CH3 審計證據(jù)

1、2022-7-412022-7-42審計證據(jù)的性質(zhì)；審計證據(jù)的性質(zhì)；獲取審計證據(jù)的程序；獲取審計證據(jù)的程序；函證；函證；分析程序分析程序2022-7-432022-7-44 從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息 ；如：被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回如：被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；如：通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；如：通過檢查存貨獲取存貨存在性

2、的證據(jù)等；2022-7-452022-7-462022-7-472022-7-482022-7-492022-7-4102022-7-411 內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。 它包括：被審計單位的會計記錄；被審計單位管理當(dāng)局聲明書；其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)(如銷貨發(fā)票、付款支票等)，則具有較強的可靠性。即使只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異2022-7-412純粹內(nèi)部周轉(zhuǎn)的證件風(fēng)險最大？內(nèi)部證件是掩蓋罪行的最好途徑；例

3、子：啤酒廠采購伙同倉庫管理員、會計人員舞弊；主要環(huán)節(jié)：騙局編織采購生產(chǎn)原材料30多萬（回扣等灰色收入）拿著購貨發(fā)票，東西未入庫，要求倉庫給開“驗收合格的入庫單”；拿著發(fā)票、入庫單，找會計，據(jù)以付款；接著會發(fā)生什么？怎么查出其問題；2022-7-4132022-7-4142022-7-415離任審計查獲大額“小金庫” 時間：1998年11月30日 地點：某市抽紗工藝品進(jìn)出口公司 案情：總經(jīng)理進(jìn)行了離任審計審前，審計人員首先與該公司的有關(guān)人員召開了座談會，認(rèn)真地聽取了財務(wù)人員匯報經(jīng)理任期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益等情況。通過離任經(jīng)理的述職報告述職報告，了解了其任期內(nèi)的業(yè)績及政績(職工福利構(gòu)建職工宿舍等業(yè)

4、績)。2022-7-416 在該公司，審計人員注意到注意到接任和離任經(jīng)理都分別乘坐著豪華轎車。隨后，審計人員對該公司的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物進(jìn)行了盤點，并對有關(guān)會計資料進(jìn)行了審計。 審計過程中，結(jié)合聽匯報聽匯報和觀察工作環(huán)境觀察工作環(huán)境及條件，審計人員發(fā)現(xiàn)審計人員發(fā)現(xiàn)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”帳內(nèi)沒有兩個經(jīng)理乘帳內(nèi)沒有兩個經(jīng)理乘坐的高級轎車，查看歷年的坐的高級轎車，查看歷年的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”明細(xì)帳，明細(xì)帳，從未有過購建職工宿舍等業(yè)務(wù)。那么，高級轎車和職工宿舍是怎么來的呢？ 帳外帳。2022-7-417經(jīng)過反復(fù)審查核實，離任經(jīng)理在任職期間，為小團(tuán)體的利益，將商品出口組織費收入等其他收入19

5、70萬元，不入正規(guī)財務(wù)收支經(jīng)營帳，而作為“小金庫”，隨意耗用。其中：購置固定資產(chǎn)1155萬元（職工宿舍747萬元，汽車385萬元，其他資產(chǎn)23萬元）；獎金及職工福利支出559萬元；招待費支出53萬元；其他各項支出203萬元。結(jié)果：發(fā)現(xiàn)該公司從1990年5月至1997年8月，長達(dá)7年之久的大額 “小金庫”1970萬元，偷漏稅費98萬元的違紀(jì)行為。 鏈接：如何審查學(xué)校的小金庫？私房錢？2022-7-4182022-7-4192022-7-4202022-7-4212022-7-4222022-7-4232022-7-4242022-7-425判斷審計證據(jù)的判斷審計證據(jù)的可靠性可靠性時，應(yīng)考慮的原則

6、：時，應(yīng)考慮的原則：(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。2022-7-426課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：下列四組審計證據(jù)，每組審計證據(jù)中哪個更可靠？下列四組審計證據(jù)，每組審計證據(jù)中哪個更可靠？1.1.收料單與購貨發(fā)票；收料單與購貨發(fā)票；2.2.存貨盤點表和存貨監(jiān)盤記錄；存貨盤

7、點表和存貨監(jiān)盤記錄；3.3.銀行詢證函回函與銀行對賬單；銀行詢證函回函與銀行對賬單；4.4.工資計算單與工資發(fā)放單。工資計算單與工資發(fā)放單。2022-7-427 注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表審計過程中，在審計營業(yè)收入和應(yīng)收賬款真實性時，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強的是（）。A.甲公司連續(xù)編號的銷售單B.甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬C.甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票 D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函； 2022-7-428(三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性指證件的數(shù)量特征；適當(dāng)性指質(zhì)量特征；1、審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。2、如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷質(zhì)量存在

8、缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。2022-7-429（四）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]（四）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]1、審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。2、如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?022-7-430 （4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有

9、用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。 在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的。 而法律對證據(jù)的收集是不計成本的；2022-7-431 美國2009年破獲了一起“美國最嚴(yán)重的”“特大腐敗案特大腐敗案”。中國人肯定以為涉案金額至少要幾個億。這個舉國震驚的腐敗大案就是新澤西州3名市長受賄案：卡馬拉諾市長收了25,000美元的賄賂，埃爾維爾市長和蘇亞雷斯市長各收了10,000美元的賄賂。3名市長的受賄總額是45,000 美元，大致是美國工人的年平均工資，這點賄賂在中國簡直就是“毛毛雨”，可美國聯(lián)邦調(diào)查局

10、調(diào)動大量偵探全力查處，很快逮捕了涉案人員。2022-7-432 我問美國的一個朋友為什么要拿出涉案金額上百倍的資金來偵破這個案件？朋友說，反腐敗不能計算成本，這次25,000美元放他一馬，下次就有250萬美元的賄賂，就有25億美元的賄賂，就有更多的市長腐敗，那人民的利益損失就大了。 2022-7-4332022-7-434 總的來看，審計程序分為總體審計程序和獲取審計證據(jù)的具體程序； 按照使用目的不同，總體審計程序分為風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序三類； 總體審計程序與具體審計程序的關(guān)系；CPA可以將7種具體審計程序單獨或組合起來用作風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序；2022-7-435

11、2022-7-4362022-7-4372022-7-4382022-7-4392022-7-4402022-7-4412022-7-4422022-7-4432022-7-444 具體審計程序與認(rèn)定的關(guān)系：1.檢查檢查 存在性（逆查）、完整性（順查）2.觀察觀察存在性；3.詢問詢問與存在、完整、權(quán)利與義務(wù)有關(guān)；4. 函證函證存在、權(quán)利和義務(wù)；、5.重新計算準(zhǔn)確、計價與分?jǐn)偅?. 重新執(zhí)行-7. 分析程序分析程序-計價與分?jǐn)?、存在、完整?022-7-445 具體審計程序獲取證據(jù)成本與證明力對比：成本最高：檢查、函證。證明力最強；成本居中：分析程序，證明力較弱成本低：觀察、詢問。證明力較弱2022-7-446 2022-7-447