[教育學]2013年繼續(xù)教育考試試題 7利潤和利潤分配

1、單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級*陳菂：*單擊此處編輯母版標題樣式單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級

2、第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級第三級第四級第五級單擊此處編輯母版標題樣式*陳菂：*第七章 利潤及利潤分配2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 2第一節(jié) 利潤 一、利潤概述是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。一營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售

3、費用、管理費用、財務費用，加上投資收益或減去投資損失后的金額。營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權投資取得的現(xiàn)金股利或利潤、債券投資取得的利息收入和處理股權投資和債券投資取得的處理價款扣除本錢或賬面余額、相關稅費后的凈額三局部構成。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 3二利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。三凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 4釋義:對 收入的會計 與稅法再比較營業(yè)收入是關鍵要素之一企業(yè)所得稅法中收入的說明：應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收

4、入扣除額允許彌補的以前年度虧損2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 5企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定， 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：1銷售貨物收入； 2提供勞務收入； 3轉讓財產收入； 4股息、紅利等權益性投資收益； 5利息收入； 6租金收入； 7特許權使用費收入； 8接受捐贈收入； 9其他收入。稅務處理2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 6利潤定義、構成和確認計量1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果2.利潤的構成=營業(yè)收入-營業(yè)費用+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅費用3.在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三

5、個層次計算確定。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 7營業(yè)利潤的構成1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日常活動取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構成，可用公式表示如下：營業(yè)利潤 =營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務費用投資凈損益2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 8營業(yè)收入=營業(yè)本錢=投資凈損益=現(xiàn)金股利利潤+債券利息收入+處置股權投資和債券投資取得的價款與本錢之間的差額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 92.利潤總額的構成=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤的構成凈利潤=利潤總額-所得稅費用 所得稅費用就是當期應交給稅局

6、的應納稅額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 10注意：允許賬結法和表結法1.各月采用帳結法帳表一致法月末利用“本年利潤賬戶結平損益類賬戶2.各月采用表結法調表不調賬各月不用“本年利潤不用結平損益類賬戶但是到12月份必須用賬結法2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 11二、營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。營業(yè)外收入包括：非流動資產處理凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回

7、的應收款項、違約金收益等。應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 12營業(yè)外收入的特征1.非日?；顒拥募兪杖雵栏駞^(qū)分2.當期損益與大中型企業(yè)不同3.導致所有者權益增加4.但是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流入2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 13營業(yè)外收入的具體內容1.非流動資產處置凈收益：處置固定資產、無形資產、生產性生物資產、長期待攤費用等，不包括長期投資資產的處置的凈收益。固定資產處置凈收益，指企業(yè)出售固定資產所取得價款，扣除處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益；如為凈損失計入營業(yè)外支出。無形資產出售凈收益

8、，指企業(yè)出售無形資產所取得的價款，扣除無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益 。其他兩項類似2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 142.政府補助指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)所得稅法的補貼收入財政性補貼收入和其他補貼收入2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 15政府補助政府各級人民政府及所屬部門和機構，如人民政府、財政部門、工信部門、科技部門和稅務機關等 特征：無償性，即排除互惠性：排除政府以投資人身份對小企業(yè)的投資，其目的是分享小企業(yè)利潤，不屬于此直接獲得資產，而獲得的收益：如政府撥入的財政撥款、先

9、征后返、即征即退等返還的稅款；不屬于此：指不涉及資產直接轉移的經(jīng)濟支持，如：政府與企業(yè)間的債務豁免、直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除、增值稅的出口退稅等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 16通常附有一定條件包括: 政策條件,符合政府補助的政策規(guī)定 使用條件,符合政府補助規(guī)定的用途2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 17政府補助的形式1.財政撥款,政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常明確規(guī)定了用途。如技術改造專項資金糧食定額補貼研發(fā)補貼等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 182.財政貼息,支持特定產業(yè)或區(qū)域開展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸小企業(yè)的銀

10、行貸款利息給予的補貼。如向中小企業(yè)貼息貸款向高新產業(yè)貼息貸款等.(1)財政貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2財政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款受益小企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 193.稅收返還,按照先征后返(退)即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補助,應確認為當期損益 但是,直接免稅減征抵免增加計稅抵扣額等不屬于政府補助沒有直接向企業(yè)無償提供資產2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 20政府補助確實認原那么按照政策效應劃分為：與資產相關的政府補助：企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期

