自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ppt課件精選

1、外幣外幣可用于國(guó)際支付的特殊債可用于國(guó)際支付的特殊債其他外幣資產(chǎn)其他外幣資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述外幣會(huì)計(jì)概述一一. .外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣與外幣業(yè)務(wù) 外幣與外匯外幣與外匯 1.1.外幣：外幣： 2.2.外匯：外匯：概念概念 包括：包括：第一章第一章 外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)（應(yīng)綜合考慮以上三因素，以主要因素為準(zhǔn)）（應(yīng)綜合考慮以上三因素，以主要因素為準(zhǔn)） 記帳本位幣的選擇記帳本位幣的選擇1.1.記帳本位幣的概念：記帳本位幣的概念：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該 貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；該貨幣主要影響商品

2、和勞務(wù)所需人工、材料和其他該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他 費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款 項(xiàng)所使用的貨幣。項(xiàng)所使用的貨幣。2.2.選擇記帳本位幣的一般原則：選擇記帳本位幣的一般原則：3.3.境外經(jīng)營(yíng)本位幣的選擇境外經(jīng)營(yíng)本位幣的選擇 境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其從事的活動(dòng)是否有很強(qiáng)的自主性；境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其從事的活動(dòng)是否有很強(qiáng)的自主性；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其從事的交易是否在境外活動(dòng)中占境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其從事的交易是否在境外活動(dòng)中占 較大比重；較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接

3、影響企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的 現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以?xún)斶€其現(xiàn)有和可境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以?xún)斶€其現(xiàn)有和可 預(yù)期債務(wù)。預(yù)期債務(wù)。 企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記帳本位幣時(shí)，除遵守企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記帳本位幣時(shí)，除遵守上述一般原則外，同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素：上述一般原則外，同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素：4.4.記帳本位幣的變更記帳本位幣的變更: : 一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)采用一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記帳變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記帳

4、本位幣金額。本位幣金額。 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)外幣交易業(yè)務(wù)外幣交易業(yè)務(wù)外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)非人民幣報(bào)表報(bào)出非人民幣報(bào)表報(bào)出跨國(guó)企業(yè)報(bào)表合并跨國(guó)企業(yè)報(bào)表合并二二. .外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1.“1.“外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)” ” 的概念：的概念： 2. 2.外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，發(fā)展外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，發(fā)展隨的發(fā)展隨的發(fā)展P27國(guó)際貿(mào)易國(guó)際貿(mào)易國(guó)際交流國(guó)際交流三三. .匯率及匯兌損益：匯率及匯兌損益： 匯率匯率：（概念）：（概念）1.1.匯率的標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)按外匯經(jīng)營(yíng)形式不同：按外匯經(jīng)營(yíng)形式不同：直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法定量外幣定量外幣定量本國(guó)貨幣定量本國(guó)貨幣匯率匯率

5、銀行掛牌匯率銀行掛牌匯率外匯市場(chǎng)匯率外匯市場(chǎng)匯率買(mǎi)入?yún)R率買(mǎi)入?yún)R率賣(mài)出匯率賣(mài)出匯率中間價(jià)中間價(jià)買(mǎi)入?yún)R率買(mǎi)入?yún)R率賣(mài)出匯率賣(mài)出匯率中間匯率中間匯率2.2.匯率的分類(lèi)：匯率的分類(lèi)：按外匯付款期限不同：按外匯付款期限不同：匯率匯率即期匯率（成交后第二工作日交割）即期匯率（成交后第二工作日交割）遠(yuǎn)期匯率（待定的未來(lái)某一時(shí)間交割）遠(yuǎn)期匯率（待定的未來(lái)某一時(shí)間交割）表示方法表示方法直接標(biāo)價(jià)直接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià)升水（遠(yuǎn)期升水（遠(yuǎn)期 即期）即期）貼水（遠(yuǎn)期貼水（遠(yuǎn)期 即期）即期）平價(jià)平價(jià) 匯兌損益匯兌損益：（又稱(chēng)：（又稱(chēng)“匯兌差額匯兌差額”） 1. 1.概念概念交易匯交易匯兌兌損益損益（購(gòu)銷(xiāo)的債權(quán)、債務(wù)清償）

6、（購(gòu)銷(xiāo)的債權(quán)、債務(wù)清償）; ;兌換匯兌換匯兌兌損益損益（貨幣兌換）（貨幣兌換）; ;調(diào)整外幣匯調(diào)整外幣匯兌兌損益損益（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）; ;外幣折算匯外幣折算匯兌兌損益損益（外幣報(bào)表折算）（外幣報(bào)表折算）. .2. 2.匯兌損益的類(lèi)型：匯兌損益的類(lèi)型：第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)一一. .外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容）外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容）P291.1.以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)及勞務(wù)供應(yīng)；以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)及勞務(wù)供應(yīng)；2.2.以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)；以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)；3.3.以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)

7、業(yè)務(wù)、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。一筆交易的兩個(gè)階段一筆交易的兩個(gè)階段二二. .外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法 單一交易觀(guān)點(diǎn)：?jiǎn)我唤灰子^(guān)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：收入，成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率，期收入，成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率，期 末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，即：無(wú)匯末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，即：無(wú)匯兌兌損益損益會(huì)計(jì)處理方法：會(huì)計(jì)處理方法：交易發(fā)生時(shí)：按交易日匯率入帳交易發(fā)生時(shí)：按交易日匯率入帳報(bào)表日：按報(bào)表日匯率報(bào)表日：按報(bào)表日匯率結(jié)算日：結(jié)算日：資產(chǎn)，負(fù)債資產(chǎn)，負(fù)債收入，成本收入，成本調(diào)整調(diào)整先：按結(jié)算日匯率在行調(diào)整先：按結(jié)算日匯率在行調(diào)整再：結(jié)算再：結(jié)算兩種不同觀(guān)兩種不同觀(guān)點(diǎn)點(diǎn) 兩項(xiàng)交易

