金融會(huì)計(jì)課件12講述

1、1外匯買賣外匯買賣外匯存款、外匯貸款、國(guó)際結(jié)算外匯存款、外匯貸款、國(guó)際結(jié)算2第六章第六章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯一、外匯外匯指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。外匯指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。（1）外國(guó)貨幣，如鈔票、鑄幣等；）外國(guó)貨幣，如鈔票、鑄幣等；（2）外幣有價(jià)證券，如政府公債、國(guó)庫(kù)券、）外幣有價(jià)證券，如政府公債、國(guó)庫(kù)券、 公司債券、股票、息票等；公司債券、股票、息票等；（4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；（5）其他外匯資金。）其他外匯資金。外外 匯匯 包包 括括（3）外幣支付憑證，如銀行存款憑證、票據(jù)等；）外幣支

2、付憑證，如銀行存款憑證、票據(jù)等；3二、外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容二、外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容 金融企業(yè)的外匯業(yè)務(wù)，指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收金融企業(yè)的外匯業(yè)務(wù)，指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。根據(jù)目前我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的基本方式和特點(diǎn)，我國(guó)金融企業(yè)外根據(jù)目前我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的基本方式和特點(diǎn)，我國(guó)金融企業(yè)外匯業(yè)務(wù)主要包括以下內(nèi)容：匯業(yè)務(wù)主要包括以下內(nèi)容：外匯買賣業(yè)務(wù)、外匯買賣業(yè)務(wù)、外匯存款業(yè)務(wù)（含個(gè)人外匯存款和單位外匯存款）；外匯存款業(yè)務(wù)（含個(gè)人外匯存款和單位外匯存款）；外匯貸款業(yè)務(wù)；外匯貸款業(yè)務(wù)；進(jìn)出口業(yè)務(wù)；進(jìn)出口業(yè)務(wù)；非貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)（含匯兌業(yè)務(wù)、買入?yún)R款業(yè)務(wù)、非

3、貿(mào)易外匯托收非貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)（含匯兌業(yè)務(wù)、買入?yún)R款業(yè)務(wù)、非貿(mào)易外匯托收業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)）。業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)）。 等第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算4外幣折算的外幣折算的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理外匯交易的外匯交易的內(nèi)容及分類內(nèi)容及分類記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定一般：人民幣一般：人民幣或：或： 一種外幣一種外幣貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目交易日的初始確認(rèn)：現(xiàn)行匯率資產(chǎn)負(fù)債表日的折算：-期末即期匯率，差額計(jì)入損益-交易日匯率，不調(diào)整公允價(jià)值計(jì)量的歷史成本計(jì)量5三、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)三、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)作為金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的一個(gè)分支，外匯業(yè)務(wù)核算具有其它

4、作為金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的一個(gè)分支，外匯業(yè)務(wù)核算具有其它會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)一些相同的特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)一些相同的特點(diǎn)，它還具有一些自身的特點(diǎn)。它還具有一些自身的特點(diǎn)。 （一）采用外匯分賬制或外匯統(tǒng)賬制（一）采用外匯分賬制或外匯統(tǒng)賬制（二）設(shè)置（二）設(shè)置“貨幣兌換貨幣兌換 ”特定科目特定科目 “貨幣兌換貨幣兌換”科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率等?？颇繎?yīng)采用多欄式賬簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率等。 （四按國(guó)際管理結(jié)算）允許編制多借多貸的復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄（四按國(guó)際管理結(jié)算）允許編制多借多貸的復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄 （三）聯(lián)行、代理行往來(lái)關(guān)系復(fù)雜（三）聯(lián)行、代理行往來(lái)關(guān)系復(fù)雜 6外匯分賬制外匯分賬制也稱原幣記賬

5、法，指當(dāng)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)發(fā)后時(shí)，也稱原幣記賬法，指當(dāng)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)發(fā)后時(shí)，對(duì)各種外匯的收付，凡有人民幣外匯牌價(jià)的外幣，平日都直對(duì)各種外匯的收付，凡有人民幣外匯牌價(jià)的外幣，平日都直接以該外幣填制會(huì)計(jì)憑證。接以該外幣填制會(huì)計(jì)憑證。 （一）采用外匯分賬制或外匯統(tǒng)賬制（一）采用外匯分賬制或外匯統(tǒng)賬制 核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)：1、按原幣設(shè)置帳簿和記賬、按原幣設(shè)置帳簿和記賬2、設(shè)置貨幣兌換科目，起橋梁連接作用、設(shè)置貨幣兌換科目，起橋梁連接作用3、年終報(bào)表統(tǒng)一折算成本幣表示、年終報(bào)表統(tǒng)一折算成本幣表示 7外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制也稱本幣記賬法，指當(dāng)外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將一也稱本幣記賬法，指當(dāng)外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將一切外匯收付均按

6、一定比價(jià)折成人民幣記賬。采用外匯統(tǒng)賬制切外匯收付均按一定比價(jià)折成人民幣記賬。采用外匯統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進(jìn)行明細(xì)核核算的金融企業(yè)，應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進(jìn)行明細(xì)核算。算。 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。各種務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。各種外外幣幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。賬戶的外幣余額，期末

7、時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的，間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。 8美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對(duì)人民幣的匯率，根據(jù)美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對(duì)人民幣的匯率，根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率和國(guó)家外匯管理局提供的紐約

8、外匯市美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率和國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯率作場(chǎng)美元對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。為折算匯率。美元對(duì)人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國(guó)家外匯管美元對(duì)人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要貨幣的匯率。理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要貨幣的匯率。美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率按國(guó)家外匯管理局美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率按國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算

9、，按套算后的匯率作為折算匯率。套算后的匯率作為折算匯率。 金融企業(yè)發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí)，無(wú)論采用外匯分賬制還是外匯統(tǒng)賬制，金融企業(yè)發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí)，無(wú)論采用外匯分賬制還是外匯統(tǒng)賬制，如無(wú)法直接采用中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元、日元、港幣如無(wú)法直接采用中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：9（四）聯(lián)行、代理行往來(lái)關(guān)系復(fù)雜（四）聯(lián)行、代理行往來(lái)關(guān)系復(fù)雜 聯(lián)行之間外匯資金往來(lái)使用聯(lián)行之間外匯資金往來(lái)使用“存放總行款項(xiàng)存放總行款項(xiàng)”、“存放系統(tǒng)存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)內(nèi)款項(xiàng)”、“系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)

10、”三個(gè)科目核算。其中，前兩個(gè)三個(gè)科目核算。其中，前兩個(gè)科目分別用來(lái)表示本行對(duì)總行、對(duì)其他分行的債權(quán)，第三個(gè)科科目分別用來(lái)表示本行對(duì)總行、對(duì)其他分行的債權(quán)，第三個(gè)科目表示本行對(duì)總行或其他分行的債務(wù)。目表示本行對(duì)總行或其他分行的債務(wù)。 我外匯銀行與國(guó)外代理行相互間的資金賬務(wù)往來(lái)，稱為代理行我外匯銀行與國(guó)外代理行相互間的資金賬務(wù)往來(lái)，稱為代理行往來(lái)。代理行往來(lái)使用往來(lái)。代理行往來(lái)使用“存放境外同業(yè)款項(xiàng)存放境外同業(yè)款項(xiàng)”和和“境外同業(yè)存放境外同業(yè)存放款項(xiàng)款項(xiàng)”兩個(gè)科目核算。兩個(gè)科目核算。商業(yè)銀行辦理外匯業(yè)務(wù)尤其是國(guó)際間貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算時(shí)，必商業(yè)銀行辦理外匯業(yè)務(wù)尤其是國(guó)際間貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算時(shí)，必須有海內(nèi)

