第七章企業(yè)所得稅

1、第三編所得稅第七章企業(yè)所得稅第八章個人所得稅第七章 企業(yè)所得稅第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率第三節(jié) 應納稅所得額的確定第四節(jié) 應納稅額的計算第五節(jié) 稅收優(yōu)惠第六節(jié) 源泉扣繳第七節(jié) 特別納稅調(diào)整第八節(jié) 征收管理第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅定義二、企業(yè)所得稅的歷史沿革三、企業(yè)所得稅的特點四、企業(yè)所得稅的作用一、企業(yè)所得稅定義企業(yè)所得稅是對企業(yè)的純所得課征的一種稅收。屬于直接稅、所得稅、中央和地方共享稅。二、企業(yè)所得稅的歷史沿革1937年1月1日國民政府實施所得稅暫行條例1950年企業(yè)所得稅并入工商業(yè)稅1958年所得稅從工商業(yè)稅中分離出來，定名為工商所得稅1

2、980年和1981年我國頒布了中華人民共和國合資企業(yè)所得稅法和中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法1983年頒布中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例和國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法1985年頒布中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例1986年頒布私營企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅歷史沿革1991年兩部涉外稅法合并為中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法1993年12月13日，國務院將中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法、中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例和中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例，進行整合,制定了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，1994年1月1日起施行。 2008年

3、1月1日起內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法。中華人民共和國主席令中華人民共和國主席令 20072007年年3 3月月1616日日 第六十三號第六十三號 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于表大會第五次會議于20072007年年3 3月月1616日通日通過，現(xiàn)予公布，自過，現(xiàn)予公布，自20082008年年1 1月月1 1日起施日起施行。行。 中 華 人 民 共 和 國 主 席 胡 錦 濤中 華 人 民 共 和 國 主 席 胡 錦 濤 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華

4、人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例已經(jīng)已經(jīng)20072007年年1111月月2828日國務院第日國務院第197197次常務會議通次常務會議通過，現(xiàn)予公布，自過，現(xiàn)予公布，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 總理總理 溫家寶溫家寶二七年十二月六日二七年十二月六日三、企業(yè)所得稅的特點（一）量能負擔。（二）直接稅。（三）納稅人是有應稅所得的企業(yè)和組織。（四）征稅方式： 按年計算、分期預繳、年終匯算清繳。四、企業(yè)所得稅的作用（一）籌集財政收入 2014年，全國稅收收入完成119158 億元(不包括關稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅)，同比增長7.8%。企業(yè)所得稅24632億元，同比增長9

5、.8%，占稅收總收入的比重為20.67%。 （二）調(diào)節(jié)資源配置 （三）促進經(jīng)濟穩(wěn)定第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅的征稅對象三、企業(yè)所得稅的稅率一、企業(yè)所得稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他企業(yè)和其他取得收入的組織取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。為企業(yè)所得稅的納稅人。從兩方面理解：.在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織.居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)和其他取得收入的組織 P192 企業(yè)具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），聯(lián)企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙

6、企業(yè)），聯(lián)營企業(yè)，股份制企業(yè)，營企業(yè)，股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)等。等。 其他取得收入的組織包括事業(yè)單位，社會其他取得收入的組織包括事業(yè)單位，社會團體團體, ,民辦非企業(yè)單位，基金會，外國商會，民辦非企業(yè)單位，基金會，外國商會，農(nóng)民專業(yè)合作社等。農(nóng)民專業(yè)合作社等。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。的納稅人。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，投資者均為自然人，這類企業(yè)負無限責企業(yè)，投資者均為自然人，這類企業(yè)負無限責任。任。 注意，不包括按照外國（地區(qū)）法律規(guī)定注意，不包括按照外國（地區(qū)）法律

7、規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。注意納稅人的分類納稅人登記注冊地標準實際管理控制地標準居民納稅人非居民納稅人無限：境內(nèi)和境外所得有限：境內(nèi)所得理解重點理解重點.居民納稅人 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 實際管理機構，是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。舉例：居民納稅人的無限納稅義務 聯(lián)想集團，收購了美國IBM的個人電腦業(yè)務部，它的實際管理機構在中國，那么這個美國IBM的個人電腦業(yè)務部就是中國居民企業(yè)。可是這個個人電腦業(yè)務部生產(chǎn)經(jīng)營地在境外，這些境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入不