8、觀(guān)點(diǎn)：兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)：（即期末確認(rèn)匯兌損益）（即期末確認(rèn)匯兌損益）方法：方法： 交易時(shí)：按交易日匯率入帳交易時(shí)：按交易日匯率入帳期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計(jì)算匯期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計(jì)算匯兌兌損益損益 結(jié)算時(shí)：按結(jié)算匯率結(jié)算結(jié)算時(shí)：按結(jié)算匯率結(jié)算特點(diǎn)：成本，收入取決于交易日的匯率特點(diǎn)：成本，收入取決于交易日的匯率( (其中：對(duì)結(jié)算之前期末計(jì)量的匯兌其中：對(duì)結(jié)算之前期末計(jì)量的匯兌) )損益處理?yè)p益處理方方 法法: :作為已實(shí)現(xiàn)損益作為已實(shí)現(xiàn)損益作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益當(dāng)期損益表當(dāng)期損益表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益我國(guó)基本上我國(guó)基本上但未完全排除但未完全排除

9、入入入入交易結(jié)交易結(jié)算時(shí)作算時(shí)作三三. .我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算 我國(guó)外幣交易的核算原則：我國(guó)外幣交易的核算原則：1.1.外幣帳戶(hù)采用：復(fù)幣記帳外幣帳戶(hù)采用：復(fù)幣記帳2.2.外幣交易發(fā)生時(shí)：折合匯率外幣交易發(fā)生時(shí)：折合匯率3.3.期末調(diào)整：所有外幣帳戶(hù)期末調(diào)整：所有外幣帳戶(hù)（初始確認(rèn)）（初始確認(rèn)）即期匯率即期匯率即期近似匯率即期近似匯率外幣按期末匯率折算金額外幣按期末匯率折算金額差額差額財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用“匯兌損益匯兌損益”原本位幣余額原本位幣余額按照系統(tǒng)、合理的方法確定，按照系統(tǒng)、合理的方法確定，通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。平均匯率。入入所謂

10、所謂系統(tǒng)系統(tǒng)就是就是前后各期相同前后各期相同方法方法 帳戶(hù)設(shè)置：帳戶(hù)設(shè)置：1. 1.外幣帳戶(hù)外幣帳戶(hù)2.“2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益”資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款 損益：應(yīng)付帳款、損益：應(yīng)付帳款、 借款借款. 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：1. 1.外幣交易日的帳務(wù)處理外幣交易日的帳務(wù)處理 （初始確認(rèn)（初始確認(rèn)交易日的即期匯率或即期近似匯率）交易日的即期匯率或即期近似匯率）借：銀行存款借：銀行存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本美元戶(hù)美元戶(hù)即期匯率即期匯率（不得采用合同匯率和即期近似匯率）（不得采用合同匯率和即期近似匯率）A.A.收到外幣投資：收到外幣投資：借：銀行

11、存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款美元戶(hù)美元戶(hù)即期匯率即期匯率B.B.收到外幣籌資額：收到外幣籌資額：收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)：收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入美元戶(hù)美元戶(hù)C.C.結(jié)匯業(yè)務(wù)：結(jié)匯業(yè)務(wù)：借：銀行存款借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款人民幣人民幣a.a.對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品：對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品：b.b.結(jié)匯：結(jié)匯：匯兌損益匯兌損益美元戶(hù)美元戶(hù)P36借：原材料借：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款增（進(jìn)）增（進(jìn)）A. A. 購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品：購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品：借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)

12、費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款歐元?dú)W元B. B. 將來(lái)：付款（售匯）將來(lái)：付款（售匯）付出外幣業(yè)務(wù)：付出外幣業(yè)務(wù)：一般指售匯業(yè)務(wù)一般指售匯業(yè)務(wù)歐元?dú)W元人民幣人民幣增值稅增值稅關(guān)稅關(guān)稅匯兌損益匯兌損益人民幣人民幣借：銀行存款借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元外幣兌換業(yè)務(wù)：外幣兌換業(yè)務(wù)：兌換損益兌換損益人民幣人民幣 2. 2.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日：（期末）：（期末）外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、銀行存款貨幣性負(fù)債貨

13、幣性負(fù)債 應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額原帳戶(hù)本位幣金額（初識(shí)確認(rèn)時(shí)或上一資產(chǎn)負(fù)債表日）原帳戶(hù)本位幣金額（初識(shí)確認(rèn)時(shí)或上一資產(chǎn)負(fù)債表日）（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算后，再提減值準(zhǔn)備）即期匯率折算后，再提減值準(zhǔn)備）方法方法外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目: :存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)期資產(chǎn)、

14、實(shí)收資本無(wú)期資產(chǎn)、實(shí)收資本仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算，仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算， 不改變其記帳本位幣金額。不改變其記帳本位幣金額。（但：對(duì)于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計(jì)量的存貨，如（但：對(duì)于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計(jì)量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較）帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較）方法方法A.A.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。采用公

15、允價(jià)值確定日的即期匯率折算。（“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”包含了公允價(jià)包含了公允價(jià)值變動(dòng)與匯率變動(dòng)的共同影響）值變動(dòng)與匯率變動(dòng)的共同影響）方法方法B.B.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 （如：交易性金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)股票）股票）折算后的記帳本位幣金額折算后的記帳本位幣金額差額差額當(dāng)期損益當(dāng)期損益原帳戶(hù)的記帳本位幣金額原帳戶(hù)的記帳本位幣金額作為作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益” 計(jì)入計(jì)入1.1.概念：概念：外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算2.2.意義：意義： 1.) 跨國(guó)公司跨國(guó)公司2.) 國(guó)外在本國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司國(guó)外在本國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司3.) 國(guó)際資本

