第三章 借貸記帳法在生產經營中的運用

1、第三章第三章 借貸記帳法在借貸記帳法在 工業(yè)會計中的應用工業(yè)會計中的應用n本章學習目的：本章學習目的：n本章是基礎會計的重點，難點在第四節(jié)利潤及其分配；n通過學習，幫助同學們了解工業(yè)企業(yè)通過產、供、銷生產經營的過程，重點講述各節(jié)所運用到的帳戶及會計分錄的具體運用。第一節(jié)第一節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算n工業(yè)企業(yè)的基本任務是生產工業(yè)產品，生產經營過程是由供應過程、生產、銷售過程組成。n資金從貨幣形態(tài)開始，順序地經過供應、生產、銷售過程，資金的形態(tài)依次轉化為儲備資金、生產資金、成品資金再回到貨幣資金形態(tài)，叫資金循環(huán)，資金不斷地周而復始地循環(huán)，稱資金周轉。一、供應過程應用的帳戶一、供應過程應用的

2、帳戶n1、“在途物資”或”材料采購”，該帳戶屬于資產類帳戶，用來核算外購材料的買價和運雜費、保險費等采購費用（實際支出），計算確定材料采購成本的帳戶。n2、“原材料”，該帳戶屬資產類帳戶，用來核算企業(yè)庫存材料收、發(fā)、結存情況，借方登記“在途物資”帳戶轉入的已完成采購手續(xù)的外購材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額一般在借方。n3、“應付帳款”或“應付票據(jù)”都屬于負債類帳戶，用來核算企業(yè)因購買材料或接受勞務而應該支付的款項，與供應單位發(fā)生的結算債務增減變動情況的帳戶。n4、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”帳戶，該帳戶屬負債類帳戶，用來核算企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付、準予從銷

3、項稅額中抵扣的增值稅額。二、核算舉例二、核算舉例n例1：A企業(yè)從B企業(yè)采購甲材料一批，價值1000元，增值稅率17%，貨款、稅款均未付。n借：在途物資a（1，000）n 應交稅費n 應交增值稅n 進項稅 a17%（170）n貸：應付帳款 a+ a17%= a1.17（1，170）n例2、承例1，發(fā)生運雜費100元n作法（1）：n借：在途物資1，100n 應交稅費n 應交增值稅n 進項稅 170n貸：應付帳款 1，270n作法（2）：n借：在途物資1，000n 應交稅費n 應交增值稅n 進項稅 170n 貸：應付帳款 1，170n借：在途物資100n 貸：應付帳款 100n例3、承例1n采購甲材

4、料100kg，單價10元n 乙材料200kg，單價15元n借：在途物資n 甲 1000n 乙 3000n 應交稅費n 應交增值稅n 進項稅 680n 貸：應付帳款 4680n例4、承例3n發(fā)生運雜費共600元n采購費用分配率=應分配的采購費用總額/材料總重量（總體積等）n某種材料應分配采購費用n=采購費用分配率該種材料重量（體積）n運雜費分配率=600/（100+200）=2元/kgn甲應分擔運雜費：100kg2元/kg=200元n乙應分擔運雜費：600-200=400元n作法（1）：n借：在途物資n 甲 1200n 乙 3400n 應交稅費n 應交增值稅n 進項稅 680（400017%）n

5、 貸：應付帳款 5280n作法（2）：n借：在途物資n 甲 1000n 乙 3000n 應交稅費n 應交增值稅n 進項稅 680n 貸：應付帳款 4680n借：在途物資n 甲 200n 乙 400n 貸：應付帳款 600n例5：承例題1，上項材料驗收合格入庫，結轉成本。n借：原材料 1，000n 貸：在途物資1，000n例6：承例題4，上項材料驗收合格入庫，結轉成本。n借：原材料 n 甲 1200n 乙 3400n 貸：在途物資n 甲 1200n 乙 3400第二節(jié)第二節(jié) 生產過程的核算生產過程的核算 n在生產階段，材料儲備作為勞動對象投入生產，企業(yè)的勞動者利用廠房、機器設備等勞動資料，對勞動

