第四章稅務(wù)稽查審

1、第四章第四章 稅務(wù)稽查審理稅務(wù)稽查審理稅務(wù)稽查實施流程稅務(wù)稽查審理的工作流程 第一節(jié)第一節(jié) 稽查審理的實施稽查審理的實施一、審理受理一、審理受理稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實施部門提請審理的涉稅案件并進稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實施部門提請審理的涉稅案件并進行登記的工作過程。行登記的工作過程。（一）條件審核（一）條件審核首先應(yīng)對案卷是否符合審理條件進行審核：首先應(yīng)對案卷是否符合審理條件進行審核：1.審核涉稅案件調(diào)查是否終結(jié)。審核涉稅案件調(diào)查是否終結(jié)。A.對調(diào)查尚未查結(jié)，對調(diào)查尚未查結(jié)，B.稽查人員未制作稽查人員未制作稅務(wù)稽查報告稅務(wù)稽查報告，C.涉稅事項尚未有結(jié)論等案件，涉稅

2、事項尚未有結(jié)論等案件，D.對審理部門退回補證的案件，稽查實施部門未作出補充稽查報告的對審理部門退回補證的案件，稽查實施部門未作出補充稽查報告的終結(jié)的特殊情況：終結(jié)的特殊情況：有下列情形之一，致使檢查確實無法進行的，檢查部門可以填制有下列情形之一，致使檢查確實無法進行的，檢查部門可以填制稅收違法稅收違法案件終結(jié)檢查審批表案件終結(jié)檢查審批表，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查：長批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查：（一）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財產(chǎn)可抵（一）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財產(chǎn)可抵繳稅款

3、或者無法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的；繳稅款或者無法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的；（二）被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的；（二）被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的；（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。 2.審核涉稅案件是否按照規(guī)定進行立案。審核涉稅案件是否按照規(guī)定進行立案。 未經(jīng)立案查處的案件，審理部門應(yīng)審核是否符合不立案的未經(jīng)立案查處的案件，審理部門應(yīng)審核是否符合不立案的標(biāo)準(zhǔn)，對達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但未立案的，應(yīng)敦促稽查實施部門標(biāo)準(zhǔn)，對達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但未立案的，應(yīng)敦促稽查實施部門補辦立案手續(xù)后再提請審理。補辦立案

4、手續(xù)后再提請審理。 （二）案卷審核案卷審核 審理部門在接受案件時，要對稽查實施部審理部門在接受案件時，要對稽查實施部門提交的稅務(wù)稽查案卷內(nèi)容是否與提請審門提交的稅務(wù)稽查案卷內(nèi)容是否與提請審理的內(nèi)容相一致，稅務(wù)稽查案卷是否已經(jīng)理的內(nèi)容相一致，稅務(wù)稽查案卷是否已經(jīng)經(jīng)過整理、歸納，移交的資料是否完整、經(jīng)過整理、歸納，移交的資料是否完整、齊全，有無短缺、遺漏加以審核。對不符齊全，有無短缺、遺漏加以審核。對不符合提請審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回合提請審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回稽查實施部門補正后再送審稽查實施部門補正后再送審 （三）受理手續(xù)（三）受理手續(xù) （四）人員確定（四）人員確定 二、審理范圍二

5、、審理范圍 根據(jù)稅務(wù)稽查查處分離的規(guī)定，案件的審理范圍根據(jù)稅務(wù)稽查查處分離的規(guī)定，案件的審理范圍包括：包括： （一）經(jīng)稽查局批準(zhǔn)立案稽查且已實施完畢的案（一）經(jīng)稽查局批準(zhǔn)立案稽查且已實施完畢的案件件 （二）經(jīng)稅務(wù)稽查實施后，認(rèn)定被查對象有稅收（二）經(jīng)稅務(wù)稽查實施后，認(rèn)定被查對象有稅收違法行為，但未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，決定不予立案且違法行為，但未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，決定不予立案且已實施完畢的案件；已實施完畢的案件； （三）經(jīng)稅務(wù)稽查實施后，未發(fā)現(xiàn)稽查對象有違（三）經(jīng)稅務(wù)稽查實施后，未發(fā)現(xiàn)稽查對象有違反稅收法律法規(guī)行為的案件。（這點要注意，往反稅收法律法規(guī)行為的案件。（這點要注意，往往選擇的時候會忽略這點）往

6、選擇的時候會忽略這點） 三、審理程序三、審理程序 在具體實踐中，稽查審理根據(jù)案件的具體情況通常分為三在具體實踐中，稽查審理根據(jù)案件的具體情況通常分為三個層次：個層次： （一）對一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進（一）對一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進行審理，制作行審理，制作稽查審理報告稽查審理報告，報稽查局長審定。，報稽查局長審定。 （二）對涉案稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件以及疑難案件，由（二）對涉案稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件以及疑難案件，由審理部門提請稽查局集體審定。審理部門提請稽查局集體審定。 （三）對重大案件以及稽查局難以確定的疑難案件由稽查（三）對重大案件以及稽查局難以確定的疑

7、難案件由稽查局提請稅務(wù)局案件審理委員會審定。局提請稅務(wù)局案件審理委員會審定。 四、審理內(nèi)容四、審理內(nèi)容 實施審理時，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱實施審理時，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱稅務(wù)稽查報告稅務(wù)稽查報告及及所有與案件有關(guān)的案卷資料，并對內(nèi)容進行確認(rèn)。所有與案件有關(guān)的案卷資料，并對內(nèi)容進行確認(rèn)。 稽查審理的客體是稅務(wù)稽查實施認(rèn)定的涉稅事實，稽查審理的客體是稅務(wù)稽查實施認(rèn)定的涉稅事實， 其職責(zé)是對其職責(zé)是對稅務(wù)稽查報告稅務(wù)稽查報告中認(rèn)定的被檢查主體、涉稅中認(rèn)定的被檢查主體、涉稅事實、主要證據(jù)、案件定性、有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)的證據(jù)資料、事實、主要證據(jù)、案件定性、有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)的證據(jù)資料、運用法律法規(guī)及其稽查過程中的