8、是來源于中國境內(nèi)、而是來源于全球范圍內(nèi)的收入，它必須向中國稅務機關承擔它的納稅義務。 .非居民納稅人 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 具體包括兩類： a. 在中國境內(nèi)設立機構、場所的-就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實實際聯(lián)系際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 b. 在中國境內(nèi)未設立機構、場所的-或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。指非居民企業(yè)

9、在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。舉例：非居民納稅義務的有限納稅義務 中央電視臺租賃美國的泛美衛(wèi)星公司的衛(wèi)星線路，讓中央電視臺的節(jié)目能覆蓋到東南亞和非洲國家，央視付給他費用。泛美公司既沒有在中國設立機構也沒有設立場所，但它收入來自中國，作為中國的非居民，它必須在中國納稅。 機構、場所的具體內(nèi)涵 機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：（一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動

10、的機構、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。 關于非居民納稅義務的總結 境內(nèi)所得境內(nèi)所得 納稅納稅25%25% 國內(nèi)設立機構場所國內(nèi)設立機構場所 有聯(lián)系有聯(lián)系 納稅納稅25%25% 境外所得非居民企業(yè)境外所得非居民企業(yè) 無聯(lián)系無聯(lián)系 不納稅不納稅外國企業(yè)外國企業(yè)（注冊地在國外（注冊地在國外管理在國外）管理在國外） 境內(nèi)所得納稅境內(nèi)所得納稅10%10% 國內(nèi)未設立機構場所國內(nèi)未設立機構場所 境外所得不屬于非居民企業(yè)境外所得不屬于非居民企業(yè)二、企業(yè)所得稅的征稅對

11、象q內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，含銷售貨物所內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，含銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性所得、利息所得、租金所得、特許權使用權益性所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。費所得、接受捐贈所得和其他所得。q非法所得非法所得 臨時性所得臨時性所得 精神所得精神所得q境內(nèi)所得和境外所得境內(nèi)所得和境外所得二、企業(yè)所得稅的征稅對象納稅人納稅人 分類分類 征稅對象征稅對象 居民企業(yè) 1.1.依法在中國境內(nèi)成立。依法在中國境內(nèi)成立。 境內(nèi)所得和境外所得境內(nèi)所得和境外所得(25%) (25%)

12、 2.2.依照外國依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實際法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè) 1.1.依照外國（地區(qū)）法律成立且實依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的。國境內(nèi)設立機構、場所的。 機構、場所取得的來源機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；于中國境內(nèi)的所得；發(fā)生在中國境外但與其發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得。系的所得。(25%) (25%) 1 1. .在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中

13、國境內(nèi)所得的企業(yè)。有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2.2.雖設立機構、場所但取得的所得與雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。居民企業(yè)。來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得(20%(20%，實際減按，實際減按1010) ) 境內(nèi)所得和境外所得的劃分 （1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定； （3）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； （4）股息、紅利等權益性投資所得，

14、按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； （6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。三、稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基 本基 本稅率稅率2525適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。 兩 檔兩 檔優(yōu) 惠優(yōu) 惠稅率稅率 20% 20% 符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 15% 15% 國家重點扶持的高新技術企業(yè)國家重點扶持的高新

15、技術企業(yè) 預 提預 提所 得所 得稅 稅稅 稅率率 20%20%（減減按按10%10%稅稅率）率） 適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的；或雖設立機構、適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的；或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)非居民企業(yè)理解重點理解重點l英國英國31%31%l塔吉克斯坦塔吉克斯坦50%50%l香港香港16%16%l日本日本39.5%39.5%l美國美國39.3%39.3%l新加坡新加坡20%20%l韓國韓國25%25%l世界各國平均稅率世界各國平均稅率28.6%28.6%l周邊周邊1818個國家和地

