新企業(yè)所得稅培訓(xùn)資料

1、新企業(yè)所得稅培訓(xùn)資料依據(jù):n一、中華人民共和國企業(yè)所得稅法n二、企業(yè)所得稅實(shí)施條例中華人民共和國主席令中華人民共和國主席令 第第 六十三六十三號(hào)號(hào) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于20072007年年3 3月月1616日通過，現(xiàn)予公日通過，現(xiàn)予公布，自布，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 中華人民共和國主席胡錦濤中華人民共和國主席胡錦濤 2007年年3月月16日日 立法背景：n由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等

2、方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的形勢。立法背景：n現(xiàn)行稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不平、苦樂不均，不符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競爭。 企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則n原則：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”n指導(dǎo)思想： “四個(gè)統(tǒng)一” n統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)內(nèi)資稅法、外資稅法進(jìn)行整合；統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；確定納稅人的范圍，包括取得經(jīng)營收入的單位和組織，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人；n統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率25，在國際上屬于適中偏低的水平企業(yè)所得稅改革的指

3、導(dǎo)思想和原則企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則n統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外資企業(yè)工資、公益捐贈(zèng)的比較以及國際比較n統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的稅收優(yōu)惠體系原則促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步 鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) 鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展 鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)與節(jié)能 支持安全生產(chǎn) 統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展 促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法目錄第一章 總則第二章 應(yīng)納稅所得額第三章 應(yīng)納稅額第四章 稅收優(yōu)惠第五章 源泉扣繳第六章 特別納稅調(diào)整第七章 征收管理第八章 附則講解：納稅人n第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅

4、的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（此類企業(yè)繳納個(gè)人所得稅）企業(yè)的分類n居民企業(yè)： 是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 n非居民企業(yè)： 是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)的納稅義務(wù)n居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25%。 n非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

5、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為25%。企業(yè)的納稅義務(wù)n非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。n符合此條規(guī)定的企業(yè)條例規(guī)定減按10稅率征收企業(yè)所得稅。 n符合此條規(guī)定的企業(yè)稅法規(guī)定稅率20%應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 n企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。n應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入-免稅收入或所得扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

6、；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(八)接受捐贈(zèng)收入；(九)其他收入：其他收入包含的內(nèi)容n稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)收入以外的一切收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。不征稅收入：(一)財(cái)政撥款；(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社

7、會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，向特定服務(wù)對(duì)象收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用。n政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。n不征稅收入，是指企業(yè)取得的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。免稅收入或所得n(一)國債利息收入；n(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；n(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；n(四)符合條件的非營利組織的收入。 扣除：n企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收

8、入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。扣除：n 稅法第八條所稱企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。n企業(yè)以取得的稅法第七條規(guī)定的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算折舊扣除。n 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。扣除n稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。n稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通

9、過縣級(jí)以上人民政府及其部門，以及省級(jí)以上部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：扣除：捐贈(zèng)n(一) 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；n (二) 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；n (三) 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；n(四) 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。公益性社會(huì)團(tuán)體n (一) 依法成立，具有社團(tuán)法人資格；n (二) 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；n (三) 全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；n (四) 收益和營運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；n (五) 終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不能歸屬任何個(gè)人或營利組織； n(六) 不經(jīng)營與其設(shè)立公

10、益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；n (七) 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；n (八) 具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu)； n (九) 捐贈(zèng)者不以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體的分配，也沒有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)；n (十) 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。扣除：n第三十七條 企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。n年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤?？鄢簄第三十八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 n 前款所稱職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資

11、、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。n第三十九條 企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對(duì)特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除?？鄢齨第四十條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。n 企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?？鄢齨 稅法第八條所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。n 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分

12、為收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出?？鄢簄稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)用。n稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。扣除n 稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外 的各項(xiàng)稅金及附加。 稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀擔(dān)、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)

13、害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 扣除n 前款所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。n 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。n 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入?？鄢簄 第四十一條 企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。n企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。扣除n企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。n企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個(gè)月以

14、上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。n企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合稅法和本條例對(duì)利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除?？鄢簄非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。n金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予扣除。扣除n企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅年度終了后將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期

15、匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失，除已計(jì)入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。n企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除?？鄢齨企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。n 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2.5(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。n 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的50扣除。（業(yè)務(wù)招待費(fèi)按50%扣除，理由何在?難道業(yè)務(wù)招待費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不合理嗎？若無關(guān)、不合理就不得扣除，若相關(guān)、合理，那就得全額或定額扣除，憑什么只

