1 000 000期初

30、余額期初余額 1 999 000 1 000 000借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 2.華明公司向銀行借款華明公司向銀行借款100 000元存入銀元存入銀行。行。 分析：分析：資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加1 000 000元銀行存款元銀行存款 借方借方負(fù)債增加負(fù)債增加1 000 000元短期借款元短期借款 貸方貸方整理：整理：借：銀行存款借：銀行存款1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款1 000 000借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方期初余額期初余額 300 000 100 000期初余額期初余額 1 999 000 1 000 000 100 000借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方

31、 3.華明公司的原有投資者之一撤資華明公司的原有投資者之一撤資500 000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。分析：分析：資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少500 000元銀行存款元銀行存款 貸方貸方所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益減少500 000元實(shí)收資本元實(shí)收資本 借方借方整理：整理：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本500 000貸：銀行存款貸：銀行存款500 000借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方期初余額期初余額 1 999 000 1 000 000 100 000 100 000期初余額期初余額 1 000 000 1 000 000借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 500 000 500 000 5

32、00 000 500 000 4.華明公司歸還銀行貸款華明公司歸還銀行貸款100 000元，用元，用銀行存款支付。銀行存款支付。分析：分析：資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少100 000元銀行存款元銀行存款 貸方貸方負(fù)債減少負(fù)債減少100 000元短期借款元短期借款 借方借方整理：整理：借：短期借款借：短期借款100 000貸：銀行存款貸：銀行存款100 000借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方期初余額期初余額 300 000 100 000期初余額期初余額 1 999 000 1 000 000 100 000借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 500 000 500 000 100 000 100 0

33、00 100 000 5.華明公司從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金華明公司從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金20 000元元備用。備用。分析：分析：一項(xiàng)資產(chǎn)減少一項(xiàng)資產(chǎn)減少20 000元銀行存款元銀行存款 貸方貸方另一項(xiàng)資產(chǎn)增加另一項(xiàng)資產(chǎn)增加20 000元庫(kù)存現(xiàn)金元庫(kù)存現(xiàn)金 借借方。方。整理：整理：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金20 000貸：銀行存款貸：銀行存款20 000借方借方 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貸方貸方期初余額期初余額 1 999 000 1 000 000 100 000 100 000借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 500 000 500 000 100 000 100 000 20 000 20 000期初余

34、額期初余額 1000 20 000 6.華明公司向銀行借款華明公司向銀行借款50 000元?dú)w還到期元?dú)w還到期的應(yīng)付貨款的應(yīng)付貨款50 000元。元。分析：分析：一項(xiàng)負(fù)債增加一項(xiàng)負(fù)債增加50 000元元短期借款短期借款 借方借方另一項(xiàng)負(fù)債減少另一項(xiàng)負(fù)債減少50 000元元應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 借方借方借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 000借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 50 000 50 000借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方期初余額期初余額 500 000500 000期初余額期初余額 3000 000 100 000100 000 50 0005

35、0 000100 000100 000 7.華明公司召開董事會(huì)，決定從盈余公積中華明公司召開董事會(huì)，決定從盈余公積中拿出拿出12000元轉(zhuǎn)增資本金，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。元轉(zhuǎn)增資本金，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。分析：分析：一項(xiàng)所有者權(quán)益增加一項(xiàng)所有者權(quán)益增加12000元元實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少12000元元盈余公積盈余公積 借方借方 整理：整理：借：盈余公積借：盈余公積 12000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 12000 借方借方 盈余公積盈余公積 貸方貸方500 000500 000借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方期初余額期初余額 1000 0001000 000

36、1000 000 1000 000 12 000 12 000期初余額期初余額 200 000 12 000 12 000 8.投資者代華明公司償還到期的銀行短期貸投資者代華明公司償還到期的銀行短期貸款款50 000元，并同意作為對(duì)華明公司的追元，并同意作為對(duì)華明公司的追加投資加投資50 000元，已辦理有關(guān)手續(xù)。元，已辦理有關(guān)手續(xù)。分析：分析：一項(xiàng)負(fù)債減少一項(xiàng)負(fù)債減少50000元元短期借款短期借款 借方借方一項(xiàng)所有者權(quán)益增加一項(xiàng)所有者權(quán)益增加50000元元實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方借：短期借款借：短期借款 50000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 50000借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方5