11、外聯(lián)行和代理行的合作。須有海內(nèi)外聯(lián)行和代理行的合作。聯(lián)行是指銀行根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在國(guó)內(nèi)、國(guó)外設(shè)置的分、支聯(lián)行是指銀行根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在國(guó)內(nèi)、國(guó)外設(shè)置的分、支行。行。10“存放境外同業(yè)款項(xiàng)存放境外同業(yè)款項(xiàng)”反映外匯銀行存放在境外賬戶行的外匯反映外匯銀行存放在境外賬戶行的外匯款項(xiàng)，該科目目前有兩種核算管理形式款項(xiàng)，該科目目前有兩種核算管理形式總行集中記賬和分行總行集中記賬和分行開立分賬戶。開立分賬戶。 “境外同業(yè)存放款項(xiàng)境外同業(yè)存放款項(xiàng)”反映境外代理行存放在我外匯銀行的資反映境外代理行存放在我外匯銀行的資金運(yùn)動(dòng)。該科目分普通戶和專戶兩種。金運(yùn)動(dòng)。該科目分普通戶和專戶兩種。普通戶適用于貿(mào)易和信用

12、卡以外的非貿(mào)易往來(lái)結(jié)算，統(tǒng)一由總普通戶適用于貿(mào)易和信用卡以外的非貿(mào)易往來(lái)結(jié)算，統(tǒng)一由總行受理境外銀行開戶申請(qǐng)，由總行統(tǒng)一集中記賬。國(guó)內(nèi)分支行行受理境外銀行開戶申請(qǐng)，由總行統(tǒng)一集中記賬。國(guó)內(nèi)分支行使用該賬戶時(shí)，必須通過(guò)使用該賬戶時(shí)，必須通過(guò)“存放總行款項(xiàng)存放總行款項(xiàng)”科目報(bào)單劃總行辦科目報(bào)單劃總行辦理結(jié)算。理結(jié)算。專戶限于兌付信用卡時(shí)使用，一切賬務(wù)往來(lái)均由分行與國(guó)外委專戶限于兌付信用卡時(shí)使用，一切賬務(wù)往來(lái)均由分行與國(guó)外委托行直接辦理，無(wú)須通過(guò)總行。托行直接辦理，無(wú)須通過(guò)總行。11本章所講的外匯買賣是指各國(guó)金融企業(yè)為進(jìn)行國(guó)本章所講的外匯買賣是指各國(guó)金融企業(yè)為進(jìn)行國(guó)際結(jié)算而將一種貨幣兌換成另一種貨幣

13、的活動(dòng)。際結(jié)算而將一種貨幣兌換成另一種貨幣的活動(dòng)。兩種貨幣的折算標(biāo)準(zhǔn)就是匯率（或稱匯價(jià)）。匯率兩種貨幣的折算標(biāo)準(zhǔn)就是匯率（或稱匯價(jià)）。匯率也可表述為：以一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格。也可表述為：以一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格。 匯率有兩種表示方法：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法匯率有兩種表示方法：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法, ,還有單檔匯還有單檔匯率和雙檔匯率之分率和雙檔匯率之分 。具體分為現(xiàn)匯買入價(jià)、現(xiàn)匯賣出價(jià)、現(xiàn)。具體分為現(xiàn)匯買入價(jià)、現(xiàn)匯賣出價(jià)、現(xiàn)鈔買入價(jià)和現(xiàn)鈔賣出價(jià)。其中，現(xiàn)鈔賣出價(jià)和現(xiàn)匯賣出價(jià)相同。鈔買入價(jià)和現(xiàn)鈔賣出價(jià)。其中，現(xiàn)鈔賣出價(jià)和現(xiàn)匯賣出價(jià)相同。 第二節(jié)第二節(jié) 貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算與管理

14、貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算與管理外匯買賣外匯匯率12（）結(jié)售匯賬務(wù)處理）結(jié)售匯賬務(wù)處理1 1買入外匯的核算買入外匯的核算填寫一式四聯(lián)填寫一式四聯(lián)“外匯兌換水單外匯兌換水單” 借借 現(xiàn)金（或相關(guān)科目）現(xiàn)金（或相關(guān)科目） 外幣外幣 貨幣兌換貨幣兌換鈔買價(jià)（或匯買價(jià)）鈔買價(jià)（或匯買價(jià)） 外幣外幣借借 貨幣兌換貨幣兌換鈔買價(jià)（或匯買價(jià)）鈔買價(jià)（或匯買價(jià)） 人民幣人民幣 貸貸 現(xiàn)金（或相關(guān)科目）現(xiàn)金（或相關(guān)科目） 人民幣人民幣持兌人持兌人統(tǒng)計(jì)卡統(tǒng)計(jì)卡外匯兌換業(yè)務(wù)買入外匯賣出外匯13例例1 1：某銀行從居民張某手中買入某銀行從居民張某手中買入100100美元現(xiàn)鈔，結(jié)付人民幣，美元現(xiàn)鈔，結(jié)付人民幣，當(dāng)日美元鈔買價(jià)當(dāng)

15、日美元鈔買價(jià)100650.68100650.68。分錄為：。分錄為：借借 現(xiàn)金（或相關(guān)科目）現(xiàn)金（或相關(guān)科目） USD100.00USD100.00貸貸 貨幣兌換貨幣兌換鈔買價(jià)鈔買價(jià) USD100.00USD100.00借借 貨幣兌換貨幣兌換鈔買價(jià)鈔買價(jià) ￥650.68650.68貸貸 現(xiàn)金現(xiàn)金 ￥650.68650.68例例2 2：某銀行對(duì)某出口企業(yè)一筆某銀行對(duì)某出口企業(yè)一筆50,00050,000美元貨款結(jié)匯，美元貨款結(jié)匯，當(dāng)日美元匯買價(jià)當(dāng)日美元匯買價(jià)100620100620。分錄為：。分錄為：借借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)存放境外同業(yè)款項(xiàng)境外賬戶行戶境外賬戶行戶 USD50,000.00或或 存

16、放總行款項(xiàng)存放總行款項(xiàng) USD50,000.00或或 存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)分行戶分行戶 USD50,000.00 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換結(jié)售匯戶結(jié)售匯戶 USD50,000.00借借 貨幣兌換賣貨幣兌換賣美元結(jié)匯戶美元結(jié)匯戶 ￥310,000.00貸貸 活期存款活期存款企業(yè)戶企業(yè)戶 ￥310,000.00142 2賣出外匯的核算賣出外匯的核算金融企業(yè)賣出外匯簡(jiǎn)稱售匯，指金融企業(yè)按規(guī)定的匯率賣給企事金融企業(yè)賣出外匯簡(jiǎn)稱售匯，指金融企業(yè)按規(guī)定的匯率賣給企事業(yè)單位或個(gè)人外匯，并收取相應(yīng)人民幣的業(yè)務(wù)。售匯的流程是：業(yè)單位或個(gè)人外匯，并收取相應(yīng)人民幣的業(yè)務(wù)。售匯的流程是： （1）審核）審核購(gòu)買外