16、區(qū)平均稅率個國家和地區(qū)平均稅率26.7%26.7%我國為什么定我國為什么定25% ？哪些小型微利企業(yè)可以享受20%稅率？ 從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 “資產(chǎn)總額”指企業(yè)擁有或控制的全部資產(chǎn)。包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)等，即：為企業(yè)資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總計項。哪些高新技術企業(yè)可以享受15%稅率？ 擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：

17、P240（一）產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；（二）研發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高技產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高技企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術領域和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。第三節(jié) 應納稅所得額的確定一、公式（一）直接法： 應納稅所得額應納稅所得額收入總額不征稅收入免收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除稅收入各項扣除以前年度虧損以前年度虧損（二）間接法：應納稅所得額會計利潤納稅

18、調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額二、確定應納稅所得額的一般原則 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 權責發(fā)生制，是指當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。三、會計制度與稅法差異處理規(guī)定會計稅收差異處理原則 企業(yè)在確認收入、成本、費用、損失并進行損益核算和帳務處理，以及進行資產(chǎn)、負債管理時，必須嚴格按照有關財務和會計制度執(zhí)行。 在納稅申報時，對于在確認應納稅額過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的差異，不應改變原符合財務會計制度規(guī)

19、定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。 四、收入總額（一）收入總額的界定（一）收入總額的界定 1.收入形式包括貨幣和非貨幣形式。納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。 2.收入來源共九種：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入 3.處置資產(chǎn)收入 4.特殊收入（二）收入確認的界定1.1.銷售貨物收入的確定銷售貨物收入的確定l以舊換新以舊換新:銷售商品按銷售額確認收入,回收商品作為購進商品處理。l折扣銷售折扣銷售: :按折扣后金額確定銷售收入。(同增值稅)l銷售折扣銷售折扣: :按原價確認收

20、入,折扣作為發(fā)生時的財務費用。l實物折扣實物折扣如買一贈一等:不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。l銷售折讓銷售折讓: :折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，在確認銷售收入時直接按扣除折讓后的金額確認。如之后，則在發(fā)生當期充減銷售收入 。例題q 甲公司為一般納稅人，開展促銷實行買一贈一活動，買一臺空調(diào)甲公司為一般納稅人，開展促銷實行買一贈一活動，買一臺空調(diào)送一臺風扇，空調(diào)售價送一臺風扇，空調(diào)售價20002000元、進價元、進價1800;1800;風扇售價風扇售價200200元、進價元、進價150150元，元，以上價格皆不含增值稅，且取得進項可抵扣專用發(fā)票，

21、不考慮其他因以上價格皆不含增值稅，且取得進項可抵扣專用發(fā)票，不考慮其他因素影響，問銷售一臺空調(diào)送一臺風扇應繳納的增值稅和所得稅？素影響，問銷售一臺空調(diào)送一臺風扇應繳納的增值稅和所得稅？q增值稅（增值稅（20002000200200）1717（18001800150150）171742.542.5（元（元) ) 空調(diào)所得稅確認收入空調(diào)所得稅確認收入2000/(20002000/(2000200200）200020001818.181818.18（元）（元） 空調(diào)應納所得稅（空調(diào)應納所得稅（1818.181818.1818001800）25254.554.55（元）（元） 風扇所得稅確認收入風扇所

22、得稅確認收入= =2000/(20002000/(2000200200）200200181.82181.82（元）（元） 風 扇 應 納 所 得 稅風 扇 應 納 所 得 稅 = ( 1 8 1 . 8 2= ( 1 8 1 . 8 2 1 5 0 )1 5 0 ) 2 52 5 7 . 9 67 . 9 6 （ 元 ）（ 元 ） 2.視同銷售收入確定 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 資產(chǎn)所有權未發(fā)生改變的，

23、不視同銷售。如用于在建工程、資產(chǎn)所有權未發(fā)生改變的，不視同銷售。如用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構都屬于企業(yè)內(nèi)部的處置資產(chǎn)行為，資產(chǎn)管理部門、非生產(chǎn)機構都屬于企業(yè)內(nèi)部的處置資產(chǎn)行為，資產(chǎn)所有權沒有發(fā)生改變，新法也不再列入視同銷售。所有權沒有發(fā)生改變，新法也不再列入視同銷售。 理解要點理解要點3.處置資產(chǎn)收入的確認4.特殊收入 （1 1）以）以分期收款方式分期收款方式銷售貨物的，按照銷售貨物的，按照合同約定的合同約定的收款日期收款日期確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。 （2 2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務

