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文檔簡介

1、不動產經營租賃賬務處理賬務處理會計科目設置依據(jù) 國家現(xiàn)行的會計準則財政部關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知(93財會字第83號) 財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知 (財會字199522號) 關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知 (財會201213號)賬務處理應交稅費應交增值稅未交增值稅待抵扣進項稅額增值稅留抵稅額賬務處理應交增值稅進項稅額借方貸方已交稅額出口抵減內銷應納稅額減免稅款轉出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅賬務處理小規(guī)模納稅人: 應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目 不需要再設置上述專欄賬務處理挑戰(zhàn): 作

2、好增值稅會計處理,準確核算、及時足額申報增值稅 從管理角度,做好增值稅的分析與籌劃賬務處理國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告(國家稅務總局公告2016年第13號)對增值稅的填報提出了很多要求,增加了: 增值稅納稅申報表附列資料(五) 增值稅減免稅申報明細表 本期抵扣進項稅額結構明細表 其他賬務處理國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告(國家稅務總局公告2016年第13號)賬務處理2221應交稅費借方貸方一級明細科目二級明細科目01應交增值稅見下表02未交增值稅01一般計稅02簡易計稅03增值稅留抵稅額04待抵扣進項稅額

3、01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額02營改增待抵減的銷項稅額03新增不動產購進未滿12月進項稅額賬務處理設置“應交稅費02未交增值稅”二級明細科目及說明下設兩個二級明細科目(01一般計稅;02簡易計稅): 01一般計稅:是核算月末轉入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅 02簡易計稅:核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。因簡易計稅應交稅費不能用其他的進項稅額抵減,故不能再上述應交稅費應交增值稅(銷項稅額)中核算。本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應納增值稅額賬務處理設置“應交稅費03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說明根據(jù)財政部關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)

4、會計處理規(guī)定的通知(財會201213號): 應交稅費增值稅留抵稅額,核算不能用于兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人 截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額,按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的,應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目; 開始試點當月月初,企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目,貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目賬務處理設置“應交稅費03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說明根據(jù)財政部關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知(財會201213號): 注意: 待以后期間允許

5、抵扣時,按允許抵扣的金額,貸記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉入)”科目; 之所以未按文件規(guī)定轉入“進項稅額”明細,是為了保證進項稅額與當期進項發(fā)票的保持一致,否則本年累計進項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進項稅額多出; 增值稅納稅申報表中將“進項稅額轉入”作為“進項稅額轉出”的備抵項計算填列賬務處理設置“應交稅費04待抵扣進項稅額及說明下設三個三級明細科目:01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額02營改增待抵減的銷項稅額03新增不動產購進相關進項稅額 說明:1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證,但未掃描認證;或者輔導期一般納稅人已認證,但根據(jù)規(guī)定尚不能用于

6、抵減銷項稅額的進項稅額;賬務處理設置“應交稅費04待抵扣進項稅額及說明下設三個三級明細科目:01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額02營改增待抵減的銷項稅額03新增不動產購進相關進項稅額 說明:2、增設“營改增待抵減的銷項稅額”是便于差額征稅的試點納稅人,及時核算本期購進應稅服務可扣除項目折抵的銷項稅額。而應交稅費應交增值稅“營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減的銷項稅額,該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項稅額。這樣,也可以保持應交稅費應交增值稅的準確性;賬務處理設置“應交稅費04待抵扣進項稅額及說明下設三個三級明細科目:01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額02營改增待抵減的銷項稅額03

7、新增不動產購進相關進項稅額 說明:3、“新增不動產購進相關進項稅額”是當期取得的不動產進項稅額40%需于取得日的12月后才能用于抵減增值稅銷項稅額賬務處理借方二級明細科目三級明細四級明細貸方二級明細科目貸方三級明細科目01進項科目17%貨物勞務11銷項稅額17%貨物、勞務有形動產租賃13%13%11%應稅服務11%運輸6%應稅服務建筑安裝不動產租賃12營改增抵減的銷項稅額購入不動產13出口退稅其他14進項稅額轉出用于簡易計稅轉出02出口抵減內銷產品應納稅額03進項稅轉入15轉出多交增值稅04預交增值稅05營改增抵減的銷項稅額06減免稅款07轉出未交增值稅應交稅費應交增值稅賬務處理說明:1、對進

8、項稅額設置四級明細 有助于分析當期增值稅真實稅負 特別是當期應交稅額較少時,分析當期設備購進、投資所產生的 影響2、銷項稅額按不同稅率設置三級明細 便于與增值稅納稅申報表核對 且便于分析營改增之后產生的稅負影響3、進項稅額轉出設置三級明細: 可以清晰知道所認證的進項稅額取得來源及使用去向 也便于與納稅申報表附表核對 并準確分析當期稅負賬務處理4、設置“進項稅額轉入”借方二級科目,主要便利性: 為了滿足營改增之后的新的政策變化:原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照試點實施辦法第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產,發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目

9、,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)*適用稅率 便于將轉出掛賬的期初留抵稅額轉入,之所以不使用進項稅額科目,是為了使進項稅額發(fā)生額與所認證的專用發(fā)票進項稅額保持一致;在填寫增值稅納稅申報表時,將其作為“進項稅額轉出的備抵項”與“進項稅額轉出”計算填列,余額允許為負賬務處理5、設置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目 系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應稅服務按適用稅率計算的銷項稅額; 如果原一般納稅人未兼營該應稅服務的,可以不設此明細科目賬務處理增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額

10、的會計處理(一般納稅人)1、企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備: 按實際支付或應付的余額,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目 按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目 按期計提折舊,借記“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目 同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費用”等科目賬務處理增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理(一般納稅人)2、企業(yè)發(fā)生技術維護費: 按實際支付或應付的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目 按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費用”等科目 賬務處理增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理(一般納稅人)舉例:2016年5月,A企業(yè)首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備,支付價款490元,同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費330元,當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額820元:、首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備 借:固定資產稅控設備 490 貸:銀行存款 490、發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費 借:管理費用 330 貸:銀行存款 330賬務處

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