匯算清繳業(yè)務(wù)及損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分析

1、匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則解讀目 錄 TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc166312395 第一篇 總則解讀 PAGEREF _Toc166312395 h 1 HYPERLINK l _Toc166312396 第一講 制定匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的目的和適用范圍 PAGEREF _Toc166312396 h 1 HYPERLINK l _Toc166312397 一、總則規(guī)定解讀 PAGEREF _Toc166312397 h 1 HYPERLINK l _Toc166312398 二、匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用范圍 PAGEREF _Toc166312

2、398 h 2 HYPERLINK l _Toc166312399 三、損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用范圍 PAGEREF _Toc166312399 h 3 HYPERLINK l _Toc166312400 第二講 匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的預(yù)備工作要求 PAGEREF _Toc166312400 h 4 HYPERLINK l _Toc166312401 一、了解業(yè)務(wù)環(huán)境和承接條件的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312401 h 4 HYPERLINK l _Toc166312402 二、業(yè)務(wù)環(huán)境具體內(nèi)容的講明 PAGEREF _Toc166312402 h 4 HYPERLINK l _To

3、c166312403 三、承接條件內(nèi)容的講明 PAGEREF _Toc166312403 h 5 HYPERLINK l _Toc166312404 第三講 匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象 PAGEREF _Toc166312404 h 7 HYPERLINK l _Toc166312405 一、鑒證對象和鑒證對象信息的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312405 h 7 HYPERLINK l _Toc166312406 二、匯算清繳鑒證對象內(nèi)容的含義 PAGEREF _Toc166312406 h 8 HYPERLINK l _Toc166312407 三、財產(chǎn)損失鑒證對象內(nèi)容的

4、含義 PAGEREF _Toc166312407 h 8 HYPERLINK l _Toc166312408 四、匯算清繳鑒證對象信息的含義 PAGEREF _Toc166312408 h 10 HYPERLINK l _Toc166312409 五、財產(chǎn)損失鑒證對象信息的分類 PAGEREF _Toc166312409 h 10 HYPERLINK l _Toc166312410 第四講 匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc166312410 h 11 HYPERLINK l _Toc166312411 一、鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312411

5、 h 11 HYPERLINK l _Toc166312412 二、鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)的分類 PAGEREF _Toc166312412 h 11 HYPERLINK l _Toc166312413 三、運用標(biāo)準(zhǔn)特征對鑒證標(biāo)準(zhǔn)的適用性進行評價 PAGEREF _Toc166312413 h 13 HYPERLINK l _Toc166312414 四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序 PAGEREF _Toc166312414 h 15 HYPERLINK l _Toc166312415 第五講 匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證的證據(jù) PAGEREF _Toc166312415 h 16 HYPERLIN

6、K l _Toc166312416 一、所得稅匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312416 h 16 HYPERLINK l _Toc166312417 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 PAGEREF _Toc166312417 h 16 HYPERLINK l _Toc166312418 三、所得稅匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證證據(jù) PAGEREF _Toc166312418 h 16 HYPERLINK l _Toc166312419 四、重要性原則和法定性原則 PAGEREF _Toc166312419 h 19 HYPERLINK l _Toc166312420 五、證據(jù)的充

7、分性和適當(dāng)性 PAGEREF _Toc166312420 h 20 HYPERLINK l _Toc166312421 六、匯算清繳證據(jù)的獵取 PAGEREF _Toc166312421 h 21 HYPERLINK l _Toc166312422 七、財產(chǎn)損失證據(jù)的獵取 PAGEREF _Toc166312422 h 22 HYPERLINK l _Toc166312423 八、執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的程序選擇 PAGEREF _Toc166312423 h 22 HYPERLINK l _Toc166312424 九、收集、評價鑒證證據(jù) PAGEREF _Toc166312424 h 23 HYPE

8、RLINK l _Toc166312425 第六講 鑒證工作記錄和工作底稿 PAGEREF _Toc166312425 h 24 HYPERLINK l _Toc166312426 一、鑒證工作記錄 PAGEREF _Toc166312426 h 24 HYPERLINK l _Toc166312427 二、編制鑒證工作底稿 PAGEREF _Toc166312427 h 25 HYPERLINK l _Toc166312428 三、復(fù)核匯算清繳鑒證工作底稿 PAGEREF _Toc166312428 h 25 HYPERLINK l _Toc166312429 四、復(fù)核財產(chǎn)損失鑒證工作底稿

