固定資產課件講義

1、第四章第四章 固定資產固定資產固定資產是企業(yè)資產負債表中的一個重要項固定資產是企業(yè)資產負債表中的一個重要項目，是企業(yè)重要的勞動手段，代表著企業(yè)的目，是企業(yè)重要的勞動手段，代表著企業(yè)的生產能力。固定資產核算是否正確，不僅影生產能力。固定資產核算是否正確，不僅影響到資產負債表所反映信息的真實性，而且響到資產負債表所反映信息的真實性，而且還關系到利潤表所反映信息的質量，進而影還關系到利潤表所反映信息的質量，進而影響到會計信息使用者作出恰當?shù)慕洕鷽Q策。響到會計信息使用者作出恰當?shù)慕洕鷽Q策。企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4 4號號固定資產固定資產學習目標學習目標熟悉固定資產的概念和確認條件；熟悉固定資產的

2、概念和確認條件；掌握固定資產的初始計量；掌握固定資產的初始計量；用直線法和加速折舊法計算折舊；用直線法和加速折舊法計算折舊；進行固定資產取得、折舊、處置的會計處理；進行固定資產取得、折舊、處置的會計處理；掌握固定資產后續(xù)支出的核算；掌握固定資產后續(xù)支出的核算；進行固定資產清查的會計處理；進行固定資產清查的會計處理；解釋固定資產的期末計價和披露。解釋固定資產的期末計價和披露。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產概述固定資產概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的取得固定資產的取得第三節(jié)第三節(jié) 固定資產折舊固定資產折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出第五節(jié)第五節(jié) 固定資產處置固定資產處置 第六節(jié)第六節(jié) 固定資

3、產清查固定資產清查第七節(jié)第七節(jié) 固定資產的期末計量固定資產的期末計量第八節(jié)第八節(jié) 固定資產的列報固定資產的列報內容導航內容導航第一節(jié)第一節(jié) 固定資產概述固定資產概述固定資產的概念固定資產的概念固定資產的特征固定資產的特征固定資產的分類固定資產的分類固定資產常用核算賬戶固定資產常用核算賬戶固定資產的確認條件固定資產的確認條件固定資產的初始計量固定資產的初始計量一、固定資產的概念一、固定資產的概念第三條第三條 固定資產，是指同時具有下列固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；營管理而持有的；使用壽命超過一

4、個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。二、固定資產的特征二、固定資產的特征有形資產（區(qū)別于無形資產）有形資產（區(qū)別于無形資產）目的是為生產商品、提供勞務、出租目的是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有（區(qū)別于存貨）；或經營管理而持有（區(qū)別于存貨）；使用壽命超過一個會計年度（區(qū)別于使用壽命超過一個會計年度（區(qū)別于流動資產流動資產低值易耗品低值易耗品) )。使用壽命，是指企業(yè)使用固定使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。的數(shù)量。三、固定資產的分類三、固定資產的分類按按經濟用途經濟用途分類分類生

5、產經營用固定資產生產經營用固定資產非生產經營用固定資非生產經營用固定資產產按按使用情況使用情況分類分類使用中固定資產使用中固定資產未使用固定資產未使用固定資產不需用固定資產不需用固定資產按按所有權所有權分類分類自有固定資產自有固定資產租入固定資產租入固定資產按經濟用途和使用情況按經濟用途和使用情況綜合綜合分類分類1.生產經營用固定資產生產經營用固定資產2.非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產3.租出固定資產租出固定資產4.不需用固定資產不需用固定資產5.未使用固定資產未使用固定資產6.土地土地7.融資租入固定資產融資租入固定資產四、固定資產常用核算賬戶四、固定資產常用核算賬戶固定資產固定資

6、產累計折舊累計折舊在建工程在建工程工程物資工程物資固定資產清理固定資產清理固定資產減值準備固定資產減值準備EXIT五、固定資產的初始確認條件五、固定資產的初始確認條件符合固定資產定義；符合固定資產定義；與該固定資產有關的經濟利益很可能流與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；入企業(yè)； 該固定資產的成本能夠可靠地計量。該固定資產的成本能夠可靠地計量。同時滿足同時滿足六、固定資產初始計量六、固定資產初始計量歷史成本：歷史成本：指企業(yè)購建某項固定資產指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。合理的、必要的支出。第七條第七條 固定資產應