16、市場(chǎng)融資國(guó)際資本市場(chǎng)融資（以外國(guó)貨幣為（以外國(guó)貨幣為記帳本位幣）記帳本位幣）（為滿(mǎn)足國(guó)外投資者需要）（為滿(mǎn)足國(guó)外投資者需要）P451.1.選擇折算的標(biāo)準(zhǔn)選擇折算的標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行匯率（報(bào)表日）現(xiàn)行匯率（報(bào)表日）歷史匯率（記帳日）歷史匯率（記帳日）平均匯率（編表期內(nèi)）平均匯率（編表期內(nèi)）即即:匯率匯率2.2.折算差額的處理折算差額的處理當(dāng)期損益當(dāng)期損益遞延到以后各期遞延到以后各期1.1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法： （目前：較少?lài)?guó)家采用目前：較少?lài)?guó)家采用）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法具體具體資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

17、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債 編表日的編表日的現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率即歷史即歷史匯率匯率非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)獲得時(shí)匯率資產(chǎn)獲得時(shí)匯率非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債確定時(shí)匯率負(fù)債確定時(shí)匯率利潤(rùn)表利潤(rùn)表折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算歷史匯率折算會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率其他其他收入收入費(fèi)用費(fèi)用2.2.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目 編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率收益表收益表折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、銷(xiāo)貨成本折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、銷(xiāo)貨成本其他費(fèi)用其他費(fèi)用歷史匯率歷史匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率

18、會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率（其中：貨幣性資產(chǎn)（其中：貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金、應(yīng)收帳款現(xiàn)金、應(yīng)收帳款 負(fù)債負(fù)債應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)）優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)P47 非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益平均匯率平均匯率3.3.現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法：（單一匯率法）（單一匯率法）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)、負(fù)債所有資產(chǎn)、負(fù)債編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率利潤(rùn)表利潤(rùn)表優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)P47會(huì)計(jì)對(duì)其確認(rèn)會(huì)計(jì)對(duì)其確認(rèn)時(shí)的匯率時(shí)的匯率會(huì)計(jì)期內(nèi)的會(huì)計(jì)期內(nèi)的或或收入收入費(fèi)用費(fèi)用投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益（實(shí)收資本）（實(shí)收資本）. .時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法：現(xiàn)金現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流

19、動(dòng)（包括流動(dòng)與非流動(dòng) ）編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率其他資產(chǎn)、負(fù)債其他資產(chǎn)、負(fù)債依其依其特性特性分別分別收入、費(fèi)用收入、費(fèi)用發(fā)生時(shí)的即期匯率發(fā)生時(shí)的即期匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率流動(dòng)與流動(dòng)與非流動(dòng)非流動(dòng)注：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求： “從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇 其一進(jìn)行外幣報(bào)表折算” “外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”的概念的概念 會(huì)計(jì)處理方法：會(huì)計(jì)處理方法：P48 即以單獨(dú)項(xiàng)目即以單獨(dú)項(xiàng)目“外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”列入列入“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”的股東權(quán)益內(nèi)。（不列入損益表）的股東權(quán)益內(nèi)。（不列入損益表）1.1.遞延損益處理遞延損益處理即以即以 “ “折算損益折算損益”

20、單獨(dú)列入單獨(dú)列入“損益表?yè)p益表”2.2.當(dāng)期損益處理當(dāng)期損益處理 境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算 1. 1.一般原則：一般原則：資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表:發(fā)生時(shí)的即期匯率發(fā)生時(shí)的即期匯率所有者權(quán)益（除未分配利潤(rùn)）所有者權(quán)益（除未分配利潤(rùn)）資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目計(jì)算中的其他項(xiàng)目計(jì)算.利潤(rùn)表：收入費(fèi)用項(xiàng)目利潤(rùn)表：收入費(fèi)用項(xiàng)目交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率單獨(dú)列入單獨(dú)列入（遞延損益處理）（遞延損益處理）（系統(tǒng)合理方法確定）（系統(tǒng)合理方法確定）也可：與交易發(fā)生日

21、也可：與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率即期匯率相似的匯率資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目下資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目下折算差額折算差額比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理2.2.境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)用：境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)用：P503.3.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 及外幣現(xiàn)金流量表的編制：及外幣現(xiàn)金流量表的編制：影響額影響額 “現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”中三大類(lèi)現(xiàn)金流量中三大類(lèi)現(xiàn)金流量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率）期匯率或即期近似匯率）“現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”中的中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額價(jià)物凈增加額”

22、的折算額（資產(chǎn)負(fù)的折算額（資產(chǎn)負(fù)債表的即期匯率）債表的即期匯率）之差之差處理方法處理方法P54例例單獨(dú)以單獨(dú)以“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”列入現(xiàn)金流量表列入現(xiàn)金流量表 處置境外經(jīng)營(yíng)：處置境外經(jīng)營(yíng)：“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”處置當(dāng)期損益處置當(dāng)期損益相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入1.1.完全處置境外經(jīng)營(yíng)：完全處置境外經(jīng)營(yíng)：2.2.部分處置境外經(jīng)營(yíng)：部分處置境外經(jīng)營(yíng)：按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)報(bào)表折算對(duì)于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)報(bào)表折算首先首先惡性通脹經(jīng)濟(jì)特征惡性通脹經(jīng)濟(jì)特征: : 1.1.三年累計(jì)通脹接近或超過(guò)三年累計(jì)通脹接近

