法人市場環(huán)境與財稅政策淺析

1、規(guī)范有序 潛力巨大法人市場環(huán)境與財稅政策淺析直銷管理部二一三年五月一 . 法人市場分類二 . 法人保險市場容量三 . 各類財稅政策的含義與分析四 . 中美團險市場對比五 . 偉大的商業(yè)模式一、法人市場的分類所有制結構出資人分類雷達網(wǎng)分類國有、股份制、民營中外合資、外國合資央企一級、央企二級、省國資委、市國資委、納稅100強，世界500強、中國500強、行業(yè)10強等n 多類型企業(yè)并存，企業(yè)總體數(shù)量眾多； 截至2012年底，中國實有企業(yè)超過1366萬戶，其中第一產(chǎn)業(yè)實有37.86萬戶，占比2.77%；第二產(chǎn)業(yè)實有356.24萬戶，占比26.07%；第三產(chǎn)業(yè)實有972.5萬戶，占比71.16%。一

2、. 法人市場分類二 . 法人保險市場容量三 . 各類財稅政策的含義與分析四 . 中美團險市場對比五 . 偉大的商業(yè)模式二、法人保險市場容量n 由法人為所雇員和員工購買的保險，市場巨大； 僅以企業(yè)年金為一個角度判斷，補充醫(yī)療也應有4821億（粗算），不包括意外類，以及在財產(chǎn)保險公司購買的可列支成本。歷年我國企業(yè)年金基本情況二、法人保險市場容量學校類型學校類型 幼兒園幼兒園小學小學初中初中高中高中高校高校特殊教育特殊教育合計合計人均保費人均保費 容量（億）容量（億）在校學生在校學生34243424992699265067506746874687247324734040256172561750501

3、28128n 由相應渠道產(chǎn)生的保險費； 例如，學平險、交通工具意外、建工險、借意險等。建工險：2012年我國固定資產(chǎn)投資364835億 千分之2 （僅云南省2011年全年建工險規(guī)模超1.5億）借意險：2012年1-9月，前五家壽險公司借意險合計20.3億 二、法人保險市場容量n 由政府出資購買的團體保險； 具體包括：大病補充保險1 新農(nóng)合補充保險2 大學生校園意外險3 城鎮(zhèn)居民補充意外險4 民政系統(tǒng)低保救助保險56政府出資n 特殊情況一 . 法人市場分類二 . 法人保險市場容量三 . 各類財稅政策的含義與分析四 . 中美團險市場對比五 . 偉大的商業(yè)模式三、各類財稅政策的含義與分析n 幾個概念

4、，幾個部門； 具體包括：幾個概念幾個部門 上年度工資總額 工資結余 補充養(yǎng)老 企業(yè)年金 福利費 企業(yè)所得稅 個人所得稅 人社部 財政部 國稅總局 地稅局 國資委三、各類財稅政策的含義與分析n 企業(yè)對于職工保險體系的剛性投入；社保政策彈性投入1 12 25個文件養(yǎng)老：繳費基數(shù) 20%醫(yī)療：繳費基數(shù) 10%工傷：繳費基數(shù) 單位工傷費率失業(yè)：繳費基數(shù) 1%生育：繳費基數(shù) 0.8% 公積金：繳費基數(shù)12%三、各類財稅政策的含義與分析n 各類企業(yè)的性質(zhì)、保險出發(fā)點，以及約束條件國有企業(yè)股份制企業(yè)民營企業(yè) 出資人、管理人分離，注重當?shù)乩妫?合法、合規(guī)，不惹事； 再分配的內(nèi)部約束和外部限制措施； 購買動機