17、匯申請(qǐng)購(gòu)買外匯申請(qǐng)；（2）審核正本有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證，如符合售匯條件，在）審核正本有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證，如符合售匯條件，在購(gòu)買外匯申請(qǐng)書購(gòu)買外匯申請(qǐng)書上加蓋售匯專用章，并在海關(guān)報(bào)關(guān)單上簽注上加蓋售匯專用章，并在海關(guān)報(bào)關(guān)單上簽注售匯金額、日期并簽章；售匯金額、日期并簽章；（3）審核客戶是否有足夠的人民幣頭寸購(gòu)匯；）審核客戶是否有足夠的人民幣頭寸購(gòu)匯；（4）將審核無(wú)誤的）將審核無(wú)誤的購(gòu)買外匯申請(qǐng)書購(gòu)買外匯申請(qǐng)書第一聯(lián)和有效憑證、有第一聯(lián)和有效憑證、有效商業(yè)單據(jù)轉(zhuǎn)資金部門作為辦理售匯的依據(jù)，第二聯(lián)交會(huì)計(jì)部效商業(yè)單據(jù)轉(zhuǎn)資金部門作為辦理售匯的依據(jù)，第二聯(lián)交會(huì)計(jì)部門作為人民幣轉(zhuǎn)賬支票附件，第三聯(lián)退客

18、戶：門作為人民幣轉(zhuǎn)賬支票附件，第三聯(lián)退客戶：15（5）登記）登記售匯登記簿售匯登記簿；（6）按當(dāng)日外匯賣出價(jià)編制一式五聯(lián)）按當(dāng)日外匯賣出價(jià)編制一式五聯(lián)售匯憑證售匯憑證，加蓋經(jīng)，加蓋經(jīng)辦人員名章后，第一聯(lián)辦人員名章后，第一聯(lián)“售匯水單售匯水單”交客戶留底，第二聯(lián)作交客戶留底，第二聯(lián)作外幣外匯買賣借方傳票，第三聯(lián)作人民幣外匯買賣貸方傳票，外幣外匯買賣借方傳票，第三聯(lián)作人民幣外匯買賣貸方傳票，第四聯(lián)作人民幣相應(yīng)科目轉(zhuǎn)賬借方傳票，第五聯(lián)第四聯(lián)作人民幣相應(yīng)科目轉(zhuǎn)賬借方傳票，第五聯(lián)“售匯統(tǒng)計(jì)售匯統(tǒng)計(jì)卡卡”留存，作為編制統(tǒng)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。留存，作為編制統(tǒng)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。借借 現(xiàn)金（或相關(guān)科目）現(xiàn)金（或相關(guān)科目）

19、 人民幣人民幣貨幣兌換貨幣兌換鈔賣價(jià)（或匯賣價(jià)）鈔賣價(jià)（或匯賣價(jià)） 人民幣人民幣借借 貨幣兌換一鈔賣價(jià)（或匯賣價(jià)）貨幣兌換一鈔賣價(jià)（或匯賣價(jià)） 外幣外幣 貸貸 現(xiàn)金（或相關(guān)科目）現(xiàn)金（或相關(guān)科目） 外幣外幣例例4 4：某外貿(mào)公司持外管局審批的：某外貿(mào)公司持外管局審批的購(gòu)買外匯申請(qǐng)書購(gòu)買外匯申請(qǐng)書和人民幣和人民幣存款資金向某分行購(gòu)買存款資金向某分行購(gòu)買10,00010,000美元以支付進(jìn)口貨款，當(dāng)日美元匯美元以支付進(jìn)口貨款，當(dāng)日美元匯賣價(jià)賣價(jià)100658.56100658.56。分錄為：。分錄為：16借借 活期存款活期存款某外貿(mào)公司戶某外貿(mào)公司戶 ￥65,856.0065,856.00貸貸 貨幣

20、兌換貨幣兌換匯賣價(jià)匯賣價(jià)833833 ￥65,856.0065,856.00借借 貨幣兌換貨幣兌換匯賣價(jià)匯賣價(jià)833833 USD10,000.00USD10,000.00貸貸 匯出匯款（或其他科目）匯出匯款（或其他科目） USD10,000.00USD10,000.00例例5：張良因公出國(guó)，持有關(guān)證明向銀行購(gòu)買美圓現(xiàn)鈔：張良因公出國(guó)，持有關(guān)證明向銀行購(gòu)買美圓現(xiàn)鈔USD5000，經(jīng)審核認(rèn)可，按鈔賣價(jià)，經(jīng)審核認(rèn)可，按鈔賣價(jià)100：610。兌出美圓折收。兌出美圓折收人民幣。分錄為：人民幣。分錄為：借借 現(xiàn)金現(xiàn)金 ￥30,500.00 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換匯賣價(jià)匯賣價(jià)810 ￥30,500.00借

21、借 貨幣兌換貨幣兌換匯賣價(jià)匯賣價(jià)810 USD10,000.00 貸貸 現(xiàn)金現(xiàn)金 USD10,000.0017（二）套匯業(yè)務(wù)的核算（二）套匯業(yè)務(wù)的核算 套匯指以一種外幣兌換或另一種外幣的業(yè)務(wù)。由于現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯套匯指以一種外幣兌換或另一種外幣的業(yè)務(wù)。由于現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯流動(dòng)性不同，同種貨幣的鈔匯互換也視同套匯業(yè)務(wù)。流動(dòng)性不同，同種貨幣的鈔匯互換也視同套匯業(yè)務(wù)。按現(xiàn)行規(guī)按現(xiàn)行規(guī)定，我國(guó)金融企業(yè)在辦理套匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)通過(guò)人民幣進(jìn)行換算，定，我國(guó)金融企業(yè)在辦理套匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)通過(guò)人民幣進(jìn)行換算，即對(duì)收進(jìn)的一種外幣按買入價(jià)折合成人民幣，再將所折合的人即對(duì)收進(jìn)的一種外幣按買入價(jià)折合成人民幣，再將所折合的人民幣按另一種

22、外幣的賣出價(jià)折合成該種貨幣的外匯金額。民幣按另一種外幣的賣出價(jià)折合成該種貨幣的外匯金額。 （1 1）不同幣種現(xiàn)匯之間套匯的核算。）不同幣種現(xiàn)匯之間套匯的核算。 A A。一頭固定，另一頭不固定。一頭固定，另一頭不固定B B。兩頭均固定。兩頭均固定18已知的外幣金額已知的外幣金額該外幣匯率該外幣匯率 另一種外幣匯率另一種外幣匯率=要套算的另一種外幣金額要套算的另一種外幣金額 A A例例6：甲企業(yè)申請(qǐng)從其美元存款帳戶取款，匯往中國(guó)香港，以支甲企業(yè)申請(qǐng)從其美元存款帳戶取款，匯往中國(guó)香港，以支付其客戶的貨款付其客戶的貨款HKD34 000HKD34 000，當(dāng)日美圓匯買價(jià)，當(dāng)日美圓匯買價(jià)100100：6

