成本計(jì)算材料10聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品與等級品成本的計(jì)算

1、成本計(jì)算材料十聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計(jì)算各個(gè)行業(yè)、各企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)類型、生產(chǎn)組織不同。有的企業(yè)運(yùn)用同種原材料、經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出兩種以上的產(chǎn)品。同時(shí)，由于生產(chǎn)條件所限及加工操作等原因，有的生產(chǎn)出不同種類的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品；有的生產(chǎn)出同一種產(chǎn)品的不同等級產(chǎn)品。一、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算（一）聯(lián)產(chǎn)品的涵義企業(yè)使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)加工過程，同時(shí)生產(chǎn)出來幾種（兩種或兩種以上）、具有同等地位的主要產(chǎn)品，稱為聯(lián)產(chǎn)品。作為聯(lián)產(chǎn)品，性質(zhì)、用途不同，并且，經(jīng)濟(jì)上都具有重要意義。例如，煤油廠在生產(chǎn)出催化原油的同時(shí)可生產(chǎn)出、輕柴油、重柴油、煤焦油、石蠟、瀝青、凡士林、煤油和潤滑油等；氨

2、堿廠在生產(chǎn)出電解食鹽水的同時(shí)生產(chǎn)出液堿、濕氯以及濕氫等；煤氣廠同時(shí)生產(chǎn)出煤氣、煤焦油和焦炭等；屠宰廠在加工牲畜是同時(shí)生產(chǎn)出鮮肉、皮革和油脂等；焦炭制造廠同時(shí)生產(chǎn)出焦炭、瓦斯、氨、煤焦油和煤氣等等。（二）聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)與其他復(fù)合產(chǎn)品相比，聯(lián)產(chǎn)品與品種法以及分類法下的多種產(chǎn)品具有一定區(qū)別和聯(lián)系，具體來說，聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)為：第一，聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)制造活動的主要目標(biāo)，也是企業(yè)生產(chǎn)的主要目的；第二，與其相伴而生的副產(chǎn)品相比，聯(lián)產(chǎn)品的售價(jià)較高，對生產(chǎn)有較大貢獻(xiàn)；第三，只要生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品的一種，通常必須同時(shí)生產(chǎn)出所有聯(lián)產(chǎn)品。根據(jù)各聯(lián)產(chǎn)品之間的產(chǎn)量增減關(guān)系或消長關(guān)系，聯(lián)產(chǎn)品可分為補(bǔ)充聯(lián)產(chǎn)品和代用聯(lián)

3、產(chǎn)品。其中，補(bǔ)充聯(lián)產(chǎn)品是指一種聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)品不可避免地導(dǎo)致其他聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量同比例增減；代用聯(lián)產(chǎn)品是指一種聯(lián)產(chǎn)品增加會導(dǎo)致另一種聯(lián)產(chǎn)品減少，即各種聯(lián)產(chǎn)品之間的產(chǎn)量此增彼減；第四，對產(chǎn)出的各種聯(lián)產(chǎn)品的相對產(chǎn)量，生產(chǎn)者極少或根本無法控制，即聯(lián)產(chǎn)品是一種自然結(jié)果，如屠宰廠生產(chǎn)的鮮肉、皮革等。副產(chǎn)品是企業(yè)在同一生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出的其他產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的區(qū)分并不固定，往往因時(shí)間、地點(diǎn)的改變而改變。例如，石油企業(yè)中煤油有時(shí)為聯(lián)產(chǎn)品，有時(shí)為副產(chǎn)品；或加熱用油有時(shí)為副產(chǎn)品，有時(shí)為聯(lián)產(chǎn)品?；S生產(chǎn)的肥皂一般為主要產(chǎn)品，甘油為副產(chǎn)品，而在等特殊時(shí)期，肥皂和甘油均為聯(lián)產(chǎn)品。（三）聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算程序1、聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)

