財務(wù)基礎(chǔ)知識培訓(xùn)(精品)PPT通用課件

1、課程目的l了解財務(wù)的基本知識l看懂財務(wù)報表l理解和設(shè)計企業(yè)的管理指標l運用管理指標指引管理行為會計要攬會計要攬會計、財務(wù)會計、管理會計三張報表與三個等式報表之間的關(guān)系財務(wù)分析與管理財務(wù)分析與管理基本的財務(wù)分析 資產(chǎn)負債管理 企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理 稅收基本知識管理會計覽勝管理會計覽勝( (一一) )管理會計中的成本概念 成本及其分攤 本量利之間的關(guān)系管理會計覽勝管理會計覽勝( (二二) )責任中心標準成本制度 差異分析與業(yè)績計量 全面預(yù)算管理內(nèi)內(nèi)容容提提綱綱管理的精髓l 管理是對人、財、物的控制l 所有的管理活動不可能將大多數(shù)時間化在現(xiàn)場l 管理者必須運用管理工具l 所有的經(jīng)營活動都會產(chǎn)生信息l

2、通過信息和適當?shù)墓ぞ吆头椒ň湍苁构芾碜兊酶佑行 許多管理信息都通過會計信息表現(xiàn)l 最近公司的困惑會計、財務(wù)會計、管理會計l 如何看公司運行的好壞：p數(shù)車輛？貨車、客車？p看來往的人：上、下班的人、客商？p看資產(chǎn)是否在更新？l 如何判斷一個人的財富：p看他擁有的財產(chǎn)市值？p看他銀行的存款？p看他的凈資產(chǎn)？會計報表是很好的工具會計有財務(wù)會計和管理會計財務(wù)會計與管理會計比較三張表與三個等式l資產(chǎn)負債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金流量表（C/F）l資產(chǎn)負債表（B/S）p資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益l損益表（P/L）p利潤=收入-成本、費用l現(xiàn)金流量表（C/F）p現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出報表之

3、間的關(guān)系l所有者權(quán)益（期初-期末）=凈利潤l現(xiàn)金（期初-期末）=現(xiàn)金凈流量 定義：過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 過去的交易或事項：購買、生產(chǎn)、建造或其他（如受贈）交易或事項。 由企業(yè)擁有或控制：企業(yè)享有資源的所有權(quán)（產(chǎn)權(quán)），或雖無此權(quán)，但能控制該項資源，如融資租入資產(chǎn)，某些無形資產(chǎn)等。 預(yù)期會帶來經(jīng)濟利益：直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入之潛力。 確認原則（需同時滿足）：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；該資源的成本或價值能可靠的計量。 定義：企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)實義務(wù)。 現(xiàn)實義務(wù)：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)

4、。 確認原則（需同時滿足）：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出；未來流出的經(jīng)濟利益能可靠計量。 列報：短期借款，應(yīng)付及預(yù)收款項，應(yīng)交稅金，應(yīng)付職工薪酬，預(yù)計負債，長期借款，長期應(yīng)付款，應(yīng)付債券，遞延所得稅負債。 定義：資產(chǎn)扣除負債后的所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。 構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得 Gains 和損失、留存收益 Retained Earnings。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：不應(yīng)計入當期損益、會影響所有者權(quán)益變動、與所有者投入資本或向其分配利潤無關(guān)的利得或損失。 列報：實收資本（股本） 投入資本 資本公積 利得或損失，受贈，外幣業(yè)務(wù)，債務(wù)重組，金融工具

5、等 盈余公積 留存收益 未分配利潤l三張報表如何反映一個公司的財務(wù)狀況？pB/S 擁有的財富pP/L 一段時期獲取的財富pC/F 獲取財富的表現(xiàn)l問題:l什么叫做負資產(chǎn)？l資產(chǎn)與負債可以分離嗎?上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負債：流動負債： 貨幣資金貨幣資金200,009,920 短期借款短期借款715,000,000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)29,286,640 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)34,128,604 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款264,356,464 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款368,828,800 預(yù)收款項預(yù)收款項48,904,440 預(yù)付款項預(yù)付款項67,065,7

6、48 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬86,008,736 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費14,534,715 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2,100,106.20 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2,026,287.40 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款100,477,960 存貨存貨401,136,512 一年內(nèi)到期的非流動負債一年內(nèi)到期的非流動負債 60,000,000 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 其他流動負債其他流動負債3,870,000 其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)1,178,025.50流動負債合計流動負債合計1,324,539,010流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計1,074,373,89