23、55.94655.94；港；港元匯賣價(jià)元匯賣價(jià)100100：84.4684.46。 根據(jù)上述公式可知：根據(jù)上述公式可知：(34000 (34000 84.46) 84.46) 655.94=4377.90655.94=4377.90借借 活期存款活期存款甲企業(yè)戶甲企業(yè)戶 USD 4377.90USD 4377.90 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶 USD 4377.90USD 4377.90借借 貨幣兌換貨幣兌換美元套匯戶（美元套匯戶（655.94%655.94%） ￥28716.4028716.40 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換港元套匯戶（港元套匯戶（84.46%84.46%）￥）￥28716

24、.4028716.40借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶 HKD 34000HKD 34000 貸貸 活期存款活期存款企業(yè)戶企業(yè)戶 HKD 34000HKD 3400019B B例例7：某分行委托國(guó)外代理行代收一筆某分行委托國(guó)外代理行代收一筆USD10USD10萬(wàn)的票據(jù)，國(guó)外代萬(wàn)的票據(jù)，國(guó)外代理行收妥后，因故按該代理行所在地匯率折成等值港元理行收妥后，因故按該代理行所在地匯率折成等值港元HKD78HKD78萬(wàn)萬(wàn)劃回委托行，委托行收到已貸記報(bào)單時(shí)，當(dāng)日牌價(jià)為美圓賣價(jià)劃回委托行，委托行收到已貸記報(bào)單時(shí)，當(dāng)日牌價(jià)為美圓賣價(jià)100100：800800，港元買價(jià)，港元買價(jià)1 1：110110，該行按牌價(jià)

25、套匯后收入公司美元戶。，該行按牌價(jià)套匯后收入公司美元戶。 兩地匯率不同，某分行會(huì)出現(xiàn)外匯買賣本幣差額：兩地匯率不同，某分行會(huì)出現(xiàn)外匯買賣本幣差額：10108 878781.11.15.8(5.8(萬(wàn)元萬(wàn)元) )借借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)存放境外同業(yè)款項(xiàng) HKD 780000HKD 780000 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換港元套匯戶（港元套匯戶（110%） HKD 780000HKD 780000借借 貨幣兌換貨幣兌換港元套匯戶（港元套匯戶（110%110%）￥）￥858 000858 000 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換美元套匯戶（美元套匯戶（800%800%）￥）￥800 000800 000 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)

26、業(yè)收入外匯買賣收益外匯買賣收益 ￥ 58 000借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶（800%） USD 100 000USD 100 000 貸貸 活期存款活期存款企業(yè)戶企業(yè)戶 USD 100 000USD 100 00020（2 2）同種貨幣現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算。）同種貨幣現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算。 匯買鈔賣的計(jì)算公式為：賣出現(xiàn)鈔金額匯買鈔賣的計(jì)算公式為：賣出現(xiàn)鈔金額=買入現(xiàn)匯金額買入現(xiàn)匯金額匯買價(jià)鈔賣價(jià)匯買價(jià)鈔賣價(jià)鈔買匯賣的計(jì)算公式為：賣出現(xiàn)匯金額買入現(xiàn)鈔金額鈔買匯賣的計(jì)算公式為：賣出現(xiàn)匯金額買入現(xiàn)鈔金額鈔買價(jià)匯賣價(jià)鈔買價(jià)匯賣價(jià)例例5 5：某客戶因公出國(guó)，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支?。耗晨蛻?/p>

27、因公出國(guó)，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取USD10USD10，000000，銀，銀行審核各種出國(guó)手續(xù)無(wú)誤后，賣出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯。當(dāng)日美元匯行審核各種出國(guó)手續(xù)無(wú)誤后，賣出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯。當(dāng)日美元匯買價(jià)為買價(jià)為100650.68100650.68，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為100100：658.68658.68。 應(yīng)賣出美元現(xiàn)鈔金額應(yīng)賣出美元現(xiàn)鈔金額USD（10000650.68658.68） USD9878.54借借 活期存款活期存款企業(yè)戶企業(yè)戶 USD10000.00 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶 USD10000.00借借 貨幣兌換貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶（美元現(xiàn)匯套匯戶（827%） ￥6506

28、8.00 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶（美元現(xiàn)鈔套匯戶（830%） ￥65068.00借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶 USD9878.54貸貸 現(xiàn)金現(xiàn)金 USD9878.5421借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 USD 1000USD 1000貸：外幣買賣貸：外幣買賣鈔買價(jià)鈔買價(jià) USD 1000USD 1000借：外幣買賣借：外幣買賣鈔買價(jià)鈔買價(jià) ￥8070.58070.5貸：外幣買賣貸：外幣買賣匯賣價(jià)匯賣價(jià) ￥8070.58070.5借：外幣買賣借：外幣買賣匯賣價(jià)匯賣價(jià) USD 973.54USD 973.54貸：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款貸：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款 USD 973.54USD 973.548

29、070.5=1000807.05%973.54 = 100/828.98 8070. 522（三）外幣買賣月報(bào)表的編制（三）外幣買賣月報(bào)表的編制 該表應(yīng)于每月終了后該表應(yīng)于每月終了后10天內(nèi)，由各管轄分行匯總轄內(nèi)數(shù)字后，天內(nèi)，由各管轄分行匯總轄內(nèi)數(shù)字后，報(bào)送總行。報(bào)送總行。 外幣買賣月報(bào)表外幣買賣月報(bào)表編制企業(yè)名稱編制企業(yè)名稱 年年 月月 日日貨幣本月發(fā)生額本月末金額借方貸方借方貸方 23（三）外幣買賣損益的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（三）外幣買賣損益的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各分支行年終決算時(shí)，將各分支行年終決算時(shí)，將“外幣買賣外幣買賣”科目各種賬戶的外幣余額，科目各種賬戶的外幣余額，按決算牌價(jià)折合成人民幣，與同幣種同帳

30、戶的外幣買賣人民幣余按決算牌價(jià)折合成人民幣，與同幣種同帳戶的外幣買賣人民幣余額核對(duì)，如有差額，即為本年度該帳戶外匯買賣的人民幣損益。額核對(duì)，如有差額，即為本年度該帳戶外匯買賣的人民幣損益。 收益收益外幣的外幣買賣分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的金外幣的外幣買賣分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的金額大于該外幣的外幣買賣同賬戶的人民幣借方余額額大于該外幣的外幣買賣同賬戶的人民幣借方余額 外幣的外幣買賣分戶賬余額在借方，折合成人民幣的金外幣的外幣買賣分戶賬余額在借方，折合成人民幣的金額小于該外幣的外匯買賣同帳戶上的人民幣貸方余額額小于該外幣的外匯買賣同帳戶上的人民幣貸方余額 差額應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)分錄從人民幣

31、外幣買賣該分戶賬中轉(zhuǎn)出，分錄為：差額應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)分錄從人民幣外幣買賣該分戶賬中轉(zhuǎn)出，分錄為：借借 外幣買賣外幣買賣幣種戶幣種戶 人民幣人民幣貸貸 其他營(yíng)業(yè)收入其他營(yíng)業(yè)收入外匯買賣收入戶外匯買賣收入戶 人民幣人民幣24虧損虧損外幣的外幣買賣分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的外幣的外幣買賣分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的金額小于該外幣的外幣買賣同賬戶的人民幣借方余額金額小于該外幣的外幣買賣同賬戶的人民幣借方余額外幣的外幣買賣余額在借方，折合成人民幣的金額大外幣的外幣買賣余額在借方，折合成人民幣的金額大于該外幣的外幣買賣同賬戶上的人民幣貸方余額于該外幣的外幣買賣同賬戶上的人民幣貸方余額差額應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)分錄

