第九章資源類稅法

1、第九章第九章 資源類稅法資源類稅法第九章 資源類稅法第九章第九章 資源類稅法資源類稅法第一節(jié) 資源稅概述 一、資源稅的概念和特點(diǎn)一、資源稅的概念和特點(diǎn) 指以指以資源資源為課稅對(duì)象，是國(guó)家憑為課稅對(duì)象，是國(guó)家憑借憲法賦予它的對(duì)自然資源的所有權(quán)借憲法賦予它的對(duì)自然資源的所有權(quán)和行政權(quán)力，向資源的開發(fā)利用者征和行政權(quán)力，向資源的開發(fā)利用者征收的一種特別稅收。收的一種特別稅收。 特定特定資源資源 體現(xiàn)體現(xiàn)政府特定目的政府特定目的 對(duì)資源對(duì)資源絕對(duì)收益絕對(duì)收益和和級(jí)差收益級(jí)差收益征稅征稅 差別差別稅額，稅額，從量定額從量定額征收征收 二、資源稅的沿革和發(fā)展二、資源稅的沿革和發(fā)展第九章第九章 資源類稅法資

2、源類稅法第二節(jié) 資源稅 資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。一種稅。 一、資源稅的基本法律規(guī)定一、資源稅的基本法律規(guī)定 ( (一一) )資源稅的納稅人（廣泛）資源稅的納稅人（廣泛）資源稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)資源稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)（領(lǐng)域及管轄海域領(lǐng)域及管轄海域）開采開采應(yīng)稅資源的應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或礦產(chǎn)品或生產(chǎn)生產(chǎn)鹽的鹽的單位和個(gè)人單位和個(gè)人。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人獨(dú)立礦山、聯(lián)合獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位第九章第九章 資源類稅法資源類稅法 ( (二二) )

3、資源稅的征稅對(duì)象資源稅的征稅對(duì)象 1.1.礦產(chǎn)品礦產(chǎn)品: : (1)(1)原油原油: :指開采的天然原油，指開采的天然原油，不包括人不包括人造石油造石油。 (2)(2)天然氣天然氣: :指指專門開采或與原油同時(shí)開專門開采或與原油同時(shí)開采采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。 (3)(3)煤炭煤炭: :指指原煤原煤。 (4)(4)其他非金屬礦原礦其他非金屬礦原礦 (5)(5)黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦 2.2.鹽資源：鹽資源：固體鹽和液體鹽固體鹽和液體鹽第九章第九章 資源類稅法資源類稅法( (三三) )資源稅的稅目和稅額資源稅的

4、稅目和稅額 ( (四四) )資源稅的稅收優(yōu)惠資源稅的稅收優(yōu)惠礦產(chǎn)品礦產(chǎn)品 稅率形式稅率形式 具體標(biāo)準(zhǔn)具體標(biāo)準(zhǔn) 原油、天然氣原油、天然氣 比例稅率比例稅率 5%5%10% 10% 煤炭、其他非金屬礦煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、礦、有色金屬礦原礦、鹽鹽 固定稅額固定稅額 礦產(chǎn)品差別、礦產(chǎn)品差別、地區(qū)差別地區(qū)差別0.30.36060元元/ /噸噸 第九章第九章 資源類稅法資源類稅法二、資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算二、資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算( (一一) )資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅的計(jì)稅依據(jù) 1.1.課稅數(shù)量課稅數(shù)量 （1 1）一般規(guī)定：銷售數(shù)量

5、；自用數(shù)量）一般規(guī)定：銷售數(shù)量；自用數(shù)量 （2 2）特殊規(guī)定）特殊規(guī)定 2.2.銷售額銷售額 第九章第九章 資源類稅法資源類稅法 ( (二二) ) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)量課稅數(shù)量適用的單位稅額適用的單位稅額 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率 例題例題原始礦產(chǎn)品數(shù)量原始礦產(chǎn)品數(shù)量不含增值稅不含增值稅第九章第九章 資源類稅法資源類稅法 三、資源稅的征收管理三、資源稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 與增值稅一致與增值稅一致 （二）納稅期限（二）納稅期限 （三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn) 開采地、生產(chǎn)地開采地、生產(chǎn)地 （四）納稅申報(bào)（四）