23、或超過(guò)100%;100%;2.2.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤; ;3.3.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵嘁话愎姴皇且援?dāng)?shù)刎泿哦且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣對(duì)穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)金額的基礎(chǔ). . 其次其次首先首先 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目: 按一般物價(jià)指數(shù)予以重述按一般物價(jià)指數(shù)予以重述 利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目: 按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述重述然后然后按最近資產(chǎn)負(fù)債表日的按最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算即期匯率進(jìn)行折算1.1.2.2.不再處于行通脹經(jīng)濟(jì)時(shí)，停止重述不再處于行通脹經(jīng)濟(jì)時(shí)，停止重述,并按停止之

24、日的價(jià)格水平重述的報(bào)表進(jìn)行折算并按停止之日的價(jià)格水平重述的報(bào)表進(jìn)行折算第二章第二章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述一.所得稅的性質(zhì)： 1.“1.“企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅”的概念的概念: : 2. 2. 所得稅的性質(zhì)：所得稅的性質(zhì)：兩種觀(guān)點(diǎn)兩種觀(guān)點(diǎn)收益分配觀(guān)收益分配觀(guān)利潤(rùn)分配性質(zhì)利潤(rùn)分配性質(zhì)費(fèi)用觀(guān)費(fèi)用觀(guān)費(fèi)用性質(zhì)費(fèi)用性質(zhì)兩種理論兩種理論業(yè)主權(quán)益理論業(yè)主權(quán)益理論費(fèi)用費(fèi)用企業(yè)理論企業(yè)理論利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配P603.3.準(zhǔn)則：準(zhǔn)則：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則: : 所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用我國(guó)準(zhǔn)則：我國(guó)準(zhǔn)則：所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用所得稅費(fèi)用的構(gòu)成所得稅費(fèi)用的構(gòu)成:當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)

25、交所得稅遞延所得稅遞延所得稅二.所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展： 三個(gè)階段：三個(gè)階段：1.1.所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展階段所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展階段2.2.所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離階段所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離階段3.3.所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期：所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期： 2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代年代 （我國(guó)（我國(guó)19941994年）年）( 稅法與會(huì)計(jì)的主要差別稅法與會(huì)計(jì)的主要差別: : 目標(biāo)不同目標(biāo)不同依據(jù)不同依據(jù)不同核算基礎(chǔ)不同核算基礎(chǔ)不同 )P62三.所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革：時(shí)間性差異時(shí)間性差異永久性差異永久性差異的概念的概念,應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅

26、款法的概念的概念據(jù)：納稅所得據(jù)：納稅所得借：所得稅借：所得稅 貸：應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交所得稅缺點(diǎn)缺點(diǎn): 應(yīng)付稅款法：應(yīng)付稅款法： 以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法也稱(chēng)利也稱(chēng)利潤(rùn)表債潤(rùn)表債務(wù)法務(wù)法（理論基礎(chǔ)（理論基礎(chǔ)收入費(fèi)用觀(guān)：收益收入費(fèi)用觀(guān)：收益= =收入收入- -費(fèi)用）費(fèi)用）時(shí)間性差異：時(shí)間性差異：遞延和分配到以后各期遞延和分配到以后各期分?jǐn)偝潭确謹(jǐn)偝潭龋▋煞N觀(guān)點(diǎn)）（兩種觀(guān)點(diǎn)）全面分?jǐn)偡ㄈ娣謹(jǐn)偡ú糠址謹(jǐn)偡ú糠址謹(jǐn)偡ǎㄖ环謹(jǐn)傄淮涡苑侵貜?fù)（只分?jǐn)傄淮涡苑侵貜?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異）發(fā)生的時(shí)間性差異）P67P67缺點(diǎn)缺點(diǎn) 利潤(rùn)表債務(wù)法不能反映所有的暫時(shí)利潤(rùn)表債務(wù)法不能反映所有

27、的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，所以也就不能性差異對(duì)所得稅的影響，所以也就不能充分完整地提供企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)信息。充分完整地提供企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)信息。注意注意暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異時(shí)間性差異時(shí)間性差異非時(shí)間性的暫時(shí)性差異非時(shí)間性的暫時(shí)性差異如：如：之差之差可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)與帳面價(jià)期末公允價(jià)與帳面價(jià)資本公積資本公積入入不入不入利潤(rùn)表利潤(rùn)表 . 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（20062006年）年）（理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)）（理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)）資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)：資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)：收益收益= =（期末資產(chǎn)（期末資產(chǎn)- -期末負(fù)債）期末負(fù)債）- -（期初資產(chǎn)（期初資產(chǎn)- -期初負(fù)債）期初

28、負(fù)債） = = 期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)- -期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)此收益為經(jīng)濟(jì)收益，即考慮交易因素影響此收益為經(jīng)濟(jì)收益，即考慮交易因素影響又考慮非交易因素影響又考慮非交易因素影響優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)P68四四. .所得稅會(huì)計(jì)的核算程序：所得稅會(huì)計(jì)的核算程序： 核算時(shí)間：核算時(shí)間： 核算程序：核算程序：（除遞延所得稅資產(chǎn)、（除遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以外）遞延所得稅負(fù)債以外）1.1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值一般：一般：資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng)：特殊交易或事項(xiàng)：確認(rèn)因交易或事項(xiàng)確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)即即“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”金額金額2.2.確

