比較審計學培訓(共164頁).ppt

1、1測試題目（任選一題，不少于3000字，不得網(wǎng)上整篇抄襲）n歐美國家沒有審計準則的情況下是如何審計的？ n評價歐美國家的審計職業(yè)道德及借鑒n歐美國家的審計體制n歐美國家審計失敗或成功的案例n本課程未提到國家的成功案例或失敗案例n各國不同審計主體的審計方法或經(jīng)驗考核要求：課程論文60%；論文宣講40%。2前言n美國是審計準則制定的先行者。n1950年，日本發(fā)布第一套審計準則n1951年，澳大利亞制定了一套正式成文的審計準則n1956年，墨西哥發(fā)布成文的審計準則n1968年，加拿大發(fā)布成文的審計準則n1971年，法國發(fā)布審計準則n1973年，荷蘭發(fā)布第一套審計準則n1980年，英國發(fā)布第一套審計準

2、則n1996年，中國正式發(fā)布一套成文的審計準則到目前為止，在加入國際會計聯(lián)合會的88個國家中，共有60個國家發(fā)布。3美國：（一）規(guī)范審計程序美國：（一）規(guī)范審計程序第一次世界大戰(zhàn)期間，美國有兩個環(huán)境因素推動了審計的第一次世界大戰(zhàn)期間，美國有兩個環(huán)境因素推動了審計的迅速發(fā)展。迅速發(fā)展。一是政府開始征收企業(yè)和個人所得稅，而且是累進稅率，一是政府開始征收企業(yè)和個人所得稅，而且是累進稅率，納稅的復雜性大量增加了審計業(yè)務，同時也使政府對企納稅的復雜性大量增加了審計業(yè)務，同時也使政府對企業(yè)的收益和財務報表的公允性更為關(guān)心。業(yè)的收益和財務報表的公允性更為關(guān)心。二是美國聯(lián)邦儲備局要求申請商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)的工商企業(yè)

3、必二是美國聯(lián)邦儲備局要求申請商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)的工商企業(yè)必須遞交經(jīng)審計的財務報表，使得財務報表審計的需求迅須遞交經(jīng)審計的財務報表，使得財務報表審計的需求迅速擴大。速擴大。這些環(huán)境的變化，使政府和社會各界認識到，有必要制定這些環(huán)境的變化，使政府和社會各界認識到，有必要制定編制財務報表的指南。尤其在審計職業(yè)界內(nèi)部，大家對編制財務報表的指南。尤其在審計職業(yè)界內(nèi)部，大家對缺乏一套可資遵循的統(tǒng)一的會計、審計標準深感憂慮。缺乏一套可資遵循的統(tǒng)一的會計、審計標準深感憂慮。就會計工作而言，公司自行選擇會計方法，公司與公司之就會計工作而言，公司自行選擇會計方法，公司與公司之間缺乏可比性，沒有規(guī)范化；間缺乏可比性，沒有

4、規(guī)范化；4就民間審計而言，審計人員沒有可資借鑒的工作指南，就民間審計而言，審計人員沒有可資借鑒的工作指南，而是根據(jù)自己的判斷自行其是。而是根據(jù)自己的判斷自行其是。1917年，應聯(lián)邦貿(mào)易委員會的要求，美國會計師協(xié)會制年，應聯(lián)邦貿(mào)易委員會的要求，美國會計師協(xié)會制定了題為定了題為統(tǒng)一報表統(tǒng)一報表的文件，這是第一個關(guān)于審計的文件，這是第一個關(guān)于審計范圍的權(quán)威性公告。范圍的權(quán)威性公告。以后，在此基礎上所作的不斷修改和發(fā)展，為規(guī)范審計以后，在此基礎上所作的不斷修改和發(fā)展，為規(guī)范審計程序提供了有效指導。程序提供了有效指導。從僅憑經(jīng)驗、各行其是到規(guī)范審計程序，這不僅為審計從僅憑經(jīng)驗、各行其是到規(guī)范審計程序，這

5、不僅為審計職業(yè)的規(guī)范發(fā)展奠定了基礎，也為審計理論的發(fā)展創(chuàng)職業(yè)的規(guī)范發(fā)展奠定了基礎，也為審計理論的發(fā)展創(chuàng)造了條件。造了條件。5（二）制定審計準則（二）制定審計準則審計準則的制定和發(fā)布是審計理論研究的重大突破。審計準則的制定和發(fā)布是審計理論研究的重大突破。1938年，美國爆發(fā)了麥克遜年，美國爆發(fā)了麥克遜.羅賓斯重大舞弊欺詐案，羅賓斯重大舞弊欺詐案，1941年作為對麥克遜年作為對麥克遜.羅賓斯案件的最終調(diào)查結(jié)果，美國羅賓斯案件的最終調(diào)查結(jié)果，美國SEC發(fā)布了會計系列公告，對審計報告的內(nèi)容要求作了重要修發(fā)布了會計系列公告，對審計報告的內(nèi)容要求作了重要修改。改。公告規(guī)定：在審計報告的范圍段，應聲明審計是

6、否根據(jù)當時公告規(guī)定：在審計報告的范圍段，應聲明審計是否根據(jù)當時情況下適用的公認審計準則進行的。情況下適用的公認審計準則進行的。這樣就第一次向?qū)徲嬄殬I(yè)界提出了這樣就第一次向?qū)徲嬄殬I(yè)界提出了“公認審計準則公認審計準則”的概念的概念和要求，但對什么是公認審計準則，怎樣建立公認審計準和要求，但對什么是公認審計準則，怎樣建立公認審計準則，則莫衷一是。則，則莫衷一是。二戰(zhàn)結(jié)束后，美國會計師協(xié)會經(jīng)大量研究認為，審計準則就二戰(zhàn)結(jié)束后，美國會計師協(xié)會經(jīng)大量研究認為，審計準則就各種審計程序中存在的普遍原則，審計準則的形成應從相各種審計程序中存在的普遍原則，審計準則的形成應從相互毫無關(guān)系的審計程序中提煉出來，同時還

7、應該尋找解釋互毫無關(guān)系的審計程序中提煉出來，同時還應該尋找解釋6審計準則本質(zhì)的線索。審計準則本質(zhì)的線索。美國美國SEC認為審計準則的制定應考慮審計人員的專門資認為審計準則的制定應考慮審計人員的專門資格和審計程序。格和審計程序。1954年發(fā)布了年發(fā)布了公認審計準則公認審計準則其意其意義和范圍義和范圍，形成了影響至今的，形成了影響至今的10條基本準則，其重條基本準則，其重要意義在于對審計程序的理性抽象和提煉，這是審計要意義在于對審計程序的理性抽象和提煉，這是審計理論研究發(fā)展的重要突破。理論研究發(fā)展的重要突破。7第一章 獨立審計準則的比較n主要國家獨立審計準則的發(fā)展n影響各國審計模式的社會經(jīng)濟環(huán)境因

