輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算 一、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，間；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造以如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。及機(jī)器設(shè)備修理等的輔

2、助生產(chǎn)車間。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶設(shè)置 1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容：、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容： 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，被稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 （1）只設(shè)）只設(shè)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 條件：輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，或者輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少。 （2）設(shè)置）設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，同時(shí)設(shè)置賬戶，同時(shí)設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶賬戶第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的程序

3、分配的程序1、結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本，在實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再成本，在實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用、成本。轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用、成本。2、按受益單位耗用量、按受益單位耗用量比例分配輔助生產(chǎn)勞務(wù)比例分配輔助生產(chǎn)勞務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法方法1、直接分配法、直接分配法2、交互分配法、交互分配法3、計(jì)劃成本分配法、計(jì)劃成本分配法4、代數(shù)分配法、代數(shù)分配法5、順序分配法、順序分配法直接分配法直接分配法直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用（產(chǎn)直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益

4、對(duì)象的方法。受益對(duì)象的方法。務(wù)總量生產(chǎn)單位以外部門的勞該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)單位待分配分配率費(fèi)用 分配率費(fèi)用的勞務(wù)供應(yīng)總量該受益對(duì)象接受應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用某受益對(duì)象 直接分配法直接分配法特特點(diǎn)點(diǎn)不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外情況，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。的各受益單位。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)分配計(jì)算一次就可以完成，計(jì)算方法最為簡(jiǎn)便。分配計(jì)算一次就可以完成，計(jì)算方法最為簡(jiǎn)便。缺缺點(diǎn)點(diǎn)待分配費(fèi)用不是該車間的實(shí)際費(fèi)用，分配結(jié)果不待分配費(fèi)用不是該車間的實(shí)際費(fèi)用，分配結(jié)果不夠正確。夠正確。適

5、用適用范圍范圍適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。交互分配法交互分配法交互分配法，是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供交互分配法，是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費(fèi)用分配率（產(chǎn)品或勞務(wù)的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費(fèi)用分配率（產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配；再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部互分配；再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費(fèi)用（即交互分配前的待分配費(fèi)用，加上應(yīng)分配費(fèi)用（即交互分配前的待分配費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)

6、費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位的費(fèi)用），按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配的方法。以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配的方法。 交互分配法交互分配法供應(yīng)總量該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)位的待分配費(fèi)用總額交互分配前輔助生產(chǎn)單費(fèi)用分配率交互分配 費(fèi)用分配率交互分配接受的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)單位 量生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助轉(zhuǎn)出費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用交互分配待分配費(fèi)用總額交互分配前費(fèi)用分配率對(duì)外分配 費(fèi)用分配率對(duì)外分配接受的勞務(wù)總量該生產(chǎn)單位或部門部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用某輔助生產(chǎn)以外 交互分配法交互分配法特特點(diǎn)點(diǎn)將輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)

7、行兩次分配，第一次：在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；第二次：將輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用再向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)由于進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。缺缺點(diǎn)點(diǎn)由于進(jìn)行兩次分配，工作量有所增加；交互分配率是根據(jù)原發(fā)生的費(fèi)用計(jì)算的，費(fèi)用分配率不夠完整，因此分配結(jié)果也只是具有相對(duì)的準(zhǔn)確性。適用適用范圍范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。 順序分配法順序分配法特特點(diǎn)點(diǎn)各輔助生產(chǎn)車間按受益金額的順序依次排列，受益少的排在前，受益多的排在后，排列在前的將費(fèi)用分配給排列在后的，排列在后的不再將費(fèi)用分配給排列在前的。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，分配

8、方法簡(jiǎn)單；分配結(jié)果正確性較直接分配法有所提高。缺缺點(diǎn)點(diǎn)分配結(jié)果正確性受到排列順序的影響。適用適用范圍范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益具有明顯差異的企業(yè)。計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法特特點(diǎn)點(diǎn)先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本額與“實(shí)際”費(fèi)用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)由于按照事先確定的計(jì)劃單位成本進(jìn)行一次分配，無須相互等待，于是簡(jiǎn)化和加速了計(jì)算工作。可反映和考核輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析和考核受益單位的成本，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。缺缺點(diǎn)點(diǎn)如果計(jì)劃單位成本與實(shí)際誤差太大，則影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。適用適用范圍范圍適宜于有比較準(zhǔn)確的計(jì)劃成本資料的企業(yè)。代數(shù)分配法代數(shù)分配法特特