6、對象進行加工，制成產品。n在這個過程中，企業(yè)要耗費原材料、燃料、動力，要發(fā)生廠房、機器設備的折舊，要支付職工的工資，還要發(fā)生其他各項生產費用。一、一、制造成本法 n1、完全成本法：是將企業(yè)在生產經營中的發(fā)生的所有費用都分攤到產品成本中去，形成產品完全成本的一種計算成本的方法。n2、制造成本法：是將企業(yè)在生產經營中的發(fā)生的所有費用劃分為制造費用(成本)和期間費用。屬于制造費用的列入產品成本，而期間費用不計入產品成本而全部直接計入當期損益。 （一）制造成本（一）制造成本n1、直接材料費；n2、直接人工費；n3、燃料和動力費（直接材料）：如果產品成本中燃料和動力費比重很小，也可以并入制造費用項目中。

7、n4、制造費用：是指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用。包括工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、運輸費、保險費、勞動保護費、租賃費、排污費、存貨盤虧（減盤盈）低值易耗品攤銷、維護費等。n（二）期間費用：（二）期間費用：指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用，計入當前損益。n1、銷售費用：是指企業(yè)在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發(fā)生的。運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展銷費、廣告費、委托代銷手續(xù)費以及為銷售本企業(yè)產品而開設的銷售機構職工工資、福利費、業(yè)務費等。n2、管理費用：指企業(yè)行政部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用，包括：企業(yè)行政管理人員的

8、工資、福利費、工會經費、職工教育經費、折舊，勞動保險費、業(yè)務招待費、修理費、稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、綠化費、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞帳損失等。n3、財務費用：指企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用、利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構手續(xù)費、調劑外匯手續(xù)費。二、生產過程核算設置的主要帳戶二、生產過程核算設置的主要帳戶 n1、“生產成本”，是用來核算監(jiān)督生產過程的成本類帳戶，用來歸集分配產品生產過程中所發(fā)生的各項生產費用，確定產品實際制造成本。n2、“制造費用”，成本類帳戶，是用來核算企業(yè)生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 n3、“管理費用”，損益類帳

9、戶，核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用。n4、“財務費用”，損益類帳戶，核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用。n5、“產品銷售費用”（營業(yè)費用），損益類帳戶。n6、“產成品”（庫存商品），資產類帳戶。 n7 7、“待攤費用待攤費用”和和“預提費用預提費用”n企業(yè)在某一期間所發(fā)生的生產費用，并不一定都由該期生產的產品來負擔，往往出現(xiàn)生產費用的支付期與歸屬期不相一致的情況：n（1）費用已經支付，但應由本期和以后各項的產品成本共同負擔的費用叫待攤費用。如企業(yè)開辦費、預付保險費、出租出借包裝物攤銷、低值易耗品攤銷、預付固定資產租金、待攤固定資產修理費用以及一次性購買印花稅票等，屬于資

10、產類帳戶。n例題：2006年11月1日，中華工廠預訂2007年度人民日報120元。n則2006年11月分錄：n錯誤：DR：管理費用 120n CR：現(xiàn)金 120n正確：DR：待攤費用120n CR：現(xiàn)金 120n2007年1-12月，每月末nDR：管理費用 10n CR：待攤費用10n（2）預先從當期產品成本中提取（本期產品已經受益），但尚未支付的費用，叫預提費用，如銀行借款的利息費用、預提保險費、預提房租、固定資產修理費用等。它屬于負債類帳戶。n例題：2007年1月1日，中華工廠從銀行借款1000元，期限為6個月，利率12%（一個季度結算一次利息）n1月1日：nDR：銀行存款 1000n C