7、0非流動負債：非流動負債：非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)： 長期借款長期借款284,000,000非流動負債合計非流動負債合計 284,000,000負債合計負債合計 1,608,539,010所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2,377,515.20 實收資本實收資本( (或股本或股本) )449,280,000 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)3,554,473.20 資本公積資本公積266,570,400 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1,391,318,400 庫存股庫存股 在建工程在建工程323,508,032 盈余公積盈余公積167,596,592 工程物資工程物資

8、4,680 未分配利潤未分配利潤479,554,688 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)174,539,584歸屬于母公司股東權(quán)益合計歸屬于母公司股東權(quán)益合計1,363,001,730 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)15,882,713少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益14,018,560非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計1,911,185,410所有者權(quán)益所有者權(quán)益( (或股東權(quán)益或股東權(quán)益) )合計合計1,377,020,290資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計2,985,559,300負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益( (或股東權(quán)益或股東權(quán)益) )總計總計2,985,559,300海正的利潤表一一. .營業(yè)收入營業(yè)收入2,838,770,

9、6902,838,770,690減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本2,105,644,5402,105,644,540營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加19,074,65419,074,654銷售費用銷售費用113,895,280113,895,280管理費用管理費用321,313,024321,313,024財務(wù)費用財務(wù)費用64,678,54064,678,540資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失13,443,90313,443,903加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益投資收益投資收益1,383,754.201,383,754.20其中其中: :對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益-7,

10、054.64-7,054.64二二. .營業(yè)利潤營業(yè)利潤202,104,544202,104,544加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入1,519,267.401,519,267.40減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出9,681,1089,681,108其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失5,068,228.505,068,228.50三三. .利潤總額利潤總額193,942,704193,942,704減：所得稅費用減：所得稅費用51,114,08051,114,080四四. .凈利潤凈利潤142,828,624142,828,624海正的現(xiàn)金流量表一一. .經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動產(chǎn)

11、生的現(xiàn)金流量：投資活動現(xiàn)金流入小計投資活動現(xiàn)金流入小計50,294,14450,294,144銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金3,082,478,0803,082,478,080購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金313,344,864313,344,864收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金34,527,64834,527,648投資所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金7,660,4047,660,404經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計3,117,005,8203,117,005,82

12、0投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動現(xiàn)金流出小計321,005,248321,005,248購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2,117,735,0402,117,735,040投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-270,711,104-270,711,104支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金179,446,320179,446,320三三. .籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：支付的各項稅費支付的各項稅費 183,210,800183,210,800取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金1,058,000,0001,05

13、8,000,000支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金198,892,640198,892,640籌資活動現(xiàn)金流入小計籌資活動現(xiàn)金流入小計1,058,000,0001,058,000,000經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計2,679,284,7402,679,284,740償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1,082,460,0301,082,460,030經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額437,720,992437,720,992分配股利、利潤或償付利息所支付分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金115,854,016115,854,

14、016二二. .投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金3,500,0003,500,000收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金6,937,6006,937,600籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動現(xiàn)金流出小計1,201,814,0201,201,814,020處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額39,786,54439,786,544籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-143,814,016-143,814,016處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

15、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額6,937,6006,937,600四四. .匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響的影響-3,063,534-3,063,534收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金3,570,0003,570,000五五. .現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額20,132,32220,132,322基本的指標分析l 報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來l 怎樣的數(shù)據(jù)才算好？怎樣不好？p看構(gòu)成：如利潤表，毛利、凈利、主營、投資、利稅p看變化：數(shù)字期初期末的變化，本期和上期的變化p看比率：主要的財務(wù)報表比率（資產(chǎn)負債

16、率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、毛利率、凈利率）p看同行：比較同行業(yè)數(shù)據(jù)案例分析l劉姝威VS藍田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威劉姝威在金融內(nèi)參發(fā)表文章應(yīng)立即停止對藍田藍田股份發(fā)放貸款的600字短文，率先質(zhì)疑“藍田藍田神話”是靠貸款支撐起來的。此后，各大銀行再也不給藍田藍田股份發(fā)放貸款，藍田藍田股份的資金鏈由此斷裂。隨即藍田藍田股份造假案發(fā)。 l夏草VS作弊公司資產(chǎn)負債管理l杠桿比率l資金杠桿原理及其運用l適度負債的標志及判斷l(xiāng)案例：l華源的教訓(xùn)l討論：l怎樣才是適度的負債經(jīng)營？企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理l現(xiàn)金流量表中顯示的信息l企業(yè)籌資方式及利弊l現(xiàn)金管理的核心理念l案例分析l一新制藥