8、素n比較的原則與對象的選擇8第一節(jié) 主要國家獨立審計準則的發(fā)展n德國：民間組織與政府部門的合作模式n日本：典型的拿來主義模式n澳大利亞：審計準則發(fā)展的四個階段n英國：姍姍起步的審計準則n加拿大：從追隨英國到效仿美國9一、德國：民間與政府的合作模式一、德國：民間與政府的合作模式 德國的審計準則自成體系，獨具一格。德國審計準則有兩類：一類是通常決算審計準則。與審計實施和審計報告有關(guān)，是從民間審計實務中逐漸產(chǎn)生的；一類是職業(yè)行為準則。與審計人員的資格和審計行為的規(guī)則有關(guān)。10（一）德國審計準則制定過程（1）1931年，德國通過州際協(xié)定，設立了會計審計師本部（官方），專門負責執(zhí)行經(jīng)濟師許可和考試制度，

9、公布了會計審計師規(guī)則。（2）1933年，民間經(jīng)濟審計師協(xié)會成立，制定了決算審計準則。（3）1961年，公布了經(jīng)濟審計師法，解散了會計審計師本部，由經(jīng)濟審計師公會負責管理民間審計職業(yè)；（4）1964年，會計審計師公會公布了職業(yè)行為規(guī)則，以提高審計職業(yè)水平。主要包括（1）獨立性和不抱偏見；（2）職業(yè)謹慎；（3）審計人員的責任；（4）保密；（5）公正；（6）道德行為；（7）不相容業(yè)務；（8）公開宣傳和專業(yè)委派的保護；（9）審計意見和審計意見的簽署。德國審計準則的制定過程，體現(xiàn)了民間和政府的相互協(xié)作。民間組織制定技術(shù)問題的規(guī)則，政府負責制定職業(yè)行為準則，并組織實施。11（二）小節(jié)與比較在審計準則的制定

10、上，德國有其獨到的特色：其審計準則的不同組成部分分別由不同的組織來制定，而且其約束力也存在較大的差異。德國民間審計職業(yè)的行政管理和業(yè)務管理分別由半官方性質(zhì)的經(jīng)濟審計師公會和純粹民間的經(jīng)濟審計師協(xié)會分別進行的。盡管德國制定了審計準則，但在規(guī)范民間審計人員的執(zhí)業(yè)行為方面，商法是具有絕對權(quán)威的。因為其強調(diào)財務報表的合法性。至于是否符合一般公認會計原則，以及會計原則的一致性則沒有提及。德國審計準則的目標與法國相近，與英美加和澳大利亞存在較大差異。英美等國家強調(diào)的是維護私人投資者利益，而德國和法國則強調(diào)滿足政府稅務部門的要求。這種差異與他們所處的經(jīng)濟環(huán)境和法律體系的差異有關(guān)。12二、日本：典型的拿來主義

11、模式日本最善于運用“拿來主義”，在審計方面已是如此?！岸?zhàn)”前從德國拿來，“二戰(zhàn)”后從美國拿來。拿來后略加修改，實行得頗為有效。其審計準則是以美國會計師協(xié)會審計程序委員會于1947年10月提出的審計準則為范本發(fā)展而來。由一般準則、實施準則和報告準則三部分組成。一般準則是明確審計人員應具備的條件、審計人員在業(yè)務上應遵守的規(guī)范和審計人員任務界限的原則。實施準則是規(guī)定審計程序的選擇和應用的原則。在制定審計計劃時，對于如何選擇、應用審計程序，只要不偏離準則框架，都可以根據(jù)當時的情況做出適當?shù)臎Q定。審計報告準則是規(guī)定審計報告應記載的必要事項的原則。13（一）民間審計準則的制定機構(gòu)、約束力和目標日本的民間

12、審計準則由日本大藏省的企業(yè)會計審議會制定和發(fā)布，從而使得日本的審計準則具有官方制定的特點。企業(yè)會計審計會的成員包括公認會計士、企業(yè)家、證券交易所的代表、學者和政府官員。是一個權(quán)威性很高的機構(gòu)。對違反審計準則的審計人員的懲罰是相當嚴厲的，最重的懲罰包括吊銷營業(yè)執(zhí)照或停業(yè)。日本審計準則屬于國家管理主導型，其審計準則的目標主要有： （1）滿足政府稅務部門的要求；（2）規(guī)范審計職業(yè)行為，保證審計質(zhì)量；（3）分清責任，維護審計人員的正當權(quán)益。14（二）小節(jié)與比較日本的審計制度受到德國和美國的雙重影響。日本的民間審計準則完全受美國的影響。與美國的民間審計準則如出一轍。充分反映了日本善于運用拿來主義的特點。

13、日本是除美國以外建立民間審計準則最早的國家。民間審計準則具有官方制定并頒布的，而日本的會計職業(yè)組織公認會計士協(xié)會，在準則制定中所起的作用是微乎其微，遠不及美英加澳等國。日本與德國、法國同屬國家主導型審計準則的國家，都強調(diào)民間審計準則要滿足政府稅收部門的要求。雖然受美國影響，也采用了“三段式”結(jié)構(gòu)，但有差異。主要表現(xiàn)在：在一般準則中增加了保密的條款；在實施準則中，未提及對助理人員進行適當?shù)谋O(jiān)督；在報告準則中，增加了要求審計報告上明確記載實施審計的概要，但未涉及運用會計準則的一致性的內(nèi)容。15三、法國民間審計準則（一）民間審計準則的制定機構(gòu)、約束力和目標法國民間審計準則的制定機構(gòu)有兩個：一個是法國

14、法定審計師協(xié)會，另一個是專家會計師協(xié)會。它們都制定并頒布了各自的審計準則（或建議）。這兩個會計職業(yè)組織發(fā)布的審計準則實質(zhì)上只是一種建議，并非規(guī)定和要求，不具有強制性，因此其權(quán)威性和約束力較差，難以與英美等國相媲美。法國的審計準則的目標有二：一是保護股東的權(quán)益；二是滿足政府宏觀管理部門和國家稅收的要求。與英美等國都強調(diào)維護私人投資者利益，相差較大。16（二）小節(jié)與比較由于法國在其會計職業(yè)發(fā)展過程中形成了兩個民間審計團體，針對各自會員制定了兩套審計準則。這與同樣存在多個民間審計團體的英、加和澳大利亞形成鮮明差異。英、澳都是通過共同成立一個機構(gòu)來負責準則的制定，法國則是兩個會計職業(yè)組織各行其是。法定

15、審計業(yè)務是由法定審計師來進行的，并按法定審計師協(xié)會制定的準則執(zhí)業(yè)，它代表了法國的民間審計準則。法國民間審計準則的一個突出特色，是其不具有強制性，17四、英國民間審計準則（一）民間審計準則的產(chǎn)生和發(fā)展從1961年到1979年，英格蘭和威爾士、蘇格蘭特許會計師協(xié)會都發(fā)表了類似的審計說明。這些說明只是建議而不是從業(yè)人員必須遵守的準則。20世紀70年代，英國民間審計執(zhí)業(yè)界由于某些特許會計師執(zhí)行審計程序不嚴、審計質(zhì)量低下，受到各方面的激烈批評。對此，民間審計職業(yè)團體及時做出了反應，制定了一套統(tǒng)一的審計準則注。它一方面可以改善和加強自我管理，另一方面也可避免政府干預。18（二）民間審計準則的制定機構(gòu)、約束