11、R：短期借款 1000n1月31日：nDR：財務費用(1000*12%*1/12=)10n CR：預提費用 10n2月28日：nDR：財務費用 10n CR：預提費用 10n3月31日：nDR：財務費用 10n 預提費用 20n CR：銀行存款 30三、例題講解n1、12月6日，為生產871#產品領用甲種材料2,000千克，每千克80元；為生產872#產品領用乙種材料1,000千克，每千克50元。n借：生產成本871#產品 160,000.00n 871#產品 50,000.00n 貸：原材料甲種材料 160,000.00n 乙種材料 50,000.00n2、10日，以現(xiàn)金支付生產車間文具用品

12、費400元，增值稅68元。n借：制造費用 400.00n 應交稅費n 應交增值稅（進項稅額） 68.00n 貸：現(xiàn)金 468.00n3、12月12日，以銀行存款預付半年設備保險費1,800元n借：待攤費用 1,800.00n 貸：銀行存款 1,800.00n4、15日，從銀行中提取現(xiàn)金124,070元，以備發(fā)放職工工資。n借：現(xiàn)金 124,070.00n 貸：銀行存款 124,07.00n5、15日，以現(xiàn)金發(fā)放本月份應發(fā)職工工資124,070元。n借：應付工資 124,070.00n 貸：現(xiàn)金 124,07.00n6、12月31日，結算本月份應付的職工工資，其用途和數(shù)額如下：n生產工人工資n

13、制造#871產品生產工人工資 80,000n 制造#872產品生產工人工資 20,000n車間管理人員工資 8,400n廠部管理人員工資 15,670n 合 計 124,070n借：生產成本n 871#產品 80,000.00n 872#產品 20,000.00 n 制造費用 8,400.00n 管理費用 15,670.00n 貸：應付職工薪酬n 工資 124,070.00n7、12月31日，按14%計提福利費。nDR：生產成本n 871#產品 （8000014%=）11200n 872#產品 （2000014%=）2800n 制造費用 （840014%=）1176n 管理費用 （156701

14、4%=）2193.8n CR：應付職工薪酬n 職工福利 （12407014%=）17369.8n8、12月31日，攤銷應由本月份負擔的預付設備保險費300元。n借：制造費用 300.00n 貸：待攤費用 300.00n9、12月31日，預提銀行借款利息150元。n借：財務費用 150.00n 貸：預提費用n 銀行借款利息 150.00n10、12月31日，按照規(guī)定提取本月份固定資產折舊，屬于生產車間部門為3,600元，企業(yè)管理部門為1,200元。n借：制造費用 3,600.00n 管理費用 1,200.00n 貸：累計折舊 4,800.00n11、12月31日，結轉制造費用。（將本月份發(fā)生的制

15、造費用13,876元計入產品成本。其中#871產品負擔11,100.8元；#872產品負擔2,775.2元。）n企業(yè)的制造費用屬于間接費用，所以需要采用一定的標準在各種產品之間進行合理的分配，可以采用的分配標準有：按生產工人工時的比例分配、按生產工人工資的比例分配、按機器設備運轉臺時分配、按耗用原材料的數(shù)量或成本分配、按產品產量分配等。n制造費用分配率n=制造費用總額/生產工時（工資）總和=13876/80000+20000=0.13876n#871產品負擔的制造費用n=800000.13876=11,100.8元n#872產品負擔的制造費用n=200000.13876=2,775.2元n借：

16、生產成本n 871#產品 11,100.8n 872#產品 2,775.2 n 貸：制造費用n 871#產品 11,100.8n 872#產品 2,775.2 n n12、12月31日，結轉本月份完工入庫產成品的實際成本。#871產品1,000件，本月全部完工，并驗收入庫，實際成本為284,840元，#872產品1000件尚未完工。n借：產成品n 871#產品 262，300.8n 貸：生產成本n 871#產品 262，300.8n如果#871產品、#872產品都完工，則：n借：產成品n 871#產品 62，300.8n 871#產品 75575.2n 貸：生產成本n 871#產品 262，3

