融資租賃政策2016最新政策資料

1、融資租賃政策2016最新政策一、營改增總體介紹一、營改增總體介紹2016 年 3 月 5 日，國務(wù)院總理李克強在第十二屆人民代表大會第四次會議上作政府工作報告，提出：今年將全面實施營改增，從 5 月 1 日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。 全面推開營改增試點后，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，將進一步減輕企業(yè)稅負，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。一、營改增總體介紹一、營改增總體介紹 營改增在已將企業(yè)購進機器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進項抵扣,加大企業(yè)減負力度，促進擴大有效投資。同時，新增試

2、點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)。二、融資租賃服務(wù)：定義二、融資租賃服務(wù)：定義 是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。 出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物。二、融資租賃服務(wù)二、融資租賃服務(wù):分類分類 標的物不同：有形動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)融資租賃 方式不同：直接融資租賃、融資性售后回租 審批部門不同：金融融資租賃、內(nèi)資試點融資租賃和外商投資融資租賃二、融資租賃服務(wù)：稅率和征收二、融資租賃服務(wù)：稅率和征收率率 稅率 有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：17%

3、 不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：11% 融資性售后回租服務(wù)：6% 征收率： 有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：3% 不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：5%二、融資租賃服務(wù)：稅率和二、融資租賃服務(wù)：稅率和征收率征收率 稅率： 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)：17% 不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)：11% 征收率： 個人出租住房 ：1.5% 不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)：5% 二、融資租賃服務(wù)二、融資租賃服務(wù):銷售額銷售額 是指納稅人發(fā)生融資租賃應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購

4、置稅后的余額為銷售額。(剔除保險費、安裝費）二、融資租賃服務(wù)二、融資租賃服務(wù):進項稅額進項稅額適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（附表二）二、融資租賃服務(wù)二、融資租賃服務(wù):進項稅額

5、進項稅額 上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法三、融資性售后回租：定義三、融資性售后回租：定義 融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。 售后回租業(yè)務(wù)本質(zhì)上就是以資產(chǎn)價

6、值為基礎(chǔ)的融資性業(yè)務(wù)，因此這次營改增將其劃入“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”。三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 融資性售后回租服務(wù)按照貸款服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括本金，承租方與出租方也不再就本金部分互相開具普通發(fā)票。 財稅【2016】36號文規(guī)定購進的貸款服務(wù)進項稅額不得抵扣。（發(fā)票開具問題）三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 試點納稅人根據(jù)2016年

7、4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。 繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 納稅人提供有形動產(chǎn)

8、融資性售后回租服務(wù)，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應(yīng)當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。（國家稅務(wù)總局2015年第90號公告）三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 有形動產(chǎn)售后回租老合同明確過渡政策。納稅人可以改按“貸款服務(wù)6%”繳納增值稅。 可以繼續(xù)按照“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)17%”繳納增值稅。 選擇“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)17%”繳納增值稅的，對于本金

9、處理相應(yīng)明確兩種方法，供納稅人進一步選擇。三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 如果納稅人選擇“銷售額扣減本金”方式，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。(延續(xù)財稅【2013】106文規(guī)定）三、售后回租服務(wù)三、售后回租服務(wù):銷售額銷售額 經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；

10、 2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。（明確扣額政策實收資本要求，既包括直租，也包括售后回租）四：融資租賃優(yōu)惠政策：差額征稅四：融資租賃優(yōu)惠政策：差額征稅 直接融資租賃扣除項目：借款利息、發(fā)行債券利息、車輛購置稅 融資性售后回租扣除項目（貸款服務(wù)）：借款利息、發(fā)行債券利息 融資性售后回租扣除項目（有形動產(chǎn)融資租賃）：當期本金、借款利息、發(fā)行債券利息 明確實收資本達到1.7億人民幣。四

11、：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退 商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行； 2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月3

12、1日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退 實際稅負：是指當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅占當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。 注意：融資性售后回租服務(wù)當期銷售額的變化。四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退 延續(xù)財稅【2013】106號有關(guān)政策規(guī)定，取消了政策到期時間限制。 對納稅人的注冊資本要求調(diào)整為實收資本金額要求，并設(shè)置過渡期三個月。 融資性售后回租仍然按照上述規(guī)定享受即征即退增值稅政策，但僅限有形動產(chǎn)售后回租

13、。四：融資租賃優(yōu)惠政策：免稅政策四：融資租賃優(yōu)惠政策：免稅政策 標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)享受免征增值稅政策。 租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。 融資性售后回租不按照租賃服務(wù)繳稅。四：融資租賃優(yōu)惠政策：出口退稅四：融資租賃優(yōu)惠政策：出口退稅 對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。（財稅201462號 ）四、四、融資租賃優(yōu)惠政策：減稅融資租賃優(yōu)惠政策：減稅 對試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或其設(shè)立的項目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)