32、從人民幣外幣買賣該分戶賬中轉(zhuǎn)出：差額應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)分錄從人民幣外幣買賣該分戶賬中轉(zhuǎn)出：借借 其他營(yíng)業(yè)支出其他營(yíng)業(yè)支出外匯買賣損失戶外匯買賣損失戶 人民幣人民幣貸貸 外幣買賣外幣買賣幣種戶幣種戶 人民幣人民幣例如，例如，某行某行20012001年度營(yíng)業(yè)終了，外匯買賣科目各賬戶余額如下：年度營(yíng)業(yè)終了，外匯買賣科目各賬戶余額如下：美元戶外幣買賣貸方余額美元戶外幣買賣貸方余額USD843218.00USD843218.00，人民幣借方余額￥，人民幣借方余額￥6959246.706959246.70；港幣戶外幣買賣借方余額港幣戶外幣買賣借方余額HKD2380000.00HKD2380000.00，人民幣借方

33、余額￥，人民幣借方余額￥2476512.002476512.00；日元戶外幣買賣貸方余額日元戶外幣買賣貸方余額JPJP￥10800000.0010800000.00，人民幣借方余額￥，人民幣借方余額￥731332.8731332.8。假定決算牌價(jià)為：假定決算牌價(jià)為：USD100=USD100=￥827827，HKD100=HKD100=￥106106，JPJP￥100=100=￥7.17.1根據(jù)決算牌價(jià)，美元余額折合人民幣￥根據(jù)決算牌價(jià)，美元余額折合人民幣￥6973412.866973412.86，同原人民幣金額，同原人民幣金額￥6959246.706959246.70相比，盈利￥相比，盈利￥

34、14166.1614166.16；港幣金額折合人民幣￥；港幣金額折合人民幣￥2522800.002522800.00，同原人民幣金額￥同原人民幣金額￥2476152.002476152.00相比，虧損￥相比，虧損￥46648.0046648.00；日元金額折合人民幣；日元金額折合人民幣￥766800.00766800.00，同原人民幣金額￥，同原人民幣金額￥731332.80731332.80相比，盈利￥相比，盈利￥35467.2035467.20。 25年年摘摘要要買入買入賣出賣出結(jié)余結(jié)余月月 日日外幣外幣（貸）（貸）牌牌價(jià)價(jià)人民幣人民幣（借）（借）外幣外幣（借）（借）牌牌價(jià)價(jià)人民幣人民幣（

35、借）（借）借借或或貸貸外幣外幣借借或或貸貸人民幣人民幣金額金額金額金額金額金額金額金額金額金額金額金額91買買匯匯3000826.0024780貸貸3000借借2478091賣賣10008288280貸貸2000借借1650091買買10008268260貸貸3000借借2476091買買鈔鈔10008258250貸貸4000借借3301091套套匯匯996.388288250貸貸3003.62借借2476091收收益益82779.94借借24839.9491平平倉(cāng)倉(cāng)3003.6224839.9426外匯買賣科目賬外匯買賣科目賬根據(jù)業(yè)務(wù)登記外幣買賣（美元戶）分戶賬。假設(shè)當(dāng)天外匯中間根據(jù)業(yè)務(wù)登記

36、外幣買賣（美元戶）分戶賬。假設(shè)當(dāng)天外匯中間價(jià)為價(jià)為827/100，計(jì)提損益的會(huì)計(jì)分錄為：，計(jì)提損益的會(huì)計(jì)分錄為：借借 外幣買賣外幣買賣 ￥79.94貸貸 外匯業(yè)務(wù)收入外匯業(yè)務(wù)收入外幣買賣收入戶外幣買賣收入戶 ￥79.94 平倉(cāng)是指反方結(jié)平外匯買賣科目的外幣和人民幣余額，分支行平倉(cāng)是指反方結(jié)平外匯買賣科目的外幣和人民幣余額，分支行按中間價(jià)與總行成交。按中間價(jià)與總行成交。如果外幣買賣科目外幣余額在貸方，人民幣余額在借方，平倉(cāng)如果外幣買賣科目外幣余額在貸方，人民幣余額在借方，平倉(cāng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借借 外幣買賣外幣買賣貸貸 內(nèi)部往來(lái)內(nèi)部往來(lái) 外幣外幣借借 內(nèi)部往來(lái)內(nèi)部往來(lái)貸貸 外幣買賣外幣

37、買賣人民幣人民幣第三節(jié) 外匯聯(lián)行往來(lái)的核算與管理（略）272829外匯存款是單位或個(gè)人將其所有的外匯資金存入銀行，隨時(shí)或外匯存款是單位或個(gè)人將其所有的外匯資金存入銀行，隨時(shí)或約期支取，銀行按照規(guī)定的利率支付利息的一種信用活動(dòng)。約期支取，銀行按照規(guī)定的利率支付利息的一種信用活動(dòng)。目前，我國(guó)外匯銀行可以吸收的外匯存款幣種有美元、港幣、目前，我國(guó)外匯銀行可以吸收的外匯存款幣種有美元、港幣、日元、歐元、英鎊、德國(guó)馬克和法國(guó)法郎七種，如以其他自由兌日元、歐元、英鎊、德國(guó)馬克和法國(guó)法郎七種，如以其他自由兌換的外幣存入，應(yīng)按存入日外匯牌價(jià)折算成上述七種貨幣中的一換的外幣存入，應(yīng)按存入日外匯牌價(jià)折算成上述七種

38、貨幣中的一種存入。種存入。 三、單位外匯存款核算三、單位外匯存款核算第四節(jié)第四節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算存款種類存款種類甲種外匯存款甲種外匯存款外債專戶存款外債專戶存款包括美元、英鎊、日元、港幣等。其中定包括美元、英鎊、日元、港幣等。其中定期不得低于人民幣期不得低于人民幣1 1萬(wàn)元等值外匯，采用存萬(wàn)元等值外匯，采用存款證實(shí)書，整存整取。存期為款證實(shí)書，整存整取。存期為7 7天、天、1 1個(gè)月、個(gè)月、3 3個(gè)月、半年、個(gè)月、半年、1 1年、兩年；活期存款起存年、兩年；活期存款起存金額不低于人民幣金額不低于人民幣10001000元等值外匯。包括元等值外匯。包括存折戶和支票戶兩種形式。

39、存折戶和支票戶兩種形式。以借入外債貨幣存入，起存金額不低于人民以借入外債貨幣存入，起存金額不低于人民幣幣400400萬(wàn)元等值外匯。萬(wàn)元等值外匯。30借借 現(xiàn)金現(xiàn)金 外幣外幣 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶（鈔買價(jià)）套匯戶（鈔買價(jià)） 外幣外幣借借 貨幣兌換貨幣兌換幣種套匯戶（鈔買價(jià)）幣種套匯戶（鈔買價(jià)） 人民幣人民幣 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換幣種套匯戶（匯賣價(jià)）幣種套匯戶（匯賣價(jià)） 人民幣人民幣借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶（匯賣價(jià)）套匯戶（匯賣價(jià)） 外幣外幣 貸貸 活期存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣v單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，沒(méi)有現(xiàn)鈔戶。單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，沒(méi)有現(xiàn)鈔戶。（1 1）以外幣現(xiàn)鈔存入