8、法定程序、手續(xù)等進行審運用法律法規(guī)及其稽查過程中的法定程序、手續(xù)等進行審理并予以確認(rèn)。理并予以確認(rèn)。 稽查審理的內(nèi)容主要包括：稽查審理的內(nèi)容主要包括： （一）稽查對象主體是否準(zhǔn)確（一）稽查對象主體是否準(zhǔn)確 （二）執(zhí)法程序是否合法（二）執(zhí)法程序是否合法 對程序主要審查以下內(nèi)容：對程序主要審查以下內(nèi)容： 1.程序的合法性程序的合法性 2.手續(xù)的完整性手續(xù)的完整性 3.程序的時效性程序的時效性 （三）事實是否清楚（三）事實是否清楚 事實清楚，是指事實清楚，是指稅務(wù)稽查報告稅務(wù)稽查報告所認(rèn)定的涉稅所認(rèn)定的涉稅事實必須真實、具體、準(zhǔn)確。值得注意的是，此事實必須真實、具體、準(zhǔn)確。值得注意的是，此處的處的“

9、事實事實”是指是指“法律事實法律事實”，而不是，而不是“客觀客觀事實事實”。因此，稽查審理的主要工作就是認(rèn)定涉。因此，稽查審理的主要工作就是認(rèn)定涉稅案件的法律事實是否清楚。稅案件的法律事實是否清楚。 因此，這就要求審理人員要按照法定的程序、標(biāo)因此，這就要求審理人員要按照法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運用邏輯法則、自然法則和經(jīng)驗法則對各類準(zhǔn)，運用邏輯法則、自然法則和經(jīng)驗法則對各類證據(jù)的有效性及主要違法事實發(fā)生的時間、地點、證據(jù)的有效性及主要違法事實發(fā)生的時間、地點、情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認(rèn)，然后情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認(rèn)，然后以有效的證據(jù)判定案件的事實（即法律事實），以有效的證據(jù)判定案

10、件的事實（即法律事實），最大限度地實現(xiàn)公正，讓法律事實盡可能地符合最大限度地實現(xiàn)公正，讓法律事實盡可能地符合客觀事實，保證審理確認(rèn)的涉案事實真實、清楚、客觀事實，保證審理確認(rèn)的涉案事實真實、清楚、可靠?？煽?。 （四）證據(jù)是否確鑿證據(jù)是否確鑿 （五）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確 （六）適用法律是否準(zhǔn)確（注意選擇）適用法律是否準(zhǔn)確（注意選擇） 審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條

11、款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位法等。求，有上位法的是否先引用上位法等。 （七）資料是否齊全資料是否齊全 稽查審理所需資料主要包括稅務(wù)文書、證稽查審理所需資料主要包括稅務(wù)文書、證據(jù)材料及其他材料三類。在提交審理的資據(jù)材料及其他材料三類。在提交審理的資料中，稅務(wù)稽查報告和證據(jù)材料是案件資料中，稅務(wù)稽查報告和證據(jù)材料是案件資料的主體部分。料的主體部分。 （八）文書是否規(guī)范文書是否規(guī)范 （九）處理意見是否得當(dāng)（九）處理意見是否得當(dāng) 認(rèn)定涉稅案件性質(zhì)的依據(jù)主要包括：一是證據(jù)確鑿的法律認(rèn)定涉稅案件性質(zhì)的依據(jù)主要包括：一是證據(jù)確鑿的法律事

12、實；二是有關(guān)的稅收法律法規(guī)等。事實；二是有關(guān)的稅收法律法規(guī)等。 審理稅收違法案件處理意見的依據(jù)主要包括：審理稅收違法案件處理意見的依據(jù)主要包括： 一是認(rèn)定的違法性質(zhì)；一是認(rèn)定的違法性質(zhì)； 二是違法行為的情節(jié)和造成的違法后果；二是違法行為的情節(jié)和造成的違法后果； 三是稽查對象在違法行為中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等。三是稽查對象在違法行為中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等。 除此之外，在提出處理意見時，還應(yīng)參考其他因素，如稽除此之外，在提出處理意見時，還應(yīng)參考其他因素，如稽查對象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對象對其違法事實的認(rèn)查對象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對象對其違法事實的認(rèn)識態(tài)度和改正錯誤的表現(xiàn)等。因此，在案件審理時，要認(rèn)識態(tài)度

13、和改正錯誤的表現(xiàn)等。因此，在案件審理時，要認(rèn)真審核稅務(wù)稽查實施時認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見，真審核稅務(wù)稽查實施時認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見，做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。 六、審理期限六、審理期限 審理期限是審理部門實施案件審理活動的期限，即審理人審理期限是審理部門實施案件審理活動的期限，即審理人員在接到審理任務(wù)后，開始進行的一系列審理活動，直到員在接到審理任務(wù)后，開始進行的一系列審理活動，直到審理報告審理報告制作完畢的時間。審理人員接到稽查人員提制作完畢的時間。審理人員接到稽查人員提交的交的稅務(wù)稽查報告稅務(wù)稽查報告及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)審理日內(nèi)