9、PAGEREF _Toc166312429 h 26 HYPERLINK l _Toc166312430 第七講 匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證報告 PAGEREF _Toc166312430 h 28 HYPERLINK l _Toc166312431 一、匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對鑒證報告的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312431 h 28 HYPERLINK l _Toc166312432 二、出具鑒證報告應(yīng)注意的幾個問題 PAGEREF _Toc166312432 h 29 HYPERLINK l _Toc166312433 第二篇 財產(chǎn)損失鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc16

10、6312433 h 30 HYPERLINK l _Toc166312434 第八講 貨幣資產(chǎn)損失鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc166312434 h 30 HYPERLINK l _Toc166312435 一、現(xiàn)金損失的鑒證 PAGEREF _Toc166312435 h 30 HYPERLINK l _Toc166312436 二、壞賬損失的審核 PAGEREF _Toc166312436 h 30 HYPERLINK l _Toc166312437 第九講 實物資產(chǎn)損失鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc166312437 h 33 HYPERLINK l _Toc166312438

11、 一、存貨損失的審核 PAGEREF _Toc166312438 h 33 HYPERLINK l _Toc166312439 二、固定資產(chǎn)損失的審核 PAGEREF _Toc166312439 h 35 HYPERLINK l _Toc166312440 三、在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核 PAGEREF _Toc166312440 h 37 HYPERLINK l _Toc166312441 第十講 無形資產(chǎn)損失鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc166312441 h 38 HYPERLINK l _Toc166312442 一、損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定 PAGEREF _T

12、oc166312442 h 38 HYPERLINK l _Toc166312443 二、無形資產(chǎn)損失鑒證的程序選擇 PAGEREF _Toc166312443 h 39 HYPERLINK l _Toc166312444 三、計算無形資產(chǎn)確認(rèn)損失金額應(yīng)關(guān)注同意投資的計假差異 PAGEREF _Toc166312444 h 39 HYPERLINK l _Toc166312445 第十一講 投資損失鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc166312445 h 39 HYPERLINK l _Toc166312446 一、損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對投資資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312

13、446 h 39 HYPERLINK l _Toc166312447 三、投資損失會計與稅務(wù)處理方法不同 PAGEREF _Toc166312447 h 41 HYPERLINK l _Toc166312448 四、計算投資損失應(yīng)注意投資減值預(yù)備 PAGEREF _Toc166312448 h 41 HYPERLINK l _Toc166312449 第十二講 其他資產(chǎn)損失鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc166312449 h 41 HYPERLINK l _Toc166312450 一、資產(chǎn)評估損失的審核 PAGEREF _Toc166312450 h 41 HYPERLINK l _To

14、c166312451 二、搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核 PAGEREF _Toc166312451 h 42 HYPERLINK l _Toc166312452 三、擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核 PAGEREF _Toc166312452 h 43 HYPERLINK l _Toc166312453 四、抵押資產(chǎn)損失的審核 PAGEREF _Toc166312453 h 43 HYPERLINK l _Toc166312454 五、出售住房損失的審核 PAGEREF _Toc166312454 h 44 HYPERLINK l _Toc166312455 第十三講 金融企業(yè)呆帳損失鑒證實務(wù) PAGEREF

15、_Toc166312455 h 45 HYPERLINK l _Toc166312456 一、損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對金融企業(yè)呆帳損失鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定 PAGEREF _Toc166312456 h 45 HYPERLINK l _Toc166312457 二、金融企業(yè)呆帳損失鑒證的程序選擇 PAGEREF _Toc166312457 h 46 HYPERLINK l _Toc166312458 三、應(yīng)注意不同意稅前扣除的呆賬 PAGEREF _Toc166312458 h 47 HYPERLINK l _Toc166312459 四、呆賬損失的申報期限及需報送的資料 PAGEREF _Toc166312

16、459 h 47 HYPERLINK l _Toc166312460 第三篇 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc166312460 h 47 HYPERLINK l _Toc166312461 第十四講 收入鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc166312461 h 47 HYPERLINK l _Toc166312462 一、收入審核的差不多方法 PAGEREF _Toc166312462 h 47 HYPERLINK l _Toc166312463 二、主營業(yè)務(wù)收入的審核 PAGEREF _Toc166312463 h 48 HYPERLINK l _Toc1663

