內(nèi)部審計發(fā)展階段及歷程和趨勢

1、窗體頂端窗體頂端我國內(nèi)部控制的發(fā)展階段：（一）內(nèi)部牽制階段：保護(hù)現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準(zhǔn)確性。 （二）內(nèi)部控制階段：增加了管理控制以提高經(jīng)營效率。 （三）內(nèi)部控制框架階段：融入了控制環(huán)境及控制程序。 （四）一體化控制階段：形成coso框架，增加了遵從性目標(biāo)。窗體底端 我國內(nèi)部控制的發(fā)展  1、古代的內(nèi)部控制    在我國，古代內(nèi)部控制制度始于西周,完善于唐朝,衰落于宋代。在西周時，就閃爍著內(nèi)部牽制制度的火花，例如“聽出入以要會”，也就是以會計文書為依據(jù)，批準(zhǔn)財物收支事項。當(dāng)時的統(tǒng)治者，為防止掌管和使用財賦的官史弄虛作假甚至貪污盜竊所采用的分工牽制和交

2、互考核等辦法，達(dá)到了“一毫財賦之出，數(shù)人之耳目通焉”的程度。這段時期上計內(nèi)部控制制度已有萌芽；  秦朝時期，就已形成嚴(yán)密的上計制度和御史監(jiān)察制度。   在宋朝，已經(jīng)形成知府與通判聯(lián)署的做法。中央集權(quán)的封建制度在我國的長期影響，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其監(jiān)控主要由官府來負(fù)責(zé)，主要方式是職務(wù)牽制，民間企業(yè)發(fā)展及其監(jiān)控相對薄弱。這一階段的內(nèi)部控制的著眼點在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉控制。內(nèi)部控制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統(tǒng)等來完成。其目的主要是防止組織內(nèi)部的錯誤和舞弊，通過保護(hù)組織財產(chǎn)來保障組織運轉(zhuǎn)的有效運行。 2、現(xiàn)代的內(nèi)部控制  十一屆三中全會確

3、立改革開放的總方針后，市場經(jīng)濟(jì)的提出與全國建設(shè)才還企業(yè)以自主發(fā)展的廣闊空間，發(fā)展蘊涵著加強(qiáng)內(nèi)部控制健全運營機(jī)制。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的區(qū)分，主要是通過形成和推行一套內(nèi)部控制制度來實施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會計信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定的管理等方針。  （1） 初次出現(xiàn)  1996年12月，財政部發(fā)布了獨立審計準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險，對內(nèi)部控制作出了權(quán)威性解釋，即“是被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的

4、政策與程序”，并提出了內(nèi)部控制“三要素”，幫助注冊會計師判斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計的性質(zhì)、時間與范圍。這是我國現(xiàn)代第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定，它的發(fā)布標(biāo)志著我國現(xiàn)代內(nèi)部控制建設(shè)拉開了序幕。  （2）重視伊始    2006年，國資委發(fā)布中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引，對內(nèi)控、全面風(fēng)險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)等進(jìn)行了詳細(xì)闡述。這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，意味著中國走上了風(fēng)險管理的中心舞臺。 （3）全面應(yīng)用   2010年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部

5、委剛剛聯(lián)合并發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)現(xiàn)在的實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成起來了。 我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 1、內(nèi)部審計的性質(zhì)認(rèn)定比較模糊 近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈。許多企業(yè)為了開拓和占領(lǐng)市場，增強(qiáng)競爭實力，提高經(jīng)濟(jì)效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營管理。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國家審計基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計

6、在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。 2、內(nèi)部審計工作的范圍過于狹窄 內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，即內(nèi)部審計有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。 然而，由于我國內(nèi)部審計設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。 3、內(nèi)部審計的作用難以有效發(fā)揮 內(nèi)部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務(wù)收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的

7、因素，有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看：一是由于內(nèi)審人員獨立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀(jì)違規(guī)行為，審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為選拔任用干部的依據(jù)以及對干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認(rèn)為審計是走過場。我國內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢

8、1、內(nèi)部審計的主要職能從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變 目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查措防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計的重點也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。 2、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的

9、單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變 隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計委員會的企業(yè)，審計部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。 3、內(nèi)審隊伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展 隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財務(wù)及審計的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。 4、內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變 目前我們的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)