5、充足。 董事會約束、利益約束； 人才引進及留存、行業(yè)競爭、軟實力體現(xiàn)； 激勵機制 存活周期問題； 激勵多樣化； 短期利益、長期保險功能弱化。三、各類財稅政策的含義與分析n 中華人民共和國社會保險法政策解讀: 參加社會保險，按時足額繳納社會保險費是用人單位應盡的法定義務。中華人民共和國勞動法第七十二條明確規(guī)定“用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費”。社會保險費征繳暫行條例第七條規(guī)定“繳費單位必須向當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構辦理社會保險登記，參加社會保險”。中華人民共和國勞動合同法第十七條把社會保險列為勞動合同的必備條款。 養(yǎng)老保險失業(yè)保險工傷保險生育保險基本醫(yī)療保險基本醫(yī)療大額互助本市

6、城鎮(zhèn)職工單位20%1%核定比例（0.2%-2%）0.8%9%1%個人8%0.2%0%0%2%3元五險一金養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、醫(yī)療保險、公積金 職工上一年度月平均工資是員工本年度五險一金的繳費基數(shù)。 新入職員工第一個月的工資作為繳費基數(shù)。 五險一金繳費基數(shù)每年核定一次，五險在每年4月，公積金在每年7月。 繳費基數(shù)不同險種下限不同，為本市上一年度職工月平均工資的60%或40%，上限為上一年度職工月平均工資的300%. 住房公積金繳費比例：單位和個人均為12%三、各類財稅政策的含義與分析三、各類財稅政策的含義與分析 企業(yè)年金計劃建立與運營的全過程繳費來源u 企業(yè)和員工繳納；繳費比

7、例管理方式年金領取u 企業(yè)繳費上限為上年度職工工資總額的十二分之一（8.33%）；u 個人賬戶管理方式；u 完全積累制u 受托管理人、賬戶管理人、投資管理人以及托管人四方管理人共同管理；u 領取條件包括三類： 達到法定退休年齡； 計劃參與職工身故； 出國定居；u 領取方式： 一次性領?。?分期領取。u 企業(yè)和員工繳費之和上限為上年度職工工資總額的六分之一u個人繳費由企業(yè)從員工稅后工資中代扣代繳； 企業(yè)年金試行辦法、企業(yè)年金基金管理辦法 三、各類財稅政策的含義與分析財政部關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知 財企 200834號 2008年2月26日 政策解讀政策解讀: :p 補充養(yǎng)老保險的企

8、業(yè)繳費總額在工資總額4以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。 p 企業(yè)財務通則施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。三、各類財稅政策的含義與分析 財政部關于規(guī)范企業(yè)應付工資結余用于企業(yè)年金繳費財務管理的通知 財企（2011）477號2011年12月28日政策解讀政策解讀: : 以企業(yè)職工代表大會討論通過企業(yè)年金計劃為時點，企業(yè)年金計劃同時滿足三項條件的，截止2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應付工資結余，可以一次性或分期用于企業(yè)年金繳費。 用于老人和中人的補償。三、各類

9、財稅政策的含義與分析關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅200927號2009年6月2日政策解讀政策解讀: : 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知國稅函 2009694號2009年12月10日三、各類財稅政策的含義與分析政策解讀政策解讀: :第一條規(guī)定：企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個

10、人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。第二條規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費），在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。三、各類財稅政策的含義與分析財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知通知財企2009242號2009年11月12日政策解讀政策解讀: : 細化職

11、工福利費的各項支出。 當年度禁止結余。 三、各類財稅政策的含義與分析 企業(yè)企業(yè)財務通則財務通則 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度政策解讀政策解讀: :企業(yè)財務通則: 在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的具備法人資格的國有及國有控股企 業(yè)適用本通則。金融企業(yè)除外。其他企業(yè)參照執(zhí)行。企業(yè)會計準則: 目前僅在上市公司執(zhí)行,其他建議采用企業(yè)會計制度: 所有企業(yè)三、各類財稅政策的含義與分析 企業(yè)財務通則（2006年修正） 財企200641號令政策解讀政策解讀: :在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)適用本通則。金融企業(yè)除外。其他企業(yè)參照執(zhí)行。第四十三條 企業(yè)應當依法

