第七小組審計案例終結(jié)篇

1、TY鋁業(yè)股份公司鋁業(yè)股份公司審計案例審計案例第七小組：尚旭第七小組：尚旭 程龍程龍 夏鳳陽夏鳳陽 趙耀趙耀 黎攀黎攀一、理論準(zhǔn)備：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕弧⒗碚摐?zhǔn)備：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媣現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀煬F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熞燥L(fēng)險評估以風(fēng)險評估為起點為起點，以更廣闊的視角對被審計單位內(nèi)，以更廣闊的視角對被審計單位內(nèi)外環(huán)境進行綜合分析，評估重大戰(zhàn)略風(fēng)險，外環(huán)境進行綜合分析，評估重大戰(zhàn)略風(fēng)險，確定重大錯報風(fēng)險，有針對性地采取審計確定重大錯報風(fēng)險，有針對性地采取審計方法和程序以達(dá)到審計目的的一種審計觀方法和程序以達(dá)到審計目的的一種審計觀念導(dǎo)向和審計戰(zhàn)略定位。念導(dǎo)向和審計戰(zhàn)略定位。定義定義現(xiàn)代風(fēng)

2、險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┎襟E現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┎襟E1、了解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略定位、了解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略定位2、分析宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境對于客戶戰(zhàn)略、分析宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境對于客戶戰(zhàn)略的影響，初步識別重要戰(zhàn)略風(fēng)險及其對于的影響，初步識別重要戰(zhàn)略風(fēng)險及其對于審計的影響審計的影響3、分析客戶的戰(zhàn)略管理控制及其效果，形、分析客戶的戰(zhàn)略管理控制及其效果，形成對戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論成對戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論4、識別出客戶重大交易類別及其對審計的、識別出客戶重大交易類別及其對審計的影響，結(jié)合已經(jīng)識別的重要戰(zhàn)略風(fēng)險，推影響，結(jié)合已經(jīng)識別的重要戰(zhàn)略風(fēng)險，推導(dǎo)出可能出現(xiàn)問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為分析對導(dǎo)出可能出現(xiàn)問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為分析對象象現(xiàn)

3、代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┎襟E現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┎襟E二、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及風(fēng)險評估二、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及風(fēng)險評估v（一）內(nèi)部環(huán)境分析（一）內(nèi)部環(huán)境分析v（二）外部環(huán)境分析（二）外部環(huán)境分析（一）內(nèi)部環(huán)境分析（一）內(nèi)部環(huán)境分析v資金流風(fēng)險：短期資金緊張；資金流風(fēng)險：短期資金緊張；v償債風(fēng)險償債風(fēng)險：在大多數(shù)情況下貸款與到期貸款的還在大多數(shù)情況下貸款與到期貸款的還款是同一天或者相距一兩天，借新債還舊債款是同一天或者相距一兩天，借新債還舊債v負(fù)債率負(fù)債率2005年較年較2003、2004年上升很高年上升很高v大額應(yīng)付賬款的償付風(fēng)險大額應(yīng)付賬款的償付風(fēng)險年份200320042005借借 款款 總總 額額借款總額

4、借款總額+ +凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)51.22%51.22%51.11%51.11%74%74%v關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險：關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險：vTY鋁業(yè)鋁業(yè)與控股股東還存在主業(yè)未徹底分離的情況與控股股東還存在主業(yè)未徹底分離的情況v租賃：租賃： TY鋁業(yè)租賃控股母公司的生產(chǎn)設(shè)備與設(shè)鋁業(yè)租賃控股母公司的生產(chǎn)設(shè)備與設(shè)施施vTY鋁業(yè)與控股母公司還采用相互擔(dān)保的方式進行鋁業(yè)與控股母公司還采用相互擔(dān)保的方式進行銀行貸款銀行貸款（二）外部環(huán)境分析（二）外部環(huán)境分析v（1）環(huán)境保護和能源消耗）環(huán)境保護和能源消耗政府從政府從2002年開始逐步采取政策限制電解鋁行業(yè)；年開始逐步采取政策限制電解鋁行業(yè)；v（2）電價持續(xù)升高，由于產(chǎn)品成本

5、中電費電價持續(xù)升高，由于產(chǎn)品成本中電費占有比較大的比重，電價的升高導(dǎo)致企業(yè)占有比較大的比重，電價的升高導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本的上漲。產(chǎn)品成本的上漲。1.政策環(huán)境分析政策環(huán)境分析2.市場環(huán)境分析市場環(huán)境分析v（1）2004年底以來，氧化鋁價格上升，年底以來，氧化鋁價格上升，市場波動大市場波動大v（2）國內(nèi)國外鋁產(chǎn)品價格暴跌）國內(nèi)國外鋁產(chǎn)品價格暴跌v（3）套期保值存在保證金損失和違規(guī)操）套期保值存在保證金損失和違規(guī)操作的風(fēng)險作的風(fēng)險3.行業(yè)環(huán)境分析行業(yè)環(huán)境分析v（1）電解鋁行業(yè)狀況供需關(guān)系，在）電解鋁行業(yè)狀況供需關(guān)系，在2005來看短期來說產(chǎn)能過剩來看短期來說產(chǎn)能過剩v（2）電解鋁產(chǎn)品的價格低迷，整個電