17、00.8n 871#產品 75575.2第三節(jié)第三節(jié) 銷售業(yè)務的核算銷售業(yè)務的核算n一、銷售過程核算應設置的主要帳戶一、銷售過程核算應設置的主要帳戶 n銷售過程是企業(yè)生產經營過程的最后階段，也是產品價值實現(xiàn)的過程。n1、“主營業(yè)務收入”，損益類帳戶，貸方登記銷售產品所取得的收入，月份終了結轉至“本年利潤”帳戶，月末無余額。n2、“主營業(yè)務成本”，（被賣掉的產品的生產成本）損益類帳戶，借方登記已售產品的銷售成本，月終結轉至“本年利潤”帳戶，月末無余額。n3、“主營業(yè)務稅金及附加”，損益類帳戶，用來核算應由產品銷售收入負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅及教育費附加，月終結轉至“本年利潤”

18、帳戶，月末無余額。n4、“產品銷售費用”（營業(yè)費用），損益類帳戶，用來反映產品銷售過程中所發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費以及專設采購機構經費等，月末結轉至“本年利潤”帳戶，月末無余額。n5、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”帳戶，該帳戶屬負債類帳戶。二、例題講解二、例題講解 n1、12月8日，售給大華公司#872產品200件，每件售價300元，貨款60,000元和應收取增值稅10,200元尚未收到。n借：應收賬款n 大華公司 70,200.00n 貸：主營業(yè)務收入n #872產品 60,000.00n 應交稅費n 應交增值稅（銷項稅額） 10,200.00 n2、12月

19、9日，以銀行存款支付廣告費4,550元。n借：產品銷售費用 4,550.00n（營業(yè)費用）n 貸：銀行存款 4,550.00n3、12月15日，收到大華公司還來前欠貨款70,200元，當即存入銀行。該項經濟業(yè)務發(fā)生后應作如下會計分錄：n借：銀行存款 70,200.00n 貸：應收賬款n 大華公司 70,200.00n4、12月20日，向華聯(lián)公司出售#871產品500件，每件售價500元，共計250,000元，應收取增值稅42,500元，當即收到貨款及稅金并存入銀行。n借：銀行存款 292,500.00n 貸：主營業(yè)務收入n #871產品 250,000.00n 應交稅費n 應交增值稅（銷項稅額

20、）42,500.00n5、12月30日，售給新誼公司#871產品200件，每件售價500元；#872產品150件，每件售價300元。共計貨款145,000元，增值稅24,650元，當即收到貨款及稅金124,650元存入銀行，其余45,000元尚未收到。n借：銀行存款 124,650.00n 應收賬款n 新誼公司 45,000.00n 貸：主營業(yè)務收入n #871產品 100,000.00n #872產品 45,000.00 n 應交稅費n 應交增值稅（銷項稅額） 24,650.00n6、12月31日，結轉本月份售出產品的生產成本。#871產品售出700件，每件生產成本400元，計280,000

21、元，#872產品售出350件，每件生產成本200件，計70,000元。本月份出售兩種產品 的 生 產 成 本 共350,000元。n借：主營業(yè)務成本n #871產品 280,000.00n #872產品 70,000.00 n 貸：產成品n #871產品 280,000.00n #872產品 70,000.00 n7、12月31日，交納增值稅41,650元。n借：應交稅費n 應交增值稅（進項稅額） 41,650.00n 貸：銀行存款 41,650.00n8、該企業(yè)經過計算，本月銷售產品應繳納的城市維護建設稅14000元，教育費附加6000元，另外A產品應繳納的消費稅為35000元。n借：主營業(yè)

22、務稅金及附加 55000n 貸：應交稅費n 應交消費稅 35000n 應交城建稅 14000n 應交教育費附加 6000n9、12月31日，以銀行存款支付技工學校經費1,000元。n借：營業(yè)外支出 1,000.00n 貸：銀行存款 1,000.00第四節(jié)第四節(jié) 財務成果的核算（難點內容）財務成果的核算（難點內容） n一、利潤一、利潤n利潤是企業(yè)在一定期間進行生產經營活動取得的經營成果，它是反映企業(yè)工作質量的一個重要指標。n營業(yè)利潤由主營業(yè)務利潤加其他銷售利潤減去管理費用和財務費用。n利潤總額n=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +投資凈收益投資凈收益+ +營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額+補貼收入n營業(yè)利潤=主