17、12464 三、其他業(yè)務(wù)收入的審核 PAGEREF _Toc166312464 h 53 HYPERLINK l _Toc166312465 四、補貼收入的審核 PAGEREF _Toc166312465 h 54 HYPERLINK l _Toc166312466 五、視同銷售收入的審核 PAGEREF _Toc166312466 h 55 HYPERLINK l _Toc166312467 六、投資收益的審核 PAGEREF _Toc166312467 h 58 HYPERLINK l _Toc166312468 七、營業(yè)外收入的審核 PAGEREF _Toc166312468 h 65

18、HYPERLINK l _Toc166312469 八稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核 PAGEREF _Toc166312469 h 66 HYPERLINK l _Toc166312470 第十五講 成本費用鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc166312470 h 69 HYPERLINK l _Toc166312471 一、成本費用審核的差不多方法 PAGEREF _Toc166312471 h 69 HYPERLINK l _Toc166312472 二、主營業(yè)務(wù)成本的審核 PAGEREF _Toc166312472 h 73 HYPERLINK l _Toc166312473 三、其他業(yè)

19、務(wù)支出的審核 PAGEREF _Toc166312473 h 76 HYPERLINK l _Toc166312474 四、視同銷售成本的審核 PAGEREF _Toc166312474 h 77 HYPERLINK l _Toc166312475 五、營業(yè)外支出的審核 PAGEREF _Toc166312475 h 77 HYPERLINK l _Toc166312476 六、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用的審核 PAGEREF _Toc166312476 h 78 HYPERLINK l _Toc166312477 七、期間費用的審核 PAGEREF _Toc166312477 h 79 HY

20、PERLINK l _Toc166312478 第十六講 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益鑒證實務(wù) PAGEREF _Toc166312478 h 81 HYPERLINK l _Toc166312479 一、資產(chǎn) PAGEREF _Toc166312479 h 82 HYPERLINK l _Toc166312480 二、負(fù)債 PAGEREF _Toc166312480 h 83 HYPERLINK l _Toc166312481 三、所有者權(quán)益 PAGEREF _Toc166312481 h 84 HYPERLINK l _Toc166312482 第十七講 納稅調(diào)整與應(yīng)稅所得計算鑒證實務(wù) PAGE

21、REF _Toc166312482 h 84 HYPERLINK l _Toc166312483 一、納稅調(diào)整增加項目 PAGEREF _Toc166312483 h 84 HYPERLINK l _Toc166312484 二、納稅調(diào)整減少項目 PAGEREF _Toc166312484 h 90 HYPERLINK l _Toc166312485 三、彌補虧損 PAGEREF _Toc166312485 h 91 HYPERLINK l _Toc166312486 四、免稅所得和減免項目 PAGEREF _Toc166312486 h 94 HYPERLINK l _Toc16631248

22、7 五、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅 PAGEREF _Toc166312487 h 95 HYPERLINK l _Toc166312488 六、應(yīng)補稅的投資收益已納企業(yè)所得稅 PAGEREF _Toc166312488 h 97 HYPERLINK l _Toc166312489 七、同意扣除的公益救濟性捐贈額 PAGEREF _Toc166312489 h 97 HYPERLINK l _Toc166312490 八、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額 PAGEREF _Toc166312490 h 98 HYPERLINK l _Toc166312491 第十八講 應(yīng)納所得稅額計算鑒證實務(wù) PAGEREF

23、 _Toc166312491 h 99 HYPERLINK l _Toc166312492 一、境外所得應(yīng)納所得稅額 PAGEREF _Toc166312492 h 99 HYPERLINK l _Toc166312493 二、所得稅額計算 PAGEREF _Toc166312493 h 99匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則解讀 郭洪榮 許云雄第一篇 總則解讀第一講 制定匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的目的和適用范圍一、總則規(guī)定解讀國家稅務(wù)總局在2007年2月公布了企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）（國稅發(fā)200710號）（以下簡稱“匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”）和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒

24、證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）（國稅發(fā)20079號）（以下簡稱“損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”）。從這兩個準(zhǔn)則的內(nèi)容上來看，要緊有三部分，一是執(zhí)業(yè)原則，二是鑒證方法，三是鑒證實務(wù)。由于涉稅鑒證業(yè)務(wù)的差不多準(zhǔn)則還沒有公布，那個準(zhǔn)則在執(zhí)業(yè)原則方面寫進了應(yīng)屬于差不多準(zhǔn)則規(guī)定的一些內(nèi)容，這些內(nèi)容在下一步的修訂當(dāng)中會作出調(diào)整。在鑒證實務(wù)部分，對鑒證記錄沒有提出明確的要求，這些內(nèi)容屬于今后制定差不多準(zhǔn)則應(yīng)考慮的范圍。匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等兩個準(zhǔn)則的總則部分都有（一）至（八）條，而且內(nèi)容差不多相同。所不同的只是匯算清繳納稅申報與財產(chǎn)損失兩個名詞的替代。因此，我們在解讀兩個準(zhǔn)則時，以匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總則條款為例，講解有關(guān)內(nèi)容

25、。（一）、（二）條講的是制定匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的目的和范圍。具體規(guī)定是：“(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，依照企業(yè)所得稅法規(guī)和注冊稅務(wù)師治理暫行方法及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所同意托付對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)?！边@項規(guī)定講了三個問題，一是制定匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的法律依據(jù)，為“企業(yè)所得稅法規(guī)和注冊稅務(wù)師治理暫行方法及其有關(guān)規(guī)定”；二是制定匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”；三是匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的適用

26、范圍，是“企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”。二、匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用范圍（一）匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用于內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)依照匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（一）的規(guī)定，本準(zhǔn)則是依照企業(yè)所得稅法規(guī)制定的，且匯算清繳的依據(jù)是企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法國稅發(fā)2005200號文件、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知國稅發(fā)（2006）56號文件，而不是中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。因此，本準(zhǔn)則的適用范圍要緊適用于內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)。假如同意托付，執(zhí)行外資企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，能夠參照本準(zhǔn)則的執(zhí)業(yè)要求開展工作，然而評價標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)評價的法律依據(jù)，

27、是外資企業(yè)所得稅法和有關(guān)規(guī)定。（二）匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用于查賬征收企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅納稅人按照征收方式能夠劃分為兩類，一是查賬征收的納稅人，二是核定征收的納稅人。查賬征收的所有納稅人適用企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表，核定征收的納稅人適用企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）。由于查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)計稅方法不同，核定征收企業(yè)不存在稅前扣除項目審批問題，在計算上也不涉及稅前扣除那個概念。能夠講，稅前扣除項目的概念屬于查賬征收企業(yè)的專有事項。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除方法的通知國稅發(fā)200084號中規(guī)定：“第二條、條例第四條規(guī)定納稅人每一

28、納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失?！保ㄈ﹨R算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用于有涉稅鑒證資格的中介機構(gòu)匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中總則（二）關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證概念的規(guī)定，有兩個重要內(nèi)容。一是應(yīng)是稅務(wù)師事務(wù)所從事的專營業(yè)務(wù)，二是屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)。依照國家稅務(wù)總局關(guān)于非涉稅中介機構(gòu)從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)問題的批復(fù)國稅函2006682號文件規(guī)定，對沒有涉稅鑒證資格的中介機構(gòu)不能從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)。具體規(guī)定如下：“ 國家對從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，實行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度。注冊稅務(wù)師行業(yè)治理暫行方法第

29、七條規(guī)定，“對稅務(wù)師事務(wù)所按有關(guān)規(guī)定從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)出具的鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其涉稅鑒證作用”。涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國家稅收利益，政策性強，質(zhì)量要求高，關(guān)于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)。鑒于內(nèi)蒙古鄂爾多斯地點稅務(wù)局稅務(wù)學(xué)會屬學(xué)術(shù)研究團體，不具備從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)；內(nèi)蒙古中磊會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管，不得從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)。因此，對上述兩家合作從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)的做法應(yīng)予以糾正?！比?、損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用范圍（一）損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用于內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)依據(jù)關(guān)