40、現(xiàn)匯戶時(shí)，應(yīng)按當(dāng)日鈔買價(jià)）以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時(shí)，應(yīng)按當(dāng)日鈔買價(jià)和匯賣價(jià)進(jìn)行套匯折算入帳。和匯賣價(jià)進(jìn)行套匯折算入帳。存存款款核核算算31（2）以轉(zhuǎn)帳方式存入時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯入?yún)R款通知書、信用證結(jié)算憑證、轉(zhuǎn)）以轉(zhuǎn)帳方式存入時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯入?yún)R款通知書、信用證結(jié)算憑證、轉(zhuǎn)帳支票等結(jié)算專用憑證以及填制好的送款單辦理存入核算。帳支票等結(jié)算專用憑證以及填制好的送款單辦理存入核算。借借 存放總行款項(xiàng)（或相關(guān)科目）存放總行款項(xiàng)（或相關(guān)科目） 外幣外幣貸貸 活期存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣（3）若存入幣種與開戶幣種不同，則需通過(guò)套匯處理（分錄從略）若存入幣種與開戶幣種不同，則需通過(guò)套匯處理（分錄從略）32（1

41、1）從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時(shí)，銀行按當(dāng)日匯價(jià)匯買）從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時(shí)，銀行按當(dāng)日匯價(jià)匯買鈔賣套匯后，付給原幣現(xiàn)鈔。鈔賣套匯后，付給原幣現(xiàn)鈔。 借借 活期存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣 貸貸 外幣買賣外幣買賣套匯戶（匯買價(jià)）套匯戶（匯買價(jià)） 外幣外幣借借 外幣買賣外幣買賣幣種套匯戶（匯買價(jià)）幣種套匯戶（匯買價(jià)） 人民幣人民幣 貸貸 外幣買賣外幣買賣幣種套匯戶（鈔賣價(jià)）幣種套匯戶（鈔賣價(jià)） 人民幣人民幣借借 外幣買賣外幣買賣套匯戶（鈔賣價(jià)）套匯戶（鈔賣價(jià)） 外幣外幣 貸貸 現(xiàn)現(xiàn) 金金 外幣外幣 （2 2）以原幣匯往國(guó)外或國(guó)內(nèi)異地時(shí)，分錄為：）以原幣匯往國(guó)外或國(guó)內(nèi)異地時(shí)，分錄為：借借 活期

42、存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣 貸貸 匯出匯款（或有關(guān)科目）匯出匯款（或有關(guān)科目） 外幣外幣 取取款款核核算算33（3 3）支取貨幣與原存款貨幣不同時(shí)，應(yīng)按套匯處理）支取貨幣與原存款貨幣不同時(shí)，應(yīng)按套匯處理( (以存美元取以存美元取英鎊為例英鎊為例) )：借借 活期存款活期存款單位戶單位戶 美元美元 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶（匯買價(jià)）套匯戶（匯買價(jià)） 美元美元借借 貨幣兌換貨幣兌換美元套匯戶（匯買價(jià)）美元套匯戶（匯買價(jià)） 人民幣人民幣 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換英鎊套匯戶（匯賣價(jià)）英鎊套匯戶（匯賣價(jià)） 人民幣人民幣借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶（匯賣價(jià)）套匯戶（匯賣價(jià)） 英鎊英鎊 貸貸 匯出

43、匯款（或有關(guān)科目）匯出匯款（或有關(guān)科目） 英鎊英鎊（4 4）以活期存款轉(zhuǎn)存定期存款時(shí)，憑存款單位開設(shè)的轉(zhuǎn)賬支票）以活期存款轉(zhuǎn)存定期存款時(shí)，憑存款單位開設(shè)的轉(zhuǎn)賬支票開立外匯存款證實(shí)書，分錄為：開立外匯存款證實(shí)書，分錄為：借借 外匯活期存款外匯活期存款單位戶單位戶 外幣外幣 貸貸 外匯定期存款外匯定期存款單位戶單位戶 外幣外幣34銀行對(duì)單位甲種外幣活期存款按規(guī)定每年結(jié)息一次，結(jié)銀行對(duì)單位甲種外幣活期存款按規(guī)定每年結(jié)息一次，結(jié)息日為每季末月息日為每季末月2020日。外匯活、定期存款利息的計(jì)算方日。外匯活、定期存款利息的計(jì)算方法與本幣活、定期存款相同。法與本幣活、定期存款相同。 中資機(jī)構(gòu)撤銷賬戶時(shí)，賬

44、戶余額除經(jīng)批準(zhǔn)可能轉(zhuǎn)移或匯中資機(jī)構(gòu)撤銷賬戶時(shí)，賬戶余額除經(jīng)批準(zhǔn)可能轉(zhuǎn)移或匯出外，其余由外匯銀行按規(guī)定辦理銷戶結(jié)匯，分錄為：出外，其余由外匯銀行按規(guī)定辦理銷戶結(jié)匯，分錄為： 借：借：活期存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換結(jié)售匯戶（匯買價(jià)）結(jié)售匯戶（匯買價(jià)） 外幣外幣借：貨幣兌換借：貨幣兌換結(jié)售匯戶（匯買價(jià)）結(jié)售匯戶（匯買價(jià)） 人民幣人民幣 貸：貸：活期存款活期存款單位戶單位戶 人民幣人民幣利利息息計(jì)計(jì)算算銷銷戶戶借：利息支出借：利息支出 外匯存款利息支出戶外匯存款利息支出戶貸：外匯貸：外匯存款存款單位戶單位戶 外幣外幣35四、個(gè)人外匯存款的核算與管理四、個(gè)人外匯存款的核

45、算與管理服務(wù)對(duì)象服務(wù)對(duì)象有效身份有效身份開戶起存金額開戶起存金額中國(guó)公民居民身份證、戶口簿、軍人證、武警身份證活期存款20元人民幣的等值外幣定期存款50元人民幣的等值外幣港澳臺(tái)同胞港澳地區(qū)居民來(lái)往內(nèi)地通行證、臺(tái)灣地區(qū)居民來(lái)往大陸通行證或其他有效旅行證件活期存款100元人民幣等值外幣定期存款500元人民幣等值外幣外國(guó)人外籍華人和華僑護(hù)照活期存款100元人民幣等值外幣定期存款500元人民幣等值外幣個(gè)人外匯存款適用對(duì)象個(gè)人外匯存款適用對(duì)象36（1 1）存款人將外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶時(shí)）存款人將外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶時(shí) 借借 現(xiàn)金現(xiàn)金 外幣外幣貸貸 活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款戶戶 外幣外幣或或 定期儲(chǔ)蓄存款定期

46、儲(chǔ)蓄存款戶戶 外幣外幣 （2 2）從境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)收妥存）從境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)收妥存入現(xiàn)匯戶時(shí)入現(xiàn)匯戶時(shí) 借借 存放總行款項(xiàng)存放總行款項(xiàng)或或 存放同業(yè)款項(xiàng)存放同業(yè)款項(xiàng)行戶行戶 外幣外幣或或 存放境外同業(yè)款項(xiàng)存放境外同業(yè)款項(xiàng)境外賬戶行戶境外賬戶行戶 外幣外幣貸貸 應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 外幣外幣借借 應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 外幣外幣貸貸 活定期儲(chǔ)蓄存款活定期儲(chǔ)蓄存款戶戶 外幣外幣存存款款核核算算37外幣儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算方法與本幣基本相同。不同之外幣儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算方法與本幣基本相同。不同之處一是外幣存款利率習(xí)慣以年利率表示，