4、成本的計(jì)算過程聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算應(yīng)遵循合理準(zhǔn)確、簡便易行的原則。具體來說，聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過原料投入、經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)加工以及產(chǎn)品銷售三個(gè)階段。原材料投入后，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程加工，同時(shí)生產(chǎn)出甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品兩種產(chǎn)品，即聯(lián)合生產(chǎn)過程的結(jié)果。聯(lián)合生產(chǎn)過程發(fā)生的成本為共同成本或聯(lián)本，也為分離點(diǎn)前的成本，這時(shí)，可匯總、歸集全部聯(lián)本。在分離點(diǎn)上需要按照一定方法將聯(lián)本分別分配給甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品。在分離點(diǎn)后，如果甲產(chǎn)品直接對外外銷售，則甲產(chǎn)品為產(chǎn)成品，甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)本即為甲產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本；如果乙產(chǎn)品在分離點(diǎn)后需要進(jìn)一步加工，則乙產(chǎn)品為乙半成品，乙產(chǎn)品在進(jìn)一步加工的過程中附加的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用

5、為繼續(xù)加工的直接成本和間接成本，即進(jìn)一步加工的成本，稱為可歸屬成本或可辨認(rèn)承擔(dān)主體的成本。因此，乙產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本為乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)本加上可歸屬成本。聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算過程如下圖：投入的原材料、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用直接對外銷售（工序 1）甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的甲產(chǎn)成品聯(lián)本經(jīng)過同一生產(chǎn)過程聯(lián)本（共同成本）乙半成品進(jìn)一步加工的成本乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)本可歸屬成本可歸屬成本可辨認(rèn)其承擔(dān)主體分離之前分離時(shí)（分離點(diǎn)或點(diǎn)） 分離后聯(lián)合生產(chǎn)過程的結(jié)果聯(lián)本的分配 繼續(xù)加工的直接間接計(jì)入成本匯總歸集聯(lián)本一定 標(biāo)準(zhǔn)在聯(lián)合產(chǎn)品之間分配（附加的原材料、人工費(fèi)和制造費(fèi)用）不同生產(chǎn)類型不同工藝過程圖 1聯(lián)產(chǎn)品成本的圖（生產(chǎn)成本的計(jì)算

6、過程）2、聯(lián)本和可分成本聯(lián)本（jocost）又稱聯(lián)合產(chǎn)品成本（joproduct cost），是產(chǎn)品分離點(diǎn)（split-offpo）前的聯(lián)合生產(chǎn)階段發(fā)生的原材料、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。聯(lián)法或標(biāo)準(zhǔn)分配到各種聯(lián)產(chǎn)品中去。本應(yīng)采用合理的方可分成本（separable cost）又稱可歸屬成本，可辨明其承擔(dān)主體的成本，是在分離點(diǎn)后發(fā)生的成本，可以歸屬到各種聯(lián)產(chǎn)品上。在財(cái)務(wù)成本計(jì)算過程中，聯(lián)本的分配是計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本的關(guān)鍵；在管理會計(jì)中，進(jìn)行聯(lián)產(chǎn)品是進(jìn)一步加工還是直接出售的決策時(shí)，可分成本是相關(guān)成本，聯(lián)本為無關(guān)成本。（本的分配在進(jìn)行聯(lián)本的分配時(shí)，首先，要確定聯(lián)產(chǎn)品的總標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)產(chǎn)品的總標(biāo)準(zhǔn)包括聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量、

7、總系數(shù)、銷售價(jià)值或凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值等；然后，確定聯(lián)本的分配率，即：聯(lián)本分配率聯(lián)本總額聯(lián)產(chǎn)品總標(biāo)準(zhǔn)最后，確定某種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)本，即：某種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)本該種聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量聯(lián)本分配率根據(jù)不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，聯(lián)本的分配主要包括實(shí)物量分配法、系數(shù)分配法、相對銷售價(jià)值分配法以及凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值分配法。1、實(shí)物量分配法1） 實(shí)物量分配法的涵義實(shí)物量分配法又稱數(shù)量或?qū)嵨锉椴捎玫姆峙浞椒?，主要是指企業(yè)將聯(lián)2） 實(shí)物量分配法的主要步驟法（ive or Physicait method），是國外普本按各聯(lián)產(chǎn)品之間的實(shí)物數(shù)量比例分配。第一，確定聯(lián)產(chǎn)品總數(shù)量；第二，計(jì)算聯(lián)本分配率，即：聯(lián)本分配率聯(lián)本總額聯(lián)產(chǎn)品總數(shù)量則：某種聯(lián)