16、力和目標英國是一個實行民間審計職業(yè)自我管理的國家。為促使英國四個會計職業(yè)團體的會員遵守審計準則，設立了聯(lián)合紀律檢查委員會，對整個審計職業(yè)界成員違反規(guī)范施以處罰。英國的民間審計準則屬于私人投資主導型，審計準則的目標主要有三：（1）規(guī)范民間審計人員的執(zhí)業(yè)行為，保證民間審計人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量；（2）分清責任，維護民間審計人員的合法權(quán)益；（3）保護債權(quán)人和股東的利益，也考慮政府財政、稅務部門和相關(guān)方面的要求。19（三）小結(jié)與比較民間審計職業(yè)起源于英國，其職業(yè)規(guī)模龐大，早期對美國和世界上許多國家都有較大影響。然而在審計準則的制定上，卻遠遠落后于美國。原因在于 （1）英國一向是通過公司法對審計人員進行管理的，

17、在公司法中規(guī)定了審計人員的地位和責任及與審計相關(guān)的事項。英國的法律主要是不成文法，是否合法靠案例進行判斷；（2）英國的特許會計師有較高的素質(zhì)，他們相信自己對業(yè)務的專業(yè)判斷；（3）英國有四個民間審計團體，民間準則的發(fā)布須征得它們的同意，從而使審計準則的制定工作更加步履維艱。20英國的民間審計準則制定機構(gòu)與美國不同。美國有統(tǒng)一的民間審計組織。而英國沒有，其現(xiàn)存的四個民間審計團體中不存在一個絕對的權(quán)威。就民間審計準則的性質(zhì)而言，英、美兩國均實行會計執(zhí)業(yè)的行業(yè)自我管理，制定審計準則是其自我管理的重要方式。英美兩國制定準則的目標大體相同，只是在第三個目標上有所差異，美國審計準則強調(diào)的是維護私人投資者的利

18、益，而英國強調(diào)的是維護債權(quán)人和股東的利益。英國民間審計準則無論是在體系上還是內(nèi)容上與美國、日本等國均存在較大不同，主要表現(xiàn)在：第一，從體系上看，英國的民間審計準則沒有像美國那樣分為三個層次，只有一個審計準則說明。21第二，從結(jié)構(gòu)上看，它沒有采取美國式的“三段結(jié)構(gòu)”，而是將審計準則說明分為六個部分。第三，從內(nèi)容上來看，英國審計準則說明沒有涉及美國的一般準則內(nèi)容，所涉及的只是業(yè)務準則和報告準則。第四，英國的審計準則說明的內(nèi)容都是比較原則性的，沒有提出具體要求，操作性不強。形成上述差異和特點的主要原因在于： （1）英國民間審計歷史悠久，民間審計人員具有較高的素質(zhì)，相信自己對真實性和公正性的判斷能力；

19、（2）英國多數(shù)職業(yè)人員認為，過于具體的審計準則，會使審計由一項專業(yè)判斷性工作變成一項機械的證據(jù)收集工作，會阻礙審計人員的探索和發(fā)展良好的審計工作慣例和技術(shù)，影響審計職業(yè)水平的提高。22五、加拿大民間審計準則（一）民間審計準則的制定、約束力和目標歷史較短，直到1968年才制定。加拿大的“公認審計準則”具有很高的權(quán)威性和很強的約束力，主要是來自于加拿大公司法的認可。加拿大審計準則的目標有三個，與英美類似，屬于私人投資主導型。23（二）小結(jié)與比較加拿大民間審計準則的誕生晚于美國，但早于英國。主要原因是受英國影響較深，但與美國近鄰。加拿大也是具有行業(yè)自律規(guī)范的性質(zhì)。但在準則的制定機構(gòu)尚存在一些差異：美

20、國是由唯一的全國性的民間審計組織制定的；英國是有四個民間審計職業(yè)團體協(xié)商制定的。加拿大雖然存在兩個民間審計團體，即加拿大特許會計師協(xié)會和加拿大CPA協(xié)會，但特許會計師協(xié)會是加拿大最大的、最權(quán)威的民間職業(yè)團體，準則由它來制定。聯(lián)邦法授權(quán)特許會計師協(xié)會制定的審計準則為公司法所認可，使審計準則具有很高的權(quán)威性和很強的約束力。這是加拿大民間審計準則有別于美英等國審計準則的一大特色。24第二節(jié) 比較的原則與對象的選擇一、比較的原則1.國情分析原則2.整體分析原則3.空間比較與歷史分析相結(jié)合原則二、對象的選擇選擇有代表性的若干國家和地區(qū)的獨立審計準則的基本結(jié)構(gòu)及影響準則制定的主要因素進行比較25第二章 各

21、國獨立審計準則的對比分析2.1 準則的一般比較2.2 準則要素的比較262.1 準則的一般比較n準則性質(zhì)的比較n準則目標的比較27準則性質(zhì)的比較國家協(xié)會與政府的關(guān)系準則制定、公布方式準則的適用范圍準則的約束力違背準則懲罰措施美國AICPA為非官方的職業(yè)自律組織AICPA自行發(fā)布,無需官方認可AICPA的所有會員AICPA的會員必須遵守警告、停業(yè)或開除英國六個職業(yè)團體均為民間自律組織職業(yè)團體聯(lián)合制定準則六個職業(yè)團體的所有會員會員均應遵守將受到質(zhì)詢或制裁日本公認會計士協(xié)會受大藏省制約大藏省制定并發(fā)布審計準則所有會計士和會計士補均應遵守嚴重者將吊銷執(zhí)照、停業(yè)處罰澳大利亞與英美相同 與英美相同相同英美

22、 與英美同未規(guī)定28準則性質(zhì)的比較國家國家協(xié)會與政協(xié)會與政府的關(guān)系府的關(guān)系準則制定、準則制定、公布方式公布方式準則的適準則的適用范圍用范圍準則的準則的約束力約束力違背準則違背準則懲罰措施懲罰措施加拿加拿大大同英美同英美同英美同英美同英美同英美 同英美同英美 省級以上省級以上協(xié)會處理協(xié)會處理德國德國WKWK隸屬經(jīng)隸屬經(jīng)濟事務部濟事務部為半官方為半官方組織組織民間制定，民間制定，政府發(fā)布政府發(fā)布所有職業(yè)所有職業(yè)人員人員均應遵均應遵守守但可但可背離背離警告、罰警告、罰款、懲戒、款、懲戒、開除等開除等法國法國較多的受較多的受官方干預官方干預兩大職業(yè)團兩大職業(yè)團體分別制定體分別制定發(fā)布發(fā)布分別適用分別適