16、扣除50%，若稅務(wù)局認(rèn)為無法確認(rèn)是否相關(guān)，則應(yīng)當(dāng)視為相關(guān)，誰讓你稅務(wù)局無能！)扣除：n企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。n稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。n稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金?？鄢簄金融企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予扣除。n本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備：本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額1-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額n金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬

17、損失，應(yīng)先沖減已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備，呆賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，準(zhǔn)予直接扣除。n金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?？鄢簄企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。n 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 扣除：n企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)，按下列辦法扣除：n (一) 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。n (二) 融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)

18、用，分期扣除?？鄢齨企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。n企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。n前款所稱勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出?？鄢齨 企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的，發(fā)生的費(fèi)用均不計(jì)入收入和扣除。n 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。允許彌補(bǔ)的以前年度虧損n企業(yè)納稅

19、年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。n向后結(jié)轉(zhuǎn)（國際慣例，對(duì)企業(yè)有利，有利于征管）n企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。不予扣除項(xiàng)目：n(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；n(二)企業(yè)所得稅稅款；n(三)稅收滯納金；n(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；n(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；n(六)贊助支出；n(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；n(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。不予扣除項(xiàng)目n下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：n(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；n(二)以經(jīng)營租賃方式租入

20、的固定資產(chǎn)；n(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；n(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；n(五)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；n(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；n(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 不予扣除項(xiàng)目n下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：n(一)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；n(二)自創(chuàng)商譽(yù)；n(三)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；n(四)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。應(yīng)納稅額n企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。n應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-減免和抵免的稅額抵免稅額n企業(yè)取得的下列所得已

21、在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：抵免稅額n居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。抵免限額的計(jì)算n 境外所得稅稅額的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國(地區(qū))的所得額境內(nèi)、境外所得總額n 企業(yè)在依照稅法第二十三條的規(guī)定抵免稅款時(shí)，應(yīng)

22、當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的納稅憑證。n稅收管理的要求q該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算 稅收優(yōu)惠n稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的必要性1 、現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅法差異較大；2 、現(xiàn)行優(yōu)惠政策存在漏洞；3 、區(qū)域性優(yōu)惠為主的政策，不利于地區(qū)協(xié)調(diào)；4 、稅收優(yōu)惠形式過于單一稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 n國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。n稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的必要性1 、現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅法差異較大；2 、現(xiàn)行優(yōu)惠政策存在漏洞；3 、區(qū)域性優(yōu)惠為主的政策，不利于地區(qū)協(xié)調(diào)；4 、稅收優(yōu)惠形式過于單一n企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：n(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；n

23、(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；n(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；n(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠n第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。n國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。nn第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠n企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：n(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)

24、費(fèi)用；n(二)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。n創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。n企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。n稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠n企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。n企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。n稅法第二十七條第(一)款規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：n(一) 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征收企業(yè)所得

25、稅：1谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；2中藥材的種植；3林木的培育和種植；4豬、牛、羊的飼養(yǎng)。 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠n企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1蔬菜的種植，水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植；2林產(chǎn)品的采集(不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集)；3牲畜、家禽的飼養(yǎng)(不包括狩獵和捕捉動(dòng)物)；4海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈；5、灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得。n n企業(yè)從事稅法第二十七條第(二)款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，二免三減半征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠n符

26、合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，二免三減半征收企業(yè)所得稅。n符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。n取得稅法第二十七條第(四)款規(guī)定的符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。n 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不適用本條第一款的規(guī)定。 稅收優(yōu)惠n非居民企業(yè)取得稅法第二十七條第(五)款規(guī)定的所得，減按10稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征所得

27、稅：n (一) 國際金融組織貸款給中國政府、中國境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得；n (二) 外國銀行以優(yōu)惠利率向中國境內(nèi)銀行提供貸款或購買債券所取得的利息所得；n (三) 在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，從其直接投資的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利收入。稅收優(yōu)惠n稅法第二十八條第一款所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：n (一) 制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；n (二) 非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

28、稅收優(yōu)惠n法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有國家自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：n (一) 符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍；n(二)用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售收入2億元以上的，為3，銷售收入5000萬元至2億元的，為4，銷售收入5000萬元以下的，為6。 n(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入60以上；n (四)具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30以上，其中，從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20以上。n國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)

29、部門共同制定。稅收優(yōu)惠n企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150進(jìn)行攤銷。n前款所稱新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。 n企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。 稅收優(yōu)惠n企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的