7、當按照成本進行初始計量。固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產價值構成固定資產價值構成一般情況：一般情況：達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的必要的支出。一切合理的必要的支出。石油天然氣開采等某些企業(yè)確定固定資產成本時，應石油天然氣開采等某些企業(yè)確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用，計入預計負債，攤銷時計入財當考慮預計棄置費用，計入預計負債，攤銷時計入財務費用。如核電站核廢料的處置及恢復環(huán)境等義務。務費用。如核電站核廢料的處置及恢復環(huán)境等義務。 棄置費用：根據(jù)國家法律或行政法規(guī)、國際公約等規(guī)棄置費用：根據(jù)國家法律或行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和

8、生態(tài)恢復等義務所確定定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。的支出。（1 1）直接發(fā)生的：價款、稅款、運雜費、包裝費和安裝成本）直接發(fā)生的：價款、稅款、運雜費、包裝費和安裝成本（2 2）間接發(fā)生的：借款利息等）間接發(fā)生的：借款利息等固定資產增值稅相關問題固定資產增值稅相關問題可抵扣固定資產可抵扣固定資產預期使用期限超過預期使用期限超過 12個月個月與生產經營有關（能直接為企業(yè)帶來經濟利益）與生產經營有關（能直接為企業(yè)帶來經濟利益）設備、機械、運輸工具等有形動產（不包括不動產）設備、機械、運輸工具等有形動產（不包括不動產）無論購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括無論購進（包括

9、接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝、修理）的固定資產改擴建、安裝、修理）的固定資產 不能抵扣固定資產不能抵扣固定資產自用的應征消費稅的自用的應征消費稅的 摩托車、汽車、游艇不得抵扣摩托車、汽車、游艇不得抵扣專用于免增值稅項目、專用于非增值稅項目（如廠房等專用于免增值稅項目、專用于非增值稅項目（如廠房等不動產）、專用于集體福利、專用于個人消費的不能抵不動產）、專用于集體福利、專用于個人消費的不能抵扣扣進項稅額轉出進項稅額轉出 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值固定資產凈值適用稅率適用稅率固定資產銷售（已使用過的固定資產）固定資產銷售（已使用過的固定資產）2009年年1

10、月月1日以后購進或自制的，按照適用稅日以后購進或自制的，按照適用稅率征收增值稅，可以開具專用發(fā)票率征收增值稅，可以開具專用發(fā)票2008年年12月月 31日以前購進或自制的，日以前購進或自制的，4%減減半征收增值稅，開具普通發(fā)票半征收增值稅，開具普通發(fā)票含稅銷售額含稅銷售額/（1+4%）*2%征收征收對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。定資產凈值為銷售額。 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的取得固定資產的取得取得的一般途徑：取得的一般途徑：外購外購自行建造自行建造投資者投入投資者投入一、外一、外 購購價值確定：價值確定：購買價款、相關稅費

11、、使固定資產達到預定可購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，如果取得時繳納契稅、耕地人員服務費等，如果取得時繳納契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，也應計入成本。購占用稅、車輛購置稅等，也應計入成本。購置計算機附帶的、未單獨計價的軟件，應計置計算機附帶的、未單獨計價的軟件，應計入計算機硬件成本。入計算機硬件成本。常見的幾種情況常見的幾種情況不需安裝不需安裝需要安裝需要安裝同時購入多項沒有單獨標價的固定資產同時購入多項沒有單獨標價的固

12、定資產購買價款超過正常信用條件延期支付，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質實質上具有融資性質例：例：某企業(yè)（一般納稅人）購入一臺不需安裝的設某企業(yè)（一般納稅人）購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格備，發(fā)票價格5000050000元，增值稅額元，增值稅額85008500元，運雜費元，運雜費20002000元，款項用銀行存款全部付清。元，款項用銀行存款全部付清。借：固定資產借：固定資產 5200052000 應交稅費應交稅費 85008500 貸：銀行存款貸：銀行存款6050060500不需安裝：不需安裝：需要安裝：需要安裝：通過通過“在建工程在建工程”核算，完工之后轉入核算，完工之

13、后轉入“固定資固定資產產” 例：例：某企業(yè)購入一某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，臺需要安裝的設備，買價買價5000050000元，增值元，增值稅額稅額85008500元，運輸元，運輸費費10001000元（可抵扣元（可抵扣7%7%），安裝領用原），安裝領用原材料材料15001500元，支付元，支付工資工資25002500元。元。（1 1）借：在建工程）借：在建工程 5093050930 應交稅費應交稅費 8570 8570 貸：銀行存款貸：銀行存款 5950059500（2 2）借：在建工程）借：在建工程 40004000 貸：原材料貸：原材料 15001500 應付職工薪酬應付職工薪酬 250

