




版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級(jí)規(guī)劃教材第十三章第十三章 收入和利潤收入和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅目 錄一、收入及其分類一、收入及其分類 (一)收入的概念與特征(一)收入的概念與特征 含義:含義: 收入,是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致收入,是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有所有者權(quán)益者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的總流入。第一節(jié) 收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 特征:特征: 1.1.收入是企業(yè)日?;顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入收入是企業(yè)日?;顒?dòng)形成
2、的經(jīng)濟(jì)利益流入 2.2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,或者收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,或者二者兼而有之二者兼而有之 3.3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 4.4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入益流入 (二)收入的分類(二)收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目,但在資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項(xiàng)目反映。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 (一)銷售商品收入的確認(rèn)條件(一)銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)
3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的,才能予以確認(rèn):條件的,才能予以確認(rèn): 1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方購貨方 2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的
4、成本能夠可靠地計(jì)量注意:“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷 (二)銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理(二)銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù),在同時(shí)滿足銷售商品收入企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù),在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的確認(rèn)的5 5個(gè)條件時(shí)個(gè)條件時(shí)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額 同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日 在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品原材料主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商
5、品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等 如果企業(yè)在銷售商品時(shí),尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的如果企業(yè)在銷售商品時(shí),尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5 5個(gè)條件,則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入個(gè)條件,則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 已經(jīng)發(fā)出的商品,應(yīng)當(dāng)通過已經(jīng)發(fā)出的商品,應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代委托代銷商品銷商品”等科目進(jìn)行核算等科目進(jìn)行核算 期末,期末,“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目的余等科目的余額,應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的額,應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)目中項(xiàng)目中 (三)銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理(三)銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處
6、理 1.1.銷售折扣銷售折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有有兩種選擇:兩種選擇: 總價(jià)法總價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售,應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2.2.銷售折讓銷售折讓 如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前 直接直接以以實(shí)際銷售價(jià)格,并據(jù)以確認(rèn)收入實(shí)際銷售價(jià)格,并據(jù)以確認(rèn)收入 如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確
7、認(rèn)收入之后如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后 沖減當(dāng)期銷售收入沖減當(dāng)期銷售收入 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 3.3.銷售退回銷售退回 (1 1)發(fā)生銷售退回時(shí),企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入)發(fā)生銷售退回時(shí),企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品庫存商品”科目科目 (2 2)發(fā)生銷售退回時(shí),企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入)發(fā)生銷售退回時(shí),企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外,均應(yīng)除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外,均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的
8、銷售收入沖減退回當(dāng)月的銷售收入 如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本,還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本,還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本;如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣,應(yīng)在月的銷售成本;如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣,應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 (3 3)發(fā)生的銷售退回,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))發(fā)生的銷售退回,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 (四)特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(四)特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 在下列銷售方式下,企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或在下列銷售方式下,企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確
9、認(rèn)銷售商品收入,有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入,有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。入確認(rèn)條件的除外。 1.1.托收承付托收承付 托收承付,是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其托收承付,是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng),付款人驗(yàn)單或驗(yàn)開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng),付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。 銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2.2.分期收款銷售分期收款銷售 分期收款銷售,是指商品已經(jīng)交付,但貨款分期收分期收款銷售,是指商
10、品已經(jīng)交付,但貨款分期收回的一種銷售方式?;氐囊环N銷售方式。 銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí),按照從購貨方已收或應(yīng)銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí),按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入,但已收或應(yīng)收的合收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 3.3.委托代銷委托代銷 委托代銷,是指委托方根據(jù)協(xié)議,委托受托方代銷委托代銷,是指委托方根據(jù)協(xié)議,委托受托方代銷商品的一種銷售方式。商品的一種銷售方式。 委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。方式兩種。 視同買斷方式,是指委托方和受托方簽訂合同或