6、解鋁）電解鋁產(chǎn)品的價格低迷，整個電解鋁的行業(yè)效益欠佳。的行業(yè)效益欠佳。 在在2005年中國的電解年中國的電解鋁行業(yè)虧損面達(dá)到鋁行業(yè)虧損面達(dá)到電解鋁行業(yè)利潤構(gòu)成圖電解鋁行業(yè)利潤構(gòu)成圖風(fēng)險關(guān)注點風(fēng)險關(guān)注點風(fēng)風(fēng)險險關(guān)關(guān)注注點點流程分析流程分析風(fēng)險關(guān)注點風(fēng)險關(guān)注點TY企業(yè)主營業(yè)務(wù)（鋁冶煉和鋁錠）供應(yīng)商原材料下游銷售產(chǎn)成品1.原材料價格波動2.原材料來源（國內(nèi)外）鋁產(chǎn)品價格波動套期保值上游市場上游市場下游市場下游市場往來業(yè)務(wù)產(chǎn)生的重大應(yīng)收應(yīng)付款項往來業(yè)務(wù)產(chǎn)生的重大應(yīng)收應(yīng)付款項風(fēng)險關(guān)注點風(fēng)險關(guān)注點關(guān)聯(lián)交易持續(xù)經(jīng)營能力2003-2004年利潤為正，2005年利潤虧損較大；可能存在操縱等風(fēng)險v綜合以上風(fēng)險項目

7、，我們將綜合以上風(fēng)險項目，我們將TY鋁業(yè)股份有限公鋁業(yè)股份有限公司的風(fēng)險主要歸納為四大板塊：司的風(fēng)險主要歸納為四大板塊：（一）（二）（三）（四）持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險套期保值風(fēng)險套期保值風(fēng)險盈余操縱風(fēng)險盈余操縱風(fēng)險持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計v1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義 被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。可常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)

8、、清償債務(wù)。可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月。個月。持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計企業(yè)已經(jīng)非常依企業(yè)已經(jīng)非常依賴短期借款，存賴短期借款，存在用新的借款來在用新的借款來償還舊借款的惡償還舊借款的惡性循環(huán)。性循環(huán)。如此巨大的借款絕如此巨大的借款絕對額，將給企業(yè)帶對額，將給企業(yè)帶來很大的財務(wù)壓力來很大的財務(wù)壓力，隨時可能存在由，隨時可能存在由于資金鏈斷裂而導(dǎo)于資金鏈斷裂而導(dǎo)致破產(chǎn)的巨大風(fēng)險致破產(chǎn)的巨大風(fēng)險。持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計 公司2005取得的短期銀行借款4億8000萬元，相對2004年漲幅高達(dá)77.8%，絕對值增加了2億

9、1000萬元。短期借款與長期借款的比例高達(dá)6：1。此外，在大多數(shù)情況下貸款與到期貸款的還款是同一天或者相距一兩天。v3、TY鋁業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險所在 應(yīng)付賬款的風(fēng)險分析應(yīng)付賬款的風(fēng)險分析v應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1億億2000萬，數(shù)額比較大，說明萬，數(shù)額比較大，說明TY占用供貨商的資金比較多。在企業(yè)面臨占用供貨商的資金比較多。在企業(yè)面臨虧損的前提下企業(yè)的虧損的前提下企業(yè)的還款能力還款能力如何，是否如何，是否有即將到期的應(yīng)付賬款以及還款結(jié)果對企有即將到期的應(yīng)付賬款以及還款結(jié)果對企業(yè)業(yè)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是否產(chǎn)生重大影響是否產(chǎn)生重大影響 我們認(rèn)為：我們認(rèn)為：TY鋁業(yè)面臨的主鋁業(yè)面臨的主要持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險就是要持

10、續(xù)經(jīng)營風(fēng)險就是“過度依賴過度依賴流動負(fù)債流動負(fù)債”，可能導(dǎo)致資不抵債，可能導(dǎo)致資不抵債的局面出現(xiàn)，威脅其持續(xù)經(jīng)營能的局面出現(xiàn)，威脅其持續(xù)經(jīng)營能力。力。 持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計v4、短期借款審計、短期借款審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計（1）TYTY鋁業(yè)的短期借款是否鋁業(yè)的短期借款是否真實、完整真實、完整；（2 2）TYTY鋁業(yè)的短期借款的相關(guān)手續(xù)是否鋁業(yè)的短期借款的相關(guān)手續(xù)是否齊全、齊全、合法合法；（2 2） TYTY鋁業(yè)的短期借款對企業(yè)財務(wù)壓力的影鋁業(yè)的短期借款對企業(yè)財務(wù)壓力的影響，是否將影響到企業(yè)的響，是否將影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力持續(xù)經(jīng)營能力；審計重點審計重

