注冊會計師審計第一章

1、注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第一章 審計的概述2本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計的審計的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計審計要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計目標審計目標第四節(jié)第四節(jié) 審計基本要求審計基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計風險審計風險第六節(jié)第六節(jié) 審計過程審計過程23 小節(jié)要點：3一、審計的含義二、合理保證與有限保證4一、審計的含義審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見增強除管理層之外的預期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。這里的審計是一個狹義的概念，是指注冊會計師對財務(wù)報表的審計，審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認

2、定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。5一、審計的含義 【例題1單選題】（2014年真題）關(guān)于財務(wù)報表審計，下列說法中錯誤的是（ ）。A審計可以有效滿足財務(wù)報表預期使用者的要求B審計的目的是增加財務(wù)報表預期使用者對財務(wù)報表的信任程度C財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性D審計涉及為財務(wù)報表預期使用者的利用相關(guān)信息提供建議【答案】D【解析】本題考查的是審計的含義。審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，提高財務(wù)報表的信賴程度，降低財務(wù)報表的錯報風險。由于審計的固有限制，注冊會計師只對財務(wù)報表是否不存在由于錯誤和舞弊導致的重大錯報獲取合理保證，而不能保證查出被審計單位的所有重要

3、舞弊?！敬鸢浮緿 6合理保證是以積極方式對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，通過觀察、詢問、函證等證據(jù)收集方式，最終以積極方式提供結(jié)論；而有限保證是以消極方式對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，有意識地對證據(jù)收集方式的進行限制，最終以消極方式提出結(jié)論。合理保證與有限保證的區(qū)別與聯(lián)系（如表1-2“財務(wù)報表審計”和“財務(wù)報表審閱”舉例說明）。 二、合理保證與有限保證區(qū)別 業(yè)務(wù)類型合理保證（財務(wù)報表審計）有限保證（財務(wù)報表審閱）目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證，該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平證

4、據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風險較低較高財務(wù)報表的可信性較高較低7二、合理保證與有限保證 【例題2多選題】下列有關(guān)財務(wù)報表審閱的描述，正確的是（ ）。A提供的保證程度僅為有限保證 B在審閱報告中對財務(wù)報表采用消極方式提出結(jié)論C審閱程序通常包括各種獲取審計證據(jù)的審計程序類型D審閱報告的結(jié)論分為無保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)

5、論、無法表示意見【解析】審閱業(yè)務(wù)在一般情況下不需要采用控制測試及函證、監(jiān)管等程序，所以選項C錯誤；注冊會計師要根據(jù)實施審閱程序的情況，在審閱報告中提出下列之一的結(jié)論：無保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論、無法提供任何保證，固選項D錯誤。【答案】AB8本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計的審計的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計審計要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計目標審計目標第四節(jié)第四節(jié) 審計基本要求審計基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計風險審計風險第六節(jié)第六節(jié) 審計過程審計過程89 小節(jié)要點：9一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系二、財務(wù)報表 三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)四、審計證據(jù) 五、審計報告10一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（一）審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人審計

6、業(yè)務(wù)三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）、財務(wù)報表預期使用者。注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強除管理層之外的預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。（二）執(zhí)行審計工作的前提執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層（如適用）應當認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。（三）注冊會計師、管理層、治理層的責任1注冊會計師的職責2被審計單位管理層（責任方）3預期使用者11二、財務(wù)報表鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容，對應到財務(wù)報表審計中，其鑒證對象就是財務(wù)報表。1適當?shù)蔫b證對象注冊會計師能否將一項業(yè)

7、務(wù)作為審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件是鑒證對象是否合適。2財務(wù)報表的內(nèi)容財務(wù)報表是指在日常會計核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一特定時期經(jīng)營成金流量狀況的書面文件。3編制財務(wù)報表12三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ) 標準是審計業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中必不可少的一項要素。標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。標準是進行鑒證對象的“尺子”，注冊會計師和責任方可以使用這把“尺子”對鑒證對象進行“度量”。1適當?shù)臉藴蕬邆涞奶卣?財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的分類根據(jù)財務(wù)報告編制目的的不同，可將財務(wù)報表編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基

8、礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。13四、審計證據(jù)審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的必要信息。在形成審計意見的過程中，注冊會計師的大部分工作是獲取和評價審計證據(jù)。注冊會計師對財務(wù)報表提供合理保證是建立在獲取充分、適當證據(jù)的基礎(chǔ)上的。審計證據(jù)在性質(zhì)上具有可累計，主要可以通過以下4方面來獲取：在審計過程中通過實施審計程序獲??；從被審計單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取，如以前審計中獲取的信息（前提是注冊會計師已確定自上次審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性）或會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息；會計記錄也是重要的審計證據(jù)來源；被審計單