47、二是結(jié)息日為每處一是外幣存款利率習(xí)慣以年利率表示，二是結(jié)息日為每年年6月月30日。在計(jì)算利息時(shí)，除日元計(jì)算至元位外，其他貨日。在計(jì)算利息時(shí)，除日元計(jì)算至元位外，其他貨幣應(yīng)計(jì)至分位。支付時(shí)應(yīng)付足輔幣，如確無(wú)輔幣，可按當(dāng)幣應(yīng)計(jì)至分位。支付時(shí)應(yīng)付足輔幣，如確無(wú)輔幣，可按當(dāng)日外匯牌價(jià)作外匯買賣處理，折付人民幣。日外匯牌價(jià)作外匯買賣處理，折付人民幣。（1）從現(xiàn)鈔戶支取外幣現(xiàn)鈔）從現(xiàn)鈔戶支取外幣現(xiàn)鈔借借 吸收存款吸收存款-個(gè)人外匯活定期儲(chǔ)蓄存款個(gè)人外匯活定期儲(chǔ)蓄存款戶戶 外幣外幣 貸貸 庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金 外幣外幣 （2）以現(xiàn)匯戶資金匯出境外時(shí)）以現(xiàn)匯戶資金匯出境外時(shí) 借借 吸收存款吸收存款- 活定期儲(chǔ)蓄存

48、款活定期儲(chǔ)蓄存款戶戶 外幣外幣 貸貸 匯出匯款匯出匯款 外幣外幣取取款款核核算算利利息息核核算算l借 吸收存款-個(gè)人外匯活期存款 USD 12926.79l 貸 貨幣兌換-匯買價(jià) USD 12926.79 l借 貨幣兌換-匯買價(jià) ￥ 84792l 貸 貨幣兌換-匯賣價(jià) ￥84792l借 貨幣兌換-匯賣價(jià) GBP8000 l 貸 匯出匯款 GBP800038借 庫(kù)存現(xiàn)金 ￥84.79 貸 手續(xù)費(fèi)及傭金收入-匯費(fèi)收入（10%） ￥84.7939一、外匯貸款的管理規(guī)定一、外匯貸款的管理規(guī)定 1借款用于從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃要求的建設(shè)和生借款用于從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃要求的建設(shè)

49、和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；2貸款使用確有經(jīng)濟(jì)效益，能按期償還貸款本息；貸款使用確有經(jīng)濟(jì)效益，能按期償還貸款本息；3在銀行開立基本帳戶和一般帳戶，在其帳戶內(nèi)保有不低于貸款余在銀行開立基本帳戶和一般帳戶，在其帳戶內(nèi)保有不低于貸款余額額10%的存款作為結(jié)算支付保證；的存款作為結(jié)算支付保證；4除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，有限責(zé)任公司和股份有限公司對(duì)外股本權(quán)除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，有限責(zé)任公司和股份有限公司對(duì)外股本權(quán)益性投資累計(jì)額未超過(guò)其凈資產(chǎn)總額的益性投資累計(jì)額未超過(guò)其凈資產(chǎn)總額的50；5實(shí)行貸款證的地區(qū)，應(yīng)持有人民銀行頒發(fā)的貸款證。實(shí)行貸款證的地區(qū)，應(yīng)持有人民銀行頒發(fā)的貸款證。 1外匯貸款的幣種有美元、日元、

50、港幣、歐元、英鎊和德國(guó)馬克六種。外匯貸款的幣種有美元、日元、港幣、歐元、英鎊和德國(guó)馬克六種。2外匯貸款的期限根據(jù)借款人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用期和還款能力，由借貸雙外匯貸款的期限根據(jù)借款人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用期和還款能力，由借貸雙方共同商定，一般不超過(guò)方共同商定，一般不超過(guò)5年。年。3外匯貸款的利率按現(xiàn)行貸款利率政策執(zhí)行。外匯貸款的利率按現(xiàn)行貸款利率政策執(zhí)行。4外匯貸款必須?？顚Ｓ?，嚴(yán)格按用款計(jì)劃和規(guī)定用途發(fā)放。外匯貸款必須?？顚Ｓ?，嚴(yán)格按用款計(jì)劃和規(guī)定用途發(fā)放。5外匯貸款應(yīng)如期歸還，過(guò)期不還者，銀行按規(guī)定加收罰息。外匯貸款應(yīng)如期歸還，過(guò)期不還者，銀行按規(guī)定加收罰息。 第四節(jié)第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)

51、的核算申申請(qǐng)請(qǐng)條條件件管管理理要要求求40外匯貸款外匯貸款的特點(diǎn)的特點(diǎn)1 1、借什么貨幣還什么貨幣，并收取原幣利息、借什么貨幣還什么貨幣，并收取原幣利息2 2、實(shí)行浮動(dòng)匯率、實(shí)行浮動(dòng)匯率, ,總行制定并發(fā)布，總行制定并發(fā)布，LIBOR+LIBOR+銀銀行管理費(fèi)；按行管理費(fèi)；按1 1、3 3、6 6月浮動(dòng)月浮動(dòng)3 3、計(jì)收承擔(dān)費(fèi)。對(duì)于金額大的貸款項(xiàng)目，如、計(jì)收承擔(dān)費(fèi)。對(duì)于金額大的貸款項(xiàng)目，如果借款人不能按計(jì)劃使用，銀行可按規(guī)定收取果借款人不能按計(jì)劃使用，銀行可按規(guī)定收取承擔(dān)費(fèi)以彌補(bǔ)臨時(shí)調(diào)度資金的損失承擔(dān)費(fèi)以彌補(bǔ)臨時(shí)調(diào)度資金的損失4 4、一般不發(fā)生派生存款、一般不發(fā)生派生存款41一是外匯銀行利用吸

52、收的外匯存款以有償方式貸放給國(guó)內(nèi)企一是外匯銀行利用吸收的外匯存款以有償方式貸放給國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位，包括現(xiàn)匯貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、進(jìn)出口押匯、打包貸事業(yè)單位，包括現(xiàn)匯貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、進(jìn)出口押匯、打包貸款、銀團(tuán)貸款等款、銀團(tuán)貸款等二是外匯銀行利用從國(guó)外籌措的外匯資金為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服二是外匯銀行利用從國(guó)外籌措的外匯資金為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，包括買方信貸貸款、國(guó)際商業(yè)銀行貸款、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)務(wù)，包括買方信貸貸款、國(guó)際商業(yè)銀行貸款、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款、外國(guó)政府貸款、銀團(tuán)貸款等貸款、外國(guó)政府貸款、銀團(tuán)貸款等 貸貸款款種種類類二、現(xiàn)匯貸款的核算二、現(xiàn)匯貸款的核算現(xiàn)匯貸款的幣種由借款人選擇，借什么貨幣，還什么貨幣，并收現(xiàn)匯