12、為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔。 三、各類財稅政策的含義與分析政策政策解讀解讀: : 每年提取的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費應據(jù)實列支，提取金額不得超過實 際支付金額；企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9 9號號- -職工薪酬職工薪酬及應用指南及應用指南: :三、各類財稅政策的含義與分析 企業(yè)年金試行辦法 20號令 企業(yè)年金基金管理辦法11號

13、令 關于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度的指導意見國資發(fā)分配2005135號 關于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度有關問題的通知國資發(fā)分 配2007152號p 財政部關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知 財企 200834號 p 關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策 問題的通知財稅200927號 p 關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知（國稅函 2009694號p 財政部關于規(guī)范企業(yè)應付工資結余用于企業(yè)年金繳費財務管理的通知財企（2011）477號p 財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號） 基本政策基本政策財稅政策財稅政策三、各類財稅政策的含義與分析按照財

14、政部34號文，27號文以及國稅總局694號文相關規(guī)定，企業(yè)年金繳費財務列支以及稅收規(guī)定如下：一 . 法人市場分類二 . 法人保險市場容量三 . 各類財稅政策的含義與分析四 . 中美團險市場對比五 . 偉大的商業(yè)模式四、中美團險稅優(yōu)政策對比-概述美國美國中國中國稅優(yōu)產(chǎn)品范圍 稅優(yōu)產(chǎn)品涵蓋養(yǎng)老、保障、健康醫(yī)療等產(chǎn)品。 養(yǎng)老金 補充養(yǎng)老（如：401K） 定期壽險 失能收入保障保險 醫(yī)療保險 稅優(yōu)產(chǎn)品較為有限： 企業(yè)年金 補充養(yǎng)老 無無 無無 補充醫(yī)療稅優(yōu)方式 個人、企業(yè)雙重稅優(yōu)雙重稅優(yōu) 企業(yè)稅優(yōu)為主，無個人稅優(yōu)無個人稅優(yōu)稅優(yōu)額度 員工福利約為工資的30% 員工福利企業(yè)企業(yè)可稅前列支稅前列支 員工福利

15、享受個人稅免或稅延個人稅免或稅延 員工福利約為工資的10%-15%員工福利在工資10%內(nèi)稅前列支員工福利計入個人納稅工資員工福利計入個人納稅工資n 美國市場上的大部分產(chǎn)品是受稅收政策推動的。 比較中美稅收政策，美國稅優(yōu)范圍更廣、力度更大。四、中美團險稅優(yōu)政策對比-養(yǎng)老美國美國中國中國 企業(yè)所得稅 企業(yè)養(yǎng)老金企業(yè)養(yǎng)老金： 企業(yè)為員工繳費平均為工資的5%-10%5%-10%； 企業(yè)為員工繳費作為企業(yè)企業(yè)管理費用稅前列支稅前列支。 補充養(yǎng)老（補充養(yǎng)老（401k)401k)： 企業(yè)為員工追加繳費平均為工資水平的3%-8%3%-8%； 企業(yè)為員工繳費作為企業(yè)企業(yè)管理費用稅前列支稅前列支。 企業(yè)年金企業(yè)年

16、金+ +補充養(yǎng)補充養(yǎng)老保險老保險： 企業(yè)為員工繳費在上年度企業(yè)工資總額5%5%內(nèi)稅稅前列支前列支。 個人所得稅 企業(yè)養(yǎng)老金企業(yè)養(yǎng)老金： 企業(yè)為員工繳費，員工享受個稅稅延員工享受個稅稅延。 補充養(yǎng)老（補充養(yǎng)老（401k)401k)： 員工個人繳費在工資的工資的16%16%內(nèi)享受個稅稅延內(nèi)享受個稅稅延； 企業(yè)為員工追加繳費（工資的3%-8%3%-8%），員工享受個稅稅延享受個稅稅延。 企業(yè)年金企業(yè)年金+ +補充養(yǎng)補充養(yǎng)老保險老保險： 企業(yè)企業(yè)為員工繳費與個人繳費均不個人繳費均不享受個稅稅延享受個稅稅延。n 美國對養(yǎng)老產(chǎn)品普遍采用“企業(yè)稅前列支+個人稅延”的優(yōu)惠政策；而中國暫無個人稅優(yōu)政策。四、中美