14、02500（3 3）借：固定資產）借：固定資產 5493054930 貸：在建工程貸：在建工程 5493054930同時購入多項沒有單獨標價的固定資產同時購入多項沒有單獨標價的固定資產 價值確定：按照各項固定資產公允價值比例對總價值確定：按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 例：例：8 8月月2 2日，某公司為降低采購成本，向某公司一日，某公司為降低采購成本，向某公司一次性購入三套不同型號且具有不同生產能力的設備次性購入三套不同型號且具有不同生產能力的設備A A、B B、C C。共用銀行存款支付價款。共用銀行存款支

15、付價款60000006000000元，增值元，增值稅進項稅額稅進項稅額10200001020000元，。三種設備均滿足固定資元，。三種設備均滿足固定資產確認條件，公允價值分別為產確認條件，公允價值分別為A A：26250002625000元，元，B B：30000003000000元，元，C C：18750001875000元。元。解答解答:則各設備的價值構成如下：則各設備的價值構成如下：總的公允價值總的公允價值= 2625000+3000000+1875000=7500000= 2625000+3000000+1875000=7500000元元A=2625000/7500000A=26250

16、00/7500000100%100%60000006000000=35%=35%6000000=21000006000000=2100000元元B=3000000/ 7500000B=3000000/ 7500000100%100%60000006000000=40% =40% 6000000=24000006000000=2400000元元C=1875000/7500000C=1875000/7500000100%100%60000006000000=25%=25%6000000=15000006000000=1500000元元借：固定資產借：固定資產A 2,100,000A 2,100,0

17、00 B 2,400,000 B 2,400,000 C 1,500,000 C 1,500,000 應交稅費應交稅費 1,020,0001,020,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7,020,000 7,020,000 購買價款超過正常信用條件延期支付，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質實質上具有融資性質 價值確定：以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。價值確定：以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應在信用期內按照實際利率法進行攤銷額，應在信用期內按照實際利率法進行攤銷, ,攤銷金額除按照攤銷金額除按照企業(yè)會計

18、準則第企業(yè)會計準則第1717號號借款費用借款費用應予資本化的以外，應當在信用應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益（財務費用）。期間內計入當期損益（財務費用）。P89P89 自行建造自行建造價值確定：購建固定資產達到預定可使價值確定：購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的、合理的支出。用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的、合理的支出。包括工程用物資成本、人工成本、繳納包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用。及應分攤的間接費用。方式方式自營建造自營建造出包建造出包建造例：例：某企業(yè)自行建造廠房一幢，購入并領用工程

19、用某企業(yè)自行建造廠房一幢，購入并領用工程用物資物資200000200000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為3400034000元；另還元；另還領用生產用原材料一批，實際成本領用生產用原材料一批，實際成本3000030000元元, ,涉及的涉及的進項稅進項稅51005100元；還領用本企業(yè)生產的水泥一批，實元；還領用本企業(yè)生產的水泥一批，實際成本際成本8000080000元，計稅價格元，計稅價格100000100000元，增值稅率元，增值稅率17%17%；應支付工程人員工資應支付工程人員工資5000050000元；支付其他費用元；支付其他費用300300元；元；工程完工交付使用。工程完工

20、交付使用。自營建造自營建造 賬戶設置：賬戶設置：“工程物資工程物資”和和“在建工程在建工程”（1 1）購入工程物資）購入工程物資 借：工程物資借：工程物資 234000234000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234000234000（2 2）投入建設時）投入建設時 借：在建工程借：在建工程 416400416400 貸：工程物資貸：工程物資 234000234000 原材料原材料 3000030000 應交稅費應交稅費 51005100 庫存商品庫存商品 8000080000 應交稅費應交稅費 1700017000 應付職工薪酬應付職工薪酬5000050000 銀行存款銀行存款 300300（

21、3 3）達到預定可使用狀態(tài)時）達到預定可使用狀態(tài)時 借：固定資產借：固定資產 416400416400 貸：在建工程貸：在建工程 416400416400所建造的固定資產已達到可使用狀態(tài)，但尚未所建造的固定資產已達到可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應自達到可使用狀態(tài)之日起，辦理竣工決算的，應自達到可使用狀態(tài)之日起，按工程預算、造價或工程實際成本等估計的價按工程預算、造價或工程實際成本等估計的價值轉入固定資產，并計提折舊，待辦理竣工決值轉入固定資產，并計提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原暫估價值，但不調整已計提算手續(xù)后再調整原暫估價值，但不調整已計提的折舊。的折舊。盤盈盤虧報廢毀損的工程物資