17、董事長鄭亞津自殺悲劇一新制藥董事長鄭亞津自殺悲劇 稅收基礎(chǔ)知識l稅收的種類l增值稅的原理l增值稅的免、抵、退l所得稅及其籌劃原理管理會計中的成本概念p根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系所變動的成本和固定成本p根據(jù)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系所劃分的產(chǎn)品成本和期間費用；p根據(jù)生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的方式所劃分的直接計入成本和間接計入成本；p根據(jù)成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本；p根據(jù)決策方案變動時成本是否可避免所劃分的可避免成本和不可避免成本；p根據(jù)費用的發(fā)生是否需支付現(xiàn)金等流動資產(chǎn)所劃分的付現(xiàn)成本和沉沒成本等。 成本及其分攤將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買原料購買銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品制造過程的步

18、驟制造過程的步驟:制造運營會計制造過程的步驟制造過程的步驟將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買原料購買銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品直接人工與制造成直接人工與制造成本本直接材料成直接材料成本本銷售成本銷售成本直接材料作為完工產(chǎn)品作為完工產(chǎn)品整體部分的原整體部分的原材料及部件材料及部件能被直接追溯能被直接追溯和方便制造和方便制造直接材料作為完工產(chǎn)品作為完工產(chǎn)品整體的原材料整體的原材料及部件及部件能被直接追溯能被直接追溯和方便制造和方便制造如果材料不能被直接追溯到產(chǎn)品如果材料不能被直接追溯到產(chǎn)品,該材料就被認為是間該材料就被認為是間接的接的,是制造費用的一部分是制造費用的一部分直接人工包括包括 直接工人的直

19、接工人的 工資成本工資成本.直接人工工時直接人工工時X工資工資率率直接人工包括包括 直接人工的直接人工的 工資成本工資成本那些直接制造產(chǎn)品的那些直接制造產(chǎn)品的工人工人那些不直接制造產(chǎn)品的那些不直接制造產(chǎn)品的工人叫工人叫 間接人工間接人工 是制造是制造費用的一部分費用的一部分制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括包括: :l間接材料間接材料. .l間接人工間接人工. .l機器與設(shè)備成本機器與設(shè)備成本. .l其他規(guī)章遵守成本其他規(guī)章遵守成本. .制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括銷售費用和不包括銷售費

20、用和管理費用管理費用包括包括:l間接材料間接材料.l間接人工間接人工.l機器與設(shè)備成本機器與設(shè)備成本.l其他規(guī)章遵守成本其他規(guī)章遵守成本.制造費用制造一個單位產(chǎn)品的制造一個單位產(chǎn)品的成本成本:l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造費用制造費用制造費用制造費用必須被量化地分配制造費用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品給單位產(chǎn)品 使用使用 預(yù)先設(shè)定預(yù)先設(shè)定的制造費用分配率的制造費用分配率.(稍后介紹稍后介紹)制造一個單位產(chǎn)品的制造一個單位產(chǎn)品的成本成本:l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造費用制造費用制造成本與期間成本資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表當期資產(chǎn)與存貨當期資產(chǎn)與存貨損益表損益表收入收入銷售成本銷

21、售成本毛利毛利費用費用利潤利潤產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 (制造成本)期間成本期間成本 (經(jīng)營費用及營業(yè)稅產(chǎn)品銷售時產(chǎn)品銷售時發(fā)生時發(fā)生時制造企業(yè)的存貨原料原料 可用存貨可用存貨在制品在制品 部分部分完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品- 完成加完成加工等待銷售的產(chǎn)工等待銷售的產(chǎn)品品實物流轉(zhuǎn)直接材料構(gòu)入 原料倉庫實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠直接人工與制造費用實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫直接人工與制造費用實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫已銷產(chǎn)品直接材料與制造費用實物流轉(zhuǎn)成本直接材料購入直接材料領(lǐng)用制造成本直接人工與制造費用銷售成本$材料存