29、定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額即：即：企業(yè)未來(lái)不需要交納所得稅的資產(chǎn)價(jià)值企業(yè)未來(lái)不需要交納所得稅的資產(chǎn)價(jià)值及未來(lái)不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值及未來(lái)不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值( (一般為負(fù)債一般為負(fù)債的帳面價(jià)值的帳面價(jià)值)3.3.確定暫時(shí)性差異：確定暫時(shí)性差異：資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值之差之差暫時(shí)性暫時(shí)性資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異差異差異資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債之差之差期初遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債當(dāng)

30、期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額4.4.計(jì)算計(jì)算: :遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)之差之差 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額其中：其中：資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異= = 稅率稅率資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異= = 稅率稅率5.5

31、.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)交應(yīng)交所得稅所得稅應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額= = 稅率稅率6.6.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用：確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 應(yīng)交應(yīng)交所得額所得額= = 遞延所得稅遞延所得稅第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異一一. .資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 即即:某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用或最終處置時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用或最終處置時(shí)，按稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不按稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需繳稅的總金額。需繳稅的總金額。資產(chǎn)計(jì)資產(chǎn)計(jì)稅

32、基礎(chǔ)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)資產(chǎn)初始初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)時(shí): :計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =取得成本取得成本在持有期間在持有期間: :計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =取得成本取得成本- -以前已經(jīng)稅以前已經(jīng)稅前扣除金額前扣除金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)清償債務(wù)未來(lái)清償債務(wù) 時(shí)不可抵扣的金額時(shí)不可抵扣的金額.負(fù)債的負(fù)債的帳面價(jià)值帳面價(jià)值未來(lái)可稅前未來(lái)可稅前扣除的金額扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)= =一般：一般：0特殊：不為特殊：不為 0 (如如:預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債) 未來(lái)可稅前未來(lái)可稅前扣除的金額扣除的金額其中：其中：P72二.暫時(shí)性差異： 概念：概念： 暫時(shí)性差異的分類(lèi)：暫時(shí)性差異的分類(lèi)：1.1.可抵扣暫

33、時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異： 企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的帳面價(jià)值資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅費(fèi)額的暫時(shí)應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅費(fèi)額的暫時(shí)性差異。性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的帳面價(jià)值資產(chǎn)的帳面價(jià)值 計(jì)

34、稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的帳面價(jià)值負(fù)債的帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：1.1.資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）公允準(zhǔn)則：帳面價(jià)值公允準(zhǔn)則：帳面價(jià)值= =公允價(jià)值公允價(jià)值 稅稅 法：計(jì)稅基礎(chǔ)法：計(jì)稅基礎(chǔ)= =取得成本取得成本可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 同上同上, ,長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資：（權(quán)益法下：（權(quán)益法下）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：帳面價(jià)值據(jù)被投資企業(yè)損益調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：帳面價(jià)值據(jù)被投資企業(yè)損益調(diào)整 稅稅

35、 法：計(jì)稅基礎(chǔ)法：計(jì)稅基礎(chǔ)= =成本成本投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)：例：例：P96 例例17 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)P110 例例24 遞延所得稅損益遞延所得稅損益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量模式一般：成本模式一般：成本模式特殊：公允價(jià)值模式特殊：公允價(jià)值模式A. 成本模式成本模式固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)B. 公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)同同同同P78例：例：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：帳面帳面價(jià)值價(jià)值取得取得成本成本累計(jì)累計(jì)折舊折舊減值減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備=計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)取得取得成本成本依稅法規(guī)定已在依稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣以前期間稅前扣除的折舊額

36、除的折舊額=A.折舊方法和年限不同產(chǎn)生的：折舊方法和年限不同產(chǎn)生的：B.計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的。計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的。稅法規(guī)定：計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失稅法規(guī)定：計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。前不允許稅前扣除。無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)：A.計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的B.價(jià)值攤銷(xiāo)產(chǎn)生的。價(jià)值攤銷(xiāo)產(chǎn)生的。a.a.內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異帳面價(jià)值帳面價(jià)值= =資本化金額資本化金額計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=0=0b.b.使用壽命不確定產(chǎn)生的暫時(shí)性差異使用壽命不確定產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)稅法：按一定年限攤銷(xiāo)稅法：按一定年限攤銷(xiāo)同同固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)

37、計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 稅稅 法：研發(fā)費(fèi)用法：研發(fā)費(fèi)用150%150%稅前扣除稅前扣除研究階段的支出研究階段的支出費(fèi)用化費(fèi)用化全部全部開(kāi)發(fā)階段的支出開(kāi)發(fā)階段的支出資本化資本化符合資本符合資本化條件的化條件的其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)：其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)：會(huì)計(jì)：計(jì)提減值準(zhǔn)備（降低了帳面價(jià)值）會(huì)計(jì)：計(jì)提減值準(zhǔn)備（降低了帳面價(jià)值）稅法：發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除稅法：發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除2.2.負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：一般的負(fù)債項(xiàng)目：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異一般的負(fù)債項(xiàng)目：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 帳面價(jià)值帳面價(jià)值= =計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)特殊的：特殊的： A.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)

38、負(fù)債：( (售后服務(wù)等原因確認(rèn)的售后服務(wù)等原因確認(rèn)的） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷(xiāo)售當(dāng)期將預(yù)計(jì)售后服務(wù)支出銷(xiāo)售當(dāng)期將預(yù)計(jì)售后服務(wù)支出 稅法：稅法：發(fā)生支出時(shí)，才可稅前扣除發(fā)生支出時(shí)，才可稅前扣除B.預(yù)收帳款預(yù)收帳款 a. 一般：一般：會(huì)計(jì)與稅法一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)與稅法一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 b. 特殊：特殊：會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入 稅法：稅法：計(jì)入當(dāng)期納稅所得計(jì)入當(dāng)期納稅所得預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)確認(rèn)為為3.3.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的：企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的：企業(yè)合并分類(lèi)企業(yè)合并分類(lèi)A.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：B.稅法：稅法：企業(yè)合并企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新