37、00 000500 000借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方期初余額期初余額 1000 0001000 000 1000 000 1000 000 12 000 12 000 50 000 50 000期初余額期初余額 300 000 100 000 100 000 50 000 50 000 100 000 100 000 50 000 9.新投資者所欠的銀行短期貸款新投資者所欠的銀行短期貸款30000元，元，決定以后到期時(shí)由華明公司代為償還，并決定以后到期時(shí)由華明公司代為償還，并同意作為對(duì)華明公司投資的減少同意作為對(duì)華明公司投資的減少30000元，元，華明公司已在銀行辦理有關(guān)貸款轉(zhuǎn)移手續(xù)

38、。華明公司已在銀行辦理有關(guān)貸款轉(zhuǎn)移手續(xù)。分析：分析：一項(xiàng)負(fù)債增加一項(xiàng)負(fù)債增加30000元元短期借款短期借款 貸方貸方一項(xiàng)所有者權(quán)益減少一項(xiàng)所有者權(quán)益減少30000實(shí)收資本實(shí)收資本 借方借方借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 30000 貸：短期借款貸：短期借款 30000借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 500 000 500 000 30 000借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方期初余額期初余額 1000 0001000 000 1000 000 1000 000 12 000 12 000 50 000 50 000期初余額期初余額 300 000 100 000 100 000 50 000

39、 50 000 30 000 30 000 100 000 100 000 50 000 10.華明公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款共計(jì)華明公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款共計(jì)30000元，元，其中以銀行存款方式收取貨款其中以銀行存款方式收取貨款10000元，其元，其余兩萬(wàn)元記作應(yīng)收賬款。余兩萬(wàn)元記作應(yīng)收賬款。分析：分析：一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)資產(chǎn)增加30000元，其中銀行存款增加元，其中銀行存款增加10000元元 借方，應(yīng)收賬款增加借方，應(yīng)收賬款增加20000 借方。借方。一項(xiàng)收入增加一項(xiàng)收入增加30000元元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸貸方方 整理：整理： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 20000

40、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方期初余額期初余額 0 0 20 000 期初余額期初余額 1 999 000 1 000 000 100 000 100 000 10 000 10 000 500 000 500 000 100 000 100 000 20 000 20 000期初余額期初余額 0 30 000 30 000借方借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：一筆會(huì)計(jì)分錄中有賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：一筆會(huì)計(jì)分錄中有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系稱作關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系稱作“賬戶的

41、對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。對(duì)應(yīng)賬戶：發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶：發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)賬戶”。 五、登賬五、登賬1.第一步：按期初科目和本期新涉及的第一步：按期初科目和本期新涉及的科目開設(shè)丁字賬，有期初余額的賬戶在相科目開設(shè)丁字賬，有期初余額的賬戶在相應(yīng)賬戶中進(jìn)行登記。沒有期初余額的寫應(yīng)賬戶中進(jìn)行登記。沒有期初余額的寫0。 2.第二步：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄來(lái)登賬。第二步：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄來(lái)登賬。3.第三步：結(jié)計(jì)本期發(fā)生額和期末余額。第三步：結(jié)計(jì)本期發(fā)生額和期末余額。 借方借方 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貸方貸方期初余額期初余額 1000 20 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 20 000期末余額期末

42、余額 21000借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方本期發(fā)生額本期發(fā)生額 1 110 000期末余額期末余額 2 489 000期初余額期初余額 1 999 000 1 000 000 100 000 100 000 10 000 10 000 500 000 500 000 100 000 100 000 20 000 20 000620 000借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方期初余額期初余額 0 20 00020 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 20 000期末余額期末余額 20 000借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方本期發(fā)生額本期發(fā)生額 150 000 330 000180 000期

43、初余額期初余額 300 000 100 000 100 000 50 000 50 000 30 000 30 000 100 000 100 000 50 000期末余額期末余額借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方期初余額期初余額 500 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 50 000期末余額期末余額 50 000 50 000 450 000借方借方 盈余公積盈余公積 貸方貸方期初余額期初余額 200 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 12 000期末余額期末余額 12 000 12 000 188 000借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方本期發(fā)生額本期發(fā)生額 530 000 1 532 0001