14、審理完畢。但下列時間不計算在內(nèi)完畢。但下列時間不計算在內(nèi) （一）稽查人員增補證據(jù)資料的時間；（一）稽查人員增補證據(jù)資料的時間； （二）因政策問題書面請示上級的時間；（二）因政策問題書面請示上級的時間； （三）重大疑難案件報請上級稅務(wù)機關(guān)審理定案的時間。（三）重大疑難案件報請上級稅務(wù)機關(guān)審理定案的時間。 因特殊情況不能在規(guī)定的期限內(nèi)完成審理任務(wù)的，審理人因特殊情況不能在規(guī)定的期限內(nèi)完成審理任務(wù)的，審理人員應(yīng)制作員應(yīng)制作稽查審理延期審批表稽查審理延期審批表，在報經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)，在報經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)后可予延期。后可予延期。 第二節(jié)第二節(jié) 證據(jù)的審理證據(jù)的審理 一、證據(jù)審理的基本方法一、證據(jù)審理的基本方

15、法 證據(jù)的審理就是運用適當(dāng)?shù)姆椒▽ψC據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性、證據(jù)的審理就是運用適當(dāng)?shù)姆椒▽ψC據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實性進行審查，確認(rèn)可以作為定案依據(jù)的真實、合法、真實性進行審查，確認(rèn)可以作為定案依據(jù)的真實、合法、有效證據(jù)，排除不能作為定案依據(jù)的虛假、無效的證據(jù)。有效證據(jù)，排除不能作為定案依據(jù)的虛假、無效的證據(jù)。 涉稅案件證據(jù)審理的基本方法主要有：涉稅案件證據(jù)審理的基本方法主要有： 1.逐證審查逐證審查 2.比較印證比較印證 3.綜合分析綜合分析 以上方法在不同涉稅案件中可有所側(cè)重，交叉和分步運用。以上方法在不同涉稅案件中可有所側(cè)重，交叉和分步運用。但是，只有孤立的證據(jù)或者僅達(dá)到概括性的確認(rèn)，是不應(yīng)

16、但是，只有孤立的證據(jù)或者僅達(dá)到概括性的確認(rèn)，是不應(yīng)據(jù)以定案的。據(jù)以定案的。二、各類證據(jù)的審理二、各類證據(jù)的審理1.書證的審理書證的審理書證書證是指用文字、符號或圖畫所表達(dá)的思想內(nèi)容來證明案件事實的證是指用文字、符號或圖畫所表達(dá)的思想內(nèi)容來證明案件事實的證據(jù)。據(jù)。書證是指以其內(nèi)容來證明待證事實的有關(guān)情況的文字材料。凡是以文書證是指以其內(nèi)容來證明待證事實的有關(guān)情況的文字材料。凡是以文字來記載人的思想和行為以及采用各種符號、圖案來表達(dá)人的思想，字來記載人的思想和行為以及采用各種符號、圖案來表達(dá)人的思想，其內(nèi)容對待證事實具有證明作用的物品都是書證。書證從形式上來講其內(nèi)容對待證事實具有證明作用的物品都是

17、書證。書證從形式上來講取決于它所采用的書面形式，從取決于它所采用的書面形式，從內(nèi)容內(nèi)容上而言取決于它所記載或表達(dá)的上而言取決于它所記載或表達(dá)的思想內(nèi)涵與案情具有關(guān)聯(lián)性，因此能夠作為認(rèn)定案件事實的根據(jù)。思想內(nèi)涵與案情具有關(guān)聯(lián)性，因此能夠作為認(rèn)定案件事實的根據(jù)。 （1）審查書證的產(chǎn)生過程。）審查書證的產(chǎn)生過程。（2）審查書證的內(nèi)容，）審查書證的內(nèi)容，（3）審查書證的獲取過程。）審查書證的獲取過程。（4）審查書證與其他證據(jù)間的關(guān)系。）審查書證與其他證據(jù)間的關(guān)系。 2.物證的審理物證的審理 物證是指以外部特征，物質(zhì)屬性、所處位置以及物證是指以外部特征，物質(zhì)屬性、所處位置以及狀態(tài)狀態(tài)證明證明案件情況的實

18、物或案件情況的實物或痕跡痕跡。 （1）審查物證的合法性。）審查物證的合法性。 （2）審查物證的真實性。）審查物證的真實性。 （3）審查物證的證明力。）審查物證的證明力。 稅務(wù)稽查中常見的物證有倒賣發(fā)票獲取的贓款贓物；非法稅務(wù)稽查中常見的物證有倒賣發(fā)票獲取的贓款贓物；非法印制、偽造發(fā)票的機器等作案工具、企業(yè)倉庫內(nèi)的存貨等。印制、偽造發(fā)票的機器等作案工具、企業(yè)倉庫內(nèi)的存貨等。 稅務(wù)機關(guān)需取得物證一般有以下幾種情況：稅務(wù)機關(guān)需取得物證一般有以下幾種情況： 一是在需查明某種貨物或產(chǎn)品是否符合稅法規(guī)定的成分、一是在需查明某種貨物或產(chǎn)品是否符合稅法規(guī)定的成分、質(zhì)量、技術(shù)含量、損毀程度等的情況；質(zhì)量、技術(shù)含