22、貨$產(chǎn)成品成本$在制品存貨$CVP分析提出的問題 CVP 分析用來提出下列問題:賣掉多少才能掙到我期望的利潤?如果靠降價提高銷售數(shù)量,對利潤的影響多大?如果擴充產(chǎn)能,對獲利能力的影響有多大?總固定成本本地電話數(shù)本地電話數(shù)每月基本電話費每月基本電話費當總作業(yè)改變時總利潤保持不變.你打再多的電話你打再多的電話,你每月的你每月的基本話費可能不會改變基本話費可能不會改變單位固定成本本地電話數(shù) 每個本地電話每月基本電話費當作業(yè)增加時單位固定成本 下降本地電話打的越多本地電話打的越多,每次平均成每次平均成本就會降低本就會降低總變動成本每分鐘長話費總長話費當作業(yè)改變時總變動成本會 隨之改變總長話費是根據(jù)總總

23、長話費是根據(jù)總長話時間決定的長話時間決定的單位變動成本長話時間每分鐘話費作業(yè)增加時單位變動成本 不變單位長話費保持不變?nèi)缑糠昼妴挝婚L話費保持不變?nèi)缑糠昼?.5元元問題l到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？l按照貴公司的情況，哪些屬固定成本，哪些是變動成本？成本性態(tài)總結(jié)產(chǎn)量與單位成本關(guān)系實例 混合成本包含固定部分成本,即在設(shè)備不用時也會發(fā)生的成本,也包括變動成本,如隨著使用增加而增加. 例子: 每月私車費用折舊費、小區(qū)停車費、保險費、養(yǎng)路費等是固定的汽油費是變動的 混合成本混合成本汽油費汽油費作業(yè)作業(yè) (里程里程) 總用車成本總用車成本總混合成本總混合成本月固定費月固定費斜率是每單位作業(yè)斜率是每單

24、位作業(yè)的變動成本的變動成本步增成本作業(yè)作業(yè)成本成本在某一作業(yè)范圍成本保在某一作業(yè)范圍成本保持不變持不變作業(yè)作業(yè)成本成本對下一個更高的作業(yè)范圍總成對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本本會增加到一個更高的成本步增成本曲線成本Volume of OutputTotal Cost曲線成本函數(shù)直線近似 (穩(wěn)定的單位變動成本)曲線成本Total CostVolume of Output曲線成本函數(shù)曲線成本Total Cost相關(guān)范圍相關(guān)范圍在相關(guān)范圍內(nèi), 變動成本曲線非常接近于一條直線Volume of Output曲線成本函數(shù)銷量銷量成本及收入金額成本及收入金額準備 CVP圖 首先首先,

25、劃出總收入線劃出總收入線,斜率等于單位售價斜率等于單位售價.收入收入銷量銷量成本與銷售額成本與銷售額總固定成本總固定成本收入收入 總固定成本順總固定成本順縱軸上移縱軸上移.準備 CVP圖 首先首先, 劃出總收入線劃出總收入線,斜率等于單位售價斜率等于單位售價.總成本總成本銷量銷量成本及銷售金額成本及銷售金額總固定成本總固定成本盈虧平衡點盈虧平衡點利潤利潤損失損失 以單位變動成本為斜率劃總成本線以單位變動成本為斜率劃總成本線準備 CVP圖收入收入準備 CVP圖計算取得目標 營業(yè) 收入的銷售什么是我們的安全邊際?怎樣計算平衡點怎樣計算平衡點( Break-Even Point)?( Break-E

26、ven Point)?盈虧平衡點是 公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率如:銷售多少數(shù)量(金額)時可持平 上座率、產(chǎn)能利用率計算平衡點( Break-Even Point)邊際貢獻指銷售額減變動成本邊際貢獻指銷售額減變動成本TotalUnitSales Revenue (2,000 units)100,000$50$ Less: Variable costs60,000 30 Contribution margin40,000$ 20$ Less: Fixed costs30,000 Operating income10,000$ 計算平衡點( Break-Even Point)以多少邊

27、際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?計算盈虧平衡點TotalUnitSales Revenue (2,000 units)100,000$50$ Less: Variable costs60,000 30 Contribution margin40,000$ 20$ Less: Fixed costs30,000 Operating income10,000$ 以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?答案答案: $30,000計算盈虧平衡點TotalUnitSales Revenue (2,000 units)100,000$50