22、，減去保險公司、盤盈盤虧報廢毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償后的差額，如果工程尚未完工，計過失人賠償后的差額，如果工程尚未完工，計入或沖減在建工程項目成本；如果項目已經完入或沖減在建工程項目成本；如果項目已經完工，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。工，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。達到可使用狀態(tài)前，必須進行試運行生產成品達到可使用狀態(tài)前，必須進行試運行生產成品發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。減工程成本。出包建造出包建造賬戶設置賬戶設置 : :“在建

23、工程在建工程”該賬戶實際上成為企業(yè)與承包商的結該賬戶實際上成為企業(yè)與承包商的結算賬戶，企業(yè)將與承包單位計算工程算賬戶，企業(yè)將與承包單位計算工程價款作為工程成本，通過價款作為工程成本，通過“在建工程在建工程”賬戶核算。賬戶核算。P92工程物資盤盈、盤虧、報廢和毀損，減去保險公司、工程物資盤盈、盤虧、報廢和毀損，減去保險公司、過失人賠償后的差額，如果工程項目尚未完工，計入過失人賠償后的差額，如果工程項目尚未完工，計入或沖減所建造過程項目的成本；如果工程項目已經完或沖減所建造過程項目的成本；如果工程項目已經完工，則計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。工，則計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。達到可使用狀態(tài)前

24、試生產發(fā)生的成本，記入在建工程，達到可使用狀態(tài)前試生產發(fā)生的成本，記入在建工程，銷售或轉作庫存商品時按收入或預計售價沖減再減工銷售或轉作庫存商品時按收入或預計售價沖減再減工程成本。程成本。已達到可使用狀態(tài)，但未辦理竣工結算，按暫估價值已達到可使用狀態(tài)，但未辦理竣工結算，按暫估價值轉入固定資產，并計提折舊，待辦理竣工結算后調整轉入固定資產，并計提折舊，待辦理竣工結算后調整原暫估價值，但不調整已計提的折舊。原暫估價值，但不調整已計提的折舊。接受投資者投入接受投資者投入價值確定：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確價值確定：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。定，但

25、合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。P92考慮棄置費用考慮棄置費用 價值確定：按前述確定后，還應將棄置費用價值確定：按前述確定后，還應將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本，并確認預計的現(xiàn)值計入相關固定資產成本，并確認預計負債。在使用壽命內，按照預計負債的攤余負債。在使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發(fā)成本和實際利率計算確定的利息費用，在發(fā)生時計入財務費用。生時計入財務費用。 例：例：經國家審批，某企業(yè)準備建造一個核電站，經國家審批，某企業(yè)準備建造一個核電站，考慮到會對周圍環(huán)境造成一定影響，根據(jù)法律規(guī)考慮到會對周圍環(huán)境造成一定影響，根據(jù)法律規(guī)定，應在期滿拆除并對環(huán)境進

26、行整治。設備定，應在期滿拆除并對環(huán)境進行整治。設備20072007年年1 1月月1 1日交付使用，建造成本為日交付使用，建造成本為30,000,00030,000,000元。元。預計使用壽命預計使用壽命1010年，預計棄置費用年，預計棄置費用1,000,0001,000,000元。元。折現(xiàn)率折現(xiàn)率10%10%。20072007年年1 1月月1 1日日棄置費用現(xiàn)值棄置費用現(xiàn)值=1000000 =1000000 （P/FP/F，10%10%，1010）=1000000 =1000000 0.3855=3855000.3855=385500元元固定資產價值固定資產價值=30000000+385500

27、=30385500=30000000+385500=30385500元元借：固定資產借：固定資產 3038550030385500 貸：預計負債貸：預計負債 385500385500 在建工程在建工程 3000000030000000第第1 1年利息年利息 借：財務費用借：財務費用 3855038550 貸：預計負債貸：預計負債 3855038550第第2 2年，按照實際利率法計算（年，按照實際利率法計算（385500+38550385500+38550）10%=4240510%=42405元元其他略其他略EXIT第三節(jié)第三節(jié) 固定資產的折舊固定資產的折舊折舊的性質折舊的性質折舊的影響因素折舊