11、協(xié)視同買斷方式,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款,議,委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回,或因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入 支付手續(xù)費(fèi)方式,是指委托方和受托方簽訂合同或支付手續(xù)
12、費(fèi)方式,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手協(xié)議,委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。 支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品,不得自行改變售價(jià)。委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品,不得自行改變售價(jià)。委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入,轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認(rèn)收入,支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用受托方收到商品時(shí)也不作購貨處理,設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算商品售出后,計(jì)算手續(xù)費(fèi),作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬,不確認(rèn)銷售收入 4.4.附有銷售退
13、回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售,是指購買方依照有附有銷售退回條件的商品銷售,是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì),應(yīng)在發(fā)出商品后,按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨合理估計(jì),應(yīng)在發(fā)出商品后,按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入,估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分,不確的部分確認(rèn)收入,估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分,不確認(rèn)收入;認(rèn)收入; 如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性,則在所售如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性,則在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。商品的退貨期滿時(shí)確
14、認(rèn)收入。 5.5.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售 分期預(yù)收款銷售,是指購貨方在商品尚未收到前按分期預(yù)收款銷售,是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款,銷貨方在收到最后一次合同或協(xié)議約定分期付款,銷貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。付款時(shí)才交貨的銷售方式。 銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入,在此之前銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債,記入預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債,記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科科目或目或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目??颇?。 6.6.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似,按銷售商品房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似,按銷
15、售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。 如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的,應(yīng)如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的,應(yīng)作為建造合同,按建造合同的處理原則處理。作為建造合同,按建造合同的處理原則處理。 在房地產(chǎn)銷售中,房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方,在房地產(chǎn)銷售中,房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方,通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移,通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后,所有權(quán)上的風(fēng)但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后,所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況,常見的有以下幾種情形險(xiǎn)和
16、報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況,常見的有以下幾種情形: (1 1)賣方根據(jù)合同規(guī)定,仍有責(zé)任實(shí)施重大行)賣方根據(jù)合同規(guī)定,仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)。動(dòng)。 在在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。 (2 2)合同存在重大不確定因)合同存在重大不確定因素。素。 在在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。 (3 3)房地產(chǎn)銷售后,賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。)房地產(chǎn)銷售后,賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。 分析交易的實(shí)質(zhì),確定是作為銷售處理,還是作分析交易的實(shí)質(zhì),確定是作為銷售處理,還是作為融資租賃或利潤分成處理。為融資租賃或利潤分成處理。 如果作為銷售處理,賣方在繼續(xù)涉入
17、的期間內(nèi)一如果作為銷售處理,賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。般不應(yīng)確認(rèn)收入。 7.7.以舊換新銷售以舊換新銷售 以舊換新銷售,是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收以舊換新銷售,是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。與所售商品相同的舊商品。 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 8.8.售后回購售后回購 售后回購,是指在銷售商品的同時(shí),銷售方同意日售后回購,是指在銷售商品的同時(shí),銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式
18、。 通常情況下,銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,收到通常情況下,銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債; 回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額,企業(yè)應(yīng)在回購期間回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額,企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購確認(rèn)條件的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購買商品處理。的商品作為購買商品處理。 企業(yè)在發(fā)出商品后企業(yè)在發(fā)出商品后 計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)銀行存款其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅
19、(銷項(xiàng)稅額)按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用其他應(yīng)付款 按照合同約定日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)按照合同約定日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)按約定的商品回購價(jià)格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額 9.9.售后租回售后租回 售后租回,是指在銷售商品的同時(shí),銷售方同意在售后租回,是指在銷售商品的同時(shí),銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。日后再將同樣的商品租回的銷售方式。 通常情況下,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,售價(jià)與資產(chǎn)賬面通常情況下,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃價(jià)值之間的差額,