19、量、損毀程度等的情況； 二是在需查明某種憑證真?zhèn)蔚那闆r；二是在需查明某種憑證真?zhèn)蔚那闆r； 三是在需查明賬簿上記載某種貨物或產(chǎn)品的數(shù)量等與實際三是在需查明賬簿上記載某種貨物或產(chǎn)品的數(shù)量等與實際是否相符的情況。是否相符的情況。 3.視聽資料的審理視聽資料的審理 （1）審查視聽資料形成的背景）審查視聽資料形成的背景 （2）審查視聽資料的收集過程）審查視聽資料的收集過程 （3）審查視聽資料的內(nèi)容）審查視聽資料的內(nèi)容 4.現(xiàn)場檢查記錄的審理現(xiàn)場檢查記錄的審理 （1）審查記錄的內(nèi)容是否完整。）審查記錄的內(nèi)容是否完整。 （2）審查記錄的內(nèi)容是否真實。）審查記錄的內(nèi)容是否真實。 （3）審查記錄的記載是否準(zhǔn)確。

20、）審查記錄的記載是否準(zhǔn)確。 （4）審查記錄是否符合法律要求。）審查記錄是否符合法律要求。 （5）對現(xiàn)場檢查記錄的審查，也不能孤立地進行，而應(yīng)）對現(xiàn)場檢查記錄的審查，也不能孤立地進行，而應(yīng)聯(lián)系本案的其他證據(jù)綜合考察，對比分析。聯(lián)系本案的其他證據(jù)綜合考察，對比分析。 5.鑒定結(jié)論的審理鑒定結(jié)論的審理 （1）審查鑒定人的鑒定資格。（）審查鑒定人的鑒定資格。（2）審查鑒定結(jié)）審查鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料是否充分和真實可靠。（論所依據(jù)的材料是否充分和真實可靠。（3）審）審查鑒定結(jié)論是否科學(xué)充分，論據(jù)與結(jié)論是否矛盾。查鑒定結(jié)論是否科學(xué)充分，論據(jù)與結(jié)論是否矛盾。 6.證人證言的審理證人證言的審理 （1）審查證人

21、與當(dāng)事人之間的關(guān)系）審查證人與當(dāng)事人之間的關(guān)系 （2）審查證言的內(nèi)容和來源）審查證言的內(nèi)容和來源 （3）審查證人的民事責(zé)任能力）審查證人的民事責(zé)任能力 7.當(dāng)事人陳述申辯材料的審理當(dāng)事人陳述申辯材料的審理 （1）審查動機與目的）審查動機與目的 （2）審查陳述申辯內(nèi)容）審查陳述申辯內(nèi)容 （3）審查與其他證據(jù)的關(guān)系）審查與其他證據(jù)的關(guān)系 一、案件背景情況一、案件背景情況（一）案件來源（一）案件來源2005年年6月月10日，某省國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國日，某省國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信息，反映家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信息，反映P市某啤酒有限公司

22、（以下簡市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）稱啤酒公司）2001年至年至2004年共購進麥芽年共購進麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)產(chǎn)8噸啤酒計算與其實際經(jīng)營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷噸啤酒計算與其實際經(jīng)營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。售收入的重大偷稅嫌疑。（二）納稅人基本情況（二）納稅人基本情況啤酒公司于啤酒公司于1989年年12月月1日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)登記，法定代表人黃日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺商獨資經(jīng)營企億元，屬港、澳、臺商獨資經(jīng)營企業(yè)業(yè),1994年年

23、1月月1日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國國T公司合作生產(chǎn)啤酒，于公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結(jié)束合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自年結(jié)束合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。案案 例例二、檢查過程與檢查方法二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案（一）檢查預(yù)案1.檢查組結(jié)合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：檢查組結(jié)合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，2000年初

24、因嚴(yán)年初因嚴(yán)重負(fù)債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。重負(fù)債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒年啤酒公司銷售啤酒25396噸，噸，申報消費稅申報消費稅559萬元，申報銷售收入萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅萬元，申報增值稅154萬元，萬元，增值稅稅負(fù)增值稅稅負(fù)3.8%；2002年銷售啤酒年銷售啤酒31028噸，申報消費稅噸，申報消費稅685萬元，萬元，申報銷售收入申報銷售收入5748萬元，申報增值稅萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負(fù)萬元，增值稅稅負(fù)2.5%；2003年銷售啤酒年銷售啤酒24944噸，申報消費稅噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入萬元，申報銷售收入4496萬元，申

25、報增值稅萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負(fù)萬元，增值稅稅負(fù)0.92%；2004年銷售啤酒年銷售啤酒19233噸，申報消費稅噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值萬元，申報增值稅稅74萬元，增值稅稅負(fù)萬元，增值稅稅負(fù)1.34%。2001-2004申報所得稅為零。納稅人申報所得稅為零。納稅人稅負(fù)逐年降低，檢查組認(rèn)為申報異常。稅負(fù)逐年降低，檢查組認(rèn)為申報異常。案案 例例 2.確定檢查重點。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了確定檢查重點。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)和財務(wù)核分別從原材料購進、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)

26、絡(luò)和財務(wù)核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。案案 例例 （二）檢查具體方法（二）檢查具體方法 1.常規(guī)檢查，未能取得突破常規(guī)檢查，未能取得突破 檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進行檢查分析，對現(xiàn)有檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進行檢查分析，對現(xiàn)有人員進行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況：人員進行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況： 多次被舉報并接受稅務(wù)檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明多次被舉報并接受稅務(wù)檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強；其反檢查能力比較強； 貨物銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實；貨物銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實

27、； 人員變動頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得；人員變動頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得； 采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門管理混亂，各部門采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門管理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上； 財務(wù)核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)財務(wù)核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營全貌。營全貌?；槿藛T首先對啤酒公司主要原材料稽查人員首先對啤酒公司主要原材料麥芽的供應(yīng)商銷售情況進行麥芽的供應(yīng)商銷售情況進行了外調(diào)協(xié)查，核實了解到供應(yīng)商提供的麥芽銷售數(shù)量及