11、點v4、短期借款審計、短期借款審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計（1 1）檢查）檢查TYTY鋁業(yè)關(guān)于短期借款的相關(guān)鋁業(yè)關(guān)于短期借款的相關(guān)職務(wù)職務(wù)是是否否分離分離；（2 2）檢查）檢查TYTY鋁業(yè)關(guān)于短期借款的相關(guān)鋁業(yè)關(guān)于短期借款的相關(guān)授權(quán)授權(quán)是是否否合理合理，并得到嚴(yán)格遵循；，并得到嚴(yán)格遵循；（3 3）對）對TYTY鋁業(yè)的短期借款業(yè)務(wù)實施穿行測試，鋁業(yè)的短期借款業(yè)務(wù)實施穿行測試，檢測其檢測其規(guī)定程序規(guī)定程序是否得到是否得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行?？刂茰y試控制測試v4、短期借款審計、短期借款審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序3（1 1）獲取或編制）獲取或編制TY

12、TY鋁業(yè)的短期借款明細(xì)表，復(fù)核其鋁業(yè)的短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)加計數(shù)是否是否正確，并與正確，并與明細(xì)賬明細(xì)賬和和總賬總賬核對相符。核對相符。（2 2）函證函證短期借款的實有數(shù)。注冊會計師應(yīng)向銀行函證短期借款的實有數(shù)。注冊會計師應(yīng)向銀行函證TYTY鋁業(yè)鋁業(yè)的短期借款。的短期借款。（3 3）檢查短期借款的增加。對年度內(nèi)）檢查短期借款的增加。對年度內(nèi)TYTY鋁業(yè)增加的短期借款，鋁業(yè)增加的短期借款，注冊會計師應(yīng)注冊會計師應(yīng)檢查借款合同檢查借款合同和和授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)

13、會計記錄相核對。錄相核對。（4 4）檢查短期借款的減少。對年度內(nèi)）檢查短期借款的減少。對年度內(nèi)TYTY鋁業(yè)減少的短期借款，鋁業(yè)減少的短期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額核實還款數(shù)額。 v4、短期借款審計、短期借款審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序3（5 5）檢查有無）檢查有無到期未償還到期未償還的的短期借款短期借款。注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)。注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查記錄和原始憑證，檢查TYTY鋁業(yè)有無到期未償還的短期借款，如鋁業(yè)有無到期未償還的短期借款，如有，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請，并經(jīng)同

14、意后辦理延期手有，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請，并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。續(xù)。（6 6）復(fù)核復(fù)核短期借款短期借款利息利息。注冊會計師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和。注冊會計師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核期限，復(fù)核TYTY鋁業(yè)短期借款的利息計算是否正確，必要時進行鋁業(yè)短期借款的利息計算是否正確，必要時進行調(diào)整。調(diào)整。（7 7）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報列報是否恰當(dāng)。企業(yè)的短是否恰當(dāng)。企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借款短期借款”項目單獨列示，對項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示。注于因抵押而取得的短期

15、借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示。注冊會計師應(yīng)注意冊會計師應(yīng)注意TYTY鋁業(yè)對短期借款項目的披露是否充分。鋁業(yè)對短期借款項目的披露是否充分。 持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計v5、應(yīng)付賬款審計、應(yīng)付賬款審計v關(guān)注的重點：關(guān)注的重點：完整性、正確截止完整性、正確截止v檢查檢查訂購單訂購單、驗收單驗收單、應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單連續(xù)連續(xù) 編號的完整性編號的完整性v檢查有無未記錄的檢查有無未記錄的賣方發(fā)票賣方發(fā)票存在存在v檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記控制測試控制測試持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險審計v5、應(yīng)付賬款審計、應(yīng)付賬款審計v函證函證應(yīng)付賬款的企業(yè)，主要是炭素供應(yīng)商，確認(rèn)應(yīng)付賬款的

16、企業(yè)，主要是炭素供應(yīng)商，確認(rèn)其與其與TY鋁業(yè)的貨款收入是否鋁業(yè)的貨款收入是否記錄完全記錄完全，有無少，有無少計。如果函證效力不佳，還應(yīng)當(dāng)采用替代性審計計。如果函證效力不佳，還應(yīng)當(dāng)采用替代性審計程序。程序。v分析分析應(yīng)付賬款的賬齡應(yīng)付賬款的賬齡，分析大部分是短期欠款還，分析大部分是短期欠款還是長期欠款。若為半年或者以上的欠款，詢問是長期欠款。若為半年或者以上的欠款，詢問TY還款的進度。還款的進度。v進行購進的進行購進的截止性測試截止性測試，看是否存在分期不符的，看是否存在分期不符的情況，從而多確認(rèn)或者少確認(rèn)應(yīng)付賬款。情況，從而多確認(rèn)或者少確認(rèn)應(yīng)付賬款。v將本期的應(yīng)付賬款與前兩年相比較，分析將本期