39、設(shè)合并控股合并控股合并同一控制下的合并同一控制下的合并非同一控制下的合并非同一控制下的合并企業(yè)合并企業(yè)合并應(yīng)稅合并應(yīng)稅合并免稅合并免稅合并（實(shí)務(wù)常見(jiàn)：（實(shí)務(wù)常見(jiàn)：非同一控制下的免稅合并非同一控制下的免稅合并） 合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異:準(zhǔn)則：購(gòu)買(mǎi)方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債準(zhǔn)則：購(gòu)買(mǎi)方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值入帳按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值入帳稅法：購(gòu)買(mǎi)方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債稅法：購(gòu)買(mǎi)方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 維持原計(jì)稅基礎(chǔ)入帳維持原計(jì)稅基礎(chǔ)入帳 之差之差 例例2-23：P107 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：1.1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的：未

40、作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的： 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件，未確認(rèn)不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件，未確認(rèn)2.2.可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的：可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的：虧損抵轉(zhuǎn)虧損抵轉(zhuǎn)（即：帳面價(jià)值（即：帳面價(jià)值=0）我國(guó)稅法：虧損五年內(nèi)稅前彌補(bǔ)我國(guó)稅法：虧損五年內(nèi)稅前彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損的未彌補(bǔ)虧損 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 例例2-13：P89 本質(zhì)上本質(zhì)上同同稅法：稅法：能確定其計(jì)稅基礎(chǔ)能確定其計(jì)稅基礎(chǔ) 例例2-12：P88 第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得稅負(fù)債的核算和遞延所得稅負(fù)債的核算一.遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義： 概念：概

41、念：當(dāng)期所得稅資產(chǎn)、當(dāng)期所得稅負(fù)債當(dāng)期所得稅資產(chǎn)、當(dāng)期所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債P89 遞遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義：延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義： 1.1.符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義；符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義； 2.2.遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ). . （確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債使得企業(yè)各期的財(cái)務(wù)成果更（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債使得企業(yè)各期的財(cái)務(wù)成果更 為均衡與合理）為均衡與合理）P90例：例：二.遞延所得稅資產(chǎn)的核算：1.1.確認(rèn)的一般原則：確認(rèn)的一般原則： 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：確認(rèn)時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來(lái)

42、抵減可抵扣確認(rèn)時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。2.2. 本期遞延所得稅資產(chǎn)本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）發(fā)生額（增加或減少） 遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)期初余額產(chǎn)期初余額遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)期末余額產(chǎn)期末余額=遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)期末余額產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性可抵扣暫時(shí)性差異期末余額差異期末余額適用適用稅率稅率=其中：其中：3.3.遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅所得的：交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅所得的：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得

43、稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 例例2-15：P93借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)或：或：產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的：產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積借：抵延所得稅資產(chǎn)借：抵延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù)等貸：商譽(yù)等企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的：企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的：4.4.帳戶(hù)設(shè)置：帳戶(hù)設(shè)置： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 銀行存款銀行存款所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用

44、 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)交納交納轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回發(fā)生發(fā)生5.5.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問(wèn)題：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問(wèn)題：應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性 差異的應(yīng)納稅稅所得額為限；差異的應(yīng)納稅稅所得額為限； 判斷時(shí)，應(yīng)考慮兩方面因素：判斷時(shí)，應(yīng)考慮兩方面因素： A.A.通過(guò)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能實(shí)現(xiàn)的納稅所得；通過(guò)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能實(shí)現(xiàn)的納稅所得； B.B.以前生產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)增加以前生產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)增加 的納稅所得。的納稅所得。可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減應(yīng)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未

45、彌補(bǔ)虧損和稅款抵減應(yīng)視同視同 可抵可抵 扣暫時(shí)性差異處理（比照扣暫時(shí)性差異處理（比照） 例例2-16：P94與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：所得稅資產(chǎn)： A.A.暫時(shí)性差異未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；暫時(shí)性差異未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回； B.B.未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的 應(yīng)納稅所得。應(yīng)納稅所得。 例例2-17：P96非同一控制下的合并中：非同一控制下的合并中：資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值 計(jì)

46、稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)差額：遞延所得稅資產(chǎn)差額：遞延所得稅資產(chǎn)（同時(shí)：調(diào)整（同時(shí)：調(diào)整“商譽(yù)商譽(yù)”或計(jì)入合并當(dāng)期或計(jì)入合并當(dāng)期損益的余額）損益的余額） 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 所有者權(quán)益。所有者權(quán)益。 例例2-18：P96相應(yīng)的遞延相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)6.6.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況情況：不屬于合并，且發(fā)生時(shí)不屬于合并，且發(fā)生時(shí) 的可抵扣暫時(shí)性差異的可抵扣暫時(shí)性差異; 例例2-19：P97 與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)企業(yè)投資相與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)企業(yè)投資相 關(guān)的可抵關(guān)的可抵 扣

47、暫時(shí)性差異，不同時(shí)具備兩個(gè)扣暫時(shí)性差異，不同時(shí)具備兩個(gè)確確 認(rèn)條件的；認(rèn)條件的； 資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來(lái)很可能無(wú)法獲得資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來(lái)很可能無(wú)法獲得 足夠的應(yīng)納稅所得的。足夠的應(yīng)納稅所得的。既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響納稅所得；也不影響納稅所得；1.1.稅率確定：稅率確定： 遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量：遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量：預(yù)期收回資產(chǎn)期間的適用稅率預(yù)期收回資產(chǎn)期間的適用稅率應(yīng)注意三個(gè)方面：應(yīng)注意三個(gè)方面：（注意：稅率變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅（注意：稅率變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計(jì)量并作帳務(wù)調(diào)整）資產(chǎn)按新稅率重新計(jì)量并作帳務(wù)調(diào)整） 例例2-20：P99 例例2