20、應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: (1 1)認(rèn)定為融資性租賃的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值)認(rèn)定為融資性租賃的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延,之間的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延,并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?,作為并按照該?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?,作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。折舊費(fèi)用的調(diào)整。 (2 2)認(rèn))認(rèn)定為經(jīng)營性租賃的,應(yīng)當(dāng)分別情況處理定為經(jīng)營性租賃的,應(yīng)當(dāng)分別情況處理: 售售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售,售價(jià)與資產(chǎn)價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期
21、損益。 售售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,在售價(jià)低后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,在售價(jià)低于公允價(jià)值的情況下,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差于公允價(jià)值的情況下,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,但若售價(jià)低于公允價(jià)值的損失額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,但若售價(jià)低于公允價(jià)值的損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?,售價(jià)與資產(chǎn)將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照與確認(rèn)租賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?;在售價(jià)高于公允價(jià)值的情況下,售價(jià)高于公允
22、價(jià)攤;在售價(jià)高于公允價(jià)值的情況下,售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。三、提供勞?wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 (一)勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則(一)勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì),分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量??煽康毓烙?jì),分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。 1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估
23、計(jì) 采用采用確認(rèn)提供勞務(wù)收入。確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 能夠可靠地估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:能夠可靠地估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件: (1 1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 (2 2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 (3 3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 (4 4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 2.2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì) 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)
24、已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度,分以下情況進(jìn)行對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度,分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:會(huì)計(jì)處理:按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償不確認(rèn)提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償 (二)銷售商品和提供勞務(wù)的分拆(二)銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: (1 1)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且)如果銷售商品部分
25、和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量能夠單獨(dú)計(jì)量 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分 (2 2)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量 應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 (三)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)(三)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多,而不同的勞務(wù),其提供方企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多,而不同的勞務(wù),其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。 企業(yè)提供的下列勞務(wù),滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)企業(yè)提供的下列勞務(wù)
26、,滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入:定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入: 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P352352四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 (一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 企業(yè)的有些交易活動(dòng),并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán),而只企業(yè)的有些交易活動(dòng),并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán),而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán),由此取得的收入,為讓渡資產(chǎn)使讓渡資產(chǎn)的使用權(quán),由此取得的收入,為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。用權(quán)收入,主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。 (二)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件(二)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件
27、同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn): 1.1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2.2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 (三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 1.1.利息收入利息收入 資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。 無論利息如何支付,企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息無論利息如何支付,企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。收入。 2.2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按
28、照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。是多種多樣的。五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 (一)建造合同的特征及類型一)建造合同的特征及類型 1.1.建造合同的概念及特建造合同的概念及特征征 建造合同,是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、建造合同,是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 特特征:征: (1 1)先有買)先有買主(即客戶),主(即客戶),后
29、有標(biāo)后有標(biāo)的(即資產(chǎn)),的(即資產(chǎn)),建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定。建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定。 (2 2)建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長,一般要跨越一)建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長,一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度,有的長達(dá)數(shù)年。個(gè)會(huì)計(jì)年度,有的長達(dá)數(shù)年。 (3 3)所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。)所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。 (4 4)建造合同一般為不可撤銷合同)建造合同一般為不可撤銷合同。 2.2.建造合同的類型建造合同的類型 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類。 固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同,是指按照固定的合同價(jià)或固定單,是指