28、金額均與啤酒了外調(diào)協(xié)查，核實了解到供應(yīng)商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對啤酒公司的附屬產(chǎn)品檢查人員又對啤酒公司的附屬產(chǎn)品麥糟的數(shù)量進行核實，想以其麥糟的數(shù)量進行核實，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營的情況，但啤酒品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養(yǎng)殖公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟

29、主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養(yǎng)殖場，該個體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導(dǎo)致稽查人員場，該個體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導(dǎo)致稽查人員無法測算啤酒的真實產(chǎn)量。無法測算啤酒的真實產(chǎn)量?；槿藛T又轉(zhuǎn)而對啤酒公司資金流向進行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從稽查人員又轉(zhuǎn)而對啤酒公司資金流向進行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結(jié)算大年初起銀行賬號被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結(jié)算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務(wù)員個人銀行賬號。并且司地區(qū)業(yè)務(wù)員個人銀

30、行賬號。并且2001至至2004年期間的業(yè)務(wù)員大部年期間的業(yè)務(wù)員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務(wù)員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，分已離崗辭職，上述業(yè)務(wù)員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。 鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當(dāng)?shù)仄渌【畦b于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當(dāng)?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那闆r下，啤酒生產(chǎn)企業(yè)進行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤噸啤酒。而啤酒公司賬上反映酒。而

31、啤酒公司賬上反映2001年至年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理信息的檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理信息的基礎(chǔ)上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經(jīng)營基礎(chǔ)上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經(jīng)營銷售情況，即對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商等與實物直銷售情況，即對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商等與實物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點，以查找其偷稅的證據(jù)。接接觸的環(huán)節(jié)作為重點，以查找其偷稅的證據(jù)。2突擊檢查，查獲重要證據(jù)突擊檢查，查獲重要證據(jù)檢查

32、組通過對啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時使用檢查組通過對啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時使用“啤酒公司送貨單啤酒公司送貨單”（以下簡稱（以下簡稱“送貨單送貨單”），促銷贈酒時使用），促銷贈酒時使用“啤酒公司啤酒公司授權(quán)書用酒送貨單授權(quán)書用酒送貨單”（以下簡稱（以下簡稱“贈酒單贈酒單”）。）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了該公司的財務(wù)部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該公司的財務(wù)部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公

33、司該啤酒公司2001年年1月至月至2002年年6月的部分月的部分“送貨單送貨單”存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及及“贈酒單贈酒單”存根等單據(jù)。存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領(lǐng)取促銷贈酒所使用的單據(jù)，詳細(xì)紀(jì)錄兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領(lǐng)取促銷贈酒所使用的單據(jù)，詳細(xì)紀(jì)錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時號、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用使用“送貨單送貨單”，促銷贈酒時使用，促

34、銷贈酒時使用“贈酒單贈酒單”，以及啤酒公司與上述購貨方，以及啤酒公司與上述購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現(xiàn)的時間即購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現(xiàn)的時間即購貨方收到啤酒的當(dāng)天。收到啤酒的當(dāng)天。3數(shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入數(shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個月的啤酒在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個月的啤酒送貨單進行統(tǒng)計，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報進行比對，發(fā)現(xiàn)送貨單上送貨單進行統(tǒng)計，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報進行比對，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期賬簿反映

35、的納稅申報數(shù)量。于是，檢查組記錄的啤酒銷售數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期賬簿反映的納稅申報數(shù)量。于是，檢查組耗時耗時30多天，對上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對產(chǎn)成品明細(xì)賬的多天，對上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對產(chǎn)成品明細(xì)賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計表格：余份統(tǒng)計表格：一是財務(wù)部會計核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號，每天的期初數(shù)一是財務(wù)部會計核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天生產(chǎn)完工入庫數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售量、期末數(shù)量、當(dāng)天生產(chǎn)完工入庫數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量

36、，以及每天銷售的單價；的單價；二是倉儲部核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、二是倉儲部核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量；期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量；三是營銷部上述三是營銷部上述“送貨單送貨單”部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈酒單贈酒單”存根統(tǒng)計，存根統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象、領(lǐng)取人，以及每天銷售的單價。數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象

37、、領(lǐng)取人，以及每天銷售的單價。經(jīng)過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計表的信息數(shù)據(jù)比對，核實啤酒公司經(jīng)過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計表的信息數(shù)據(jù)比對，核實啤酒公司2001年年1月至月至2002年年6月期間，銷售啤酒月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤萬瓶、生啤5730升。而同期納升。而同期納稅申報銷售啤酒稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報的銷售升。與企業(yè)正常納稅申報的銷售數(shù)量和金額，有啤酒數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價和啤酒的密度（噸或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價和啤酒的密度（噸/升）

38、計算，升）計算，涉及啤酒涉及啤酒19558噸，銷售收入噸，銷售收入3316萬元。萬元。4.正面交鋒，偷稅案水落石出正面交鋒，偷稅案水落石出在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負(fù)責(zé)人進行了正在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負(fù)責(zé)人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴(yán)重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證面交談，告知其主要涉稅問題的嚴(yán)重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動配合檢查，并對上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人，告知其只有據(jù)，要求其主動配合檢查，并對上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責(zé)任分清楚，才能排除或減少相關(guān)法律責(zé)任。通把情況說明清楚，把責(zé)任分清楚，才能排除或減