53、貸款的幣種由借款人選擇，借什么貨幣，還什么貨幣，并收取原幣利息；期限分取原幣利息；期限分1 1個(gè)月、個(gè)月、3 3個(gè)月、個(gè)月、6 6個(gè)月、個(gè)月、1 1年、年、2 2年、年、3 3年六個(gè)年六個(gè)檔次。檔次。42發(fā)放現(xiàn)匯貸款時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)企業(yè)遞交的發(fā)放現(xiàn)匯貸款時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)企業(yè)遞交的現(xiàn)匯貸款專戶及現(xiàn)匯貸款專戶及還本付息專戶申請(qǐng)表還本付息專戶申請(qǐng)表審核上帳審核上帳 借借 貸款貸款借款人戶借款人戶 外幣外幣貸貸 存放國(guó)外同業(yè)或其他科目存放國(guó)外同業(yè)或其他科目 外幣外幣借借 存款存款借款人還本付息專戶借款人還本付息專戶 外幣外幣 貸貸 貸款貸款借款人戶借款人戶 外幣外幣 貸貸 利息收入利息收入貸款

54、利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣借借 活期存款活期存款借款人戶借款人戶 人民幣人民幣貸貸 貨幣兌換貨幣兌換幣種結(jié)售匯戶（匯賣價(jià)）幣種結(jié)售匯戶（匯賣價(jià)） 人民幣人民幣借借 貨幣兌換貨幣兌換結(jié)售匯戶（匯賣價(jià)）結(jié)售匯戶（匯賣價(jià)） 外幣外幣貸貸 貸款貸款借款人戶借款人戶 外幣外幣貸貸 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣貸貸款款發(fā)發(fā)放放貸貸款款償償還還現(xiàn)匯資金償還：現(xiàn)匯資金償還：人民幣購(gòu)匯歸還：人民幣購(gòu)匯歸還：43借借 吸收存款吸收存款外匯活期外匯活期 存款存款 外幣外幣 貸貸 外幣買賣外幣買賣套匯戶（匯買價(jià)）套匯戶（匯買價(jià)） 外幣外幣借借 外幣買賣外幣買賣幣種套匯戶（匯買價(jià)）幣種

55、套匯戶（匯買價(jià)） 人民幣人民幣 貸貸 外幣買賣外幣買賣幣種套匯戶（匯賣價(jià)）幣種套匯戶（匯賣價(jià)） 人民幣人民幣借借 外幣買賣外幣買賣套匯戶（匯賣價(jià)）套匯戶（匯賣價(jià)） 外幣外幣 貸貸 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣1借款單位主動(dòng)付息或其還本付息專戶存款足夠付息時(shí)借款單位主動(dòng)付息或其還本付息專戶存款足夠付息時(shí)借借 吸收存款外匯活期存款外幣吸收存款外匯活期存款外幣 貸貸 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣2借款人未能主動(dòng)付息或其還本付息專戶無(wú)足夠余額時(shí)借款人未能主動(dòng)付息或其還本付息專戶無(wú)足夠余額時(shí)借借 應(yīng)收利息應(yīng)收利息借款人戶借款人戶 外幣外幣 貸貸 利息收

56、入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣3借款人借款人補(bǔ)交利息補(bǔ)交利息時(shí)，時(shí)，借借 存款存款借款人還本付息專戶借款人還本付息專戶 外幣外幣 貸貸 應(yīng)收利息應(yīng)收利息借款人戶借款人戶 外幣外幣利利息息計(jì)計(jì)算算以貸款貨幣以貸款貨幣以外的外幣以外的外幣歸還：歸還：現(xiàn)匯貸款利率可以根據(jù)合同規(guī)定采用浮動(dòng)利率、固定利率或優(yōu)惠利率現(xiàn)匯貸款利率可以根據(jù)合同規(guī)定采用浮動(dòng)利率、固定利率或優(yōu)惠利率，計(jì)息天數(shù)按公歷實(shí)際天數(shù)，算頭不算尾。現(xiàn)匯貸款根據(jù)合同按季或，計(jì)息天數(shù)按公歷實(shí)際天數(shù)，算頭不算尾?，F(xiàn)匯貸款根據(jù)合同按季或按月結(jié)息，每季末月的按月結(jié)息，每季末月的20日或每月日或每月20日為規(guī)定結(jié)算日。日為規(guī)定結(jié)算日。

57、44l例：例：ABC公司于公司于2003年年2月月17日向日向C行借行借得半年期短期外匯貸款得半年期短期外匯貸款USD100萬(wàn)，每月萬(wàn)，每月浮動(dòng)計(jì)算一次，至浮動(dòng)計(jì)算一次，至2003年年8月月16日到期，日到期，2003年年1月到月到8月美圓貸款利率共變動(dòng)了月美圓貸款利率共變動(dòng)了6次：次：1月月10日日8.125%,2月月25日日8.25%,4月月10日日8.00%,5月月25日日8.5%,6月月10日日8.25%,8月月15日日8.125%.45l每一時(shí)間段適用的利率每一時(shí)間段適用的利率:l2003.2.17-3.16 8.125%l2003.3.17-4.16 8.25%l2003.4.17

58、-5.16 8.00%l2003.5.17-6.16 8.00%l2003.6.17-7.16 8.25%l2003.7.17-8.16 8.25%3.208.125%8.25%1002840.7236360360（萬(wàn)元）6.208.25%8.00%10011 16 414 16 15 162.066360360（）（）（萬(wàn)元）2.17 借借 短期外匯貸款短期外匯貸款 USD100萬(wàn)萬(wàn) 貸貸 活期存款活期存款 USD100萬(wàn)萬(wàn)3.20 借借 活期存款活期存款 USD0.7236萬(wàn)萬(wàn) 貸貸 利息收入利息收入 USD0.7236萬(wàn)萬(wàn)6.20 借活期存款借活期存款 USD2.066萬(wàn)萬(wàn) 貸貸 利息收

59、入利息收入 USD2.066萬(wàn)萬(wàn)46l例：某單位于例：某單位于2001年年4月月9日向中國(guó)銀行日向中國(guó)銀行行借得半年期美圓浮動(dòng)利率貸款行借得半年期美圓浮動(dòng)利率貸款USD10萬(wàn)用于支付購(gòu)貨款萬(wàn)用于支付購(gòu)貨款(通過(guò)帳戶行支付通過(guò)帳戶行支付)，浮，浮動(dòng)期動(dòng)期3個(gè)月，假設(shè)借款日美圓個(gè)月，假設(shè)借款日美圓3個(gè)月浮動(dòng)個(gè)月浮動(dòng)利率為利率為9%,，6月月10日變?yōu)槿兆優(yōu)?.25%, 7月月8日日9. 5%, 8月月3日日9.75%,10月月5日日9.5%,各結(jié)各結(jié)息日的利息轉(zhuǎn)入貸款本金息日的利息轉(zhuǎn)入貸款本金.10月月9日到期，日到期，即從其美圓戶償還全部本息。即從其美圓戶償還全部本息。47l發(fā)放貸款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

60、：發(fā)放貸款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：l借借 短期外匯貸款短期外匯貸款 USD100 000l 貸貸 存放境外同業(yè)存放境外同業(yè) USD100 0001、4.9-6.20 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=100 000739%360=USD1 825.00借借 短期外匯貸款短期外匯貸款 USD 1825.00 貸貸 利息收入利息收入 USD 1825.002、9.20結(jié)息結(jié)息6.21-7.8 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=(100000+1825)189%360=USD458.217.9-9.20 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=(100000+1825)749.5%360=USD1988.42借借 短期外匯貸款短期外匯貸款 USD 2446.63