24、或者提供其他勞務以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過等，持續(xù)時間超過l2l2個月的，按照個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。的實現(xiàn)。 （3 3）采?。┎扇‘a(chǎn)品分成方式產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)企業(yè)分得產(chǎn)品的日期品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。值確定。（二）收入確認時間的界定 企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式的原則。勞務收入的確認時間五、不征稅收入下列收入為不征稅收入：1.財政撥款； 2

25、.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 六、免稅收入 1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 4.符合條件的非營利組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入 說明：免稅與不征稅的區(qū)別 不征稅收

26、入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇。 免稅收入是納稅人應稅收入的重要組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標，在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。七、稅前扣除，即準予扣除的項目金額 企業(yè)所得稅法 第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。八、稅前扣除，即準予扣除的項目金額（一）稅前扣除的界定企業(yè)各項支出不得扣除全額扣除限額扣除加計扣除（二）稅前扣除的范圍和具體規(guī)定 1

27、.稅前扣除的基本范圍 （1）成本：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 （2）費用：銷售費用、管理費用和財務費用。 （3）稅金：除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 具體包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、資源稅、關稅以及教育費附加等（簡稱六稅一費）。 企業(yè)發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等是以計入管理費用的途徑中扣除的，而不是從銷售收入直接扣除（計費四稅）。（4）損失 限于在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的損失。 確認的數(shù)額：企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 稅前扣除應注意除稅收法律

28、、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。 2.稅前扣除的具體規(guī)定（1）工資薪金 企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 問題：(1)什么是工資薪金？ (2)對“合理的”判斷。理解重點理解重點(1)什么是工資薪金？ 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 合理工資薪金的判斷對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。 1.雇員實際提供了服務； 2.報酬總額在數(shù)量上是

29、合理的。 實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 舉例 某企業(yè)某年會計利潤為100萬元，當年工資薪金支出為20萬元，該企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項，試算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅。 10025%25（萬元）相關優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條規(guī)定： 企業(yè)安置殘疾人員的，按實際支付給殘疾職工工資的100加計扣除。殘疾人員是經(jīng)認定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。（2）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費 職工福利費：工資薪金總額14% 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費：工資薪金總額2% 職工教育經(jīng)費支出：企業(yè)發(fā)

30、生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 注意：該三項經(jīng)費必須是實際發(fā)生，而非計提。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除額在企業(yè)所得稅前扣除。舉例 某企業(yè)會計利潤為100萬元，工資薪金支出為10萬元，同時列支了1.5萬元的職工福利費，2.2萬元的工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費0.2萬元，本企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項，試算該企業(yè)當年應納稅所得額。 1001.5-1.4+2.2-0.2102.1（萬元） （3）社會保險支出 企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定：

31、 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。注意 企業(yè)為投資者或者職工支付的企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保商業(yè)保險費險費，不得扣除。，不得扣除。 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種特殊工種職工支付的人身安全保險費職工支付的人身安全保險費和國務院財政、和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其

32、他商業(yè)保險費外。險費外。（4）借款費用 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 注意： 什么情況下借款費用需資本化？ 不需要資本化的借款費用如何扣除？ 什么情況下借款費用需資本化？ 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。 不需要資本化的借款費用如何扣除？ 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借

33、利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 注意：企業(yè)向個人的借款利息支出一般不可以扣除。舉例 某企業(yè)會計利潤為100萬元，去年向銀行貸款50萬元，三年期，年利率為10%；去年同時還向某企業(yè)借款50萬元，三年期，年利率為15%，本企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項，試算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅。 1005015%5010%102.5（萬元） 102.52525.625（萬元）（5）匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損