30、按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 成本加成合同成本加成合同,是指以合同約定或其他方式議定,是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費(fèi)的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。用確定工程價(jià)款的建造合同。 (二)建造合同的分立與合并(二)建造合同的分立與合并 在某些情況下,為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì),需在某些情況下,為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì),需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。 1.1.合同分立合同分立 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同,同時(shí)滿足下
31、列一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同,同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同:三項(xiàng)條件的,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同: (1 1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃; (2 2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款; (3 3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 2.2.合同合并合同合并 同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的,應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同:同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的,應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同: (1 1)該組合同按一攬子交易簽訂;)該組
32、合同按一攬子交易簽訂; (2 2)該組合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一)該組合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分; (3 3)該組合同同時(shí)或依次履行。)該組合同同時(shí)或依次履行。 3.3.追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造 滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同:滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同: (1 1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異; (2 2)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合同)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合
33、同價(jià)款。價(jià)款。 (三)合同收入和合同成本的基本內(nèi)容(三)合同收入和合同成本的基本內(nèi)容 1.1.合同收入合同收入 (1 1)合同的初始收入)合同的初始收入 (2 2)合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入)合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 2.2.合同成本合同成本 (1 1)直接費(fèi)用)直接費(fèi)用 (2 2)間接費(fèi)用)間接費(fèi)用 (四)合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量(四)合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 1.1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),是指同時(shí)的結(jié)果
34、能夠可靠地估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:滿足下列條件: (1 1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量。)合同總收入能夠可靠地計(jì)量。 (2 2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 (3 3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。地計(jì)量。 (4 4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。能夠可靠地確定。 成本加成合同成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),是指同時(shí)滿的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:足下列條件: (1 1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。)與合
35、同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 (2 2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。計(jì)量。 合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法確定。計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法確定。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下:當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下:一、利潤及其構(gòu)成一、利潤及其構(gòu)成 (一)利潤的概念(一)利潤的概念 利潤,是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期
36、間的經(jīng)營成果。利潤,是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 其中,直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)其中,直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。關(guān)的利得或者損失。第二節(jié) 利潤利潤收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?;顒?dòng)的業(yè)績直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?;顒?dòng)的業(yè)績 (二)利潤的構(gòu)成(二)利潤的構(gòu)成 在利潤表中,利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和在利潤表中,利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額
37、和凈利潤三個(gè)層次計(jì)算確定。凈利潤三個(gè)層次計(jì)算確定。 1.1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤,是指企業(yè)一定期間的日?;顒?dòng)取得的利營業(yè)利潤,是指企業(yè)一定期間的日?;顒?dòng)取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成,可用公式表示如下:潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成,可用公式表示如下: 2.2.利潤總額利潤總額 利潤總額,是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤,加上營利潤總額,是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤,加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額,業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額,即:即: 3.3.凈利潤凈利潤 凈利潤,是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅凈利潤,是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額,即:費(fèi)用后的
38、凈額,即:營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失 (三)營業(yè)外收入與營(三)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出業(yè)外支出 1.1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外收入,是指企營業(yè)外收入,是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。系的各項(xiàng)利得。 2.2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)外支出,是指企營業(yè)外支出,是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。系的各項(xiàng)損失。營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補(bǔ)助利得無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈(zèng)利