28、$ Less: Variable costs60,000 30 Contribution margin40,000$ 20$ Less: Fixed costs30,000 Operating income10,000$ 按數(shù)量算按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少盈虧平衡的銷量多少?計算盈虧平衡點TotalUnitSales Revenue (2,000 units)100,000$50$ Less: Variable costs60,000 30 Contribution margin40,000$ 20$ Less: Fixed costs30,000 Operating income10,00

29、0$ $30,000 $20 per unit = 1,500 units計算盈虧平衡點TotalUnitSales Revenue (2,000 units)100,000$50$ Less: Variable costs60,000 30 Contribution margin40,000$ 20$ Less: Fixed costs30,000 Operating income10,000$ 可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標銷售收入或數(shù)量計算取得目標 營業(yè) 收入的銷售銷售數(shù)量銷售數(shù)量 = 固定成本固定成本 + 目標利潤目標利潤 單位邊際貢獻單位邊際貢獻 銷售額銷售額 = 固定成本固定成

30、本 + 目標利潤目標利潤 邊際貢獻率邊際貢獻率 安全邊際是銷售離盈虧平衡點銷售的差距:安全邊際使你在任何水平的銷售上都能迅速估計出營業(yè)利潤 什么是我們的安全邊際?安全邊際安全邊際 = 實際銷售實際銷售 - 盈虧平衡點銷售盈虧平衡點銷售營業(yè)營業(yè) 安全安全 邊際邊際利潤利潤 邊際邊際 貢獻率貢獻率=有關(guān)因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤影響的分析有關(guān)因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤影響的分析 I.銷售價格變動的影響銷售價格變動的影響 收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖圖 3-5 單價變動的盈虧臨界圖單價變動的盈虧臨界圖 繼續(xù)II.變動成本變動的影響變動成本變動

31、的影響 收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖圖 3-6 變動成本變動的盈虧臨界圖變動成本變動的盈虧臨界圖 III. 固定成本變動的影響固定成本變動的影響 收入與成本（元） 60 000 0 Q3 Q1 Q2銷售量（件） 圖圖 3-7 固定成本變動的盈虧臨界圖固定成本變動的盈虧臨界圖 IV. 各有關(guān)因素同時變動的影響各有關(guān)因素同時變動的影響 收入與成本（元） 60 000 0 變動后的 原盈虧 銷售量（件） 盈虧臨界點 臨界點 圖圖 3-8 固定成本與單價同時變動的盈虧臨界圖固定成本與單價同時變動的盈虧臨界圖 將復(fù)雜的大企業(yè)劃將復(fù)雜的大企業(yè)劃分為若干責任中心使分

32、為若干責任中心使經(jīng)理們經(jīng)理們 有更小的有更小的 控控制跨度制跨度責任中心責任中心業(yè)績信息的需要這些信息被用于:計劃與分配資源.控制運營.評價中心經(jīng)理們的業(yè)績. 會計系統(tǒng)提供了已用資源和已取得的產(chǎn)出的信息成本中心, 利潤中心, 和投資中心成本中心成本中心 一個能控制成本發(fā)生但不能控制收入和投資資金的企業(yè)部門 Cost成本中心的特征（1）典型實例 負責產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費用指標的管理部門 （2）應(yīng)用范圍 凡有成本發(fā)生，需要對成本負責，并能實施成本控制的單位，都可以成為成本中心，如工廠、車間、工段、班組、個人均可成為成本中心 可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果 投入量與產(chǎn)出量之間

33、有密切的關(guān)系 技術(shù)性成本中心 可以通過彈性預(yù)算加以控制 是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少由管理人員的決策所決定 費用的發(fā)生主要是為企業(yè)提供一定的專業(yè)服務(wù)，一般不能產(chǎn)生可以用貨幣計量的成果 投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系 （3）類型 酌量性成本中心 成本控制主要通過預(yù)算總額的審批 只考評成本費用，不考評收益 只以貨幣形式計量投入， 不以貨幣形式計量產(chǎn)出 只對可控成本承擔責任 不可控成本核算只具有參考意義 (4)特點 只對責任成本進行考核和控制 考核時應(yīng)以責任預(yù)算成本為依據(jù) 成本（費用）變動額實際責任成本（或費用）預(yù)算責任成本（或費用） (5)考核指標 成本（費用）變動率成本（或費用）變動額/預(yù)算責任成