30、于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)治理問題的通知國稅發(fā)200480號文件規(guī)定，外資企業(yè)和外國企業(yè)的財產(chǎn)損失的稅前扣除，已取消審批。因此，損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般情況下適用于內(nèi)資企業(yè)的財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，假如外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)托付，對有關(guān)的財產(chǎn)損失進行鑒證，也可參照本損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。國稅發(fā)200480號文件規(guī)定，內(nèi)容如下： “企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面講明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部

31、有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況講明資料的，又沒有方法實際取證，能夠進行納稅調(diào)整。我局2000年3月13日頒布的國稅發(fā)200046號文件同時停止執(zhí)行?！保ǘp失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用于查賬征收企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅納稅人按照征收方式能夠劃分為兩類，一是查賬征收的納稅人，二是核定征收的納稅人。查賬征收的所有納稅人適用企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表，核定征收的納稅人適用企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）。由于查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)計稅方法不同，核定征收企業(yè)

32、不存在稅前扣除項目審批問題，在計算上也不涉及稅前扣除那個概念。能夠講，稅前扣除項目的概念屬于查賬征收企業(yè)的專有事項。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除方法的通知國稅發(fā)200084號中規(guī)定：“第二條、條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失?！保ㄈp失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用于有涉稅鑒證資格的中介機構(gòu)損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中總則（二）關(guān)于財產(chǎn)損失鑒證概念的規(guī)定，有兩個重要內(nèi)容。一是應(yīng)是稅務(wù)師事務(wù)所從事的專營業(yè)務(wù)，二是屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)。依照國家稅務(wù)總局關(guān)于非涉稅中介機構(gòu)從事涉

33、稅鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)問題的批復(fù)國稅函2006682號文件規(guī)定，對沒有涉稅鑒證資格的中介機構(gòu)不能從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)。具體規(guī)定如下：“ 國家對從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，實行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度。注冊稅務(wù)師行業(yè)治理暫行方法第七條規(guī)定，“對稅務(wù)師事務(wù)所按有關(guān)規(guī)定從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)出具的鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其涉稅鑒證作用”。涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國家稅收利益，政策性強，質(zhì)量要求高，關(guān)于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)。鑒于內(nèi)蒙古鄂爾多斯地點稅務(wù)局稅務(wù)學(xué)會屬學(xué)術(shù)研究團體，不具備從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)；內(nèi)蒙古中磊會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)

34、設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管，不得從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)。因此，對上述兩家合作從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)的做法應(yīng)予以糾正?！钡诙v 匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的預(yù)備工作要求匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的預(yù)備工作要求，一是了解業(yè)務(wù)環(huán)境，二是承接業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件。下面就這兩個問題做一下介紹。一、了解業(yè)務(wù)環(huán)境和承接條件的規(guī)定在匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總則（三）中，對了解業(yè)務(wù)環(huán)境問題作出了規(guī)定。我們以匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總則條款為例，講解有關(guān)內(nèi)容。具體內(nèi)容是“在同意托付前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特

35、征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大阻礙的事項、交易、條件和慣例等其他事項?！?在匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則總則的（四）中對匯算清繳鑒證承接條件作出了規(guī)定，具體內(nèi)容是“承接所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1.屬于企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證項目；2稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3稅務(wù)師事務(wù)所能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；4與托付人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附件1)?！?二、業(yè)務(wù)環(huán)境具體內(nèi)容的講明在同意托付前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)的下列業(yè)務(wù)環(huán)境：（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證年度、

36、鑒證事項、評價標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為專門事項，作出專項約定；（二）注冊稅務(wù)師承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如：時限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的緣故等內(nèi)容。（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳納稅申報和財產(chǎn)損失情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容。（四）注冊稅務(wù)師實施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的要緊評價標(biāo)準(zhǔn)。（五）注冊稅務(wù)師出具鑒證報告，應(yīng)以依法進行納稅申報為要緊目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機關(guān)是報告的預(yù)期使用者。三、承接條件內(nèi)容的講明（一）屬于企業(yè)所得稅匯算清繳（財產(chǎn)損失）鑒證項目。 “屬于企業(yè)所得稅匯算清繳（財產(chǎn)損失）鑒證