39、少相關(guān)法律責(zé)任。通過對財務(wù)人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開過對財務(wù)人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導(dǎo)，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤導(dǎo)，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以酒公司也以“自述材料自述材料”的形式書面說明和確認(rèn)了上述違法事實，并的形式書面說明和確認(rèn)了上述違法事實，并對檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認(rèn)。至此調(diào)查取證工作對檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認(rèn)。至此調(diào)查取證工作圓滿完成。圓滿完成。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)

40、定本案在檢查中遇到的困難，本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財務(wù)部，查到營銷、倉儲、保安、運輸?shù)炔慷菣z查涉及面比較寬，從企業(yè)財務(wù)部，查到營銷、倉儲、保安、運輸?shù)炔块T，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務(wù)重，各類信息比較多，稍不注意，門，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務(wù)重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用工，甚至產(chǎn)生錯覺，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；就會做無用工，甚至產(chǎn)生錯覺，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公

41、司人事變動頻繁，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)三是啤酒公司人事變動頻繁，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對各職能部門的相關(guān)人員進行調(diào)查取證，且財務(wù)管理混亂，財務(wù)人系，無法對各職能部門的相關(guān)人員進行調(diào)查取證，且財務(wù)管理混亂，財務(wù)人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；度；四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合

42、檢查。在相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定上，檢查人員首先對財務(wù)部門核算資料，投入精力在相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定上，檢查人員首先對財務(wù)部門核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產(chǎn)期末數(shù)量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產(chǎn)品是否存在沒有申報品發(fā)出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產(chǎn)品是否存在沒有申報納稅問題。納稅問題。其次，把營銷部的其次，把營銷部的“送貨單送貨單”部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以

43、及“贈酒單贈酒單”存存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數(shù)量、單價、金根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數(shù)量、單價、金額、開單時間、發(fā)貨時間等要素，理出每天實際發(fā)出商品的真實數(shù)量；額、開單時間、發(fā)貨時間等要素，理出每天實際發(fā)出商品的真實數(shù)量；再次，把倉儲部的成品，按照規(guī)格、型號、名稱，每天期初數(shù)量、入再次，把倉儲部的成品，按照規(guī)格、型號、名稱，每天期初數(shù)量、入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗收人、發(fā)貨人等要素，理庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫真實數(shù)量。出每天出入庫真實數(shù)量。最后把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷

44、售數(shù)量，形最后把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷售數(shù)量，形成完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料成完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料 三、違法事實及定性處理三、違法事實及定性處理 （一）違法事實和作案手段（一）違法事實和作案手段 2001年年1月至月至2002年年6月間，啤酒公司銷售啤酒月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，噸，采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅萬元，少繳增值稅564萬元、消費稅萬元、消費稅431萬元。萬元。（二）處理結(jié)果（二）處理結(jié)果1.根據(jù)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第

45、二條第第一條、第二條第(一一)項、項、第五條、第六條第一款，第五條、第六條第一款，中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例第一、第一、二、四、五、六條，二、四、五、六條，中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法稅法第一條、第四條，第一條、第四條，中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則所得稅法實施細(xì)則第十九條第八項，第十九條第八項，國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)和和中華人民中華人

46、民共和國稅收征收管理法共和國稅收征收管理法（以下簡稱（以下簡稱征管法征管法）第六十三條第一款、）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對該啤酒公司做出如下處理：第六十四條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對該啤酒公司做出如下處理：（1）對該公司在賬上少列收入）對該公司在賬上少列收入33156萬元的偷稅問題，追繳增值稅萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費稅萬元、消費稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；萬元；（2）對該公司少列收入）對該公司少列收入3315.5萬元，應(yīng)調(diào)增所屬年度的應(yīng)納稅所得萬元，應(yīng)調(diào)增所屬年度的應(yīng)納稅所得額。由于額。由于2

47、001年度及年度及2002年度企業(yè)虧損，查增利潤不足以彌補虧損，年度企業(yè)虧損，查增利潤不足以彌補虧損，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，并對該公司編造虛假的計稅依據(jù)的行為，并責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，并對該公司編造虛假的計稅依據(jù)的行為，并處以處以5萬元的罰款；萬元的罰款； 2.征管法征管法第二十條和新第二十條和新征管法征管法第三十二條的規(guī)定，第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。從滯納稅款之日起依法加收滯納金。 3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯該案上述違法行為已涉嫌觸犯中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管中華人民共和國稅收征收管

48、理法理法第七十七條以及國務(wù)院第七十七條以及國務(wù)院行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定罪案件的規(guī)定第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。處理。第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)行政處罰聽證稅務(wù)行政處罰聽證 稅務(wù)行政處罰聽證是指在稅務(wù)機關(guān)非本案調(diào)查人稅務(wù)行政處罰聽證是指在稅務(wù)機關(guān)非本案調(diào)查人員的主持下，由稽查人員、案件當(dāng)事人、第三人員的主持下，由稽查人員、案件當(dāng)事人、第三人以及當(dāng)事人、第三人的委托代理人等參加，聽取以及當(dāng)事人、第三人的委托代理人等參加，聽取稽查人員對當(dāng)事人稅收違法事實的指證和當(dāng)事人、稽查人員對當(dāng)事人稅收違法事實的指證和當(dāng)事人、第三人及其委