48、-21：P1012.2.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)3.3.遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值的復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債日，復(fù)核：資產(chǎn)負(fù)債日，復(fù)核： 若據(jù)新情況估計(jì)，未來(lái)轉(zhuǎn)回期間不產(chǎn)生足若據(jù)新情況估計(jì)，未來(lái)轉(zhuǎn)回期間不產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)：夠應(yīng)納稅所得，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用借：資本公積借：資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用其他資本公積其他資本公積 （ 減記后，新情況使得能獲得足夠的應(yīng)納稅所得減記后，新情況使得能獲得足夠的應(yīng)納稅所得應(yīng)轉(zhuǎn)回減記金額：相反分錄應(yīng)轉(zhuǎn)回減記金額：相反分錄 ）三.遞

49、延所得稅負(fù)債的核算：1.1.確認(rèn)的一般原則：確認(rèn)的一般原則： 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：應(yīng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞應(yīng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（除準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認(rèn)的）延所得稅負(fù)債（除準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認(rèn)的）2.2. 本期遞延所得稅負(fù)債本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（增加或減少）發(fā)生額（增加或減少） 遞延所得稅負(fù)遞延所得稅負(fù)債期末余額債期末余額遞延所得稅負(fù)遞延所得稅負(fù)債期初余額債期初余額=遞延所得稅負(fù)遞延所得稅負(fù)債期末余額債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額差異期末余額適用適用稅率稅率=其中：其中：3.3.遞延所得稅負(fù)債的處理：遞延所得稅負(fù)債的

50、處理：與與遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)處理同理，三種情況：處理同理，三種情況：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅遞延所得稅費(fèi)用費(fèi)用借：資本公積借：資本公積其他其他借：商譽(yù)借：商譽(yù)等等 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債4.4.帳戶(hù)設(shè)置：帳戶(hù)設(shè)置： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所所遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 銀行存款銀行存款所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債交納交納轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回發(fā)生發(fā)生5.5.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意：非同一控制下合并中：非同一控制下合并中：與直接計(jì)入的所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)與直接計(jì)入的所有者權(quán)

51、益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也計(jì)入所納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也計(jì)入所有者權(quán)益有者權(quán)益（公允價(jià)）（公允價(jià)）帳面價(jià)值帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)差額：差額：應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性暫時(shí)性差異差異商譽(yù)商譽(yù)相應(yīng)的遞延所相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債6.6.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：商譽(yù)的初始確認(rèn)；商譽(yù)的初始確認(rèn)；例例2-23：P107企業(yè)合并以外發(fā)生的不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的企業(yè)合并以外發(fā)生的不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其他交易與事項(xiàng)；其他交易與事項(xiàng)；投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)很可能不會(huì)投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回

52、的與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 1. 1.稅率稅率: : 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：預(yù)期清償該債務(wù)期間的適用稅率預(yù)期清償該債務(wù)期間的適用稅率（若稅率變化，應(yīng)重新計(jì)量并調(diào)帳）（若稅率變化，應(yīng)重新計(jì)量并調(diào)帳） 2 2.遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn).第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用的核算一一. .當(dāng)期所得稅：當(dāng)期所得稅：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期當(dāng)期所得稅所得稅當(dāng)期應(yīng)納稅當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所得額= =適用的適用的所得稅稅率所得稅稅

53、率當(dāng)期應(yīng)納當(dāng)期應(yīng)納稅所得額稅所得額收入收入總額總額不征稅不征稅收入收入免稅免稅收入收入=各項(xiàng)各項(xiàng)扣除扣除允許彌補(bǔ)的允許彌補(bǔ)的以前年度的以前年度的虧損虧損式：式：注意：各項(xiàng)扣除和不允許稅前扣除注意：各項(xiàng)扣除和不允許稅前扣除 P113P113當(dāng)期應(yīng)納當(dāng)期應(yīng)納稅所得額稅所得額會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)利潤(rùn)調(diào)整調(diào)整金額金額=式：式：即：會(huì)計(jì)利潤(rùn)與即：會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之差納稅所得之差調(diào)整調(diào)整金額金額A.會(huì)計(jì)做費(fèi)用、稅法不做；會(huì)計(jì)做費(fèi)用、稅法不做；B.會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法允許費(fèi)用之差會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法允許費(fèi)用之差C.會(huì)計(jì)收入與稅法收入之差會(huì)計(jì)收入與稅法收入之差D.稅法規(guī)定不征稅收入稅法規(guī)定不征稅收入E.其他其他具體：具體：P1

54、14-P116P114-P116 其中；當(dāng)期應(yīng)納稅所得額其中；當(dāng)期應(yīng)納稅所得額二二. .遞延所得稅的計(jì)算與帳務(wù)處理：遞延所得稅的計(jì)算與帳務(wù)處理： “遞延所得稅遞延所得稅”的概念：的概念：P116P116 計(jì)算：計(jì)算：遞延遞延所得稅所得稅期末遞延期末遞延所得稅負(fù)所得稅負(fù)債余額債余額= =期初遞延期初遞延所得稅負(fù)所得稅負(fù)債余額債余額期末遞延期末遞延所得稅資所得稅資產(chǎn)余額產(chǎn)余額期初遞延期初遞延所得稅資所得稅資產(chǎn)余額產(chǎn)余額注意：運(yùn)用上式計(jì)算時(shí)，注意：運(yùn)用上式計(jì)算時(shí)，“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”帳戶(hù)余額帳戶(hù)余額扣除直接計(jì)入權(quán)扣除直接計(jì)入權(quán)益、商譽(yù)、營(yíng)業(yè)益、商譽(yù)、營(yíng)業(yè)外