34、失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。 （6）業(yè)務招待費的的扣除扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 會計核算上據(jù)實扣除。 銷售（營業(yè)）收入包括：包括： l銷售貨物收入銷售貨物收入l提供勞務收入提供勞務收入l讓渡資產(chǎn)讓渡資產(chǎn)使用權使用權（收（收取資產(chǎn)租金或使用費）取資產(chǎn)租金或使用費）收入收入l視同銷售收入視同銷售收入l其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入不含：不含：u營業(yè)外收入營業(yè)外收入u讓渡固定資產(chǎn)和讓渡固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)所有權所有權收收入入

35、u投資收益投資收益舉例舉例 某企業(yè)某年產(chǎn)品銷售收入1300萬元，服務收入210萬元，業(yè)務招待費開支60萬元，所得稅前準予扣除的業(yè)務招待費為（ ）。 【答案】準予扣除的業(yè)務招待費=6060%=36萬元。 （1300210）0.5%7.55萬元（7 7）廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除）廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 注意： 不再區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費。 會計核算上據(jù)實列支。舉例 某企業(yè)會計利潤為500萬

36、元，當年實現(xiàn)銷售收入1000萬元，除了廣告費用之外其他費用均不需要調(diào)整，廣告費用發(fā)生額為200萬元，試計算企業(yè)當年應納的所得稅稅額。 廣告費用扣除的限額100015150（萬元），需調(diào)整應納稅所得額50萬元 該企業(yè)應納所得稅（500200150）25137.5（萬元）（8）準備金 企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除。 實施條例對此進一步明確為，未經(jīng)核定的準備金支出是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。（9）租賃支出 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費，按下列辦法扣除： 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻

37、扣除。 融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。（10）企業(yè)提取的專項基金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。 專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（11）財產(chǎn)保險 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（12）勞動保護支出 企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。 比如因工作需要為雇員配備的工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品支出，都可據(jù)實扣除。（13）營業(yè)機構內(nèi)部往來營業(yè)機構內(nèi)部往來 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機

38、構之間支付的租金和特許使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 即母公司和子之間。必須符合獨立交易原則的管理費用才可以扣除。即總公司和分公司之間。（1414）公益性捐贈的扣除）公益性捐贈的扣除 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 注意注意： 什么是公益性捐贈？什么是公益性捐贈？ 稅法對公益性捐贈扣除的限額規(guī)定。稅法對公益性捐贈扣除的限額規(guī)定。 非公益性捐贈如何處理？非公益性捐贈如何處理？ 什么是公益性捐贈？什么是公益性捐贈？ 公益性捐贈

39、，指企業(yè)通過公益性社會團體公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 公益性社會團體公益性社會團體，指同時符合九個條件的基金會、慈善組織等社會團體。 稅法對公益性捐贈扣除的限額規(guī)定 限額：年度利潤總額利潤總額12% 年度利潤總額，指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 汶川地震的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定舉例 某企業(yè)2014年度會計利潤為40萬元，注冊稅務師核查，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T和民政部門分別向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元、貧困山區(qū)的捐贈10萬元。無其他納稅調(diào)整事項。該企業(yè)2014年應繳納的企業(yè)所得稅為（）。

40、答案：扣除限額=4012%=4.8萬元，應納稅額=（40+154.8）25%=12.55萬元。（15）手續(xù)費及傭金支出 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。扣除。 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的保金等后余額的15%15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的收入扣除退保金等后余額的10%10%計

41、算限額。計算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%5%計算限額。計算限額。（四）不允許稅前扣除的項目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （5）不允許扣除的的捐贈支出； （6）贊助支出；是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。 （7）未經(jīng)核定的準備金支出；是指

42、不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 （8）與取得收入無關的其他支出九、虧損和以前年度虧損 虧損：每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除 該虧損不同于會計利潤。 虧損補法：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。計算舉例某企業(yè)連續(xù)7年獲利如下：年度年度 1234567獲 利獲 利情況情況 40 1520358106十、資產(chǎn)的稅務處理 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨

43、等。 稅法：以歷史成本為計稅基礎 會計：以賬面價值為基礎 計稅原則 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。 雖然企業(yè)可以按照會計準則要求，調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值，但在計算應納稅所得額時必須依據(jù)計稅基礎。正確處理這一矛盾的方法就是通過納稅調(diào)整來加以解決。（一）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的確認2、固定資產(chǎn)的計價3、固定資產(chǎn)的折舊（1）折舊范圍（2）折舊方法（3）折舊最低年限4、固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機