34、本（或費用） 提示提示l （1）可控成本的四個條件：可以預(yù)計，事先知道將發(fā)生哪些成本；可以計量；可以施加影響，能夠通過自身行為來調(diào)節(jié)成本；可以落實責任，成本可以分解落實。l （2）劃分可控成本應(yīng)注意的問題：權(quán)力層次影響成本的可控與否，通常高層次可控，低層次可能不可控；對企業(yè)來說，幾乎所有的成本都是可控的；管轄范圍影響成本的可控與否,通常一個中心不可控的成本，可能是另一個中心的可控成本；時間的長短影響成本的可控與否，通常短時間內(nèi)不可控的成本，從較長時間來看是可控的；盡可能將各項成本落實到各成本中心。利潤中心利潤中心既控制成本也控制支出,但不控制投資資金的企業(yè)分部收入收入銷售銷售利息利息其他其他成

35、本成本制造成本制造成本傭金傭金工資工資其他其他成本中心, 利潤中心, 和投資中心利潤中心的特征基本特征 （1）一般是具有獨立的收入來源或可以視同為一個有獨立收入的部門，一般還具有獨立的經(jīng)營權(quán)； （2）與成本中心相比，權(quán)力和責任相對較大； （3）既要控制成本，又要增加收入，強調(diào)相對成本節(jié)約。 自然的利潤中心 （1）可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入； （2）自然利潤中心具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)； 利潤中心類型 人為的利潤中心 （1）只對內(nèi)部責任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，一般不對外銷售產(chǎn)品； （2）必須具備兩個條件：一是能夠向其他責任中心提供產(chǎn)品（或勞務(wù)） ；二是能夠為該產(chǎn)品或勞務(wù)

36、確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格； 計算可控成本， 不分擔不可控成本 適合于共同成本難以合理分攤或者無須進行共同成本分攤 如：邊際貢獻中心，人為利潤中心 成本計算方式 計算可控成本， 也計算不可控成本 適合于共同成本易于合理分攤或不存在共同成本分攤 如：自然利潤中心 不計算不可控成本時 利潤中心邊際貢獻總額該利潤中心銷售收入總額該利潤中心可控成本總額（或變動成本總額） 考核指標 計算不可控成本時 （1）利潤中心邊際貢獻總額該利潤中心銷售收入總額該利潤中心變動成本總額 （2）利潤中心負責人可控利潤總額該利潤中心邊際貢獻總額該利潤中心負責人可控固定成本 （3）利潤中心可控利潤總額該利潤中心負責人可控利潤總額

37、該利潤中心負責人不可控固定成本 （4）公司利潤總額各利潤中心可控利潤總額之和公司不可分攤的各種管理費用、財務(wù)費用等 投資中心投資中心管理人員也作出資本決策的利潤中心成本中心, 利潤中心, 和投資中心成本中心, 利潤中心, 和投資中心成本中心成本中心成本控制成本控制服務(wù)的質(zhì)量與數(shù)量服務(wù)的質(zhì)量與數(shù)量利潤中心利潤中心投資中心投資中心資產(chǎn)回報率資產(chǎn)回報率 (ROA) 剩余收益剩余收益 (RI)評價尺度評價尺度獲利能力獲利能力責任中心l問題:l貴公司存在怎樣的責任中心？應(yīng)該如何劃分？標準成本制度l 標準成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本。l 每一個單位的產(chǎn)品、半成品

38、、在制品都有標準成本，包括標準原料消耗、標準人工成本和標準制造費用l 標準成本好比一把標準的尺子，便于我們對每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品的實際成本進行比對，發(fā)現(xiàn)與標準的差異，并揭示差異的原因，將差異的責任分解到不同的部門l 標準成本制度還使得存貨管理標準化，簡化存貨成本控制標準成本的作用 l 1便于企業(yè)編制預(yù)算。因為標準成本是一種預(yù)計成本，可以作為編制預(yù)算的依據(jù)，以明確企業(yè)在預(yù)算期的目標。 2用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，指示實際成本同標準成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預(yù)定目標的實現(xiàn)。 3標準成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。通過對實際成本偏離標準成本的差異分析