49、托代理人的陳述申辯、質(zhì)證活動的第三人及其委托代理人的陳述申辯、質(zhì)證活動的總稱?？偡Q。 一、稅務(wù)行政處罰告知及送達(dá)一、稅務(wù)行政處罰告知及送達(dá) 稅務(wù)行政處罰事項告知，是稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)稅務(wù)行政處罰事項告知，是稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)法定程序。法定程序。 稅務(wù)行政處罰事項告知書稅務(wù)行政處罰事項告知書送達(dá)當(dāng)事人時，應(yīng)送達(dá)當(dāng)事人時，應(yīng)辦理送達(dá)回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔。辦理送達(dá)回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔。 二、稅務(wù)行政處罰聽證的條件二、稅務(wù)行政處罰聽證的條件 聽證程序聽證程序不是不是所有稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)程序。根據(jù)所有稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)程序。根據(jù)行政行政處罰法處罰法第四十二條和第四十二條和稅務(wù)行

50、政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）（試行）的規(guī)定，適用聽證程序必須符合下列條件：的規(guī)定，適用聽證程序必須符合下列條件： （一）要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在（一）要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰事項告稅務(wù)行政處罰事項告知書知書送達(dá)后三日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出。送達(dá)后三日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出。 當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。 （二）稅務(wù)機關(guān)對公民作出（二）稅務(wù)機關(guān)對公民作出二千元二千元以上（含本數(shù)）罰款或以上（含本數(shù)）罰款或者對法人及其他組織作出者對法人及其他組織作出一萬元一萬元以上（含本數(shù)）罰款的行以上（含本數(shù)）罰款的行政處

51、罰。政處罰。三、稅務(wù)行政處罰聽證前的自行糾錯三、稅務(wù)行政處罰聽證前的自行糾錯 當(dāng)事人提出聽證后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)自己擬作的行政處當(dāng)事人提出聽證后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)自己擬作的行政處罰決定對事實認(rèn)定有錯誤或者偏差，應(yīng)當(dāng)予以改變，并及罰決定對事實認(rèn)定有錯誤或者偏差，應(yīng)當(dāng)予以改變，并及時向當(dāng)事人說明。時向當(dāng)事人說明。 四、稅務(wù)行政處罰聽證的組織與程序四、稅務(wù)行政處罰聽證的組織與程序 （一）聽證時間和聽證通知（一）聽證時間和聽證通知 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的并在舉行聽證的7日前向當(dāng)事人送達(dá)日前向當(dāng)事人送達(dá)稅務(wù)行政處罰聽證稅

52、務(wù)行政處罰聽證通知書通知書，就舉行聽證的具體時間、地點、聽證主持人的，就舉行聽證的具體時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項及時通知當(dāng)事人，以便當(dāng)事人按時出席聽姓名及有關(guān)事項及時通知當(dāng)事人，以便當(dāng)事人按時出席聽證會，對相關(guān)的稅收違法事實、證據(jù)及爭議的問題進行申證會，對相關(guān)的稅收違法事實、證據(jù)及爭議的問題進行申辯。辯。 當(dāng)事人或代理人無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利當(dāng)事人或代理人無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利 稽查人員在舉行聽證前應(yīng)就其所認(rèn)定的稅收違法事實撰寫稽查人員在舉行聽證前應(yīng)就其所認(rèn)定的稅收違法事實撰寫指證詞，并準(zhǔn)備好認(rèn)定當(dāng)事人稅收違法事實的有關(guān)證據(jù)材指證詞，并準(zhǔn)備好認(rèn)定當(dāng)事人稅

53、收違法事實的有關(guān)證據(jù)材料。料。 （二）聽證公告（二）聽證公告 稅務(wù)行政處罰聽證除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或個人隱私稅務(wù)行政處罰聽證除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或個人隱私不公開進行外，一般都應(yīng)公開進行。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)事先將案不公開進行外，一般都應(yīng)公開進行。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)事先將案由、舉行聽證會的時間和地點向社會公告，允許群眾旁聽。由、舉行聽證會的時間和地點向社會公告，允許群眾旁聽。舉行聽證會時，經(jīng)聽證主持人許可，旁聽群眾可以發(fā)表意舉行聽證會時，經(jīng)聽證主持人許可，旁聽群眾可以發(fā)表意見。見。 （三）聽證主持人（三）聽證主持人 行政處罰法行政處罰法第四十二條第一款第（四）項規(guī)定，聽證第四十二條第一款第（四）項規(guī)定，聽

54、證由行政機關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持；稅務(wù)行政處罰的由行政機關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持；稅務(wù)行政處罰的聽證，由組織稅務(wù)行政處罰聽證的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人指定的聽證，由組織稅務(wù)行政處罰聽證的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人指定的非本案調(diào)查機構(gòu)的人員主持。非本案調(diào)查機構(gòu)的人員主持。 按照上述規(guī)定，稽查局組織的行政處罰聽證主持人應(yīng)由稽按照上述規(guī)定，稽查局組織的行政處罰聽證主持人應(yīng)由稽查局負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機構(gòu)的人員（一般為審理人員）查局負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機構(gòu)的人員（一般為審理人員）擔(dān)任，但下列人員不得被指定為聽證主持人：擔(dān)任，但下列人員不得被指定為聽證主持人： 1.本案的調(diào)查機構(gòu)人員。本案的調(diào)查機構(gòu)人員。 2.當(dāng)事人的

55、親屬或近親屬。當(dāng)事人的親屬或近親屬。 3.與本案件有利害關(guān)系的人員。與本案件有利害關(guān)系的人員。 當(dāng)事人對主持人有異議的，有權(quán)申請回避。當(dāng)事人對主持人有異議的，有權(quán)申請回避。 （四）聽證會參加人（四）聽證會參加人 當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托他人（當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托他人（1至至2人）代人）代理，但應(yīng)辦理委托代理手續(xù)，并向聽證主持人提交委托書。理，但應(yīng)辦理委托代理手續(xù)，并向聽證主持人提交委托書。與案件有利害關(guān)系的其他人員也有權(quán)要求參加聽證，在聽與案件有利害關(guān)系的其他人員也有權(quán)要求參加聽證，在聽證中享有與當(dāng)事人相同的權(quán)利并承擔(dān)相同的義務(wù)。稅務(wù)機證中享有與當(dāng)事人相同的權(quán)利并承擔(dān)相