44、062 000期末余額期末余額期初余額期初余額 1000 0001000 000 1000 000 1000 000 12 000 12 000 50 000 50 000 500 000 500 000 30 000借方借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方貸方期初余額期初余額 0 30 000 30 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額 12 000 12 000 30 000 30 000 六、試算平衡六、試算平衡（一）定義（一）定義試算平衡是根據(jù)試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否

45、正確的過程。其方法包括記錄是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試發(fā)生額試算平衡法算平衡法和和余額試算平衡法余額試算平衡法兩種方法。兩種方法。 （二）分類（二）分類1.發(fā)生額的試算平衡法。發(fā)生額的試算平衡法。（1）公式：所有賬戶借發(fā)所有賬戶貸發(fā)）公式：所有賬戶借發(fā)所有賬戶貸發(fā)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2）依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則 2.余額試算平衡法。余額試算平衡法。 （1）公式：）公式：所有所有賬戶借余賬戶借余所有所有賬戶貸余賬戶貸余 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)全部全部賬戶的借方期初余額合計(jì)

46、全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)賬戶的貸方期末余額合計(jì)（2）依據(jù)：）依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金1 00020 00021 000銀行存款銀行存款1 999 0001 110 000620 0002 489 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款20 00020 000短期借款短期借款300 000150 000180 00330 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款500

47、 00050 000450 000盈余公積盈余公積200 00012 000188 000實(shí)收資本實(shí)收資本1 000 000530 0001 062 0001532 000主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入30 00030 000合計(jì)合計(jì)2 000 0002 000 0001 892 0001 892 0002 530 0002 530 000 各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡 2011年年12月月 單位：元單位：元 （三）結(jié)論（三）結(jié)論1.一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，方發(fā)生額合計(jì)

48、不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤；則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤；2.如果兩者都平衡，則說(shuō)明記賬和結(jié)賬可能正確如果兩者都平衡，則說(shuō)明記賬和結(jié)賬可能正確（但不能就此斷定記賬肯定沒有錯(cuò)誤）。（但不能就此斷定記賬肯定沒有錯(cuò)誤）。局限性：不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯(cuò)誤和遺局限性：不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯(cuò)誤和遺漏，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。漏，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。比如記賬時(shí)比如記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)相互、對(duì)相互對(duì)應(yīng)賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)

49、賬戶的同方向串戶對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平衡檢等，都難以通過試算平衡檢查出來(lái)。查出來(lái)。 【例題例題19多選題多選題】用公式表示試算平衡關(guān)用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（）。系，正確的是（）。 A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)B.全部賬戶本期借方余額合計(jì)全部賬戶本期借方余額合計(jì)=全部賬全部賬戶本期貸方余額合計(jì)戶本期貸方余額合計(jì)C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)D.本期借方發(fā)生額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì) = 本期貸方發(fā)本期貸方發(fā)生額合計(jì)生額

50、合計(jì) 【例題例題20判斷題判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)（）。（）?！纠}例題21判斷題判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶（）。賬戶（）?！纠}例題22判斷題判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）。錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）?！纠}例題23判斷題判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)

51、行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的（）。（）。 第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記行登記 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義義例如：應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬例如：應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款張三張三100李四李四200王五王五300趙六趙六400總賬金額：總賬金額：1000 1.總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡(jiǎn)稱總賬?？偡诸愘~戶又稱為總賬賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。它是根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是提供它是根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是

52、提供總括分類核算資料指標(biāo)的賬戶，在總分類總括分類核算資料指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中賬戶中只使用貨幣計(jì)量單位只使用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它可以提供概括核算資料和指標(biāo)，不它可以提供概括核算資料和指標(biāo)，不能提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)的核算資料和指標(biāo)，能提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。是對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。 2.明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，明細(xì)賬提它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其總賬資料供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其總賬資料的具體化和補(bǔ)充