44、械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 注意：原來的低值易耗品可能會被認為是固定資產(chǎn)，如桌子、椅子等。對于價值很大，但使用時間不超過12個月的，都不屬于固定資產(chǎn)，這樣其進項稅額都可抵扣。2、固定資產(chǎn)計稅基礎的確定方法：歷史成本外購購買價款稅費直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出自行建造竣工結算前發(fā)生的支出融資租賃租賃合同約定的付款總額（或該資產(chǎn)的公允價值）承租人在簽訂租賃合同中發(fā)生的相關費用盤盈同類固定資產(chǎn)的重置完全價值捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組資產(chǎn)的公允價值支付的相關稅費改建改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎注意 只有改建支出可以增加固定資產(chǎn)的計稅

45、基礎，其他情況均不允許。 改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎增加計稅基礎。 附：企業(yè)所得稅法第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；3、固定資產(chǎn)的折舊（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

46、；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。分析：（1）和（5）所發(fā)生的折舊費用與收入形成無關。（2）和（3）不屬于本企業(yè)所有。（6）土地所有權歸國家，使用權按照無形資產(chǎn)入賬。（2）固定資產(chǎn)的折舊方法 直線法 開始計算：使用月份的次月起計算折舊 停止計算：從停止使用月份的次月起停止計算折舊 殘值的確定：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3 3）折舊年限：）折舊年限：與會計上有差異。與會計上有差異。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，為20年； （2）飛機、火車、輪船、機器、

47、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； （4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （5）電子設備，為3年。 新稅法同時規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短年限或者采取加速折舊的方法。4、固定資產(chǎn)處置 新稅法規(guī)定，企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值可以在計算應納稅所得額時扣除。 資產(chǎn)的凈值：資產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在

48、以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應當記入當期收入。舉例2008年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，當月投入使用。按稅法規(guī)定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當年會計利潤為170萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務應當調(diào)整的納稅所得額?！敬鸢浮慷惙ㄒ?guī)定可扣除的折舊額為90（1-5%）101285.7（萬元）外購設備應調(diào)增的應納稅所得額90-5.784.3（萬元） （二） 生物資產(chǎn) 1、內(nèi)涵：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 2、計稅基礎 3、折舊相關事宜

49、 指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。2、計稅基礎 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎： （1）外購的：購買價款支付的相關稅費（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的：該資產(chǎn)的公允價值支付的相關稅費3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 （1）直線法 （2）企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 （3）企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限

50、如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的處置 生物資產(chǎn)出售時，應當將處置收入扣除其計稅基礎和相關費用后的余額記入當期應納稅所得額。 生物資產(chǎn)發(fā)生了盤虧或死亡、毀損造成的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。（三）無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。（會計不將商譽作為無形資產(chǎn)。） 1、計稅基礎 2、無形資產(chǎn)的攤銷:方法和范圍 3、無形資產(chǎn)的處置 1、計稅基礎 （1）

51、外購的：購買價款支付的相關稅費直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出 （2）自行開發(fā)的：開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出 （3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的：該資產(chǎn)的公允價值支付的相關稅費2、無形資產(chǎn)的攤銷 （1）方法：直線法 （2）攤銷年限：不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同合同約定了使用年限約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 （3）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。（4）不得計算攤銷費用扣除不得計算攤銷費用扣除 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： 自行開發(fā)的支

52、出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； 自創(chuàng)商譽； 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)； 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。3、無形資產(chǎn)的攤銷 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)計稅基礎的差額記入當期應納稅所得額。舉例某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權。購買時是60萬元。轉讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉讓無形資產(chǎn)應當繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮哭D讓過程中應納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加655%（1+7%+3%）3.575（萬元）無形資產(chǎn)的賬面成本60（60102）48（萬元）應納稅所得額65483.57513.425（萬元）應納企業(yè)所得稅13.4

53、2525%3.3563（萬元）（四）長期待攤費用 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： 1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。 2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。 3 3、固定資產(chǎn)的大修理支出；、固定資產(chǎn)的大修理支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上； （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 4 4、其他應當作