8、產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)本該種聯(lián)產(chǎn)品的數(shù)量聯(lián)本分配率聯(lián)產(chǎn)品總數(shù)量的確定方法為：（1）簡單平均際產(chǎn)量）分配聯(lián)成本法，即產(chǎn)量分配法，按各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例（理論產(chǎn)量或?qū)嵄?，則：聯(lián)本分配率聯(lián)本總額各聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量之和在這種方法下，各種聯(lián)產(chǎn)品的成本一致。（2）平均成本法，即將聯(lián)產(chǎn)品的重量換算成相對重量，按各種聯(lián)產(chǎn)品之間的本，則：實(shí)際重量比例分配聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品總數(shù)量某種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量數(shù)量（如重量）這種分配方法類似中國普遍采用的系數(shù)分配法。3）實(shí)物量分配法的特點(diǎn)實(shí)物量分配法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，便于進(jìn)行成本分?jǐn)?；缺點(diǎn)是：（1）由于并非所有成本的發(fā)生均與實(shí)物相關(guān)，因此，這種方法分配的聯(lián)本并確；（2）這種方法下各類產(chǎn)品的成本相似，因

9、此，未考慮各種聯(lián)產(chǎn)品的特性或含量，忽略了各種聯(lián)產(chǎn)品各自的銷售價(jià)值，易造成售價(jià)低、分配成本高的產(chǎn)品虧損。4）實(shí)物量分配法的適用條件實(shí)物量分配法主要適用于：（1）成本的發(fā)生與產(chǎn)量關(guān)系密切的類似產(chǎn)品；（2）各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)值較為均衡。2、系數(shù)分配法1）系數(shù)分配法的涵義系數(shù)分配法是中國普遍采用的聯(lián)本分配方法，是指企業(yè)將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按規(guī)定的系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)量或相對生產(chǎn)量，然后將聯(lián)對生產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。本按各種聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量或相系數(shù)分配法下的系數(shù)確定與分類法相似。企業(yè)可以按實(shí)際產(chǎn)量乘以事先規(guī)定的系數(shù)求得標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量或相對產(chǎn)量，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分配；或者，企業(yè)也可以按原材料投入數(shù)量求得計(jì)劃產(chǎn)量（理

10、論產(chǎn)量）乘以事先規(guī)定的系數(shù)求得標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量或相對產(chǎn)量，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。這種方法又稱為耗料分配法。最后：各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際2）系數(shù)分配法的特點(diǎn)成本系數(shù)分配法的優(yōu)點(diǎn)是：第一，系數(shù)分配法以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，各種產(chǎn)品都與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品折算為一個(gè)系數(shù)，按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配聯(lián)本，比直接按產(chǎn)量分配更為準(zhǔn)確；第二，系數(shù)分配法可以反映各種產(chǎn)品實(shí)際收得率高低對產(chǎn)品成本的影響，從而使企業(yè)改進(jìn)工藝過程，提高收得率。系數(shù)分配法的缺點(diǎn)是：第一，在這種方法下，假定各種聯(lián)產(chǎn)品的成本相同，使聯(lián)合成本只與產(chǎn)量相關(guān)，多與實(shí)際不符；第二，這種方法中分配標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的確定，即系數(shù)的確定要求反映各種聯(lián)產(chǎn)品的耗用水平，因而必須十分準(zhǔn)確，但現(xiàn)實(shí)