23、營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用-營業(yè)費用n其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出n投資凈收益=投資收益-投資損失n凈利潤=利潤總額-所得稅n其他業(yè)務利潤指產品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，如材料銷售、技術轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入減去其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售成本、提供勞務而發(fā)生的相關成本、費用以及營業(yè)稅與附加等。n營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、固定資產清理后的凈收益、確實無法支付的應付帳款轉入、罰款凈收入、教育費附加返還、資產再次評估增值、處置無形資產凈收益等

24、。n營業(yè)外支出指與企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出，固定資產盤虧、非常損失、罰款支出、捐贈支出、固定資產清理后的凈損失、非正常停工損失、職工勞動保險費支出、處置無形資產凈損失計提的固定資產減值準備、計提的在建工程減值準備等。 n投資收益：指企業(yè)對外投資分得的利潤、股利、債券利息；投資損失：指企業(yè)轉讓、出售股票、債券低于投出資金的數(shù)額的差額。n補貼收入：是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。二、利潤分配二、利潤分配n利潤分配是企業(yè)對一定時期的凈利潤（即所得稅后的利潤）在企業(yè)與投資者之間

25、進行的分配，既要保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，又要滿足企業(yè)的發(fā)展需要，同時還要兼顧投資者和廣大職工的經濟利益；n其實質是利用價值形式對剩余產品的分配。n應設置“利潤分配”帳戶，該帳戶屬所有該帳戶屬所有者權益類，者權益類，借方登記利潤的各種分配數(shù)或年末從“本年利潤”帳戶轉入的待彌補虧損數(shù)；貸方登記年末從“本年利潤”帳戶轉入的凈利潤或已經彌補虧損數(shù)；n“利潤分配”帳戶應根據(jù)利潤分配內容以及年終利潤結算的需要，設置“提取盈余公積”、“應付利潤”、“未分配利潤”、“應交特種基金”等明細帳戶。n10、結帳。（12月31日，將本月銷售收入、銷售成本、銷售稅金、銷售費用等損益帳戶，全部轉入“本年利潤”賬戶。）

26、n借：主營業(yè)務收入 455.000.00n 貸：本年利潤 455,000.00n借：本年利潤 350,000.00n 貸：主營業(yè)務成本 350,000.00n借：本年利潤 4,550.00n 貸：產品銷售費用 4,550.00n （營業(yè)費用）n借：本年利潤 55，000 .00n 貸：主營業(yè)務稅金及附加 55，000.00n借：本年利潤 350,000.00n 貸：營業(yè)外支出 350,000.00n11、12月31日，按規(guī)定結算應交所得稅44,728元。n借：所得稅 44,728.00n 貸：應交稅費n 應交所得稅 44,728.00n12、12月31日，按規(guī)定結轉所得稅44,728元。n借：

27、本年利潤 44,728.00n 貸：所得稅 44,728.00n13、提取公積金及公益金共100,000元。n借：利潤分配n 提取盈余公積 100,000.00n 貸：盈余公積 100,000.00 n14、結算應向投資人分配的750,000元。n借：利潤分配n 應付利潤 750,000.00n 貸：應付利潤 750,000.00n15、年度終了，將本年利潤轉入“利潤分配”賬戶。n借：本年利潤 966,700.00n 貸：利潤分配 n 未分配利潤 966,700.00n借：利潤分配n 未分配利潤 850,000.00n貸：利潤分配n 應付利潤 750,000.00n 提取盈余公積 100,000.00n最后利潤為: 966,700.00- 850,000.00n=1167,000.00練習題練習題 n1、倉庫發(fā)出材料40000元，用于生產A產品2190