55、收入后的金額。外收入后的金額。應(yīng)為應(yīng)為三三. .所得稅費(fèi)用的計(jì)算與帳務(wù)處理：所得稅費(fèi)用的計(jì)算與帳務(wù)處理：本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用當(dāng)期當(dāng)期所得稅所得稅= =+ +遞延遞延所得稅所得稅借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 -遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或借）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或借） 貸：遞延所得稅負(fù)債（或借）貸：遞延所得稅負(fù)債（或借） 第三章第三章 上市公司信息披露上市公司信息披露第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一一. .股份公司與上市公司股份公司與上市公司1. “1. “股份制股份制”的概念：的概念：P123

56、 股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展2. “2. “股份公司股份公司”的概念：的概念：（古羅馬）（古羅馬）（1919世紀(jì)末，中國(guó)世紀(jì)末，中國(guó)19841984年）年）1. 股份有限公司股份有限公司 股份公司的類(lèi)別股份公司的類(lèi)別：（按：（按公司法公司法）2. 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司設(shè)立方式設(shè)立方式：(1)發(fā)起設(shè)立發(fā)起設(shè)立(2)募集設(shè)立募集設(shè)立基本特征：基本特征：P125 基本特征：基本特征：P1251. “上市公司上市公司” 的概念：的概念：P125 上市公司及其應(yīng)具體條件：上市公司及其應(yīng)具體條件：2. 應(yīng)具體條件：應(yīng)具體條件：P126二二. .上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任上市

57、公司信息披露的意義和法律責(zé)任 意義：意義： 1.1.有助于投資者進(jìn)行投資決策；有助于投資者進(jìn)行投資決策； 2.2.促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展；促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展； 3.3.落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任；落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任； 4.4.促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理；促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理； 5.5.作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和管理的重要依據(jù)。作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和管理的重要依據(jù)。 上市公司信息披露的法律責(zé)任：上市公司信息披露的法律責(zé)任： 1.1.證券法證券法要求：要求：真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、不得有虛假記載、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、不得有虛假記載、 不得有誤導(dǎo)性陳述、不得有重大遺漏。不得有誤導(dǎo)性陳述、不得有重大遺漏。

58、2.2.處罰：處罰：暫停其股票上市交易暫停其股票上市交易中止其股票上市交易中止其股票上市交易賠償賠償二二. .上市公司信息披露的基本框架上市公司信息披露的基本框架 招股說(shuō)明書(shū)：招股說(shuō)明書(shū)：概念、內(nèi)容概念、內(nèi)容 P129P129 上市公告書(shū)：上市公告書(shū)：概念、內(nèi)容概念、內(nèi)容招股說(shuō)明書(shū)招股說(shuō)明書(shū)上市公告書(shū)上市公告書(shū)定期報(bào)告定期報(bào)告臨時(shí)報(bào)告臨時(shí)報(bào)告包括：包括：相同點(diǎn)：相同點(diǎn)：編制主體、發(fā)布方式、使用的部分資料相同編制主體、發(fā)布方式、使用的部分資料相同不同點(diǎn)：不同點(diǎn)： 公布時(shí)間不同公布時(shí)間不同（前后）（前后）標(biāo)準(zhǔn)不同標(biāo)準(zhǔn)不同（上市與否）（上市與否）編制目的不同（編制目的不同（募集股份、宣布可流通交易）

59、募集股份、宣布可流通交易）年度報(bào)告年度報(bào)告中期報(bào)告中期報(bào)告季度報(bào)告季度報(bào)告 定期報(bào)告定期報(bào)告異同：異同：重大事件公告重大事件公告公司收購(gòu)公告公司收購(gòu)公告 臨時(shí)報(bào)告臨時(shí)報(bào)告(主要重大事件：主要重大事件： )P132P132第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告一一. .分部報(bào)告的意義、類(lèi)別和編制基礎(chǔ)分部報(bào)告的意義、類(lèi)別和編制基礎(chǔ) 概念：分部報(bào)告概念：分部報(bào)告 意義意義：（更加有用、更加具體（更加有用、更加具體） 分部報(bào)告的類(lèi)別：分部報(bào)告的類(lèi)別： 1.1.業(yè)務(wù)分部報(bào)告業(yè)務(wù)分部報(bào)告 2.2.地區(qū)分部報(bào)告地區(qū)分部報(bào)告 分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)：分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)： 一般：一般：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 披露合并報(bào)表

60、情況下：披露合并報(bào)表情況下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表二二. .分部的確定分部的確定 分部的概念：分部的概念： 分部的類(lèi)別分部的類(lèi)別：業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部 地區(qū)分部地區(qū)分部 業(yè)務(wù)分部的確定：業(yè)務(wù)分部的確定： 1.1.業(yè)務(wù)分部的概念業(yè)務(wù)分部的概念 （注意：注意：業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門(mén)不完全相同）業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門(mén)不完全相同） P1362.2.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素： 各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（規(guī)格、型號(hào)、用途）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（規(guī)格、型號(hào)、用途） 生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)；（勞動(dòng)密集型、資本密集型生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)；（勞動(dòng)密集型、資本密集型） 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶(hù)類(lèi)型；（大宗客戶(hù)、零散客