11、中難以做到。3、相對銷售價(jià)值分配法（Relative sales value method）1）相對銷售價(jià)值分配法的涵義相對銷售價(jià)值分配法的前提或理論依據(jù)是：在一般情況下，成本與售價(jià)有關(guān)，即高銷售價(jià)值與高成本相配合。因此，售價(jià)高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)成比例地負(fù)擔(dān)較高份額的聯(lián)本。因而，相對銷售價(jià)值分配法是指企業(yè)按各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)值的比例分配聯(lián)本。這種方法把聯(lián)本的分配與聯(lián)產(chǎn)品的最終銷售價(jià)值聯(lián)系起來，目的是使這些聯(lián)產(chǎn)品能取得相同的毛利率。2） 相對銷售價(jià)值分配法的適用范圍相對銷售價(jià)值分配法主要適用于分離后不再加工的聯(lián)產(chǎn)品。否則，加工較多的產(chǎn)品，利潤過低，并可能虧損；同時(shí)，這種方法還適用于價(jià)值波動不大的聯(lián)產(chǎn)品。

12、3） 相對銷售價(jià)值分配法的步驟第一，計(jì)算分離點(diǎn)上所有聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)值總額，即：分離點(diǎn)上所有聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)值總額（某種聯(lián)合產(chǎn)品的產(chǎn)量售價(jià)）第二，計(jì)算聯(lián)本分配率，即：聯(lián)本分配率聯(lián)本總額相對銷售價(jià)值總額第三，計(jì)算每種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)本，即：每種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)本該種聯(lián)合產(chǎn)品售價(jià)聯(lián)本分配率4）相對銷售價(jià)值分配法的特點(diǎn)相對銷售價(jià)值分配法的優(yōu)點(diǎn)是彌補(bǔ)簡單平均成本法的缺點(diǎn)，避免出現(xiàn)售價(jià)低的產(chǎn)品虧損的情況。這種方法的缺點(diǎn)是：第一，不是所有的成本都與售價(jià)有關(guān)，即價(jià)格高的產(chǎn)品不一定有較高的成本，因?yàn)橛绊懏a(chǎn)品的還有其它多種（如供求關(guān)系等）；第二，并非所有聯(lián)產(chǎn)品都有同樣的毛利率。不同的聯(lián)產(chǎn)品，獲利能力不同。例如，材料價(jià)格

13、波動與產(chǎn)品價(jià)格波動可能不一致。4、凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值分配法凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值分配法是企業(yè)按照各種聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配聯(lián)本，其中：凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值或可實(shí)現(xiàn)凈值產(chǎn)品的最終銷售價(jià)值該聯(lián)產(chǎn)品的可分成本可分成本為分離點(diǎn)后的成本，屬于可歸屬成本。對于無需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，其凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值等于。二、副產(chǎn)品的成本計(jì)算（一）副產(chǎn)品的涵義副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)加工過程，同時(shí)附帶生產(chǎn)出幾種（兩種或兩種以上）非主要產(chǎn)品，或利用生產(chǎn)中的廢物、廢料、未充分利用的人力、機(jī)器工時(shí)、廠房或空間等生產(chǎn)能力）加工的產(chǎn)品，目的是實(shí)現(xiàn)綜合利用。例如，石油企業(yè)在原有加工過程中附帶生產(chǎn)的渣油和石油焦等；屠宰廠附帶生產(chǎn)的皮

14、革；面粉生產(chǎn)企業(yè)附帶生產(chǎn)的麩皮以及木板廠利用鋸屑附帶生產(chǎn)的壓紙板等。（二）副產(chǎn)品的性質(zhì)和特點(diǎn)第一，副產(chǎn)品是次要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目標(biāo)，其產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量變動而變動；第二，較低，銷售收入大大低于主產(chǎn)品，在企業(yè)總銷售中的很小。一方面，副產(chǎn)品有一定的使用價(jià)值，能夠滿足社會某些方面的需要，有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；另一方面，副產(chǎn)品在客觀上發(fā)生了耗費(fèi)，需要按照一定方法計(jì)算成本。（三）副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)副產(chǎn)品成本的計(jì)算副產(chǎn)品成本的計(jì)算類似于分類法成本計(jì)算，可不單獨(dú)計(jì)算產(chǎn)品成本。具體來說，在計(jì)算副產(chǎn)品的成本時(shí)，有以下兩種方法：第法是將主副產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品，采用分類法以及成本計(jì)算的基本方法計(jì)算