9、點(diǎn)點(diǎn)通過解多元一次聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)該單位成本向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺缺點(diǎn)點(diǎn)如果輔助生產(chǎn)車間多，未知數(shù)就多，計(jì)算工作量就大，計(jì)算也復(fù)雜。適用適用范圍范圍適宜于輔助生產(chǎn)車間不多或?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。制造費(fèi)用的內(nèi)容 包括各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)），以及各生產(chǎn)單位耗用的機(jī)物料、低值易耗品攤銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失、在產(chǎn)品盤虧

10、和毀損以及其他制造費(fèi)用等 制造費(fèi)用的歸集借：制造費(fèi)用*貸：原材料 * 應(yīng)付工資 * 應(yīng)付福利費(fèi) * 累計(jì)折舊 * 待攤費(fèi)用 * 預(yù)提費(fèi)用 * 低值易耗品 * 輔助生產(chǎn)成本 * 應(yīng)付賬款 * 銀行存款等 *制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配實(shí)際分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法 實(shí)際分配率分配法 分配率分配法就是將車間或部門實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種分配方法。在這種分配方法下常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法年度制造

11、費(fèi)用預(yù)算總額年度計(jì)劃分配率年度各成本核算對(duì)象計(jì)劃產(chǎn)量（或工時(shí)）某 月 某 成 本 核 算 對(duì) 象應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 制 造 費(fèi) 用 該 月 該 成 本 核 算 對(duì) 象 實(shí) 際 產(chǎn) 量 （ 或 工 時(shí) ）年 度 計(jì) 劃 分 配 率 制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，如果數(shù)額不大，可將其計(jì)入某一成本核算對(duì)象的成本，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記；如果數(shù)額較大，可用各成本計(jì)算對(duì)象的計(jì)劃分配額進(jìn)行分配。調(diào)整后，制造費(fèi)用科目應(yīng)無余額，如果有余額則是為明年開工作準(zhǔn)備的制造費(fèi)用。 廢品損失的核算 一、廢品損失的涵義l（一）廢品廢品是指質(zhì)量上不符合規(guī)定

12、的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品、自制半成品和零部件等。l（二）廢品損失廢品損失是指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（扣除回收的廢品殘料價(jià)值和過失單位或個(gè)人的賠款）。 二、“廢品損失”賬戶的設(shè)置 在經(jīng)常有廢品損失的企業(yè)，為了考核和控制各生產(chǎn)單位的廢品損失，在成本項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。在賬戶設(shè)置上，可以增設(shè)“廢品損失”總分類賬戶；也可以不設(shè)“廢品損失”總分類賬戶，只在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬戶，組織廢品損失的核算。 三、廢品損失的歸集 l（一）計(jì)算廢品損失的原始憑證 計(jì)算

13、廢品損失的原始憑證主要是“廢品通知單”。 l（二）可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的計(jì)算 廢品損失包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（扣除殘料價(jià)值等），二者的計(jì)算和確定有所不同?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。材料費(fèi)用一般可以根據(jù)有關(guān)領(lǐng)料憑證直接確定；人工費(fèi)用有的可以直接確定，有的需要根據(jù)修復(fù)廢品實(shí)際消耗的工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算確定；應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用不能直接確定，一般可以根據(jù)修復(fù)廢品實(shí)際消耗的工時(shí)和小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定。 l（三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本也包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，這些費(fèi)用與同種合格產(chǎn)品成本是同時(shí)發(fā)生的，已記入該種產(chǎn)品

14、的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。因此，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法，將全部生產(chǎn)成本在合格產(chǎn)品與廢品之間進(jìn)行分配以后，才能從產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入廢品損失明細(xì)賬。1.按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算 2.按廢品定額成本計(jì)算 四、廢品損失的分配五、不單獨(dú)核算廢品損失的處理 停工損失的核算 一、停工損失涵義停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間或車間內(nèi)某個(gè)班組）在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間內(nèi)發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)、損失的材料費(fèi)用、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。 二、“停工損失”賬戶的設(shè)置為了考核和控制企業(yè)停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目。在賬戶設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“停工損