37、項目”，那個條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳（財產(chǎn)損失）事項，二是納稅人在法定期限內(nèi)必須辦理的匯算清繳（財產(chǎn)損失）事項。所謂企業(yè)所得稅匯算清繳項目，是指企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法國稅發(fā)2005200號文件規(guī)定的，有關(guān)匯算清繳的內(nèi)容。具體內(nèi)容如下：“企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，依照月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為?！?/p>

38、所謂法定的財產(chǎn)損失事項，是指國家稅務(wù)總局令第13號規(guī)定的一般企業(yè)的財產(chǎn)損失，國家稅務(wù)總局令第4號規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失，和國稅發(fā)200139號文件規(guī)定停止實物分房后的住房損失。法定期限內(nèi)同意扣除的財產(chǎn)損失事項，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認(rèn)、計量和申請報批的財產(chǎn)損失。國家稅務(wù)總局令第13號第四條規(guī)定，“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提早或延后。非因計算錯誤或其他客觀緣故，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按本方法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時刻和程序及時申報?！边@項規(guī)定要緊有四個內(nèi)容，一是財產(chǎn)主體規(guī)定，同意扣除的是“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財產(chǎn)損

39、失不得稅前扣除；二是時限規(guī)定，必須在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提早或延后；三是處罰規(guī)定，非因計算錯誤或其他客觀緣故，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除；四是審批程序規(guī)定，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批，并應(yīng)按規(guī)定時刻和程序及時申報。（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等職業(yè)道德規(guī)范的要求。那個條件講的是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程當(dāng)中，應(yīng)遵守的幾個重要的職業(yè)道德規(guī)范。實際操作當(dāng)中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責(zé)任、對同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將有關(guān)內(nèi)容介紹如下：1獨立性。獨立原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，又

40、稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當(dāng)不受任何個人或外界因素的約束、阻礙和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。注冊稅務(wù)師只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，注冊稅務(wù)師同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財務(wù)利益關(guān)系。因此，在他人看來注冊稅務(wù)師是獨立的。假如注冊稅務(wù)師連形式上的獨立性都不具備，就無法讓人相信他們具有實質(zhì)上的獨立?？梢姡问缴献龅姜毩⑹潜ＷC實質(zhì)獨立的前提。由于注冊稅務(wù)師的鑒證意見是外界人士決策的依據(jù)，因此，獨立原則強調(diào)注冊稅務(wù)師除了保持實質(zhì)上的獨立

41、外，還必須在外界人士面前呈現(xiàn)出形式上的獨立，只有如此才會得到社會公眾信任。2專業(yè)勝任能力。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指職業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、推斷和表達(dá)能力。分析、推斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、推斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素養(yǎng)的綜合反映。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達(dá)意見的講明能力。3技術(shù)規(guī)范。 注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準(zhǔn)則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范

42、。4職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿同意的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱。其中，職業(yè)品德是指職業(yè)稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品行和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其差不多要求是獨立、客觀和公正；職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊稅務(wù)師職業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)法規(guī)；專業(yè)勝任能力是指注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力；職業(yè)責(zé)任是指職業(yè)稅務(wù)師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。5職業(yè)慎重。職業(yè)慎重要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責(zé)時應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力，具備一

43、絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)慎重能夠從消極和積極兩個方面去理解。前者是指注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時不得拖拖拉拉，應(yīng)當(dāng)沒有過失和欺詐行為；后者是注冊稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。職業(yè)慎重要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否能夠勝任所承擔(dān)的責(zé)任。假如不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^同意該項業(yè)務(wù)。（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告。那個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論提出的要求，要緊有三方面要求。一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)匯算清繳（財產(chǎn)損失）證據(jù)，不得對客戶的匯算清繳（財產(chǎn)損失）事項

44、發(fā)表意見。二是鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低職業(yè)風(fēng)險。三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。（四）與托付人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證預(yù)備時期的一個重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與托付人共同簽訂的，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系，明確托付目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是差不多在有關(guān)規(guī)定中確定下來的，屬于格式性條款，沒有商量

45、的余地。關(guān)于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與托付人商量并達(dá)成一致意見，要緊包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費用、出具鑒證報告的時刻等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與托付人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。鑒證業(yè)務(wù)約定書有以下幾個方面的作用：1鑒證業(yè)務(wù)約定書能夠增進稅務(wù)師事務(wù)所與托付人之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責(zé)任和需要提供的合作。2鑒證業(yè)務(wù)約定書可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務(wù)完成情況及稅務(wù)師事務(wù)所檢查被鑒證單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。3假如出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務(wù)約定書是確定稅務(wù)師事務(wù)所與托付人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。第三講