23、用各自準則各自準則準則只準則只是建議是建議非強制非強制沒有要求沒有要求荷蘭荷蘭NIvRANIvRA為法為法定民間團定民間團體體由由NIvRANIvRA制定制定并發(fā)布由經(jīng)并發(fā)布由經(jīng)濟事務部認濟事務部認可可所有職業(yè)所有職業(yè)人員人員必須遵必須遵守守警告、譴警告、譴責、暫停責、暫停執(zhí)業(yè)半年、執(zhí)業(yè)半年、開除開除29準則性質(zhì)的比較準則性質(zhì)的比較國家國家地區(qū)地區(qū)協(xié)會與政府協(xié)會與政府的關(guān)系的關(guān)系準則制定、準則制定、公布方式公布方式準則的適準則的適用范圍用范圍準則的約準則的約束力束力違背準則違背準則懲罰措施懲罰措施香港香港同英美同英美同英美同英美同英美同英美同英美同英美暫時或永暫時或永久除名久除名臺灣臺灣民間自

24、律組民間自律組織但受內(nèi)政織但受內(nèi)政部監(jiān)督部監(jiān)督由財政部由財政部控制的社控制的社團法人負團法人負責制定準責制定準則則所有職業(yè)所有職業(yè)人員人員均應遵守均應遵守但可背離但可背離未規(guī)定未規(guī)定中國中國CICPACICPA為半為半官方社會團官方社會團體體CICPACICPA制定、制定、財政部發(fā)財政部發(fā)布布所有所有CPACPA和業(yè)務助和業(yè)務助理理必須遵守必須遵守 同英美同英美國際國際審計審計準則準則IFACIFAC為全球為全球性會計師民性會計師民間組織間組織IFACIFAC所屬所屬IAPCIAPC制定、制定、發(fā)布發(fā)布IFACIFAC成員成員國的會員國的會員要求遵守要求遵守但無實際但無實際的約束的約束30共性

25、與差異（1）共性獨立審計準則實質(zhì)在于規(guī)范；在執(zhí)業(yè)過程中必須或應遵循的行為規(guī)則；是職業(yè)人員工作質(zhì)量的判斷標準。（2）差異自律標準與他律標準的差異美國、英國、瑞士、加拿大、香港等主張獨立審計準則的性質(zhì)在于執(zhí)業(yè)界的自我規(guī)范，自我管理，其準則也是民間團體自行制定和執(zhí)行的；31日本、約旦和北歐一些國家的審計準則是日本、約旦和北歐一些國家的審計準則是他律他律標準，標準，如日本準則的制定、執(zhí)行及對違背準則的懲戒都如日本準則的制定、執(zhí)行及對違背準則的懲戒都是大藏省主持的，職業(yè)界沒有這個權(quán)力。是大藏省主持的，職業(yè)界沒有這個權(quán)力。德國、荷蘭、中國等兼有自律和他律的德國、荷蘭、中國等兼有自律和他律的雙重雙重性質(zhì)。性

26、質(zhì)。 強制性規(guī)范與指導性建議的差異。強制性規(guī)范與指導性建議的差異。在法國，準則只是建議而非要求，不具強制性；而在法國，準則只是建議而非要求，不具強制性；而在英美等國，準則是強制性的標準，職業(yè)人員必在英美等國，準則是強制性的標準，職業(yè)人員必須遵守，否則，將給予懲戒。須遵守，否則，將給予懲戒。32結(jié)論:（1）大多數(shù)國家準則的制定者和發(fā)布者為同一機構(gòu)，另有部分國家的準則由公布者的下屬機構(gòu)制定，個別國家如英國由第三者制定，而由各職業(yè)團體共同發(fā)布，這主要是由于英國的職業(yè)團體各自為政造成的。（2）各國獨立審計準則大部分為民間或準民間的職業(yè)團體主持制定，但多數(shù)國家準則的制定者或指定的準則都得到了法律或官方的

27、支持、授權(quán)或認可。（3）兩套或兩套以上準則并行的國家僅有法國如此，其余國家都是執(zhí)行一套準則。（4）準則各層次的制定并不一定都由一個機構(gòu)完成，不少國家由兩個或兩個以上機構(gòu)制定不同層次的準則。332.1.2 準則目標的比較34各主要國家和地區(qū)準則中各利益主體的地位國家或地國家或地區(qū)區(qū)準則中各利益主體所處的地位（按序號大小排列）準則中各利益主體所處的地位（按序號大小排列）投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人企業(yè)企業(yè)政府財稅政府財稅部分部分國家宏觀國家宏觀管理部門管理部門私人私人國家國家美國美國一一五五二二三三四四六六英國英國一一五五二二三三四四六六日本日本二二五五三三六六一一四四德國德國二二五五三三六六一一四四

28、荷蘭荷蘭二二五五三三一一四四六六臺灣臺灣一一二二三三五五四四六六中國中國二二一一五五六六四四三三IFACIFAC一一三三二二六六四四五五35上表的目標可歸結(jié)為三種模式私人投資主導型模式；企業(yè)主導型模式；國家投資或管理主導型模式。（1）私人投資主導型模式。屬于這一模式的有英、美、臺灣等國家和地區(qū)。較多強調(diào)準則為投資者服務，為它們決策提供鑒證依據(jù)。這些國家的準則由民間團體主持制定和完善，政府的干預是間接的，如美國政府對審計準則的干預是通過證券交易委員會之類的機構(gòu)進行的，而且采用了很有策略的方法，使人感覺政府的干預似有似無，以免對私人經(jīng)濟的發(fā)展造成負面影響。36（2）企業(yè)主導型模式荷蘭等國采用這一模

29、式。這些國家強調(diào)企業(yè)的權(quán)益，審計準則從維護企業(yè)利益、服務企業(yè)管理出發(fā)，較多強調(diào)為企業(yè)服務職能，準則規(guī)定不鑒證賬目的真實性與公允性，而鑒證其合法性和合規(guī)性。（3）國家投資或管理主導型模式屬于這一模式的有中國、法國、德國、日本等國。這些國家占統(tǒng)治地位的利益主體或是國家投資者、或是政府財稅部門、或是國家宏觀管理部門。如法國和中國，這些國家準則的制定和執(zhí)行多由官方主持或控制，以維護和服務國家。372.2 準則要素的比較n獨立性要素的比較n專業(yè)勝任能力的比較n責任與關(guān)注要素的比較n內(nèi)部控制要素的比較n審計證據(jù)要素的比較382.2.1 獨立性要素的比較（1）各主要國家和地區(qū)審計準則中關(guān)于獨立性的態(tài)度大致可

30、分為兩種類型：一種是將獨立性放在核心地位，如美國、日本、澳大利亞、巴西和中國的審計準則均強調(diào)審計人員應保持形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性；一種是強調(diào)思想上的客觀狀態(tài)，而不把獨立性放在核心地位，以加拿大為典型代表39（2）有關(guān)獨立性的規(guī)定從獨立性的實踐來看，多數(shù)國家都在財務利益、親屬關(guān)系及不相容職務等方面規(guī)定了為保持獨立性而禁止的情況，但在具體規(guī)定上各國差異很大。如有的國家規(guī)定審計師從一個客戶取得的收入不得超過其總收入的一定比例，有的國家則無此規(guī)定。又如美國、荷蘭等國允許審計師為客戶提供稅務咨詢等服務，而日本則不能同時為同一公司提供這種服務?？梢妼徲媽崉罩歇毩⑿缘囊?guī)定有很強的民族性402.2.2