28、的影響因素折舊的范圍折舊的范圍折舊的會計處理折舊的會計處理一、折舊的性質一、折舊的性質是指在是指在固定資產使用壽命固定資產使用壽命內，按照內，按照確確定的方法定的方法對對應計折舊額應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。進行系統(tǒng)分攤。（1 1）折舊也是一種費用；）折舊也是一種費用；（2 2）固定資產折舊是由于使用磨損或經濟、）固定資產折舊是由于使用磨損或經濟、技術等原因而損耗減少的那部分價值。技術等原因而損耗減少的那部分價值。包括有形損耗和無形損耗包括有形損耗和無形損耗二、折舊的影響因素二、折舊的影響因素n使用壽命使用壽命n應計折舊額應計折舊額n折舊方法折舊方法使用壽命使用壽命 指企業(yè)使用固定資產的預計期間，

29、或者該固定指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。 企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：預計生產能力或實物產量；預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。后

30、的金額。應計折舊額應計折舊額 是指應當計提折舊的固定資產的是指應當計提折舊的固定資產的原值原值扣除其扣除其預計凈殘值預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。金額。 計算公式計算公式預計凈殘值預計凈殘值=預計處置收入預計處置收入-預計處置費用預計處置費用凈殘值率凈殘值率=預計凈殘值預計凈殘值/固定資產原值固定資產原值 應計折舊額應計折舊額= =原值原值預計凈殘值預計凈殘值 = =原值原值(1-(1-凈殘值率凈殘值率)第十六條第十六條 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情企業(yè)應

31、當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。隨意變更。折舊的方法折舊的方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括：可選用的折舊方法包括：工作量法；工作量法；年限平均法；年限平均法；雙倍余額遞減法；雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法年數(shù)總和法。 直線法直線法加速折舊法加速折舊法固定資產的折舊方法一經確

32、定，不得隨意變更。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。工作量法工作量法含義：含義：按照固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)按照固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量計提折舊。量計提折舊。計算公式計算公式單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =應計折舊額應計折舊額/ /預計工作總量預計工作總量月折舊額月折舊額= =單位工作量折舊額單位工作量折舊額月工作量月工作量例例: :評價：評價：考慮負荷程度，簡便、實用，不能充分反映考慮負荷程度，簡便、實用，不能充分反映無形損耗的影響。無形損耗的影響。適用范圍：適用范圍：適用于運輸工具等可確定勞務總量的適用于運輸工具等可確定勞務總量的固定資產。固定資產。例例

33、 一、資料：某企業(yè)有一臺設備，原值為一、資料：某企業(yè)有一臺設備，原值為100 000100 000元，估計使用年限為元，估計使用年限為4 4年，預計凈年，預計凈殘值率為殘值率為4%4%。 二、要求：分別用年限平均法、雙倍余額二、要求：分別用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算各年的折舊額。遞減法、年數(shù)總和法計算各年的折舊額。年限平均法年限平均法含義：含義：將應計折舊額在使用壽命內平均攤銷的方法。將應計折舊額在使用壽命內平均攤銷的方法。計算公式計算公式 年折舊額年折舊額= =應計折舊額應計折舊額/ /預計使用年限預計使用年限 年折舊率年折舊率= =（1-1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）/

34、/預計使用年限預計使用年限100%100% 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12 月折舊額月折舊額= =固定資產賬面原值固定資產賬面原值月折舊率月折舊率 = =年折舊額年折舊額/12/12評價評價計算簡單，但計算簡單，但沒有考慮經濟效益和負荷程度，不沒有考慮經濟效益和負荷程度，不能很好的體現(xiàn)配比關系。能很好的體現(xiàn)配比關系。個別折舊率個別折舊率分類折舊率分類折舊率綜合折舊率綜合折舊率雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法含義：含義：不考慮凈殘值情況下，根據(jù)期初賬面凈值乘以年不考慮凈殘值情況下，根據(jù)期初賬面凈值乘以年限平均法折舊率兩倍來計算各期折舊額的方法。限平均法折舊率兩倍來計算各期折舊額的

35、方法。計算公式計算公式 年折舊率年折舊率=2/=2/預計使用年限預計使用年限100%100% 年折舊額年折舊額= =年折舊率年折舊率年初賬面凈值年初賬面凈值 月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12 n評價評價：考慮了經濟效益，更好體現(xiàn)配比關系；考慮了經濟效益，更好體現(xiàn)配比關系；固定資產成本提前得到補償；固定資產成本提前得到補償；可以享受稅收上的好處。可以享受稅收上的好處。通常情況下通常情況下, ,在固定資產在固定資產到期前兩年到期前兩年內，將賬面內，將賬面凈值扣除預凈值扣除預計凈殘值后計凈殘值后的余額平均的余額平均攤銷。攤銷。年數(shù)總和法年數(shù)總和法含義：含義：將應計折舊額乘以一個逐年