17、的應(yīng)付賬款與前兩年相比較，分析應(yīng)付賬應(yīng)付賬款的變化趨勢款的變化趨勢與形成這種情況的原因。與形成這種情況的原因。v綜合以上風(fēng)險項目，我們將綜合以上風(fēng)險項目，我們將TY鋁業(yè)股份有限公鋁業(yè)股份有限公司的風(fēng)險主要歸納為四大板塊：司的風(fēng)險主要歸納為四大板塊：（一）（二）（三）（四）持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險期貨交易風(fēng)險期貨交易風(fēng)險盈余操縱風(fēng)險盈余操縱風(fēng)險關(guān)聯(lián)方審計的必要性關(guān)聯(lián)方審計的必要性v關(guān)聯(lián)方交易往往成為集團內(nèi)部上市公司轉(zhuǎn)關(guān)聯(lián)方交易往往成為集團內(nèi)部上市公司轉(zhuǎn)移利潤、粉飾報表的重要手段。同時，由移利潤、粉飾報表的重要手段。同時，由于關(guān)聯(lián)方交易的相對隱蔽性與可能存在的于關(guān)聯(lián)方交

18、易的相對隱蔽性與可能存在的交易不公平性，加大了重大錯報風(fēng)險。交易不公平性，加大了重大錯報風(fēng)險。一、一、確定被審單位的關(guān)聯(lián)方名單確定被審單位的關(guān)聯(lián)方名單v企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號號關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露第三條第三條：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥耙环娇刂啤⒐餐刂屏硪环交驅(qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。vTY鋁業(yè)集團股份有限公司鋁業(yè)集團股份有限公司占占TY鋁業(yè)股份有限公司總鋁業(yè)股份有限公司總股本的股本的69%，為控股母公司，構(gòu)成控制，為控股母公司，構(gòu)

19、成控制，是是關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方。v應(yīng)付賬款中的應(yīng)付賬款中的某炭素供應(yīng)商某炭素供應(yīng)商，該供應(yīng)商持有，該供應(yīng)商持有TY鋁業(yè)鋁業(yè)股份有限公司股份有限公司0.76%股權(quán)，但對股權(quán)，但對TY股份不構(gòu)成重股份不構(gòu)成重大影響，大影響，不是關(guān)聯(lián)方不是關(guān)聯(lián)方。二、二、確定被審單位是否存在關(guān)聯(lián)方交易確定被審單位是否存在關(guān)聯(lián)方交易v 1、租賃、租賃：TY股份在上市時與控股母公司簽訂了股份在上市時與控股母公司簽訂了5年的資年的資產(chǎn)租賃與經(jīng)營協(xié)議。產(chǎn)租賃與經(jīng)營協(xié)議。TY公司公司2003年上市，故推算該協(xié)年上市，故推算該協(xié)議尚處履行過程中。議尚處履行過程中。v 案例中特別提到案例中特別提到TY股份有從控股母公司租入的股份有從控

20、股母公司租入的8500萬萬元的固定資產(chǎn)，每年租賃費元的固定資產(chǎn)，每年租賃費980萬元。（未提及租賃期、萬元。（未提及租賃期、擔(dān)保余值等信息）擔(dān)保余值等信息）v 2、擔(dān)保貸款、擔(dān)保貸款：上市公司與控股母公司采用相互擔(dān)保方式：上市公司與控股母公司采用相互擔(dān)保方式進行銀行貸款。進行銀行貸款。v 案例中特別提到案例中特別提到TY股份取得的短期銀行借款股份取得的短期銀行借款4億億8000萬貸款擔(dān)保大多數(shù)是控股母公司或關(guān)聯(lián)方企業(yè)。萬貸款擔(dān)保大多數(shù)是控股母公司或關(guān)聯(lián)方企業(yè)。三、三、對被審單位關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度進行測對被審單位關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度進行測試試v 關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度測試是在關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部

21、控制制度測試是在了解關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部了解關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性?？刂浦贫鹊幕A(chǔ)上，來確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性。通通過對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的研究與評價，就確定了過對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度的研究與評價，就確定了關(guān)聯(lián)方交易實質(zhì)性測試可以依賴的程度，以減少審計的關(guān)聯(lián)方交易實質(zhì)性測試可以依賴的程度，以減少審計的風(fēng)險。風(fēng)險。v 具體審計程序如下：具體審計程序如下：了解了解、描述描述、評價、評價關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度部控制制度； 檢查董事會、股東大會等檢查董事會、股東大會等會議記錄會議記錄，查，查明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)方交易明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)

22、方交易； 檢查由企業(yè)檢查由企業(yè)董事會和關(guān)鍵管理人員所提供的、用于說明關(guān)聯(lián)方交易董事會和關(guān)鍵管理人員所提供的、用于說明關(guān)聯(lián)方交易的任何資料，考慮是否存在著已經(jīng)發(fā)生而未記錄的關(guān)聯(lián)的任何資料，考慮是否存在著已經(jīng)發(fā)生而未記錄的關(guān)聯(lián)方交易，以確定其完整性方交易，以確定其完整性。四、四、對被審單位關(guān)聯(lián)方交易實施實質(zhì)性測試對被審單位關(guān)聯(lián)方交易實施實質(zhì)性測試v 1、租賃業(yè)務(wù)（三個關(guān)注點）、租賃業(yè)務(wù)（三個關(guān)注點）v關(guān)注點（關(guān)注點（1）經(jīng)營租賃是否真實發(fā)生、是否存在合理目的。經(jīng)營租賃是否真實發(fā)生、是否存在合理目的。v 實質(zhì)性測試有：實質(zhì)性測試有：v 1 1、檢查這項業(yè)務(wù)的發(fā)生是否具有其、檢查這項業(yè)務(wù)的發(fā)生是否具有