11、資產的政府補助長期效應其他政府補助：主要是對當年或以前年度的經(jīng)營虧損的彌補，也可能對未來某個年度只是某個年度，短期效應2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 21一與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。1.確認時點：收到補助時2.資產：固定資產或無形資產3.分配起點和期間：折舊或者攤銷開始和惠及期間4.分配方法：直線法5.例外原那么：資產在使用壽命結束前被處置，尚未分配的遞延收益一次性轉入處置當期營業(yè)外收入2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 22二其他政府補助收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，先

12、確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入一次性；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入 2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 23政府補助的計量一為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。二為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。三稅費返還，小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅不含出口退稅、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 24

13、確認政府補助時注意：一正確判斷政府身份：1.社會管理者身份政府補助2.國有資產出資人身份實收資本或資本公積2.市場交易者營業(yè)收入和營業(yè)本錢2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 25二增值稅出口退稅不屬于三企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅的征收和返還同一會計年度沖減當年所得稅費用和營業(yè)稅金及附加以后的會計年度收到，計入收到當期營業(yè)外收入 2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 26 例12007年1月，S公司研發(fā)一環(huán)保產品并獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)開展，主管部門研究決定：向該企業(yè)撥款80萬元，其中：20萬元為補償前期研發(fā)費用,60萬元用于購置生產設備、擴大生產。2月份,該企

14、業(yè)收到主管部門撥款80萬元。 當月,該企業(yè)購置的設備安裝、調試后投入生產。資產價值66萬元。 假設設備使用期為5年,采用直線法折舊,預計凈殘值為零。12月,收到時：借:銀行存款 800000 貸:遞延收益 600000 營業(yè)外收入 200000262022/6/23陳菂：cdcd0505tom 272按月計提折舊時：66/5/12 借：制造費用折舊費 11000 貸；累計折舊 11000 3遞延收益分配時：60/5/12 借：遞延收益 10000 貸:營業(yè)外收入 10000272022/6/23陳菂：cdcd0505tom 28例2S公司于2001年1月10日收到財政技改撥款500萬元，用于購

15、賣設備。當月末購置、安裝完畢，實際本錢為600萬元，100萬元由企業(yè)自行負擔。該設備預計使用壽命5年，預計凈殘值為0元，采用年限平均法計提折舊。設備在2005年2月1日出售，取得價款150萬元。假定不考慮其他因素，S公司作會計處理如下：1、2001年收到財政撥款時，確認政府補助 借：銀行存款 5 000 000 貸：遞延收益 5 000 0002022/6/23陳菂：cdcd0505tom 292、設備購置、安裝完畢時 借：固定資產 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000實際安裝時應通過在建工程科目核算3、自2001年2月起計提折舊、分攤遞延收益計提折舊 600/5/12=10萬

16、元 借：制造費用 100 000 貸：累計折舊 100 000分攤遞延收益500/5/12=8.3333) 借：遞延收益 83 333 貸：營業(yè)外收入 83 333以后年份依此類推。292022/6/23陳菂：cdcd0505tom 304、2005年2月1日出售設備，轉銷遞延收益余額出售設備時： 借：固定資產清理 1 200 000 累計折舊 4 800 000 貸：固定資產 6 000 000 借：銀行存款 1 500 000 貸：固定資產清理 1 200 000 營業(yè)外收入 300 000轉銷遞延收益余額 借：遞延收益 1 000 000 貸：營業(yè)外收入 1 000 000302022/

17、6/23陳菂：cdcd0505tom 31相關規(guī)定財政部、國家稅務總局關于?財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題?的通知 財稅【2021】151號規(guī)定： 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 32?財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知? 一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：一企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付

18、文件；二財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；三企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財稅【2021】70號2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 33二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 343.捐贈收益稅法的捐贈收入指企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性和非貨幣性資產。 無償性參照合同法和捐贈法本企業(yè)之外的捐贈范圍貨幣性和非貨幣性資產2022/6