39、得盤盈利得二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 (一)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)(一)利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“本年利潤本年利潤”科目科目 1.1.收入類:借:主營業(yè)務(wù)收入等收入類:借:主營業(yè)務(wù)收入等 貸:本年利潤貸:本年利潤 2.2.支出類:借:本年利潤支出類:借:本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本等貸:主營業(yè)務(wù)成本等 3.3.將將“本年利潤本年利潤”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤” (二)利潤的分配(二)利潤的分配 1.1.提取法定盈余公積提取法定盈余公積 借:利潤分配借:利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸:盈余公積貸:盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 2.2.提取任意
40、盈余公積提取任意盈余公積 借:利潤分配借:利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸:盈余公積貸:盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 3.3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 借:利潤分配借:利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸:應(yīng)付股利貸:應(yīng)付股利 4.4.轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 借:利潤分配借:利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸:股本貸:股本 (資本公積(資本公積股本溢價(jià))股本溢價(jià)) 年度終了,企業(yè)應(yīng)將年度終了,企業(yè)應(yīng)將“利潤分配利潤分配”科目所屬其他明科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 “利潤分配利潤分配未分
41、配利潤未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損尚未指定用途的利潤或者虧損一、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概述 (一)會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤(一)會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤 會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤 應(yīng)稅利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié) 所得稅IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付(或收回)所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”永久性差異和暫時(shí)性差異永久性差異:永久性差異:在某一會(huì)計(jì)期間,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算在某一會(huì)計(jì)期間,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)收益
42、、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期產(chǎn)生,不能在以后納稅所得額之間的差異。這種差異在本期產(chǎn)生,不能在以后各期轉(zhuǎn)回,即永久存在,故被稱為各期轉(zhuǎn)回,即永久存在,故被稱為“永久性差異永久性差異”。這是因稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費(fèi)用確認(rèn)的范圍和這是因稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費(fèi)用確認(rèn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的。這種差異一旦發(fā)生,即永久存在?;鶚?biāo)準(zhǔn)不一致所造成的。這種差異一旦發(fā)生,即永久存在?;诙愂照摺⑸鐣?huì)政策及經(jīng)濟(jì)政策的考慮,有些會(huì)計(jì)報(bào)表上于稅收政策、社會(huì)政策及經(jīng)濟(jì)政策的考慮,有些會(huì)計(jì)報(bào)表上的收入或費(fèi)用,在稅法上不屬于收入或費(fèi)用;而有些財(cái)務(wù)
43、報(bào)的收入或費(fèi)用,在稅法上不屬于收入或費(fèi)用;而有些財(cái)務(wù)報(bào)表上不屬于收入的項(xiàng)目,在稅法上卻作為應(yīng)課稅收入。表上不屬于收入的項(xiàng)目,在稅法上卻作為應(yīng)課稅收入。 永久性差異和暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異:暫時(shí)性差異:資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異,該差異的存在將計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異,該差異的存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。 暫時(shí)性差異的特暫時(shí)性差異的特點(diǎn)是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間,但在以后一期或若干期點(diǎn)是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間,但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響不同,分根據(jù)暫時(shí)
44、性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響不同,分為為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和和可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異。劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級(jí)規(guī)劃教材 暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級(jí)規(guī)劃教材二、二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)(Tax Base)是2006年發(fā)布的企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的概念。它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 (一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(一)資產(chǎn)的
45、計(jì)稅基礎(chǔ) 概念概念: 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額中抵扣的金額,即,即如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。一臺(tái)設(shè)備成本為一臺(tái)設(shè)備成本為100 000100 000元,已提折舊元,已提折舊40 00040 000元(已在當(dāng)年和以前元(已在當(dāng)年和以前期間抵扣),剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的期間抵扣),剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該
46、項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為為60 00060 000元。元。一臺(tái)設(shè)備成本為一臺(tái)設(shè)備成本為60 00060 000元,期末計(jì)提減值準(zhǔn)備元,期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10 00010 000元。剩余成本元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60 00060 000元。元。例稅法規(guī)定按照“成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間從稅前扣除的累計(jì)折舊”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前
47、不允許稅前扣除,即固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化。劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級(jí)規(guī)劃教材 (二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 概念概念: 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = =負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值- -未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異按對(duì)未來應(yīng)稅金額的影響不同分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級(jí)規(guī)劃教材 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得納稅所得額額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 內(nèi)控審計(jì)合同范本
- 仁和經(jīng)銷合同范本
- 加盟返利合同范本
- 代購代理合同范本
- 農(nóng)村建房簽合同范本
- 共同合作居間合同范本
- 化學(xué)桶回收合同范本
- it行業(yè)采購合同范本
- 分戶協(xié)議合同范本
- 勞動(dòng)合同正規(guī)合同范本
- (完整版)ERP流程及操作手冊
- 接上童氣:小學(xué)《道德與法治》統(tǒng)編教材研究
- 武器講解課件
- 通勤車租賃投標(biāo)方案(技術(shù)標(biāo))
- 關(guān)于魯迅簡介
- 余華讀書分享名著導(dǎo)讀《文城》
- 植物組織培養(yǎng)(園林植物教研組)-說課稿
- 高三二輪專題復(fù)習(xí)化學(xué)課件-分布系數(shù)(分?jǐn)?shù))圖像
- 支委委員辭去職務(wù)申請(qǐng)書
- 【橋梁工程的發(fā)展趨勢與思考5300字】
- 云南省蒙自市長橋海水庫擴(kuò)建工程環(huán)評(píng)報(bào)告
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論