39、，可以評價各有關(guān)部門和人員的成績，分清他們的管理責任，確定經(jīng)濟管理活動的效果，并進一步采取相應(yīng)的改進措施。 4標準成本可以可以為正確進行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。評價不同經(jīng)濟效果要用到差別成本，而標準成本為差別成本提供了現(xiàn)成的資料。 5為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的計價提供了客觀合理的基礎(chǔ)。 6促進和簡化了產(chǎn)品成本的計算。在標準成本系統(tǒng)中，將標準成本和差異分別列示，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本等平時均可以按照標準成本入賬，這就大大簡化了日常帳務(wù)處理工作。 標準成本的制定l 產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費用三個成本項目組成的。應(yīng)該按照這些項目的特點分別制定其標準成本。其基本形式，是數(shù)

40、量標準乘以價格標準得到各有關(guān)項目的標準成本。可以分別根據(jù)直接材料的標準用量和標準價格，直接工資的標準共識和標準工資率以及制造費用的分配率標準具體計算。數(shù)量標準主要由工程技術(shù)部門制定，價格標準則由會計部門會同有關(guān)責任部門，如采購部門、勞動部門等，研究制定。直接材料的標準成本 l 制定直接材料的標準成本，要先確定單位產(chǎn)品的用料標準和材料的標準單價。 1單位產(chǎn)品的用料標準的確定，主要應(yīng)根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以正常經(jīng)營條件為基礎(chǔ)，同時還要考慮到在目前技術(shù)條件下再生產(chǎn)中不可避免的損耗。如果一種產(chǎn)品需要耗用多種原材料，則應(yīng)分別制定標準。 2材料的標準單價，相當于材料的計劃單價，它包括材料的買價和運費

41、等，要按照各種材料分別計算。 材料的用料標準和價格標準確定后，就可以用下列公式求得直接材料的標準成本： 直接材料標準成本 單位產(chǎn)品的用料標準 材料的標準單價 直接工資的標準成本 l 耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工時數(shù)乘上每小時工資率組成。因此，制定直接人工的標準成本，要先確定單位產(chǎn)品的標準工時和每一工時的標準工資率。1單位產(chǎn)品的標準工時，相當于我國單位產(chǎn)品的工時定額。通常它是在現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的人工時間，包括對產(chǎn)品直接加工的時間、必要的間歇和停工時間、不可避免的廢品所用的時間。 2每一工時的標準工資率，就是每一個標準工時應(yīng)該分配的工資，其計算公式如下：小時標準工資率預(yù)計直接人

42、工工資總額標準總工時 確定了有關(guān)人工的單位產(chǎn)品的標準工時和每一工時的標準工資率之后，可以按照下面的公式計算出直接工資的標準成本： 直接工資標準成本單位產(chǎn)品的標準工時小時標準工資率 制造費用的標準成本 l 1變動性制造費用的標準成本 單位產(chǎn)品變動性制造費用的標準成本，一般是以其直接工資的標準工時乘上每一標準工時變動性制造費用的標準分配率求得。公式如下： 單位工時變動性制造費用標準分配率 變動性制造費用預(yù)算總額直接工資標準總工時 單位產(chǎn)品變動性制造費用的標準成本 單位產(chǎn)品直接工資的標準工時每工時變動性制造費用標準分配率 2固定性制造費用的標準成本 固定性制造費用主要包括廠房、設(shè)備的折舊、維修費、保

43、險費等，它通常是根據(jù)事先編制的固定預(yù)算來控制其費用總額。 這里只分析采用完全成本法的情況。這種成本計算方法下，固定性制造費用與變動性制造費用一樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標準成本中去。其分配方法，可以根據(jù)預(yù)計的直接人工的標準工時，先計算出固定性制造費用每單位的標準分配率，其計算公式如下： 固定性制造費用每工時的標準分配率固定性制造費用預(yù)算總額直接工資標準總工時單位產(chǎn)品固定性制造費用的標準成本 單位產(chǎn)品直接工資的標準工時單位工時固定性制造費用標準分配率 根據(jù)上述方法計算出的直接材料、直接工資和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以匯總，就可以確定各該產(chǎn)品的標準成本。 差異分析與業(yè)績計量l 分析成本差異，