15、該類產(chǎn)品的總成本；第二種方法是采用簡便方法。由于副產(chǎn)品是附帶生產(chǎn)、價(jià)值較低，因此，可以只確定副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的分離前的聯(lián)本，即對副產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，從分離前的聯(lián)目中扣除。本或該類產(chǎn)品的總成本中扣除，一般在總成本中的原材料項(xiàng)由于副產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確與否直接決定主產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，因此，應(yīng)對副產(chǎn)品進(jìn)行合理計(jì)價(jià)。副產(chǎn)品的主要計(jì)價(jià)方法如下：1、副產(chǎn)品的扣除成本為“0”本為 0，即副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)在這種方法下，副產(chǎn)品分配的聯(lián)本，或副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的分離前的聯(lián)本為 0，聯(lián)本全部由主產(chǎn)品承擔(dān)。因此，副產(chǎn)品的銷售也不影響主產(chǎn)品的成本，副產(chǎn)品回收時(shí)，僅保持一種數(shù)量存貨，沒有成本。副產(chǎn)品的收入直接列入損益表的其他業(yè)務(wù)利潤

16、中作為其他業(yè)務(wù)收入，即副產(chǎn)品銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入副產(chǎn)品銷售收入這種方法主要適用于分離后直接銷售，無需進(jìn)一步加工，且與主產(chǎn)品比較價(jià)值較低的副產(chǎn)品。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)簡單，計(jì)算方便；缺點(diǎn)是不對副產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)，在一定程度上影響了主產(chǎn)品成本的正確性。2、副產(chǎn)品作價(jià)扣除在這種方法下，將作為副產(chǎn)品計(jì)價(jià)的依據(jù)，即用副產(chǎn)品收入抵減主產(chǎn)品的成本或副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品成本的減項(xiàng)。也就是說，將副產(chǎn)品的減去銷售費(fèi)用、銷售稅金以及合理正常的利潤，然后，從聯(lián)本中扣除。副產(chǎn)品成本的具體扣除方法是：第一，從原材料成本項(xiàng)目中扣除，主要適用于利用廢料進(jìn)行簡單加工生產(chǎn)出副產(chǎn)品，這時(shí)，可將其成本從全部成本的原材料

17、項(xiàng)目中扣除；第二，按比例從各成本項(xiàng)目中扣除。這種方法主要適用于分離后直接銷售，無需進(jìn)一步加工，且價(jià)值較高的副產(chǎn)品。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是揭示了主產(chǎn)品成本的凈額；缺點(diǎn)與聯(lián)產(chǎn)品的相對銷售價(jià)值分配法相同，即價(jià)格波動時(shí)，副產(chǎn)品價(jià)值與成本會受到影響，從而影響主產(chǎn)品成本的正確性。3、副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工的成本在這種方法下，副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)分離后的可歸屬成本，或由其他業(yè)務(wù)引起的進(jìn)一步加工的成本，不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)本，分離時(shí)的副產(chǎn)品視為無成本發(fā)生，全部聯(lián)本由主產(chǎn)品承擔(dān)。副產(chǎn)品的收入做為其他業(yè)務(wù)收入。這種方法主要適用于副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需單獨(dú)進(jìn)行進(jìn)一步加工，且加工后因市場銷路、利潤高原因還要發(fā)生較多費(fèi)用，但價(jià)值較小的副產(chǎn)