17、團險稅優(yōu)政策對比-醫(yī)療美國美國中國中國 企業(yè)所得稅 企業(yè)醫(yī)療保險計劃企業(yè)醫(yī)療保險計劃： 企業(yè)為員工支付的意外及醫(yī)療保險費平均為員工家庭醫(yī)療保險費的50%-80%50%-80%; ; 企業(yè)支付的意外及醫(yī)療保險費作為企業(yè)企業(yè)管理費用稅前列支稅前列支。 補充醫(yī)療保險補充醫(yī)療保險： 員工工資總額5%5%標準內(nèi)稅前列支； 意外險保費不屬于稅前列意外險保費不屬于稅前列支范圍支范圍。 個人所得稅 企業(yè)醫(yī)療保險計劃企業(yè)醫(yī)療保險計劃： 企業(yè)為員工支付的意外及醫(yī)療保險費，員工免征個稅員工免征個稅； 員工自付部分的保險費免征個免征個稅。稅。 補充醫(yī)療保險補充醫(yī)療保險： 保費無個人稅優(yōu)保費無個人稅優(yōu)n 美國對醫(yī)療保險

18、產(chǎn)品普遍采用“企業(yè)稅前列支+個人稅免”的優(yōu)惠政策；而在中國需繳納個稅。美國美國中國中國 企業(yè)所得稅 員工定期壽險員工定期壽險： 企業(yè)為員工支付的5 5萬保額萬保額以內(nèi)的定期壽險保險費作為企業(yè)管理費用稅前列支稅前列支； 無對應稅優(yōu)政策無對應稅優(yōu)政策 個人所得稅 員工定期壽險員工定期壽險： 雇主為雇員支付的5 5萬保額萬保額以內(nèi)的保險費免征個稅免征個稅； 無對應稅優(yōu)政策無對應稅優(yōu)政策n 美國對定期人壽保險產(chǎn)品普遍采用“企業(yè)稅前列支+個人稅免”的優(yōu)惠政策；而在中國無對應稅優(yōu)政策。四、中美團險稅優(yōu)政策對比-定期四、中美團險稅優(yōu)政策對比-失能保險美國美國中國中國 企業(yè)所得稅 失能收入保障保險失能收入保障

19、保險： 企業(yè)為員工及家屬支付的失能保險費作為企業(yè)管理費用稅前稅前列支列支。 無對應稅優(yōu)政策無對應稅優(yōu)政策 個人所得稅 失能收入保障保險失能收入保障保險： 企業(yè)為員工及其家屬支付的失能保險費或員工的失能保障收入兩者之一可免稅可免稅；（注：如失能保險費不作為員工納稅收入，則失能保障收入需繳個稅；若失能保險費作為員工納稅收入，則失能保障收入無需繳納個稅。） 無對應稅優(yōu)政策無對應稅優(yōu)政策n 美國對失能收入保障保險產(chǎn)品普遍采用“企業(yè)稅前列支+個人稅免”的優(yōu)惠政策；而中國無對應稅優(yōu)政策。上海試點個稅遞延養(yǎng)老保險產(chǎn)品項目要點業(yè)務特點目標人群行政事業(yè)單位（含非盈利組織）、企業(yè)、個體工商戶的在職人員 政策性業(yè)務（中國版IRA） 行業(yè)統(tǒng)一模式（養(yǎng)老保險的車險模式） 團體代扣代繳，有準入的市場化競爭（主要團險經(jīng)營主體）稅務科目工資薪金遞延方式 稅基遞延 累計繳費單獨計稅遞延額度 1000rmb/月 其中，遞延型養(yǎng)老保險70%參加方式 企業(yè)組織、方案備案 個人繳費、工資代扣納稅方式 以積累期數(shù)確定分