36、遞減的分數(shù)將應計折舊額乘以一個逐年遞減的分數(shù)( (折舊率）計算每折舊率）計算每年折舊額的一種方法。年折舊額的一種方法。計算公式計算公式 年折舊率年折舊率= =尚可使用年限尚可使用年限/ /預計使用年限的年數(shù)總和預計使用年限的年數(shù)總和 或或= =（預計使用年限（預計使用年限- -已使用年限）已使用年限）/ /預計使用年限預計使用年限（預計使用年限（預計使用年限+1+1）/2/2 年折舊額年折舊額= =應計折舊額應計折舊額年折舊率年折舊率 月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12評價：評價：同雙倍余額遞減法同雙倍余額遞減法年折舊額年折舊額年限平均法年限平均法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年

37、數(shù)總和法年數(shù)總和法124000500003840022400025000288003240001050019200424000105009600合計合計960009600096000三、折舊的范圍三、折舊的范圍空間范圍上：空間范圍上：以下情況不提取折舊：以下情況不提取折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；（2）過去按規(guī)定單獨計價入賬的土地；）過去按規(guī)定單獨計價入賬的土地；第十四條第十四條 企業(yè)應當對所有固定資產計提企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。定資產和單獨計價

38、入賬的土地除外。第十八條第十八條 固定資產應當按月計提折舊，并固定資產應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。 時間范圍上時間范圍上: 當月增加，當月不提；當月增加，當月不提； 當月減少，當月照提。當月減少，當月照提。注意：注意：已達到預定可使用但尚未辦理竣工決算的固定資已達到預定可使用但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。需要調整

39、原已計提的折舊額。四、折舊的會計處理四、折舊的會計處理借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：累計折舊貸：累計折舊賬戶設置：賬戶設置：“累計折舊累計折舊”按固定資產的使用部門計入有關成本費用按固定資產的使用部門計入有關成本費用 一、資料：某企業(yè)一、資料：某企業(yè)0808年年6 6月月1515日購入一臺生日購入一臺生產用設備，入賬價值為產用設備，入賬價值為100 000100 000元，估計使元，估計使用年限為用年限為4 4年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為10%10%。 二、要求：用年數(shù)總和法計算該設備二、要求：用年數(shù)總和法計算該設備0808年年的折舊額，并編制相應的

40、會計分錄。的折舊額，并編制相應的會計分錄。實務中的處理方式實務中的處理方式：計算公式計算公式 當月應計提的折舊額當月應計提的折舊額= =上月計提折舊額上月計提折舊額+ +上月增上月增加的固定資產本月應計提的折舊額加的固定資產本月應計提的折舊額- -上月減少的上月減少的固定資產原計提的折舊額固定資產原計提的折舊額思考：思考：這種方法運用的前提是什么？或者說這種這種方法運用的前提是什么？或者說這種方法是屬于哪種折舊方法。方法是屬于哪種折舊方法。使用單位使用單位上月計上月計提折舊提折舊額額上月增加固上月增加固定資產應計定資產應計提折舊提折舊上月減少固上月減少固定資產原計定資產原計提折舊提折舊本月應本

41、月應計提折計提折舊額舊額基本一車基本一車間間2000020000500500700700基本二車基本二車間間4000040000600600400400管理部門管理部門40004000300300150150銷售部門銷售部門60006000260260430430合計合計問：會計分錄？問：會計分錄？分類折舊率的運用分類折舊率的運用例如：某企業(yè)某年例如：某企業(yè)某年2月、月、3月的固定資產折舊情況如下：月的固定資產折舊情況如下：類別類別月折月折舊率舊率2月初月初原值原值2月增月增加原加原值值2月減月減少原少原值值2月末月末原值原值2月折月折舊額舊額3月折月折舊額舊額房屋房屋0.2%100萬萬20萬

42、萬30萬萬機器設機器設備備0.4%50萬萬10萬萬20萬萬運輸工運輸工具具0.8%20萬萬5萬萬16萬萬合計合計170萬萬35萬萬66萬萬第四節(jié)第四節(jié) 固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出 第六條第六條 與固定資產有關的后續(xù)支出，符合與固定資產有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的固定資產本準則第四條規(guī)定的固定資產確認條件確認條件的，的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。期損益。 費用化的后續(xù)支出費用化的后