56、同的義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取證人員在聽證中是當(dāng)然的參加人，否則無法進行關(guān)調(diào)查取證人員在聽證中是當(dāng)然的參加人，否則無法進行質(zhì)證和辯論。調(diào)查取證人員在聽證中與當(dāng)事人地位平等。質(zhì)證和辯論。調(diào)查取證人員在聽證中與當(dāng)事人地位平等。必要時，可請有關(guān)的證人和鑒定人員參加聽證會。必要時，可請有關(guān)的證人和鑒定人員參加聽證會。（五）聽證程序（五）聽證程序稅務(wù)行政處罰聽證會按照以下程序組織進行：稅務(wù)行政處罰聽證會按照以下程序組織進行：1.宣讀決定宣讀決定2.宣布名單。宣布名單。3.查明身份。查明身份。4.宣讀紀(jì)律。宣讀紀(jì)律。5.宣布議程。宣布議程。6.告知權(quán)利義務(wù)。告知權(quán)利義務(wù)。7.調(diào)查人員指證調(diào)查人員指證 8.當(dāng)事人

57、申辯、質(zhì)證當(dāng)事人申辯、質(zhì)證 9.詢問事實詢問事實10.雙方辯論、質(zhì)證。雙方辯論、質(zhì)證。11.辯論結(jié)束，征求意見。辯論結(jié)束，征求意見。12. 指示當(dāng)事人最后陳述。指示當(dāng)事人最后陳述。13.審閱審閱聽證筆錄聽證筆錄，并指示核對，并指示核對14.宣布結(jié)束。宣布結(jié)束。 （六）聽證筆錄（六）聽證筆錄 聽證的全部活動應(yīng)由記錄員當(dāng)場制作聽證的全部活動應(yīng)由記錄員當(dāng)場制作聽證筆錄聽證筆錄在聽證在聽證會中，調(diào)查人員的指證、當(dāng)事人的陳述申辯、雙方出示的會中，調(diào)查人員的指證、當(dāng)事人的陳述申辯、雙方出示的證據(jù)材料、辯論質(zhì)證等過程和相關(guān)情況都應(yīng)在證據(jù)材料、辯論質(zhì)證等過程和相關(guān)情況都應(yīng)在聽證筆錄聽證筆錄中如實記錄。聽證會結(jié)

58、束后，記錄員應(yīng)將中如實記錄。聽證會結(jié)束后，記錄員應(yīng)將聽證筆錄聽證筆錄交交由聽證會參加人審核無誤后簽字押??；聽證會參加人認(rèn)為由聽證會參加人審核無誤后簽字押??；聽證會參加人認(rèn)為記錄有遺漏或者差錯的，應(yīng)允許其補充或者改正，并在補記錄有遺漏或者差錯的，應(yīng)允許其補充或者改正，并在補充或者改正處押印。充或者改正處押印。 （七）聽證費用（七）聽證費用 按照按照行政處罰法行政處罰法第四十二條的規(guī)定，當(dāng)事人不承擔(dān)行第四十二條的規(guī)定，當(dāng)事人不承擔(dān)行政機關(guān)組織聽證的費用。因此，聽證費用由組織聽證的稅政機關(guān)組織聽證的費用。因此，聽證費用由組織聽證的稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)，不得由要求聽證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。務(wù)機關(guān)承擔(dān)，不得

59、由要求聽證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。 （八）舉行聽證時應(yīng)注意的問題（八）舉行聽證時應(yīng)注意的問題 舉行聽證時，應(yīng)注意以下幾個問題：舉行聽證時，應(yīng)注意以下幾個問題： 1.聽證會開始后，當(dāng)事人或其代理人無故缺席不到場；或聽證會開始后，當(dāng)事人或其代理人無故缺席不到場；或者當(dāng)事人或其代理人在聽證過程中放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，者當(dāng)事人或其代理人在聽證過程中放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽證會；或者未經(jīng)主持人許可，當(dāng)事人或其代理聲明退出聽證會；或者未經(jīng)主持人許可，當(dāng)事人或其代理人擅自退出聽證會場的，應(yīng)視為放棄聽證，主持人可以宣人擅自退出聽證會場的，應(yīng)視為放棄聽證，主持人可以宣布聽證終止。布聽證終止。 2.聽證過程

60、中，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證聽證過程中，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他人員不遵守聽證會紀(jì)律、違反聽證秩序，主持人人及其他人員不遵守聽證會紀(jì)律、違反聽證秩序，主持人應(yīng)當(dāng)警告制止，對不聽制止的，責(zé)令其退出聽證會場。應(yīng)當(dāng)警告制止，對不聽制止的，責(zé)令其退出聽證會場。 3.聽證過程中，主持人認(rèn)為控方證據(jù)有疑問無法辯明事實，聽證過程中，主持人認(rèn)為控方證據(jù)有疑問無法辯明事實，可能影響稅務(wù)行政處罰正確、公正的，應(yīng)當(dāng)宣布中止聽證，可能影響稅務(wù)行政處罰正確、公正的，應(yīng)當(dāng)宣布中止聽證，并指示本案調(diào)查人員對證據(jù)作補充調(diào)查后再行聽證。并指示本案調(diào)查人員對證據(jù)作補充調(diào)查后再行聽證。（九）聽證終結(jié)