31、 專業(yè)勝任能力要素的比較國家國家有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定注冊程序注冊程序教育培訓教育培訓美國美國各州的注各州的注冊會計師冊會計師法律法律申請者必須通過申請者必須通過全國全國CPA統(tǒng)一考統(tǒng)一考試，大部分州在試，大部分州在確定考試資格或確定考試資格或發(fā)放資格證書時發(fā)放資格證書時都有一定的教育都有一定的教育和會計實踐經(jīng)驗和會計實踐經(jīng)驗等條件等條件資格考試資格考試每年兩次每年兩次，每次時間為，每次時間為兩天半共兩天半共19.5小時?？颇繛閷徲?、小時?？颇繛閷徲?、會計、會計理論、會計實務、商會計、會計理論、會計實務、商法。另外各州法。另外各州還有補考還有補考和部分參和部分參考的有關(guān)規(guī)定。協(xié)會和各州分別考的有關(guān)規(guī)

32、定。協(xié)會和各州分別制定有關(guān)詳細的后續(xù)教育和實踐制定有關(guān)詳細的后續(xù)教育和實踐培訓的規(guī)定培訓的規(guī)定英國英國公司法公司法申請者必須是下申請者必須是下列團體的會員：列團體的會員：英格蘭、威爾士、英格蘭、威爾士、蘇格蘭、愛爾蘭蘇格蘭、愛爾蘭特許會計師協(xié)會特許會計師協(xié)會和和CPA聯(lián)合協(xié)會聯(lián)合協(xié)會每一個申請者如想成為這些團體每一個申請者如想成為這些團體的成員，必須經(jīng)歷平均的成員，必須經(jīng)歷平均3年的培年的培訓期，在這期間要通過訓期，在這期間要通過3次共次共12門課程的嚴格考試。通過考試后，門課程的嚴格考試。通過考試后，要公開執(zhí)業(yè)要公開執(zhí)業(yè)5年或其他年或其他10年上，年上，才能正式。獲得實踐經(jīng)驗的辦法才能正式。

33、獲得實踐經(jīng)驗的辦法通常是與事務所簽訂雇用合同。通常是與事務所簽訂雇用合同。41國家國家有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定注冊程序注冊程序教育培訓教育培訓法國法國1867年公司法、年公司法、1966年法律年法律年滿年滿25周歲周歲具有具有良好的道德品質(zhì)良好的道德品質(zhì)法法國國籍或歐盟成員國國國籍或歐盟成員國或承認法國法定審計或承認法國法定審計師資格國家的公民師資格國家的公民通過一次資格考試；通過一次資格考試；至少兩年的實踐經(jīng)至少兩年的實踐經(jīng)驗驗參加資格考試的人必須具有大學參加資格考試的人必須具有大學文憑，考試科目包括：會計、法文憑，考試科目包括：會計、法律和財政。已有律和財政。已有15年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的人

34、可免其考試資格和工作經(jīng)驗的人可免其考試資格和工作經(jīng)驗的要求，已有會計師稱號的人驗的要求，已有會計師稱號的人自動免除考試和經(jīng)驗的要求，但自動免除考試和經(jīng)驗的要求，但應需申請法定審計師的官方執(zhí)照應需申請法定審計師的官方執(zhí)照加拿大加拿大各省政府各省政府大學學位大學學位至少兩至少兩年經(jīng)驗年經(jīng)驗通過全國考通過全國考試試必須是加拿大特必須是加拿大特許會計師協(xié)會會員許會計師協(xié)會會員考試為統(tǒng)一筆試，考試科目有財考試為統(tǒng)一筆試，考試科目有財務會計、審計理論與實務、管理務會計、審計理論與實務、管理會計和財務、稅法、商法、企業(yè)會計和財務、稅法、商法、企業(yè)公司法等。都要制定繼續(xù)教育計公司法等。都要制定繼續(xù)教育計劃、以

35、尋求職業(yè)發(fā)展。劃、以尋求職業(yè)發(fā)展。續(xù)表142國家國家有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定注冊程序注冊程序教育培訓教育培訓荷蘭荷蘭經(jīng)濟事務部經(jīng)濟事務部 須通過大學考試須通過大學考試或或NIVRA的考的考試，此外，申請試，此外，申請者必須有出生證者必須有出生證明、良好品德證明、良好品德證明明大學考試和大學考試和NIVRA的考試都是一系列考的考試都是一系列考試，需試，需8年年時間才能成為注冊會計師。兩時間才能成為注冊會計師。兩種考試都包括種考試都包括書面和口頭書面和口頭部分，不及格部分，不及格者可者可再次再次參加考試直至通過?？荚嚳颇繀⒓涌荚囍敝镣ㄟ^?？荚嚳颇坑校簳?、審計、經(jīng)濟學法律、數(shù)學和有：會計、審計、經(jīng)濟學法律

36、、數(shù)學和有關(guān)工商管理的科目。有關(guān)工商管理的科目。 NIVRA要每兩年要每兩年至少有至少有10天時間接受繼續(xù)教育天時間接受繼續(xù)教育德國德國公司法、聯(lián)公司法、聯(lián)邦經(jīng)濟審計邦經(jīng)濟審計師法師法申請人在具備了申請人在具備了個人的和職業(yè)的個人的和職業(yè)的條件、通過考試、條件、通過考試、實踐期滿以后，實踐期滿以后，必須經(jīng)過公開任必須經(jīng)過公開任命和命和宣誓宣誓就職就職教育和培訓有三個階段：教育和培訓有三個階段：法律專業(yè)、法律專業(yè)、經(jīng)濟學專業(yè)、工商經(jīng)濟專業(yè)和工程學專經(jīng)濟學專業(yè)、工商經(jīng)濟專業(yè)和工程學專業(yè)的大學教育，或若干年的工作經(jīng)驗作業(yè)的大學教育，或若干年的工作經(jīng)驗作為代替，這期間要通過為代替，這期間要通過12門課

37、程的考試；門課程的考試；6年年的實踐準備期，這期間要進行有關(guān)的實踐準備期，這期間要進行有關(guān)會計、法律、審計、企業(yè)管理及會計、法律、審計、企業(yè)管理及倫理學倫理學的考試，并需一篇論文作為最后的書面的考試，并需一篇論文作為最后的書面或口頭考試或口頭考試工作期間進修培訓工作期間進修培訓2433國家國家有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定注冊程序注冊程序教育培訓教育培訓日本日本商法、證券交商法、證券交易法和公認會易法和公認會計士法計士法申請者需經(jīng)過三申請者需經(jīng)過三級水平考試，通級水平考試，通過第二次考試者，過第二次考試者，須經(jīng)過一年培訓須經(jīng)過一年培訓和兩年實踐經(jīng)驗和兩年實踐經(jīng)驗后方可參加第三后方可參加第三次考試。次考試。第