30、100加計(jì)扣除。殘疾人員是經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。n中國現(xiàn)殘疾人三千多萬,此措施能有效解決殘疾人就業(yè)嗎?n農(nóng)村勞動(dòng)力、下崗工人(政府沒有能力,造成了大面積工人下崗)不能享有優(yōu)惠.怎么能體現(xiàn)代表人民的根本利益呢?這些群體怎樣看待我們的黨和政府呢?稅收優(yōu)惠n企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。憑什么黨和政府不做自己該做的,做自己能做的.把50%的責(zé)任推給企業(yè),是不是殘疾人更難就業(yè).n政府的責(zé)任是擴(kuò)大就業(yè),企業(yè)的目標(biāo)是追求利潤,二者各司其職,相互平衡的結(jié)果才能有效地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.n我國的就業(yè)增長率一直低于經(jīng)濟(jì)增長率,黨和政府為啥不想辦法擴(kuò)大就業(yè)

31、機(jī)會(huì)?稅收優(yōu)惠n創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70早股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。n 中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2元的高新技術(shù)企業(yè)。稅收優(yōu)惠n 稅法第三十二條規(guī)定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，主要包括：n (一) 由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；n (二) 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；n (三) 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他固定

32、資產(chǎn)；n 采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于本條例第六十四規(guī)定折舊年限的60；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。稅收優(yōu)惠n企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。n 前款所稱主要原材料，是指利用的資源材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料比例不低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的原材料。n 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)部門共同制定。 稅收優(yōu)惠n企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。n 前款所稱環(huán)境保護(hù)專用

33、設(shè)備，是指環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的設(shè)備。n環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)部門共同制定。稅收優(yōu)惠n企業(yè)購置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。n 前款所稱節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，是指節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的設(shè)備。n節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)部門共同制定。稅收優(yōu)惠n企業(yè)購置并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。n 前款所稱安全生產(chǎn)專用設(shè)備是指安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的設(shè)備。n安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所

34、得稅優(yōu)惠目錄由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)部門共同制定。稅收優(yōu)惠n企業(yè)同時(shí)從事適用不同行業(yè)或區(qū)域所得稅待遇項(xiàng)目的，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，計(jì)算享受所得稅優(yōu)惠的所得額；沒有單獨(dú)計(jì)算所得的，不得享受稅收優(yōu)惠。n凡生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目適用不同稅率和不同稅收待遇的，按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)或工資總額、資產(chǎn)總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目之間合理分配應(yīng)納稅所得額。稅收優(yōu)惠n企業(yè)投資經(jīng)營的項(xiàng)目依照本條例第一百零九條和第一百一十條規(guī)定享受減、免稅的，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠：減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得重新計(jì)算減免稅。稅收優(yōu)惠n企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)

35、能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)是企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購置上述設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止執(zhí)行相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳已抵免稅款。稅收優(yōu)惠總結(jié)n小型微利企業(yè)20，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)制定和管理n高新技術(shù)企業(yè)15，認(rèn)定管理n非營利組織（認(rèn)定管理）n加計(jì)扣除企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策50安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除100源泉扣繳源泉扣繳n源泉扣繳的概念預(yù)提所得稅不是一種單獨(dú)的稅種，而是一種征收方式實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 n稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 n納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目

36、的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。 n應(yīng)當(dāng)于代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫。 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整n企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。n企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。n企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)

37、整n稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。n企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。n由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整n企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納

38、稅所得額時(shí)扣除。n企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。n稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整n稅法所稱利息，應(yīng)按照稅款所屬年度次年6月1日中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款一年期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。n企業(yè)能夠有效地按照稅法第四十三條及本條例的相關(guān)規(guī)定提供有關(guān)資料的，利息可減按前款規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算。n第一百五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本章規(guī)定作出的特別納稅調(diào)整，可以向以前年度追溯，但最長不超過10年。特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整n一般反避稅條

39、款稅法第47條兜底的補(bǔ)充性條款，針對(duì)其他條款所不能規(guī)范的避稅行為。n反避稅的調(diào)整方法可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法其他合理方法征收管理企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)所得稅征收管理的法律依據(jù)：的法律依據(jù)： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 稅收征收管理法稅收征收管理法 n現(xiàn)行稅法n個(gè)人所得稅法n 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法n 稅收征收管理法稅收征收管理法 n納稅地點(diǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款的地點(diǎn)n納稅地點(diǎn)的判定登記注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地登記注冊地在境內(nèi)的，以登記注冊地為納稅地點(diǎn)；登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)；n居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總

40、計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。n除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。n非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。n非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。n居民企業(yè)按照稅法第五十條第二款，非居民企業(yè)按照稅法第五十一條第一款的規(guī)定，匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。n行政立法為什么沒有時(shí)效性？征收管理征收管理納稅年度納稅年度n企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日