18、品。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)簡單方便、易行、實(shí)用；缺點(diǎn)是低估了副產(chǎn)品成本，相對了主產(chǎn)品的成本。4、聯(lián)本在主產(chǎn)品與副產(chǎn)品間進(jìn)行分配在這種方法下，聯(lián)本的分配與聯(lián)產(chǎn)品相同，即將副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品，并按實(shí)際成本進(jìn)行聯(lián)本的分配。這意味著，一方面，副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)所分配的分離前的聯(lián)本，即用副產(chǎn)品的減去分離點(diǎn)后繼續(xù)加工的成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金以及合理正常的利潤；另一方面，副產(chǎn)品還要負(fù)擔(dān)可歸屬成本，即分離點(diǎn)后繼續(xù)加工的成本。這種方法主要適用于副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進(jìn)一步加工，同時(shí)，副產(chǎn)品在企業(yè)銷售額中占有一定比例。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是副產(chǎn)品的成本計(jì)算較為準(zhǔn)確；缺點(diǎn)是副產(chǎn)品容易受當(dāng)價(jià)格波動較大時(shí)，會影響主產(chǎn)品成本計(jì)算的正

19、確性。的影響，5、副產(chǎn)品按固定價(jià)格或計(jì)劃在這種方法下，副產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)成本計(jì)價(jià)，即不計(jì)算副產(chǎn)品的實(shí)際成本，具體方法是：（1）從主、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中，扣除按計(jì)劃成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本，得到主產(chǎn)品成本；（2）從原材料成本中扣除按計(jì)劃成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本，得到主產(chǎn)品成本。這種方法主要適用于副產(chǎn)品的加工處理時(shí)間不長，且加工處理費(fèi)用不大的情況。這種方法的特點(diǎn)是可以大大簡化副產(chǎn)品的成本計(jì)算工作。此外，副產(chǎn)品也可采用法計(jì)價(jià)。除上述情況外，以下幾種情況也可視同為副產(chǎn)品計(jì)算產(chǎn)品成本：第一，隨著生產(chǎn)的發(fā)展以及科技的不斷進(jìn)步，企業(yè)綜合利用生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣、廢液、廢料（“三廢”）生產(chǎn)出副產(chǎn)品；第二，企業(yè)為

20、其他提供的少量加工、修理作業(yè)，由于作業(yè)費(fèi)用在總成本中的比重較小，為了簡化成本計(jì)算工作，可采用固定價(jià)格或計(jì)劃成本對作業(yè)計(jì)價(jià)；第三，企業(yè)的基本生產(chǎn)車間為內(nèi)部的其他車間、部門提供少量的加工和修理作業(yè)，為了簡化核算，便于進(jìn)行各車間的成本考核與分析，企業(yè)可按計(jì)劃全部差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。成本對作業(yè)進(jìn)行計(jì)價(jià)，不計(jì)算和調(diào)整成本差異，三、等級產(chǎn)品的成本計(jì)算（一）等級品的涵義等級品是指使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的品種相同而品級或質(zhì)量不同的產(chǎn)品。一般來說，等級不同，售價(jià)不同。如各種輕工產(chǎn)品或工藝品。等級品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品區(qū)別是：等級產(chǎn)品是同一品種不同質(zhì)量的產(chǎn)品，而聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品則是指不同品種的產(chǎn)品。等級品與副次產(chǎn)品的區(qū)別是等級產(chǎn)品屬于合格品，等級品的質(zhì)量差別是在允許的設(shè)計(jì)范圍內(nèi)，不影響產(chǎn)品的正常使用；而副次產(chǎn)品是在等級以下的產(chǎn)品，屬于非合格品，副次產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)未達(dá)到設(shè)計(jì)的要求，一般屬于廢品。（二）等級品成本的計(jì)算由于等級產(chǎn)品產(chǎn)生的原因不同，等級產(chǎn)品的成本計(jì)算也應(yīng)采用不同方法，以正確反映企業(yè)成本的真實(shí)情況。根據(jù)不同原因，等級品成本的計(jì)算方法包括實(shí)物產(chǎn)量分配法和系數(shù)分配法兩種。1、實(shí)物產(chǎn)量分配法如果形成等級品的主要原因是原因或生產(chǎn)管理原因，如工人操作不慎，操作規(guī)程、工人