38、一次考試包括日語、數(shù)學和命題作第一次考試包括日語、數(shù)學和命題作文，大學畢業(yè)生可免試。第二次考試文，大學畢業(yè)生可免試。第二次考試包括簿記、財務會計、工商管理、經(jīng)包括簿記、財務會計、工商管理、經(jīng)濟學和商法，大學教授、副教授和博濟學和商法，大學教授、副教授和博士學位者可免試與其專業(yè)相關(guān)科目。士學位者可免試與其專業(yè)相關(guān)科目。第三次考試包括審計理論和程序、財?shù)谌慰荚嚢▽徲嬂碚摵统绦?、財務分析、其他會計實務和一篇論文。務分析、其他會計實務和一篇論文。會計師事務所負責提供培訓。會計師事務所負責提供培訓。香港香港職業(yè)會計條例職業(yè)會計條例年滿年滿21歲、具有歲、具有良好的品德并適良好的品德并適合擔任執(zhí)業(yè)會計

39、合擔任執(zhí)業(yè)會計師、已通過會計師、已通過會計等考試并熟悉當?shù)瓤荚嚥⑹煜ぎ數(shù)胤ㄒ?guī)和實務，地法規(guī)和實務，有實踐經(jīng)驗。有實踐經(jīng)驗。無無44國家國家有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定注冊程序注冊程序教育培訓教育培訓臺灣臺灣會計師法會計師法中華民國公民經(jīng)體中華民國公民經(jīng)體檢合格者，考試或檢合格者，考試或檢核合格者向財政檢核合格者向財政部請領會計師證書。部請領會計師證書。取得會計師資格考試有兩種途徑，一取得會計師資格考試有兩種途徑，一是參加考試院舉行的專門職業(yè)技術(shù)人是參加考試院舉行的專門職業(yè)技術(shù)人員高等考試成績及格者，應試資格有員高等考試成績及格者，應試資格有三種情況，應試科目分共同科目（憲三種情況，應試科目分共同科目（憲法

40、和國文）和專業(yè)科目（中級會計、法和國文）和專業(yè)科目（中級會計、高級會計、會計報告分析、審計、成高級會計、會計報告分析、審計、成本與管理會計、公司法、證券交易法、本與管理會計、公司法、證券交易法、稅法）兩類；二是檢核資格辦法稅法）兩類；二是檢核資格辦法中國中國注冊會計師法注冊會計師法參加參加CPA全國統(tǒng)一全國統(tǒng)一考試資格，并從事考試資格，并從事審計業(yè)務審計業(yè)務2年以上年以上的，可向省、自治的，可向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申區(qū)、直轄市注協(xié)申請注冊，報財政部請注冊，報財政部備案備案具有高等專科以上學校畢業(yè)的學歷，具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)的學歷，或具有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)或具有會計或相關(guān)專業(yè)中級以

41、上技術(shù)職稱的中國公民，可以參加考試，具職稱的中國公民，可以參加考試，具有會計或相關(guān)專業(yè)高級職稱者可免試有會計或相關(guān)專業(yè)高級職稱者可免試部分科目。單科合格成績可保留部分科目。單科合格成績可保留5年。年。會員每年應接受一定時間的教育培訓。會員每年應接受一定時間的教育培訓。4452.2.3 責任與關(guān)注要素比較國家國家審計責任總體范圍和內(nèi)容審計責任總體范圍和內(nèi)容對錯、弊的責任對錯、弊的責任英國英國如果有關(guān)當事人（包括委托人和可以如果有關(guān)當事人（包括委托人和可以合理認定的第三者）的財物損失明顯合理認定的第三者）的財物損失明顯（或合理推定）是由于依賴注冊會計（或合理推定）是由于依賴注冊會計師師因疏忽因疏忽

42、而提供的不當審計報告，應而提供的不當審計報告，應承擔責任承擔責任注冊會計師有責任對可疑的財注冊會計師有責任對可疑的財務與舞弊事項進行查詢。務與舞弊事項進行查詢。加拿大加拿大如果會計報表存在欺詐行為而未能發(fā)如果會計報表存在欺詐行為而未能發(fā)現(xiàn)，應就出具不當審計報告承擔責任；現(xiàn)，應就出具不當審計報告承擔責任；審計責任的指向者除委托人外，還包審計責任的指向者除委托人外，還包括應能意識到的依賴會計報表的第三括應能意識到的依賴會計報表的第三者者按一般公認會計準則按一般公認會計準則,合理地保合理地保證會計報表中不存在重大的錯證會計報表中不存在重大的錯誤與舞弊事項；沒有其他的特誤與舞弊事項；沒有其他的特定責任

43、（被審計單位負責）定責任（被審計單位負責）日本日本如果由于對存在重大錯誤的會計報表如果由于對存在重大錯誤的會計報表出具不當審計報告導致審計委托任何出具不當審計報告導致審計委托任何第三者遭受損失，且不能證明審計報第三者遭受損失，且不能證明審計報告不當告不當不是出于故意不是出于故意，應當承擔責任，應當承擔責任必須保持十分謹慎的態(tài)度，以必須保持十分謹慎的態(tài)度，以便發(fā)現(xiàn)會計報表中重大差異的便發(fā)現(xiàn)會計報表中重大差異的原因；必須向被審計單位的審原因；必須向被審計單位的審計委員會報告董事會的違法、計委員會報告董事會的違法、失職、舞弊行為失職、舞弊行為46續(xù)表1國家國家審計責任總體范圍和內(nèi)容審計責任總體范圍和

44、內(nèi)容對錯、弊的責任對錯、弊的責任法國法國對審計約定書的約定條款承擔對審計約定書的約定條款承擔責任；應承擔履行責任保險的責任；應承擔履行責任保險的責任責任不承擔查找錯誤與舞弊的責不承擔查找錯誤與舞弊的責任，但對審計過程中已經(jīng)發(fā)任，但對審計過程中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的舞弊與錯誤事項，有責現(xiàn)的舞弊與錯誤事項，有責任向?qū)徲嬑腥撕偷谌邎笕蜗驅(qū)徲嬑腥撕偷谌邎蟾娓娴聡聡鴮徲嬑腥撕偷谌咛峁┨搶徲嬑腥撕偷谌咛峁┨摷賹徲媹蟾婊蛴衅渌`規(guī)行為假審計報告或有其它違規(guī)行為時，承擔時，承擔無限無限責任；對過失行責任；對過失行為承擔為承擔有限有限責任；泄密應承擔責任；泄密應承擔刑事責任刑事責任要求以公正、誠實的態(tài)

45、度進要求以公正、誠實的態(tài)度進行檢查，若由于疏忽而未能行檢查，若由于疏忽而未能發(fā)現(xiàn)重大的舞弊行為，應承發(fā)現(xiàn)重大的舞弊行為，應承擔責任擔責任荷蘭荷蘭承擔因刑事犯罪、過失行為、承擔因刑事犯罪、過失行為、詆毀同行的刑事和民事責任；詆毀同行的刑事和民事責任；承擔違背職業(yè)規(guī)范的責任承擔違背職業(yè)規(guī)范的責任無明確規(guī)定無明確規(guī)定47續(xù)表2國家國家審計責任范圍和內(nèi)容審計責任范圍和內(nèi)容對錯、弊的責任對錯、弊的責任香港香港地區(qū)地區(qū)違反職業(yè)會計師條例、職業(yè)違反職業(yè)會計師條例、職業(yè)道德規(guī)范及審計準則，均可道德規(guī)范及審計準則，均可能承擔法律責任或受紀律處能承擔法律責任或受紀律處罰罰如果審計人員在其工作中發(fā)現(xiàn)可能如果審計人員