19、/23陳菂：cdcd0505tom 354.盤盈收益指各項財產清查過程中的盤盈稅法的資產溢余收入5.匯兌收益外幣貨幣性工程折算收益，原因：非籌資費用、同稅法、防止財務費用為負數(shù)、簡化核算后面的第77條稅法的匯兌收益2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 366.出租包裝物和商品的租金收入與?企業(yè)會計準那么?不同，原因有二：1違背原有目的：原來是生產經(jīng)營來實現(xiàn)經(jīng)濟利益，現(xiàn)在卻將其閑置的出租獲得非經(jīng)常性和偶然收入2如果計入“其他業(yè)務收入，那么需要配比結轉“其他業(yè)務本錢，沖減實物資產，其實還在對方使用，賬實不符與固定資產出租相比計入“其他業(yè)務收入，因其本錢是以折舊費方式，逐漸轉移與大中型企業(yè)

20、的包裝物和商品租金處理相比計入“其他業(yè)務收入，大中型企業(yè)這類資產是分期攤銷其價值，也不是一次性沖轉實物資產2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 377.逾期未退包裝物押金收益偶發(fā)性8.確實無法償付的應付款項范圍：各種應付要無法支付：對方放棄、對方讓步債務重組、對方喪失按照相關法律如擔保法等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 389.已作壞賬損失處理后又收回的應收款項原來確認損失“營業(yè)外支出現(xiàn)在“營業(yè)外收入范圍：前提：以前年度已作壞賬損失處理10.違約金收益2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 39營業(yè)外收入確實認原那么一、符合定義二、時點：實現(xiàn)之時一有關交易或事

21、項完成之時如：處置、收到捐贈二相關條件滿足之時如，符合財政補貼資金的政策和使用條件三在約定或特定的日期如，匯兌收益是資產負債表日、出租包裝物和商品2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 40營業(yè)外收入的計量原那么實現(xiàn)的凈收入金額據(jù)實計量一實際收到或者應收貨幣性二市場價格或評估價值非貨幣性三本準那么規(guī)定計算處置、匯兌收益等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 41會計與稅法比較一非貨幣性資產交換、償債收益等視同處置非流動資產營業(yè)外收入，同稅法二轉讓應收賬款且不承擔追索責任計入營業(yè)外收入，同稅法三各種負債的無法支付的收益，計入營業(yè)外收入四匯兌收益計入營業(yè)外收入，不沖減財務費用20

22、22/6/23陳菂：cdcd0505tom 42稅法中的對應：會計“營業(yè)外收入1.轉讓財產收入轉讓固定資產、生物資產、無形資產等財產取得的收入2.租金收入出租包裝物和商品的租金收入3.接受捐贈收入4.其他收入資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法歸還的應付賬款、已經(jīng)作為壞賬損失后又收回款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌損益等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 43“營業(yè)外收入=稅法轉讓財產收入中轉讓固定資產、生物資產、無形資產、應收賬款等取得的收入+租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入+捐贈收入+其他收入2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 44

23、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的比較共同點：凈額概念、影響利潤總額、不影響營業(yè)利潤、賬戶余額不得為負數(shù)不同點：對利潤總額影響方向不同、不存在配比關系、兩者之間不得抵消營業(yè)收入與營業(yè)本錢都是總額的概念，兩者存在配比關系，共同決定營業(yè)利潤和利潤總額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 45三、營業(yè)外支出是指小企業(yè)非日常生產經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 46本準那么中“營業(yè)外支出范圍一存貨的盤虧、毀損、報廢損失二非流動資產處理凈損失三壞賬

24、損失和無法收回的長期債券投資損失四無法收回的長期股權投資損失五自然災害等不可抗力因素造成的損失六稅收滯納金七罰金 八 罰款九被沒收財物的損失十捐贈支出十一贊助支出等。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 47特征：非日?；顒影l(fā)生的計入當期損益導致所有者權益減少與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益流出2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 48【例題】國美修配公司到市中心無償為市民提供家電修理，發(fā)生本錢5000元，當月同類修理收費需要7000元。1借：勞務本錢5000 貸：應付職工薪酬、原料等50002 借：營業(yè)外支出5000 貸：勞務本錢50002022/6/23陳菂：cdcd0