53、說(shuō)明，是從屬于總賬的，的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明，是從屬于總賬的，即是總賬的從屬賬戶。即是總賬的從屬賬戶。對(duì)明細(xì)賬的核算，對(duì)明細(xì)賬的核算，除用貨幣計(jì)量除用貨幣計(jì)量反映反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，必要時(shí)還需用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，必要時(shí)還需用實(shí)物計(jì)量或時(shí)實(shí)物計(jì)量或時(shí)間量計(jì)量單位間量計(jì)量單位進(jìn)行反映，以滿足經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行反映，以滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要。的需要。 3.關(guān)系：總賬和其所屬的明細(xì)賬的關(guān)系：總賬和其所屬的明細(xì)賬的核算內(nèi)核算內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度上有容相同，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度上有所不同所不同?？偡诸愘~戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有。總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制、作用統(tǒng)馭控制、作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類；明細(xì)分類

54、賬戶對(duì)總分類賬戶具有賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸愘~戶與其。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等總金額上應(yīng)當(dāng)相等，兩者相互補(bǔ)充、相互制約，從而可相互核兩者相互補(bǔ)充、相互制約，從而可相互核對(duì)。對(duì)。 【例題例題24多選題多選題】關(guān)于總分類會(huì)計(jì)科目與關(guān)于總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目表述正確的是（）。明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目表述正確的是（）。A.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目概括地反映會(huì)計(jì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容對(duì)象的具體內(nèi)容B.總分類會(huì)計(jì)科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容象的具體內(nèi)容C.總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科總分類會(huì)計(jì)科目

55、對(duì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目具有控制作用目具有控制作用D.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)總分類會(huì)計(jì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目的補(bǔ)充和說(shuō)明科目的補(bǔ)充和說(shuō)明 【例題例題25多選題多選題】下列表述中屬于總賬特下列表述中屬于總賬特點(diǎn)的是（）。點(diǎn)的是（）。A.提供詳細(xì)核算指標(biāo)提供詳細(xì)核算指標(biāo) B.提供概括核算指標(biāo)提供概括核算指標(biāo) C.只使用貨幣計(jì)量單位只使用貨幣計(jì)量單位 D.必要時(shí)還需要實(shí)物或時(shí)間計(jì)量單位必要時(shí)還需要實(shí)物或時(shí)間計(jì)量單位 二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記記（一）定義（一）定義平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為

56、依據(jù)。一方面記務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。一方面記入有關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總?cè)胗嘘P(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 （二）平行登記要求（二）平行登記要求 1.憑證相同。即依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證相同。憑證相同。即依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證相同。2.方向一致。即記入的借貸方向相同。方向一致。即記入的借貸方向相同。3.期間相同。即記入的會(huì)計(jì)期間相同。期間相同。即記入的會(huì)計(jì)期間相同?？傎~和明細(xì)賬的登記應(yīng)登記在同一個(gè)總賬和明細(xì)賬的登記應(yīng)登記在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬簿上。會(huì)計(jì)期間的賬簿上。 4.金額相等。即記入總分類賬戶的金額金額相等。即記入總分類賬戶的金額

57、與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。等。 （三）等式（三）等式總賬賬戶的本期發(fā)生額所屬明細(xì)賬總賬賬戶的本期發(fā)生額所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)戶本期發(fā)生額合計(jì)總賬賬戶的期末余額所屬明細(xì)賬戶總賬賬戶的期末余額所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)期末余額合計(jì)總賬賬戶的期初余額所屬明細(xì)賬戶總賬賬戶的期初余額所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)期初余額合計(jì) 【例題例題26單選題單選題】某企業(yè)在某企業(yè)在“原材料原材料”總分類賬戶下開設(shè)了總分類賬戶下開設(shè)了“甲材料甲材料”，“乙材乙材料料”和和“丙材料丙材料”3個(gè)明細(xì)賬戶。本月個(gè)明細(xì)賬戶。本月“原原材料材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬(wàn)萬(wàn)元，元，“甲材料甲材料”明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額為為850萬(wàn)元，萬(wàn)元，“乙材料乙材料“明細(xì)分類賬戶的貸明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額為方發(fā)生額為730萬(wàn)元，則本月萬(wàn)元，則本月”丙材