46、 匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象一、鑒證對象和鑒證對象信息的規(guī)定在匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總則（五）中，對企業(yè)所得稅匯算清繳（財產(chǎn)損失）的鑒證對象作出了規(guī)定。我們以匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總則條款為例，講解有關(guān)內(nèi)容。具體內(nèi)容是“所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等能夠收集、識不和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等?！笨倓t（五）規(guī)定的鑒證對象有兩層含義，一是指鑒證對象的內(nèi)容，二是指鑒證對象的形式。二、匯算清繳鑒證對象內(nèi)容的含義鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指匯算清繳

47、的狀況。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、往常年度尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容。簡單地講，確實是企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表所涉及的內(nèi)容。依照本準(zhǔn)則規(guī)定，鑒證對象包括：收入總額、成本費用、資產(chǎn)及負(fù)債、納稅調(diào)整、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額等內(nèi)容。三、財產(chǎn)損失鑒證對象內(nèi)容的含義鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指財產(chǎn)損失的狀況。財產(chǎn)損失有關(guān)的鑒證對象如：各類財產(chǎn)損失狀況、稅前扣除年度選擇狀況等內(nèi)容。（一）內(nèi)資企業(yè)一般財產(chǎn)損失的鑒證對象企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除治理方法國家稅務(wù)總局令第13號第三條對內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失對象做出了規(guī)定，具體內(nèi)容是“企業(yè)的各項

48、財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失緣故分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)難等不可抗力造成損失，因人為治理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害?！保ǘ┙鹑谄髽I(yè)呆帳損失的鑒證對象符合4號令規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失，是第二類財產(chǎn)損失的鑒證對象。金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除治理方法國家稅務(wù)總局令第4號第二條對金融企業(yè)呆帳損失對象做出了規(guī)定，具體內(nèi)容

49、是“金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)，能夠作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：1借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；2借款人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；3借款人遭受重大自然災(zāi)難或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；4借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉

50、、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政治理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行清償后，未能收回的債權(quán)；5借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；6由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)；7由于上述（一）至（六）項緣故借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后

51、仍無法收回的債權(quán)；8開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項緣故，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；9按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；10銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失；11助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；12金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之

52、間的往來賬款）；13經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)?！?（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象符合國稅發(fā)200139號文件規(guī)定的停止實物分房后的住房損失，是第三類財產(chǎn)損失的鑒證對象。財產(chǎn)損失除國家稅務(wù)總局令第13號和國家稅務(wù)總局令第4號兩類財產(chǎn)損失外,還包括停止實物分房后的出售住房損失。停止實物分房后的出售住房損失的稅務(wù)處理，所依據(jù)是國稅發(fā)200139號文件,具體規(guī)定內(nèi)容如下：“企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納

53、稅所得。關(guān)于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價款和所得收益，應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生

54、的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。”四、匯算清繳鑒證對象信息的含義鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指與匯算清繳相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等能夠收集、識不和評價的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會計資料、納稅申報資料、有關(guān)匯算清繳的文件及證明材料等。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對象信息,是指企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法國稅發(fā)2005200號文件規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送的資料等法定內(nèi)容。五、財產(chǎn)損失鑒證對象信息的分類鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等能夠收集、識不和評價的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會計資料、納稅申報資料、有關(guān)財

55、產(chǎn)損失的文件及證明材料等。下面依照鑒證對象分類，介紹鑒證對象信息的分類。（一）一般企業(yè)財產(chǎn)損失的鑒證對象信息一般企業(yè)財產(chǎn)損失的鑒證對象信息確實是國家稅務(wù)總局令第13號令中，第三章規(guī)定的財產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)，還包括各類財產(chǎn)損失按規(guī)定應(yīng)提供的證據(jù)。那個地點僅介紹第三章規(guī)定的證據(jù)，其他有關(guān)證據(jù)在各類資產(chǎn)的具體鑒證中做介紹。（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息確實是國家稅務(wù)總局令第4號令中，第九條規(guī)定的，金融企業(yè)申報稅前扣除呆賬損失時，須向稅務(wù)機關(guān)報送的相關(guān)文件、資料。（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息關(guān)于停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息，由于國家稅