9、位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)。14四、審計證據(jù)【例題3多選題】（2014年真題）下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，不正確的是( )。A審計證據(jù)也包括在承接或保持業(yè)務(wù)過程中獲取的信息 B審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息 C信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù) D如果認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù) 【解析】審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的必要信息，審計證據(jù)具備充分性和適當性的特性。注冊會計師的大部分工作就是充分獲取和評價可靠性的審計證據(jù)。在某些情況下，信息的

10、缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)。【答案】C 15五、審計報告注冊會計師需針對財務(wù)報表在所有重大方面是否符合適當?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師應當在審計意見中使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準則等）編制，公允反映了”的措辭。如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務(wù)報表清楚地發(fā)表恰當?shù)姆菬o保留意見：根據(jù)獲得的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。16本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計的審計的性質(zhì)性質(zhì)

11、第二節(jié)第二節(jié) 審計審計要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計目標審計目標第四節(jié)第四節(jié) 審計基本要求審計基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計風險審計風險第六節(jié)第六節(jié) 審計過程審計過程1617 小節(jié)要點：17一、審計的總體目標二、認定 三、具體審計目標18一、審計的總體目標 （一）財務(wù)報表審計總體目標根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求第二十五條，在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果

12、對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。（二）審計準則審計準則為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)審計的總體目標提供了標準，它規(guī)范了注冊會計師的一般責任以及在具體方面履行這些責任時的進一步考慮。每項審計準則都明確了規(guī)范的內(nèi)容、適用范圍和生效日期。19二、認定（一）認定的含義認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。當管理層聲明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定。管理層的認定若有什么不恰當?shù)谋磉_，注冊會計師則可以根據(jù)管理層

13、“認定的不恰當?shù)谋磉_”來確定財務(wù)報表錯報的類別；管理層的認定在先，注冊會計師考慮錯報在管理層認定之后。管理層在財務(wù)報表上的認定可能是明確表達的，也可能是隱含表達的。20二、認定（二）認定類別認定可分為三類：與所審計期間各類交易和事項相關(guān)，與期末賬戶余額相關(guān)，與列報和披露相關(guān)的認定。21三、具體審計目標注冊會計師了解被審計單位的“認定”后，就可輕松確定每個財務(wù)報表項目的具體審計目標。通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，注冊會計師運用認定評估風險，并據(jù)此設(shè)計和實施進一步審計程序以應對評估的潛在錯報。1與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的審計目標2與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標3與列報和披露相關(guān)的審計目

14、標22本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計的審計的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計審計要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計目標審計目標第四節(jié)第四節(jié) 審計基本要求審計基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計風險審計風險第六節(jié)第六節(jié) 審計過程審計過程2223 小節(jié)要點：23一、遵守職業(yè)道德要求二、保持職業(yè)懷疑 三、合理運用職業(yè)判斷24一、遵守職業(yè)道德要求 守則規(guī)定內(nèi)容中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號職業(yè)道德基本原則和中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號職業(yè)道德框架為注冊會計師提供了職業(yè)道德基本原則，以及應用這些原則的概念框架。基本原則：誠信，獨立性，客觀和公正，專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，保密，良好職業(yè)行為。中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號

15、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求和中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求獨立性表示注冊會計師的形成的審查意見是誠信的、保持客觀和公正以及職業(yè)懷疑的能力。質(zhì)量控制準則第511號會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制（1）會計師事務(wù)所建立和保持有關(guān)審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度的責任（2）會計師事務(wù)所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的責任中國注冊會計師審計準則第1121號對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制項目合伙人與相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的責任，責任主要包括觀察和必要的詢問，對違法人員采取適當措施，應用會計事務(wù)所制度控制質(zhì)量。注

16、冊會計師在審計財務(wù)報表時必須受到相關(guān)的職業(yè)道德要求（包括與獨立性相關(guān)的要求）的約束。相關(guān)的職業(yè)道德要求一般是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與財務(wù)報表審計相關(guān)的規(guī)定，如表1-7所示。 表1-7 中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與財務(wù)報表審計相關(guān)的規(guī)定25二、保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。1職業(yè)懷疑的內(nèi)容職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。在實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。2保持職業(yè)

17、懷疑的作用保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師得出可靠性審計意見，從而降低審計風險。26三、合理運用職業(yè)判斷職業(yè)判斷是指在審計準則、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，并保證其在各種特定情況下作出的職業(yè)判斷都是基于其知悉的事實和情況。1需要應用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域2評價職業(yè)判斷3需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)27本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計的審計的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計審計要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計目標審計目標第四節(jié)第四節(jié) 審計基本要求審計基本要求