6、納稅申報(bào)第九章第九章 資源類稅法資源類稅法第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地城鎮(zhèn)土地為為征稅對(duì)象，對(duì)征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)擁有土地使用權(quán)的單位的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積土地面積定定額征收額征收的一種稅。的一種稅。 一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法律規(guī)定一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法律規(guī)定 ( (一一) ) 納稅人納稅人受益人受益人 ( (二二) )征稅范圍征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。 ( (三三) )稅率稅率 定額稅率，有幅度的差別稅額定額稅率，有幅度的差別稅額第九章第九章 資源類稅法資源類稅法二、

7、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算稅額的計(jì)算( (一一) )計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)納稅人納稅人實(shí)際占用實(shí)際占用的土地面積的土地面積 ( (二二) )應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 計(jì)稅土地面積計(jì)稅土地面積( (平方米平方米) )適用稅額適用稅額 例題例題第九章第九章 資源類稅法資源類稅法 三、稅收優(yōu)惠三、稅收優(yōu)惠 四、征收管理四、征收管理 （一）納稅期限和納稅申報(bào)（一）納稅期限和納稅申報(bào) 按年計(jì)算，分期繳納按年計(jì)算，分期繳納 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn) 土地所在地土地所在地第九章第九章 資源類稅法

8、資源類稅法第四節(jié) 耕地占用稅 我國(guó)的耕地占用稅是對(duì)我國(guó)的耕地占用稅是對(duì)占用耕地占用耕地建房或從事建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和的單位和個(gè)人，就其占用的個(gè)人，就其占用的耕地面積耕地面積一次性征一次性征收的一種稅。收的一種稅。 一、耕地占用稅的基本法律規(guī)定一、耕地占用稅的基本法律規(guī)定 ( (一一) )納稅人納稅人 在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或從事在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。第九章第九章 資源類稅法資源類稅法 ( (二二) )征稅范圍征稅范圍 必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：必須同時(shí)符合兩個(gè)條件： 一是占用的土地的一是占用的土地的性質(zhì)性質(zhì)為農(nóng)

9、用耕地；為農(nóng)用耕地； 二是占用土地的二是占用土地的目的目的是用于建房或從是用于建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。 ( (三三) )稅率稅率 地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率 ( (四四) )稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第九章第九章 資源類稅法資源類稅法 二、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅二、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算額的計(jì)算 應(yīng)納耕地占用稅應(yīng)納耕地占用稅 實(shí)際占用耕地面積實(shí)際占用耕地面積適用稅額適用稅額 例題例題 三、耕地占用稅的征收管理三、耕地占用稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限 （二）納稅地點(diǎn)（二）納稅地點(diǎn)第九章第九章 資源類稅法資源類稅法第五節(jié)

10、 土地增值稅 土地增值稅是以納稅人土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓國(guó)有轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物物所取得的所取得的增值額增值額為征稅對(duì)象，依照為征稅對(duì)象，依照規(guī)定稅率征收的一種資源稅。規(guī)定稅率征收的一種資源稅。第九章第九章 資源類稅法資源類稅法一、土地增值稅的基本法律規(guī)定一、土地增值稅的基本法律規(guī)定 ( (一一) )征稅范圍征稅范圍 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn) ( (二二) )納稅人納稅人 土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物著物并取得收入并取得收入的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。

11、 （結(jié)合征稅范圍）（結(jié)合征稅范圍）第九章第九章 資源類稅法資源類稅法 ( (三三) )稅率稅率 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率為率，稅率為30%-60%30%-60% ( (四四) )稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第九章第九章 資源類稅法資源類稅法級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過(guò)不超過(guò)50%的部分的部分3002超過(guò)超過(guò)50%100%的部分的部分4053超過(guò)超過(guò)100%200%部分部分50154超過(guò)超過(guò)200%的部分的部分6035土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表第九章第九章 資源類稅法資源類稅法 二、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅二、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算額的計(jì)算 （一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入- -扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 收入收入扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目增值額增值額增增值額占扣除項(xiàng)目的比例，確定稅率值額占