23、其現(xiàn)實必要性現(xiàn)實必要性，租賃合，租賃合同的目的，同的目的，條款和付款是否與實際業(yè)務(wù)相符條款和付款是否與實際業(yè)務(wù)相符；v 2 2、查看經(jīng)營租賃、查看經(jīng)營租賃合同合同及相關(guān)材料是否齊全，經(jīng)營性租賃及相關(guān)材料是否齊全，經(jīng)營性租賃資產(chǎn)是否在資產(chǎn)是否在備查簿備查簿中登記；中登記；v 3 3、進行、進行分析性測試分析性測試，檢查，檢查20052005年租賃費用與過往年份相年租賃費用與過往年份相比有無明顯變化，并檢查是否實際支付了租賃費用；比有無明顯變化，并檢查是否實際支付了租賃費用；v 4 4、實地檢查實地檢查資產(chǎn)的存在性，用途與規(guī)定用途是否相符，資產(chǎn)的存在性，用途與規(guī)定用途是否相符，設(shè)備是否完好；設(shè)備是

24、否完好；v 5 5、查看租入的固定資產(chǎn)是否得到、查看租入的固定資產(chǎn)是否得到有效利用有效利用，是否存在母，是否存在母公司轉(zhuǎn)移成本的可能。公司轉(zhuǎn)移成本的可能。四、四、對被審單位關(guān)聯(lián)方交易實施實質(zhì)性測試對被審單位關(guān)聯(lián)方交易實施實質(zhì)性測試v 1、租賃業(yè)務(wù)（三個關(guān)注點）、租賃業(yè)務(wù)（三個關(guān)注點）v關(guān)注點（關(guān)注點（2）經(jīng)營租賃費用價格是否合理。經(jīng)營租賃費用價格是否合理。v 實質(zhì)性程序：將關(guān)聯(lián)交易的價格與類似交易的公允市場實質(zhì)性程序：將關(guān)聯(lián)交易的價格與類似交易的公允市場價格比較價格比較，對于差異要看被審計單位能否給出合理解釋，對于差異要看被審計單位能否給出合理解釋，如果不能，要按照市場價值進行調(diào)整，并判斷是否

25、存在如果不能，要按照市場價值進行調(diào)整，并判斷是否存在舞弊動機。舞弊動機。v關(guān)注點（關(guān)注點（3）經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分是否準(zhǔn)確。經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分是否準(zhǔn)確。v 實質(zhì)性程序：結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則第實質(zhì)性程序：結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則第2121號號租賃租賃的規(guī)的規(guī)定，檢查將租賃劃分為經(jīng)營租賃的依據(jù)，判斷此項租賃定，檢查將租賃劃分為經(jīng)營租賃的依據(jù)，判斷此項租賃是否應(yīng)歸為融資租賃，檢查會計記錄上的正確性。是否應(yīng)歸為融資租賃，檢查會計記錄上的正確性。四、四、對被審單位關(guān)聯(lián)方交易實施實質(zhì)性測試對被審單位關(guān)聯(lián)方交易實施實質(zhì)性測試v2、TY鋁業(yè)對母公司擔(dān)保貸款鋁業(yè)對母公司擔(dān)保貸款v實質(zhì)性測試：實質(zhì)性測試：檢查被審單

26、位有關(guān)擔(dān)保、抵檢查被審單位有關(guān)擔(dān)保、抵押協(xié)議，審查其真實性；確定被審單位對押協(xié)議，審查其真實性；確定被審單位對擔(dān)保抵押品是否擁有所有權(quán)擔(dān)保抵押品是否擁有所有權(quán)；對上市公司；對上市公司為母公司的擔(dān)保貸款進行實質(zhì)性測試，并為母公司的擔(dān)保貸款進行實質(zhì)性測試，并采用分析性測試的方法測算采用分析性測試的方法測算TYTY股份公司擔(dān)股份公司擔(dān)保資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比率及匯總金額，預(yù)估保資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比率及匯總金額，預(yù)估未來潛在的財務(wù)風(fēng)險。未來潛在的財務(wù)風(fēng)險。v母公司對母公司對TYTY鋁業(yè)的擔(dān)保貸款并沒有加大審鋁業(yè)的擔(dān)保貸款并沒有加大審計的重大錯報風(fēng)險。計的重大錯報風(fēng)險。v3披露披露v檢查被審單位對關(guān)聯(lián)方交易的披露

27、是否恰當(dāng)，有檢查被審單位對關(guān)聯(lián)方交易的披露是否恰當(dāng)，有無可能對會計報表使用者造成重大誤解的情況存無可能對會計報表使用者造成重大誤解的情況存在在。相關(guān)披露方法方式參照。相關(guān)披露方法方式參照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3636號號關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露第四章披露部分。第四章披露部分。v4、期后事項和或有負(fù)債、期后事項和或有負(fù)債v向被審單位管理當(dāng)局索取書面聲明書，審核與被向被審單位管理當(dāng)局索取書面聲明書，審核與被審單位關(guān)聯(lián)方之間交易的期后事項和或有負(fù)債，審單位關(guān)聯(lián)方之間交易的期后事項和或有負(fù)債，從而減少出錯或誤解的可能性。具體審計標(biāo)準(zhǔn)比從而減少出錯或誤解的可能性。具體審計標(biāo)準(zhǔn)比照企業(yè)會計準(zhǔn)則第照企業(yè)會