46、在其工作中發(fā)現(xiàn)可能有欺詐、其他不正當行為和失誤存有欺詐、其他不正當行為和失誤存在，應努力弄清是否實際發(fā)生，考在，應努力弄清是否實際發(fā)生，考慮其性質(zhì)、原因及可能對財務報表慮其性質(zhì)、原因及可能對財務報表產(chǎn)生的影響；如確定欺詐、其他不產(chǎn)生的影響；如確定欺詐、其他不正當行為確已發(fā)生，應報告管理當正當行為確已發(fā)生，應報告管理當局、會計師公會會員或第三方。局、會計師公會會員或第三方。臺灣臺灣省省會計師不得對于指定或委托會計師不得對于指定或委托事件有不正當行為或違反或事件有不正當行為或違反或廢弛其業(yè)務上應盡之義務，廢弛其業(yè)務上應盡之義務，如違反，須承擔向指定人、如違反，須承擔向指定人、委托人、利害關(guān)系人賠償

47、責委托人、利害關(guān)系人賠償責任任而保持專業(yè)上之警覺，以期于查核而保持專業(yè)上之警覺，以期于查核時能發(fā)現(xiàn)因舞弊或錯誤可能導致財時能發(fā)現(xiàn)因舞弊或錯誤可能導致財務資訊重大不實表達之事情務資訊重大不實表達之事情中國中國違反職業(yè)規(guī)范，可能承擔相違反職業(yè)規(guī)范，可能承擔相應的職業(yè)責任和法律責任應的職業(yè)責任和法律責任注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵套詴嫀煈攲嵤┻m當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。48總結(jié)：由上可知，關(guān)于CPA的審計責任與職業(yè)關(guān)注，在實質(zhì)內(nèi)容上，并無根本差異，但在某些具體內(nèi)容和范圍上，不同的準則出入較

48、大。對于審計責任與會計責任的劃分、應有的職業(yè)謹慎態(tài)度和審計關(guān)注等都有原則規(guī)定。對于審計責任的指向者，都包括審計委托人，但是否包括第三者即如何確定第三者有很大不同（可分為習慣法和成文法）49第三節(jié) 影響各國審計模式的社會經(jīng)濟環(huán)境因素不同國家或地區(qū)的審計準則之所以產(chǎn)生差異，其最根本原因在于其審計模式的不同。有什么樣的審計模式，就會有什么樣的審計準則。對審計制度起決定作用的因素，除了生產(chǎn)力發(fā)展水平外，還有社會的經(jīng)濟制度和管理方式，與其他國家的經(jīng)濟聯(lián)系，政治法律制度，文化傳統(tǒng)和教育水平等。對決定審計制度的主要因素進行研究，才能深刻理解各國的審計制度之間為什么既相同又相異的本質(zhì)原因，也才能在我們實行審計

49、制度的過程中不斷強化制度，充分適應客觀條件的變化，發(fā)揮更大的作用。50（一）社會生產(chǎn)力因素作為一種經(jīng)濟控制的審計，是由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展，產(chǎn)生了經(jīng)濟主體職能的種種分離，需要進行審計控制而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展，首先使會計職能從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一個專門的工作；國家出現(xiàn)后，又引起了財政收入與分配管理職能和權(quán)限的分離；發(fā)展到近代和現(xiàn)代，生產(chǎn)資料的所有權(quán)與其占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)開始在更廣的范圍內(nèi)和更多的方式發(fā)生分離。這樣，在經(jīng)濟主體職能分離的雙方或幾方勢必會產(chǎn)生廣泛而復雜的經(jīng)濟責任和利益關(guān)系，以及由此而引起的種種矛盾。生產(chǎn)力水平的不斷提高，使得審計業(yè)務越來越豐富、復雜，并逐步達到了經(jīng)?；?、專業(yè)

50、化、規(guī)范化和系統(tǒng)化，審計行為便發(fā)展成為審計制度。51（二）社會經(jīng)濟制度因素除生產(chǎn)力水平外，一個國家的審計制度還受到其他許多因素的影響。如兩個國家的社會生產(chǎn)力水平基本相同，但其審計制度差別很大，其中最重要的因素是社會經(jīng)濟制度。不同的經(jīng)濟制度對審計的目的、機構(gòu)和人員的要求及審計的組織方式等都有重要影響。如以私有制為基礎的，是私人投資者主導型；集體主義或社會主義是行政主導型，強調(diào)國家和社會的利益。社會經(jīng)濟制度對審計制度的影響還可從微觀經(jīng)濟的組織和管理方式和宏觀經(jīng)濟的組織和管理方式體現(xiàn)出來。從微觀方面，企業(yè)絕大多數(shù)采用股份制，則強調(diào)獨立審計，自我監(jiān)管模式，否則更多地強調(diào)政府審計，民間審計管理更多的由政

51、府監(jiān)管。這是因為政府在經(jīng)濟中的力量和作用較大有關(guān)。如法國、瑞典、德日等。從宏觀方面看，國家對經(jīng)濟的干預程度和干預的方式對審計制度有著重要影響。間接干預屬于立法型，直接干預大多是行政主導型。52（三）政治環(huán)境因素政治對社會活動的影響，可謂無孔不入。政治環(huán)境對審計模式的影響主要體現(xiàn)在：審計模式的運行過程實質(zhì)上是一個政治過程。（1）審計師希望的是能維護他們的聲譽和收入的準則；（2）企業(yè)的會計師喜歡的是能掩蓋公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的災難的盾牌；（3）證券交易所希望準則能保護交易所的聲譽，但又不希望在執(zhí)行準則時過于嚴格（4）政府希望發(fā)布準則，但不希望中央政府各部的會計與這些準則和現(xiàn)代會計保持一致。任何國家的審

52、計模式必然體現(xiàn)本國政治的要求。國際審計組織和國際準則的制定，首先是政治和外交行為，其次才是技術(shù)性的審計和會計問題。53國際審計活動在發(fā)達國家所遇到的主要是技術(shù)問題；在不發(fā)達國家主要是政治差異與沖突。如；誰來審計跨國公司財務報表？發(fā)展中國家認為應由本國事務所的注冊會計師進行，以保護本國的利益。發(fā)達國家認為，不能憑國籍取舍，應先考慮審計人員的正直城實的品質(zhì)和充分的業(yè)務能力。借此想插手東道國的審計業(yè)務。54（四）法律環(huán)境因素從法律因素看，它對審計制度的影響更為直接，更為經(jīng)常。首先，法律對審計制度的組織方式、獨立地位、審計組織和審計人員的權(quán)利等有關(guān)規(guī)定，是保證審計制度能夠建立和繼續(xù)下去的必要條件。其次