54、為長期待攤費用的支出。、其他應當作為長期待攤費用的支出。所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 長期待攤費用，包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費。 （五）投資資產(chǎn) 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。 計稅基礎的確定： 1、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； 2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。 處置 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。（六）存貨 企業(yè)所得稅法 第十五條 企業(yè)

55、使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 1、計稅基礎 2、成本的計算方法1、計稅基礎 存貨按照以下方法確定成本： （1）支付現(xiàn)金：購買價款支付的相關稅費 （2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨：存貨的公允價值支付的相關稅費 （3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。2、存貨成本的計算方法存貨成本的計算方法 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 不允許企業(yè)采用后進先出結轉已售存貨的成本。六、預提所得稅 1、適用對

56、象：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的。 2、征稅對象： 股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得全額 轉讓財產(chǎn)所得收入全額和財產(chǎn)凈值的差額 3、稅率：20第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅款的計算 一、應納稅額計算公式為：.直接法應納所得稅應納稅所得額25%減免稅額抵免稅額 應納稅所得額 =收入總額-不征稅收入-免稅收入 -準予扣除項目金額-以前年度虧損計算題 某縣一家機械制造企業(yè)，某縣一家機械制造企業(yè)，2012014 4年財務資料如下：年財務資料如下： 實現(xiàn)稅前收入總額實現(xiàn)稅前收入總額20002000萬元（包括產(chǎn)品銷

57、售收入萬元（包括產(chǎn)品銷售收入18001800萬元、購買萬元、購買國庫券利息收入國庫券利息收入100100萬元萬元, ,營業(yè)外收入營業(yè)外收入100100萬元）；萬元）； 發(fā)生各項成本費用共計發(fā)生各項成本費用共計10001000萬元，其中包括：合理的工資薪金總萬元，其中包括：合理的工資薪金總額額200200萬元、業(yè)務招待費萬元、業(yè)務招待費100100萬元，職工福利費萬元，職工福利費5050萬元，職工教育經(jīng)費萬元，職工教育經(jīng)費2 2萬元，工會經(jīng)費萬元，工會經(jīng)費1010萬元，稅收滯納金萬元，稅收滯納金1010萬元，提取的未經(jīng)核實的各項萬元，提取的未經(jīng)核實的各項準備金支出準備金支出100100萬元。萬元

58、。 另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備500500萬元，購置完畢即投入萬元，購置完畢即投入使用。使用。 問：這家企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年問：這家企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損）？度無未彌補虧損）？答案1 1年利潤總額年利潤總額= =20002000- -10001000= =100010002 2年收入總額年收入總額= =2000 2000 其中：免稅收入其中：免稅收入= =1001003 3年各項扣除調(diào)整數(shù)年各項扣除調(diào)整數(shù)（1 1）業(yè)務招待費超支額）業(yè)務招待費超支額= =100100- -= =9191

59、業(yè)務招待費限額業(yè)務招待費限額= =9 9（180018005 5= =9 91001006060= =6060）（2 2）職工福利費調(diào)增額）職工福利費調(diào)增額= =5050- -（20020014%14%）= =2 22 2 職工工會經(jīng)費調(diào)增額職工工會經(jīng)費調(diào)增額=10-=10-（2002002%2%）=6=6（3 3）提取準備金支出調(diào)增）提取準備金支出調(diào)增= =100100（）稅收滯納金調(diào)增（）稅收滯納金調(diào)增= =10104 4年應納稅所得額年應納稅所得額= =20002000- -100100- -10001000+ +(91(91+ +2 22+6+2+6+100100+ +10)10)=

60、=112911295 5年應納所得稅額年應納所得稅額= =112911292525- -5005001010= =282.25282.25- -5050= =232.25232.25（萬元）（萬元）2.間接法在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額計算舉例 參見教材第230頁例73！舉例某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2012014 4年經(jīng)營業(yè)務如下：年經(jīng)營業(yè)務如下：產(chǎn)品銷售收入為產(chǎn)品銷售收入為560560萬元萬元，產(chǎn)品銷售成本，產(chǎn)品銷售成本400400萬元；其他萬元；