28、計準(zhǔn)則第1313號號或有事項和企或有事項和企業(yè)會計準(zhǔn)則第業(yè)會計準(zhǔn)則第2929號號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項內(nèi)容。容。v綜合以上風(fēng)險項目，我們將綜合以上風(fēng)險項目，我們將TY鋁業(yè)股份有限公鋁業(yè)股份有限公司的風(fēng)險主要歸納為四大板塊：司的風(fēng)險主要歸納為四大板塊：（一）（二）（三）（四）持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險期貨交易風(fēng)險期貨交易風(fēng)險盈余操縱風(fēng)險盈余操縱風(fēng)險風(fēng)險評估風(fēng)險評估v交易員從事未經(jīng)授權(quán)的期貨交易，未在會交易員從事未經(jīng)授權(quán)的期貨交易，未在會計報表中反映計報表中反映相應(yīng)程序相應(yīng)程序控制測試控制測試v期貨交易對公司損益的影響巨大，期貨交易對公司損益的影響巨大，T

29、Y鋁業(yè)鋁業(yè)隱瞞期貨交易收入或損失隱瞞期貨交易收入或損失相應(yīng)程序相應(yīng)程序?qū)ν暾哉J(rèn)定的測試對完整性認(rèn)定的測試v將以投機套利為目的的期貨交易按套期會將以投機套利為目的的期貨交易按套期會計記錄計記錄 相應(yīng)程序相應(yīng)程序?qū)μ灼谟行缘臏y試對套期有效性的測試控制測試控制測試通過口頭查詢、有關(guān)憑證、賬冊和書面文通過口頭查詢、有關(guān)憑證、賬冊和書面文件的審閱及實地觀察，了解和評價被審計件的審閱及實地觀察，了解和評價被審計單位管理當(dāng)局和期貨交易部門主管人員及單位管理當(dāng)局和期貨交易部門主管人員及工作人員工作人員v對被審計單位內(nèi)控制度是否對被審計單位內(nèi)控制度是否正確認(rèn)識正確認(rèn)識v是否正確履行自己的是否正確履行自己的職

30、責(zé)職責(zé)v是否認(rèn)真是否認(rèn)真貫徹執(zhí)行貫徹執(zhí)行內(nèi)控制度內(nèi)控制度v期貨的期貨的決策程序決策程序是否得到遵守是否得到遵守控制測試控制測試批準(zhǔn)期貨業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)期貨業(yè)務(wù)的人員人員是否具有相對是否具有相對獨立性獨立性v授權(quán)批準(zhǔn)的人員、計量記錄人員與業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)的人員、計量記錄人員與業(yè)務(wù)的具體交易人員相分離，不能一身多職。具體交易人員相分離，不能一身多職。測試是否存在測試是否存在完整、詳盡完整、詳盡的交易記錄。的交易記錄。v抽取一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，檢查記錄過程中重抽取一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，檢查記錄過程中重要的內(nèi)部控制措施是否有效，是否能夠及要的內(nèi)部控制措施是否有效，是否能夠及時的發(fā)揮其功能。時的發(fā)揮其功能。檢查是否已和交

31、易對方的檢查是否已和交易對方的確認(rèn)單據(jù)確認(rèn)單據(jù)進行適進行適當(dāng)比較、核對和調(diào)節(jié)當(dāng)比較、核對和調(diào)節(jié)實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 v向期貨公司進行向期貨公司進行函證函證要求其提供所有與被要求其提供所有與被審計單位相關(guān)的期貨和交易的審計單位相關(guān)的期貨和交易的合同信息合同信息、價格信息價格信息v實地檢查期貨交易書面或電子形式實地檢查期貨交易書面或電子形式合約合約和和其他支持文件其他支持文件v檢查買入價格的支持文件，從財經(jīng)出版物檢查買入價格的支持文件，從財經(jīng)出版物或交易所獲得期貨期末的或交易所獲得期貨期末的市場報價市場報價 存在性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定、計價認(rèn)定存在性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定、計價認(rèn)定實質(zhì)性測試實質(zhì)性測

32、試v對對余額為零的期貨賬戶余額為零的期貨賬戶，向可能的持有者，向可能的持有者或交易對方發(fā)出詢證函；或交易對方發(fā)出詢證函；v復(fù)核期貨公司的復(fù)核期貨公司的對賬單對賬單以測試是否存在被以測試是否存在被審計單位未記錄的衍生交易和持有的頭寸審計單位未記錄的衍生交易和持有的頭寸v復(fù)核尚未解決的復(fù)核尚未解決的調(diào)節(jié)事項調(diào)節(jié)事項； v檢查報告檢查報告期后發(fā)生的活動期后發(fā)生的活動的支持文件；的支持文件；v檢查可疑的檢查可疑的大額應(yīng)收款項大額應(yīng)收款項完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定 對套期有效性的測試對套期有效性的測試查查TY鋁業(yè)對套期關(guān)系是否有鋁業(yè)對套期關(guān)系是否有正式指定正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理