43、續(xù)支出 與固定資產有關的后續(xù)支出，如果不可與固定資產有關的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經濟利益超過原先估計的能使流入企業(yè)的經濟利益超過原先估計的（如修理費用），則在發(fā)生時確認為當期費（如修理費用），則在發(fā)生時確認為當期費用。用。 例：例：某企業(yè)管理部門委托汽車修理廠對汽車進行某企業(yè)管理部門委托汽車修理廠對汽車進行修理，支付修理費用修理，支付修理費用30003000元，車間發(fā)生廠房修理元，車間發(fā)生廠房修理費費50005000元，轉賬支付。元，轉賬支付。 借：管理費用借：管理費用 80008000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80008000（延長了使用壽命；使產品質量實質性提（延長了使用壽命；

44、使產品質量實質性提高；使產品成本實質性降低）高；使產品成本實質性降低） 與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使流與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經濟利益超過原先估計的（如改良入企業(yè)的經濟利益超過原先估計的（如改良支出），則應當計入固定資產賬面價值，但支出），則應當計入固定資產賬面價值，但增加金額不能超過可收回金額。如果有被替增加金額不能超過可收回金額。如果有被替換部分，應同時將被替換部分的賬面價值從換部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產的賬面價值中扣除。該固定資產的賬面價值中扣除。 資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出例：例：企業(yè)的某項固定資產原價為企業(yè)的某項固定資產原價為20020

45、0萬元，采用年限萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為平均法計提折舊，使用壽命為1010年，預計凈殘值年，預計凈殘值為為0 0。在第。在第5 5年年初企業(yè)對該項固定資產的某一主年年初企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計要部件進行更換，發(fā)生支出合計100100萬。符合準則萬。符合準則規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件原價為規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件原價為8080萬元，收回殘值價值萬元，收回殘值價值5 5萬。萬。第第5 5年初已提年初已提4 4年折舊共年折舊共200/10200/104=804=80萬元。萬元。將凈值轉入在建工程。將凈值轉入在建工程。 借：在建工程借

46、：在建工程120120萬萬 累計折舊累計折舊8080萬萬 貸：固定資產貸：固定資產200200萬萬發(fā)生支出：發(fā)生支出：借：在建工程借：在建工程100100萬萬 貸：原材料、銀行存款等科目貸：原材料、銀行存款等科目100100萬萬轉銷舊部件的賬面價值（轉銷舊部件的賬面價值（80-80/1080-80/104 4）=48=48萬萬借：原材料借：原材料 5 5萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 4343萬萬 貸：在建工程貸：在建工程 4848萬萬工程完工：借：工程完工：借： 固定資產固定資產172172萬萬 貸：在建工程貸：在建工程172172萬萬第五節(jié)第五節(jié) 固定資產處置固定資產處置處處 置置 方方 式式

47、出售出售報廢報廢投資轉出投資轉出第二十三條第二十三條 企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。減累計折舊和累計減值準備后的金額。賬戶設置賬戶設置轉入的固定資產賬面價值轉入的固定資產賬面價值發(fā)生的清理費用發(fā)生的清理費用支付的相關稅金支付的相關稅金清理凈收益轉出清理凈收益轉出清理收入清理收入各項賠款各項賠款清理凈損失轉出清理凈損

48、失轉出清理凈損失清理凈損失零零清理凈收益清理凈收益零零固定資產清理固定資產清理處置的步驟處置的步驟1.將固定資產賬面價值轉入將固定資產賬面價值轉入“固定資產清理固定資產清理”2.記錄處置過程中的有關收入和費用記錄處置過程中的有關收入和費用3.結轉處置的凈收益結轉處置的凈收益借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出或：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理貸：固定資產清理借：固定資產清理借：固定資產清理 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產借；銀行存款（其他應借；銀行存款（其他應收款等）收款等） 貸：固定資產清理貸：固定資

49、產清理借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：原材料（應付職貸：原材料（應付職工薪酬等）工薪酬等）例：例：某企業(yè)（位于某市）出售廠房一棟，原某企業(yè)（位于某市）出售廠房一棟，原價價200200萬元，已使用萬元，已使用6 6年，計提折舊年，計提折舊120120萬元，萬元，支付清理費用支付清理費用1 1萬元，出售收入為萬元，出售收入為8080萬元，萬元，營業(yè)稅率營業(yè)稅率5%5%。例：例：某企業(yè)有舊設備一臺，原價某企業(yè)有舊設備一臺，原價450000450000元，元，已提折舊已提折舊435000435000元，因使用期滿報廢。清理元，因使用期滿報廢。清理過程中支付清理費用過程中支付清理費用1270012