53、，法律對審計制度有重要的促進作用，如英加等國的公司法。再次，法院的判例常對審計有重要的維護和影響作用最后，法律是審計的重要依據(jù)。在法律環(huán)境上，美國、英國、加拿大等屬于英美法系國家（即判例法）；法、德、日等屬于大陸法系國家（成文法）。實施大陸法系的國家借助于法律手段對經(jīng)濟活動進行全面地干預，整個社會都處于國家的法律管制之下，企業(yè)的自主權(quán)受到限制。英美法系國家,法律對經(jīng)濟活動的約束比較籠統(tǒng)、靈活，經(jīng)濟活動得以在較寬松的環(huán)境下進行。55法律環(huán)境對審計模式的影響英美法系國家的審計模式的特征：法律間接地對審計施加影響，如美國證券法和證券交易法都沒有對審計實務作出明確的規(guī)定；會計處理程序和方法往往具有較大

54、的靈活性和選擇性，注重會計慣例，因此審計報告最終強調(diào)的是財務報告“公允性”。大陸法系國家的審計規(guī)范都體現(xiàn)在政府的法律、法規(guī)之中，審計準則也常以法律形式頒布，具有指令性、強制性和統(tǒng)一性的特點。因此在審計報告中強調(diào)的是財務報告編制的“合法性”。56（五）社會文化和教育水平的環(huán)境因素社會文化傳統(tǒng)對審計制度的影響是多方面的，其中最主要的影響因素有：1.社會對審計界的看法，決定了審計人員的構(gòu)成和審計工作的水平。在很多國家，審計、會計被認為是一種低級的職業(yè)，認為他們的工作對社會并沒有意義，甚至認為審計人員是密探。在另一些國家有很高的社會地位和社會的尊敬，這些國家的審計人員就能夠?qū)Πl(fā)展審計理論和實務做出貢獻

55、，如英美加西班牙澳等就是這樣的國家。2.一個民族的法律意識對審計實務有較大影響。法律意識強，審計人員獨立地、客觀地進行審計工作，也會自覺依法辦事，因此工作質(zhì)量就較高，審計制度就比較完善。573.教育水平也對審計工作帶來重要影響?，F(xiàn)代審計需要很多復雜的專門知識，假如一個國家文化程度很低，會影響審計人員的數(shù)量和質(zhì)量，缺乏有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。也有一些例外情況，即國民教育水平較低仍可能采用比較完善和復雜的審計制度。這種現(xiàn)象表現(xiàn)為一方面國民的文盲比例較高，但另一方面又有相當數(shù)量受過良好教育的專業(yè)人員和職工，如中國、埃及、巴基斯坦和印度另一個教育因素是國家對于培養(yǎng)審計人才的重視程度。58美國

56、社會文化環(huán)境有以下特征：美國是一個崇尚個人主義的國家，社會結(jié)構(gòu)相對松散。美國社會的權(quán)距較小，人們在家庭和社會中皆力爭權(quán)力均衡。美國人對不明朗因素反映較弱，大部分人較為放松，承認人生本是平常，所以容易接受有差異的因素。美國是一個陽剛社會，人們注重成就、英雄感、決斷能力及物質(zhì)上成功。相應地美國的審計模式呈現(xiàn)出以下特征：在審計管理上，美國強調(diào)專業(yè)導向，強調(diào)行業(yè)自身的管理，而較少依賴于法律和政府的支持；審計準則的制定完全由會計職業(yè)組織獨立完成，審計準則可以獨立地對審計工作進行規(guī)范和指導，而不依賴法律的規(guī)定；會計職業(yè)人員的專業(yè)水平較高，會計職業(yè)的地位較高，具有較高的權(quán)威性。59德國和日本的社會文化環(huán)境截

57、然不同：德日不像美國那樣崇尚個人主義；兩國的權(quán)距較大，人們接納社會組織秩序；兩國人民對不明朗因素反映較強，人們希望社會的機構(gòu)能夠維系社會的一般規(guī)律；兩國社會不像美國那樣偏重陽剛。與此相應，在審計管理上，德國強調(diào)立法管理，具體由政府和民間共同管理；日本的審計管理則嚴格由政府來掌握，由大藏省全權(quán)負責制定會計原則和審計準則；在會計職業(yè)上，兩國會計職業(yè)規(guī)模相對較小，職業(yè)地位也比美國較低。應該指出，在上述五個因素中，生產(chǎn)力發(fā)展水平和社會的政治經(jīng)濟制度是決定審計制度的基本因素。602.2.4 內(nèi)部控制要素的比較通過對各國準則的比較，可以看出，幾乎所有國家和地區(qū)都要求審計人員研究和評價內(nèi)部控制制度。美、中、

58、法將內(nèi)部控制的評價作為審計測試的基礎；加拿大和德國將它作為決定審計程序的基礎日本則包括前兩者；英國準則只要求研究評價內(nèi)控制度是否遵循，而不提其目的。612.2.4 審計證據(jù)要素的比較除德國和荷蘭，在準則中沒有明確要求收集審計證據(jù)外，多數(shù)國家和地區(qū)的準則都明確規(guī)定收集足夠的審計證據(jù)作為提出審計報告的依據(jù)。在收集證據(jù)的方法上，各國存在很大差異：在美國，通過函證確定現(xiàn)金和應收賬款余額是公認的審計程序；而在日本，由于人們往往認為向企業(yè)之外的第三者函證是對企業(yè)的極不信任，有失體面而很少使用。62第三章 政府審計制度的比較第一節(jié) 政府審計制度的分類第二節(jié) 美國政府審計制度第三節(jié) 英國第四節(jié) 加拿大、澳大利

59、亞第五節(jié) 法國和西班牙第六節(jié) 德國、日本第七節(jié) 瑞典第八節(jié) 印度第九節(jié) 韓國63第一節(jié) 政府審計制度的分類綜觀世界各國的政府審計制度一般可分為四種模式：（一）立法模式即國家的最高審計機關(guān)隸屬于立法機關(guān)議會或國會。審計部門依據(jù)法律賦予的權(quán)力獨立行使審計權(quán)，一般直接對議會負責，并向議會報告工作。他們只有調(diào)查權(quán)和建議權(quán)，沒有處理權(quán)。英國是這一類型審計制度的先驅(qū)。實行這一制度的有美國、加拿大、澳大利亞、奧地利、香港等，這是一種被廣為采用的國家審計制度模式。64（二）司法模式該模式的最高審計機關(guān)以審計法院的形式存在，并擁用司法權(quán)，有些國家的審計官員官員享有司法地位，從而強化了國家審計的功能。這一類型的審

60、計制度起源于法國，因而法國是典型代表。意大利、西班牙等西歐大陸、南美和非洲的一些國家的審計制度均屬于這一模式。由于此種審計制度賦予審計機關(guān)獨特的司法權(quán)，從而造就了這類審計制度下的國家審計機關(guān)具有很高的權(quán)威性。65（三）行政模式最高審計機關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府的一個職能部門，根據(jù)政府所賦予的職責權(quán)限實施審計，并對政府負責。主要國家有瑞典、泰國、沙特等。這種制度下的審計機關(guān)的獨立性和權(quán)威性較差。66（四）獨立模式最高審計機關(guān)獨立于立法、司法和行政部門之外，按照法律所賦予的職責獨立地開展工作。其組織形式是會計檢察院或?qū)徲嬙?。主要有德國和日本，只對法律負責。采取這種形式，是基于這樣一種理念，即