33、目標(biāo)和套期策略的套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件正式書面文件。檢查預(yù)期發(fā)生的氧化鋁交易發(fā)生的可能性是否很大。檢查預(yù)期發(fā)生的氧化鋁交易發(fā)生的可能性是否很大。測試套期是否高度有效。測試套期是否高度有效。計算計算05年用于套期的期貨合同保證金收益與氧化鋁進口年用于套期的期貨合同保證金收益與氧化鋁進口成本損失的比值是否在成本損失的比值是否在80%至至125%的范圍內(nèi)。的范圍內(nèi)。將期貨將期貨合同合同的主要的主要條款條款，與預(yù)期進口氧化鋁獲得的實物，與預(yù)期進口氧化鋁獲得的實物及貨物支出的特征進行比較，并及貨物支出的特征進行比較，并計算計算交易噸數(shù)交易噸數(shù)/預(yù)計下年預(yù)計下年采購噸數(shù)采購噸數(shù)，判

34、斷，判斷12月月31日日TY鋁業(yè)持有的期貨合約在套期鋁業(yè)持有的期貨合約在套期指定期間內(nèi)能否高度有效的抵消氧化鋁進口的現(xiàn)金流量指定期間內(nèi)能否高度有效的抵消氧化鋁進口的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。變動風(fēng)險。檢查有效套期與無效套期的計算方式及是否正確記錄檢查有效套期與無效套期的計算方式及是否正確記錄實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試v相關(guān)會計信息是否在相關(guān)會計信息是否在財務(wù)報表財務(wù)報表的正確科目的正確科目予以反映予以反映v財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注是否全面提供了可能影響報是否全面提供了可能影響報表使用者使用和理解的信息表使用者使用和理解的信息列報認(rèn)定列報認(rèn)定v綜合以上風(fēng)險項目，我們將綜合以上風(fēng)險項目，我們將TY鋁業(yè)股份有限公

35、鋁業(yè)股份有限公司的風(fēng)險主要歸納為四大板塊：司的風(fēng)險主要歸納為四大板塊：（一）（二）（三）（四）持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險期貨交易風(fēng)險期貨交易風(fēng)險盈余操縱風(fēng)險盈余操縱風(fēng)險盈余管理動機分析盈余管理動機分析v2005年行業(yè)環(huán)境的惡化導(dǎo)致盈利能力的下降，年行業(yè)環(huán)境的惡化導(dǎo)致盈利能力的下降，為了降低由贏轉(zhuǎn)虧對上市公司業(yè)績的影響企業(yè)很為了降低由贏轉(zhuǎn)虧對上市公司業(yè)績的影響企業(yè)很可能通過一系列的盈余操縱來可能通過一系列的盈余操縱來粉飾上市公司報表粉飾上市公司報表利潤利潤。v在上市公司面臨著必然虧損的情況下，公司也很在上市公司面臨著必然虧損的情況下，公司也很可能采用盈余操縱的方式可能采

36、用盈余操縱的方式做大當(dāng)年的虧損做大當(dāng)年的虧損，以實，以實現(xiàn)下一年度能更好的扭虧為盈?，F(xiàn)下一年度能更好的扭虧為盈。盈余管理的風(fēng)險盈余管理的風(fēng)險1.企業(yè)可能通過與老客戶企業(yè)可能通過與老客戶虛構(gòu)收入虛構(gòu)收入，推遲或，推遲或提前確認(rèn)收入以操縱當(dāng)期利潤提前確認(rèn)收入以操縱當(dāng)期利潤2. 企業(yè)企業(yè)預(yù)付電費預(yù)付電費是否只是長期掛賬以及計價是否只是長期掛賬以及計價是否合理是否合理3.往來款項的往來款項的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備的計的計提是否合理提是否合理盈余管理的循環(huán)審計盈余管理的循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)的審計銷售與收款循環(huán)的審計1生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計2預(yù)付賬款的審計預(yù)付賬款的

37、審計銷售與收款循環(huán)的審計銷售與收款循環(huán)的審計 控制測試控制測試1. 觀察被審計單位有關(guān)人員的活動，判斷公觀察被審計單位有關(guān)人員的活動，判斷公司司相應(yīng)職責(zé)是否分離相應(yīng)職責(zé)是否分離2. 檢查銷售行為是否經(jīng)過檢查銷售行為是否經(jīng)過授權(quán)審批授權(quán)審批3. 清點各種憑證，檢查憑證清點各種憑證，檢查憑證編號是否連續(xù)編號是否連續(xù)4. 觀察指定人員寄送對賬單并檢查客戶復(fù)函觀察指定人員寄送對賬單并檢查客戶復(fù)函檔案檔案5. 檢查獨立人員在檢查獨立人員在核查核查憑證上的簽字憑證上的簽字 應(yīng)收賬款風(fēng)險分析應(yīng)收賬款風(fēng)險分析v期末期末9000萬左右應(yīng)收賬款，主要是老客萬左右應(yīng)收賬款，主要是老客戶。面臨經(jīng)營困境，有可能與老客戶