50、700元，殘料變賣收元，殘料變賣收入入1500015000元，存入銀行。元，存入銀行。持有待售固定資產持有待售固定資產同時滿足下列條件：同時滿足下列條件：（1）企業(yè)已經就處置該固定資產作出決議。）企業(yè)已經就處置該固定資產作出決議。（2）企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)）企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議。議。（3）該項轉讓將在一年內完成。）該項轉讓將在一年內完成。企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用

51、后的金額，但不得超過符合持有待售條件時值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。第六節(jié)第六節(jié) 固定資產清查固定資產清查方法：方法：期末盤點，賬實核對期末盤點，賬實核對結果處理結果處理結轉固定資產凈值結轉固定資產凈值審批后處理審批后處理盤盈的處理盤盈的處理價值確定：同類或類似市場價加相關稅費價值確定：同類或類似市場價加相關稅費減減去價值損耗去價值損耗；預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。；預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

52、賬務處理：作為前期差錯處理，應先通過賬務處理：作為前期差錯處理，應先通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”核算。核算。例：例：某公司期末進行固定資產盤點，發(fā)現(xiàn)賬某公司期末進行固定資產盤點，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，重置價值減去估計的價值損外機器一臺，重置價值減去估計的價值損耗后的余額為耗后的余額為4800048000元（假定與計稅基礎不元（假定與計稅基礎不存在差異）。所得稅稅率存在差異）。所得稅稅率25%25%。假設按照。假設按照10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。（1 1）借：固定資產）借：固定資產 4800048000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 4800048000（2 2）

53、借：以前年度損益調整）借：以前年度損益調整 1200012000（480004800025%25%） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 1200012000（3 3）借：以前年度損益調整）借：以前年度損益調整 3600036000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定法定 36003600 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 3240032400盤虧的處理盤虧的處理結轉固定資產凈值（待處理財產損益）結轉固定資產凈值（待處理財產損益）審批后處理（營業(yè)外支出）審批后處理（營業(yè)外支出）EXIT例：某企業(yè)在財產清查時盤虧設備一臺，其賬面例：某企業(yè)在財產清查時盤虧設備一臺，其賬面原價原價10000

54、0100000元，以提折舊元，以提折舊4200042000元，該盤虧固定資元，該盤虧固定資產應作為營業(yè)外支出處理。產應作為營業(yè)外支出處理。第七節(jié)第七節(jié) 固定資產的期末計量固定資產的期末計量可收回金額應當根據(jù)可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去資產的公允價值減去處置費用后的凈額與處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。高者確定。企業(yè)在資產負債表日，應當判斷資產是否存在企業(yè)在資產負債表日，應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果存在減值跡象，可能發(fā)生減值的跡象。如果存在減值跡象，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。應當進行減值測試

55、，估計資產的可收回金額。當固定資產的當固定資產的可收回金額可收回金額低于其低于其賬面價值賬面價值時，時，應當計提資產減值準備。應當計提資產減值準備。賬面價值指賬面賬面價值指賬面余額減去折舊以余額減去折舊以及減值準備及減值準備減值的跡象減值的跡象u資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。或者正常使用而預計的下跌。u企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從

56、而對企業(yè)產生不利影響。影響。u市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。收回金額大幅度降低。u有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。u資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。u企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造

57、的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或虧損）遠遠低于（或高于）預計金額等。虧損）遠遠低于（或高于）預計金額等。u其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。公允價值減去處置費用后的凈額估計順序公允價值減去處置費用后的凈額估計順序首先首先, ,資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格公平交易中銷售協(xié)議價格減去處置費用的金額確定。減去處置費用的金額確定。其次其次, ,不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按

58、照該該資產的市場價格資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據(jù)資產的買方出價確定，如難以獲得買場價格通常應當根據(jù)資產的買方出價確定，如難以獲得買方在估計日的出價的，可以資產的最近交易價格為公允價方在估計日的出價的，可以資產的最近交易價格為公允價值，其前提使資產的交易日和估計日之間，有關經濟、市值，其前提使資產的交易日和估計日之間，有關經濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。最后最后, ,在即不存在資產銷售協(xié)議又不存在資產活躍市場的在即不存在資產銷售協(xié)議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根

59、據(jù)在資情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據(jù)在資產負債表日如果處置，熟悉情況雙方自愿進行公平交易情產負債表日如果處置，熟悉情況雙方自愿進行公平交易情況估計，也可參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或結果。況估計，也可參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或結果。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計無法可靠估計資產的公允價值減去資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額?，F(xiàn)值作為其可收回金額。 處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅

60、費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。應當綜合考慮資產的以確定。應當綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和使用壽命和折現(xiàn)率折現(xiàn)率等因素。等因素。 折現(xiàn)率是反映當前折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