18、第五節(jié)第五節(jié) 審計風險審計風險第六節(jié)第六節(jié) 審計過程審計過程2728 小節(jié)要點：28一、與審計風險模型相關(guān)的基本概念二、重大錯報風險 三、檢查風險四、檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系 五、審計的固有限制29一、與審計風險模型相關(guān)的基本概念審計風險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。在深入了解審計風險的相關(guān)知識前，首先要了解與審計風險模型相關(guān)的基本概念，可通過表1-8來理解掌握。技術(shù)術(shù)語名稱概念解釋審計風險指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。重大錯報風險指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。固有風險指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類

19、交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?？刂骑L險指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。檢查風險指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。30二、重大錯報風險重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。注冊會計師在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，應從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次兩方面考慮重大錯報風險。1財務(wù)報表層

20、次重大錯報風險財務(wù)報表層次重大錯報風險與財務(wù)報表整體存在諸多聯(lián)系，通常受被審計單位控制環(huán)境的影響（也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條），可能影響多項認定。此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定。2認定層次重大錯報風險認定層次重大錯報風險與各類交易、賬戶余額和披露認定有關(guān)，注冊會計師應同時考慮各類認定層次的重大錯報風險，其結(jié)果有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。31三、檢查風險檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師通常不會對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，導致檢查風險不可能降低為零。當注冊會計師選擇了不恰當

21、的審計程序，或?qū)徲嬤^程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論時，都會讓檢查風險增加。只是這些因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作得以解決。32三、檢查風險 【例題4單選題】（2014年真題）下列各項中注冊會計師在測定風險時，不需要考慮的是( )。A控制環(huán)境對相關(guān)風險的抵消效果 B潛在錯報的重大程度 C風險的性質(zhì) D錯報發(fā)生的可能性 【解析】注冊會計師在測定風險時，應當考慮重大錯報的可能性、錯報的重大程度、風險的性質(zhì)以及風險的可控程度等。因此，BCD都是要考慮的內(nèi)容，故選擇A選項?！敬鸢浮緼 33檢查風險與重大錯報風險的

22、反向關(guān)系用數(shù)學模型表示如圖1-3所示，這個模型也就是審計風險模型。四、檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系34根據(jù)審計風險模型，審計風險=重大錯報風險檢查風險，在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。注冊會計師實施風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險就越高。這兩種風險的關(guān)系可以用圖1-4表示。四、檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系35五、審計的固有限制 由于審計的固有限制，注冊會計師不可能將審計風險降至零，即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財

23、務(wù)報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風險。因此，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。這也是注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證的原因。 審計的固有限制源于：（l）財務(wù)報告的性質(zhì)；（2）審計程序的性質(zhì)；（3）在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。36五、審計的固有限制 【例題5多選題】審計的固有限制主要源于（ ）。A作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由B在合理的時問內(nèi)以合理的成本完成審計的需要C財務(wù)報告的性質(zhì)D審計程序的性質(zhì)【解析】選項A不恰當。注冊會計師應當按照審計準則要求實施審計工作，比如，實施風險評估程序了

24、解被審計單位及其環(huán)境，評估財務(wù)報表重大錯報風險，而不能未經(jīng)過風險評估程序直接評估財務(wù)報表風險而冠之以審計的固有限制?！敬鸢浮緽CD37本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計的審計的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計審計要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計目標審計目標第四節(jié)第四節(jié) 審計基本要求審計基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計風險審計風險第六節(jié)第六節(jié) 審計過程審計過程3738 小節(jié)要點：38一、接受業(yè)務(wù)委托二、計劃審計工作 三、評估重大錯報風險四、應對重大錯報風險 五、編制審計報告39一、接受業(yè)務(wù)委托 1承接業(yè)務(wù)的總體要求會計師事務(wù)所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。2承接業(yè)務(wù)的基本條件在

25、接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應當執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：（l）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。40一、接受業(yè)務(wù)委托 3承接業(yè)務(wù)時執(zhí)行程序的基本目的會計師事務(wù)所執(zhí)行客戶接受與保持的程序的目的，旨在識別和評估會計師事務(wù)所面臨的風險。具體需要考慮以下幾個方面：（l）考慮接受或保持客戶所面臨的風險，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)潛在客戶正面臨財務(wù)困難，或者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有客戶在之前的業(yè)務(wù)中曾作出虛假陳述，那么可以認為接受或保持該客戶的風險非常高，甚至是不可接受的；（2）考慮自身執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力，如當工作需要時能否獲得合適的具有相應資格的員工；（3）能否獲得專業(yè)化協(xié)助；（4）是否存在利益沖突；（5）能否對客戶保持獨立性。41二、計劃審計工作計劃審計工作非常重要。注冊會計師在執(zhí)行任何項審計業(yè)務(wù)的具體審計程序之前，都必須根據(jù)具