38、戶。面臨經(jīng)營困境，有可能與老客戶虛構(gòu)虛構(gòu)收入或者提前確認(rèn)收入收入或者提前確認(rèn)收入。v注冊會計師應(yīng)充分分析應(yīng)收賬款的賬齡，注冊會計師應(yīng)充分分析應(yīng)收賬款的賬齡，考慮資金能否及時收回，這些資金考慮資金能否及時收回，這些資金是否被是否被老客戶長期拖欠老客戶長期拖欠。 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán) 應(yīng)收賬款審計程序應(yīng)收賬款審計程序v取得或編制取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表應(yīng)收賬款明細(xì)表，檢查有關(guān)記賬憑證，檢查有關(guān)記賬憑證、銷售合同、銷售發(fā)票、銷售通知單、顧客訂貨、銷售合同、銷售發(fā)票、銷售通知單、顧客訂貨單確定其真實性。單確定其真實性。v直接向債務(wù)人直接向債務(wù)人發(fā)詢證函發(fā)詢證函，證明應(yīng)收賬款的存在和，證明應(yīng)收賬

39、款的存在和記錄的可靠性，關(guān)注其截止日期。記錄的可靠性，關(guān)注其截止日期。v關(guān)注關(guān)注年底年底發(fā)生的銷售，看來自這些老客戶的銷售發(fā)生的銷售，看來自這些老客戶的銷售收入是否有超常增加。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收入是否有超常增加。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售合同以及原始憑證等。銷售合同以及原始憑證等。v重點檢查重點檢查壞賬準(zhǔn)備的計提壞賬準(zhǔn)備的計提方法、比例和范圍是否方法、比例和范圍是否符合制度規(guī)定，計提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會計處理符合制度規(guī)定，計提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會計處理是否正確，前后期是否一致。是否正確，前后期是否一致。銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán) 營業(yè)收入審計程序營業(yè)收入審計程序v獲取編制獲取編制主營業(yè)務(wù)收

40、入明細(xì)表主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表v抽取一定的抽取一定的記賬憑證記賬憑證與銷售發(fā)票，發(fā)運憑與銷售發(fā)票，發(fā)運憑證，銷售合同核對證，銷售合同核對v實施實施銷售的截止測試銷售的截止測試v實施實施必要的分析性程序必要的分析性程序，比較本期與上期比較本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價的主營業(yè)務(wù)收入，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價格變動的原因格變動的原因生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 控制測試控制測試v抽取出庫單及相關(guān)的抽取出庫單及相關(guān)的領(lǐng)料單領(lǐng)料單，檢查是否正，檢查是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核復(fù)核v檢查檢查生產(chǎn)成本結(jié)算憑證生產(chǎn)成本結(jié)算憑證是否經(jīng)過復(fù)核是否經(jīng)過復(fù)核v抽取抽取原材料盤點

41、明細(xì)表原材料盤點明細(xì)表檢查是否經(jīng)過適當(dāng)檢查是否經(jīng)過適當(dāng)層次復(fù)核層次復(fù)核v檢查檢查原材料領(lǐng)用表與生產(chǎn)記錄日報表原材料領(lǐng)用表與生產(chǎn)記錄日報表是否是否一致一致原材料風(fēng)險分析原材料風(fēng)險分析1.TY公司的公司的原材料計價原材料計價是否前后期一致，采是否前后期一致，采購的材料價格是否真實合理購的材料價格是否真實合理2.主要的碳素供應(yīng)商是主要的碳素供應(yīng)商是TY公司的小股東，是公司的小股東，是否存在否存在關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易，定價是否合理，定價是否合理3.套期保值套期保值,有無投機套利行為有無投機套利行為,風(fēng)險敞口的風(fēng)險敞口的損失是否損失是否”擠入擠入”成本成本生產(chǎn)存貨循環(huán)生產(chǎn)存貨循環(huán) 生產(chǎn)成本審計程序生產(chǎn)成

42、本審計程序v原材料成本原材料成本v實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序，記錄原材料（重點是氧化鋁），記錄原材料（重點是氧化鋁）各月單位成本變動情況；對比市場價格整體波動各月單位成本變動情況；對比市場價格整體波動趨勢和同行業(yè)企業(yè)的原材料成本，分析合理性。趨勢和同行業(yè)企業(yè)的原材料成本，分析合理性。v核對成本明細(xì)賬和生產(chǎn)通知單核對成本明細(xì)賬和生產(chǎn)通知單，領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)，領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時記錄。量和工時記錄。v查看查看期貨合同期貨合同有關(guān)條款（協(xié)議價格、到期日、保有關(guān)條款（協(xié)議價格、到期日、保證金等證金等 ），如果在期貨合同已到期并完成現(xiàn)貨），如果在期貨合同已到期并完成現(xiàn)貨交割，應(yīng)向期貨交易所或交易對手方函證，獲取交割，應(yīng)向期貨交易所或交易對