44、對于公司來說，是進行成本控制的一項重要措施。通過分析，可以掌握差異形成的具體原因和責任，進而采取相應(yīng)的措施，消除不利差異，發(fā)展有利差異，以實現(xiàn)對成本的有效控制，不斷降低成本，提高經(jīng)濟效益。 產(chǎn)品的標準成本是一種預(yù)定的目標成本，是用來控制實際成本的。在成本發(fā)生的具體過程中，由于種種原因，產(chǎn)品的實際成本與預(yù)定的標準成本會發(fā)生偏差，這種差額稱為成本差異。如果實際成本超過標準成本，所形成的差異稱為不利差異，反之，則是有利差異。 由于標準成本是根據(jù)標準用量和標準價格計算的，而實際成本是根據(jù)實際用量和實際價格計算的，成本的總差異就是由“量差”和“價差”共同構(gòu)成的。其一般模式是： 由于標準成本是分別按直接材

45、料、直接人工和制造費用制定的，所以，差異的分析和計算也應(yīng)該從這三個方面進行。 原材料成本差異分析 （1）計算公式： 直接材料成本差異直接材料成本差異= =直接材料價格差異直接材料價格差異+ +直接材料用量差異直接材料用量差異 用量差異（實際數(shù)量標準數(shù)量）標準價格用量差異（實際數(shù)量標準數(shù)量）標準價格 價格差異價格差異實際數(shù)量（實際價格標準價格）實際數(shù)量（實際價格標準價格） （2）差異分析： 差異差異 負責部門負責部門 具體原因具體原因 材料價格差異 采購部門 供應(yīng)廠商價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成緊急訂貨、采購時舍近求遠 材料數(shù)量差異 生產(chǎn)部門 操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人

46、用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加 工資成本差異分析 （1）計算公式： 直接人工成本差異直接人工成本差異= =直接人工價格差異直接人工價格差異+ +直接人工數(shù)量差異直接人工數(shù)量差異 = =直接人工工資率差異直接人工工資率差異+ +直接人工效率差異直接人工效率差異 人工效率差異（實際工時標準工時）人工效率差異（實際工時標準工時）標準工資率標準工資率 工資率差異實際工時（實際工資率標準工資率）工資率差異實際工時（實際工資率標準工資率） （2）差異分析： 差異差異 負責部門負責部門 具體原因具體原因 工資率差異 人事勞動部門 工人升降級使用、獎勵制

47、度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化 人工效率差異 主要應(yīng)由生產(chǎn)部門負責 工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢 制造費用差異分析 l 制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，制造費用差異的分析也需要從這兩個方面分別進行。 1變動性制造費用 變動性制造費用，包括變動性制造費用耗用差異和效率差異，其計算公式如下：變動性制造費用耗用差異實際工時(實際分配率標準分配率) 變動性制造費用效率差異標準分配率(實際工時標準工時) 2固定性制造費用 固定性制造費用主要是同生產(chǎn)能力的

48、形成及其正常維護相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對于固定性制造費用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算，根據(jù)固定性制造費用的特點，其差異包括效率差異、耗費差異和生產(chǎn)能力利用差異，它們的計算公式如下： 固定性制造費用耗費差異 實際固定性制造費用固定性制造費用預(yù)算數(shù) 固定性制造費用效率差異 固定性制造費用標準分配率(實際工時實際產(chǎn)量標準工時) 生產(chǎn)能力利用差異 固定性制造費用標準分配率(預(yù)計應(yīng)完成的總工時實際工時) 業(yè)績考核是指以責任報告為依據(jù)，分析、評價各責任中心責任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距， 查明原因， 借以考核各責

49、任中心工作成果， 實施獎罰， 促使各責任中心積極糾正行為偏差，完成責任預(yù)算的過程。 1、含義 （1）狹義：僅對各類責任中心價值指標完成情況進行考核； （2）廣義：除價值指標外，還對非價值指標進行考評。 2、考核指標 （1） 成本中心只考核其權(quán)責范圍的責任成本； （2） 利潤中心重點在于考核銷售收入、邊際貢獻和息稅前利潤； （3）投資中心除了要考核其權(quán)責范圍內(nèi)的成本、收入和利潤外，還應(yīng)重點考核投資利潤率和剩余收益。 標準成本制定及責任部門成成本本項項目目 用用量量標標準準 考考核核部部門門 價價格格標標準準 考考核核部部門門 直接材料 產(chǎn)品材料消耗量 原材料單位成本 采購部門負責 直接人工 單位直接人工工時 小時工資率 人事、勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負責 制造費用 單位直接人工工時 用量標準主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定 小時