56、務(wù)總局沒有對出售住房損失的鑒證證據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，在實際工作中應(yīng)以各省市稅務(wù)機關(guān)要求提供的證據(jù)材料為鑒證對象信息。第四講 匯算清繳和財產(chǎn)損失鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)一、鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定在匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總則（六）、（八）中，對匯算清繳（財產(chǎn)損失）鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定。我們以匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總則條款為例，講解有關(guān)內(nèi)容。具體內(nèi)容是“ (六)稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)推斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。 (八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)

57、及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。”二、鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)的分類（一）正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算清繳（財產(chǎn)損失）鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量所得稅匯算清繳（財產(chǎn)損失）鑒證對象的法定確認(rèn)條件和計量方法。按照法律效力級不來講，鑒證標(biāo)準(zhǔn)能夠分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)的所得稅匯算清繳鑒證標(biāo)準(zhǔn)與審計的鑒證標(biāo)準(zhǔn)是不同的，稅務(wù)的所得稅匯算清繳鑒證標(biāo)準(zhǔn)只承認(rèn)正式標(biāo)準(zhǔn)，而不承認(rèn)非正式標(biāo)準(zhǔn)。就目前來看，所得稅匯算清繳的稅務(wù)鑒證標(biāo)準(zhǔn)要緊適用國家稅務(wù)總局公布的企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法國稅發(fā)2005200號文件、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知

58、國稅發(fā)（2006）56號文件，以及有關(guān)企業(yè)所得稅的其他法規(guī)。稅務(wù)的財產(chǎn)損失鑒證標(biāo)準(zhǔn)與審計的鑒證標(biāo)準(zhǔn)是不同的，稅務(wù)的財產(chǎn)損失鑒證標(biāo)準(zhǔn)只承認(rèn)正式標(biāo)準(zhǔn)，而不承認(rèn)非正式標(biāo)準(zhǔn)。就目前來看，財產(chǎn)損失的稅務(wù)鑒證標(biāo)準(zhǔn)要緊適用國家稅務(wù)總局令第13號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除治理方法、國家稅務(wù)總局令第4號金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除治理方法和國稅發(fā)200139號關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知等三個財產(chǎn)損失的特不行政法規(guī)，所規(guī)定的條件和方法。在審計上的鑒證標(biāo)準(zhǔn)能夠是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；也能夠是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。中國注冊會

59、計師鑒證業(yè)務(wù)差不多準(zhǔn)則財會20064號文件規(guī)定，“標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦蚬嫉?，也可能是專門制定的。采納標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計師為評價該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同?！保ǘ┒ㄐ詷?biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。按性質(zhì)分類，評價標(biāo)準(zhǔn)是分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括國家的各項方針和政策、法律法規(guī)和地點性法規(guī)。定量標(biāo)準(zhǔn)一般使用以下三種類型。一是差不多標(biāo)準(zhǔn)，或稱預(yù)先確定好的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。一般包括國家下達(dá)的指標(biāo)、打算，主管部門制定的打算、指標(biāo)、預(yù)算，以及本單位制定的各種詳細(xì)的打算、指標(biāo)、定額等等。二是歷史標(biāo)準(zhǔn)。這類指標(biāo)以往常

60、的實際表現(xiàn)為基礎(chǔ)，是對打算、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補充。三是外部標(biāo)準(zhǔn)，以其它組織單位業(yè)績?yōu)樵u價依據(jù)，但應(yīng)找到一個較為相似的橫向比較對象。另外，關(guān)于新產(chǎn)品新工藝，由于沒有相應(yīng)的歷史資料能夠比較，同期同行業(yè)又無同類指標(biāo)能夠參考，要評審其經(jīng)濟效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。（三）所得稅匯算清繳鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)所得稅匯算清繳鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)確實是前邊所講的正式標(biāo)準(zhǔn)，實際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)確實是有關(guān)所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。所得稅匯算清繳鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)要緊是差不多標(biāo)準(zhǔn)，以歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。比如：計稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元，壞帳預(yù)備的計提標(biāo)準(zhǔn)為5等就屬于差不多標(biāo)準(zhǔn)。比如：征管法關(guān)