固定資產(chǎn)加速折舊填報案例

1、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策填報案例（以第四季度申報為例）案例一:會計和稅收均采取加速折舊方法。以直線法為例，會計折舊年限等于稅收規(guī)定的最低加速折舊年限。例1：甲企業(yè)屬于儀器儀表制造業(yè)，2015年9月購進(jìn)一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，價值360萬元，在2015年10月開始計提折舊。會計上折舊年限為6年，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，暫不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值。填報分析：甲企業(yè)屬于六大行業(yè)，其2014年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以采用縮短折舊年限方式享受加速折舊優(yōu)惠，該設(shè)備折舊年限縮短為6年，與會計折舊年限一致。甲企業(yè)從2015年第四季度預(yù)繳申報起每個季度申報需填報固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表

2、，在稅法折舊小于正常折舊后，年度內(nèi)預(yù)繳保留累計數(shù)和原值，本期不再填寫。由于該設(shè)備的會計折舊與稅收折舊金額一致，預(yù)繳申報時無需進(jìn)行納稅調(diào)整。數(shù)據(jù)計算分析：1.第5列本期“稅收折舊（扣除）額”：填報按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）度折舊（扣除）額。36000006年4季=1500002.第6列累計“稅收折舊（扣除）額”：填寫按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自本年度1月1日至當(dāng)月（季）度的累計折舊（扣除）額。因該企業(yè)是2015年9月購入固定資產(chǎn)，應(yīng)在2015年第四季度開始折舊，所以累計折舊額應(yīng)等于第5列本期數(shù)：1500001季=1500003. 會計和稅法均采取加速折舊的，

3、該類固定資產(chǎn)填報第9列、第14列“正常折舊額”，第10列、15列“稅收加速折舊額”，第12列、17列“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”，據(jù)此統(tǒng)計優(yōu)惠政策情況。4.“正常折舊額”：會計和稅收均加速折舊，為統(tǒng)計企業(yè)享受優(yōu)惠情況，假定該資產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報該固定資產(chǎn)視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額。第9列本期數(shù)：360000010年4季=90000；第14列累計數(shù)：900001季=900005本期“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”：會計和稅收均加速折舊，填寫加速折舊優(yōu)惠的數(shù)據(jù)。第12列=第10列-第9列=150000-90000=600006累計“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”第17列=第15列-第14列=

4、150000-90000=60000注意：對于會計和稅法均采取加速折舊的，該類固定資產(chǎn)不需填寫第8列和第13列“會計折舊額”，因不涉及納稅調(diào)整，所以也不需填寫第11列和第16列的“納稅調(diào)整額”。1附件1固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表 金額單位: 人民幣元(列至角分)行次項 目房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)合計原值稅收折舊（扣除）額原值稅收折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額會計折舊額正常折舊額稅收折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額會計折舊額正常折舊額稅收折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額本期累計本期累計12345678910111213141516171一、重要行業(yè)固定資

5、產(chǎn)加速折舊2401通用儀器儀表制造稅會處理一致36000001500001500003600000*90000150000*60000*90000150000*600003稅會處理不一致*4二、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊*5單價100萬元以上專用研發(fā)設(shè)備稅會處理一致*6稅會處理不一致*7三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)*8（一）單價不超過100萬元研發(fā)設(shè)備*9稅會處理一致*10稅會處理不一致*11（二）5000元以下固定資產(chǎn)12*稅會處理一致*13稅會處理不一致*14合 計3案例二：會計采取直線法，稅收按一次性扣除。乙企業(yè)2015年9月購進(jìn)一臺電腦，價值4800元，會計折舊年限為3年，從2015年1

6、0月開始計提折舊，暫不考慮殘值。稅收上按一次性扣除。分析：乙企業(yè)在2015年第四季度預(yù)繳申報時，先填報固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表，再填報預(yù)繳申報表。加速折舊政策導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少的金額（第16列金額）應(yīng)按規(guī)定填報在在申報表主表的第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。數(shù)據(jù)計算分析：1.第5列本期“稅收折舊（扣除）額”：填報按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）度折舊（扣除）額。在第四季度一次性扣除，因此第5列=4800元2.第6列累計“稅收折舊（扣除）額”：填寫按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自本年度1月1日至當(dāng)月（季）度的累計折舊（扣除）額。2015年第一至四季度

7、的累計折舊額：4800元3. 對于會計未加速折舊，稅法加速折舊的，填寫第8列、13列“會計折舊額”，第10列、15列“稅收加速折舊額”，第11列、16列“納稅調(diào)整額”，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)減?！皶嬚叟f額”：稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的，本列填固定資產(chǎn)會計上實際賬載折舊數(shù)額。第8列本期數(shù)：48003年4季=400；第13列累計數(shù)：400注意：對于稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的，該類固定資產(chǎn)不需填寫第9列和第14列“正常折舊額”，以及第12列和第17列的“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”。7固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表 金額單位: 人民幣元(列至角分)行次項 目房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)合計原

8、值稅收折舊（扣除）額原值稅收折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額會計折舊額正常折舊額稅收折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額會計折舊額正常折舊額稅收折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額本期累計本期累計12345678910111213141516171一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊2稅會處理一致*3稅會處理不一致*4二、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊*5單價100萬元以上專用研發(fā)設(shè)備稅會處理一致*6稅會處理不一致*7三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)*8（一）單價不超過100萬元研發(fā)設(shè)備*9稅會處理一致*10稅會處理不一致*11（二）5000元以下固定資產(chǎn)12*稅會處理一致*13稅會處理不一致

9、4800480048004800400*48004400*400*48004400*14合 計案例三：稅法折舊小于會計折舊，本年度內(nèi)預(yù)繳保留“累計”和“原值”金額，“本期”金額不用填寫。乙企業(yè)2015年6月購進(jìn)一臺電腦，價值4800元，會計折舊年限為3年，從2015年7月開始計提折舊，暫不考慮殘值，第三季度會計折舊額=480034=400。在第三季度時，稅收上按一次性扣除，稅收折舊額4800元，納稅調(diào)減額4400元。在第四季度，該固定資產(chǎn)會計折舊額400元，稅收折舊額為0（第三季度已一次性扣除），第四季度預(yù)繳申報時，不需進(jìn)行納稅調(diào)增，但仍需填寫固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表，保留累計和原值金額，本期金額不用填寫。固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表 金額單位: 人民幣元(列至角分)行次項 目房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)合計原值稅收折舊（扣除）額原值稅收折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額會計折舊額正常折舊額稅收折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額會計折舊額正常折舊額稅收折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額本期累計本期累計12345678910111213141516171一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊2稅會處理一致*3稅會處理不一致*4二、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速