25、505tom 49稅法的范圍和內涵首先，比較企業(yè)所得稅法和實施條例中相關規(guī)定：分為：可稅前扣除、不可扣除兩種2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 501.可扣除的支出1損失，是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者局部收回時，應當計入當期收入 2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 512其他支出，是指除本錢、費用、稅金、損失

26、外，企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的、合理的支出。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 523公益性捐贈支出是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準予扣除2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 53公益性社會團體，是指同時符合以下條件的基金會、慈善組織等社會團體：(1)依法登記，具有法人資格；(2)以開展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；(3)全部資產及其增值為該法人所有；(4)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；(5

27、)終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織(6)不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；(7)有健全的財務會計制度；(8)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；(9)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 542.不得稅前扣除的支出稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財物的損失、其他捐贈支出、贊助支出等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 55營業(yè)外支出確實認原那么符合定義：非日常活動發(fā)生、計入當期損益、導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益流出發(fā)生時：完成時、相關條件滿足時。如稅局機關批準后2022

28、/6/23陳菂：cdcd0505tom 56【例題】A公司將閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權原價1000000元。以累計攤銷500000元等于稅法攤銷額。假設該土地使用權的公允價值為2000000元，使用的營業(yè)稅稅率為5%借：營業(yè)外支出600000 累計攤銷500000 貸：無形資產1000000 應交稅費應交營業(yè)稅1000002022/6/23陳菂：cdcd0505tom 57營業(yè)外支出的計量原那么實際發(fā)生額：如各項賠款、罰款等的支出賬面價值：如發(fā)生的各項財產損失，沖減其賬面價值2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 58注意問題一凈額的概念二非貨幣性資產交換、償債損失等視同處置

29、非流動資產營業(yè)外支出三小企業(yè)將固定資產、無形資產等用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，在會計上計入營業(yè)外支出，稅法不能全額扣除。見P206(三)例題四已經(jīng)做為營業(yè)外支出處理的資產，后又收回計入營業(yè)外收入，不沖減營業(yè)外支出2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 59四、所得稅費用小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。小企業(yè)應當在利潤總額的根底上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為根底計算確定當期應納稅額。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 60所得稅費用核算方法1.應付稅款

30、法本準那么、小制度計算依據(jù)企業(yè)所得稅法應納稅額=所得稅費用2.納稅影響法舊準那么3.資產負債表債務法新企業(yè)會計準那么2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 61所得稅費用的計算方法一計算根底：利潤總額會計賬簿和利潤表中的利潤總額二計算方法：納稅調整雖然小企業(yè)會計準那么為了簡化核算，便于執(zhí)行，減輕企業(yè)納稅調整的負擔等盡量一致。但是會計準那么和稅法立法目的不同，不可防止有差異。要按照稅法調整，但是不得調整會計賬簿2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 62納稅調整1.納稅調整的事項：收入類和扣除類第一類：收入類：免稅收入，減計收入和減免稅工程所得等3工程第二類：扣除類：職工福利費支

31、出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務招待費支出，廣告費和業(yè)務宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，罰金，罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無關的支出和加計扣除等12工程一共需要調整15工程2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 63比執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?的調整少執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?的企業(yè)，納稅調整的工程共有：收入類、扣除類、資產類、準備金類、房地產企業(yè)預售收入計算、特別納稅調整和其他共計7類，38工程之多2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 64調整工程造成的差異1對于收入或營業(yè)外收入，本準那么計入利潤，所得稅法不需納稅；2對于收入或營業(yè)外收入，本準那

32、么沒有計入利潤，所得稅法需納稅；3對于費用或損失，本準那么沖減了利潤，所得稅法不允許扣除；4對于費用或損失，本準那么沒有沖減利潤，所得稅法允許扣除；2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 652.納稅調整的方式：調表不調賬3.納稅調整的時點：年度匯算清繳時查賬征收、核定應稅所得率征稅的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表核定定額征稅的企業(yè)不進行匯算清繳2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 66三計算公式：所得稅費用=應納稅額應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額1應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損2應納稅所得額=利潤總額+納稅調

33、增額-納稅調減額-彌補以前年度虧損32022/6/23陳菂：cdcd0505tom 67納稅調增工程主要是扣除類以下1.職工福利費支出：稅法的14%，分析應付職工薪酬的貸方發(fā)生額2.職工教育經(jīng)費支出：2.5%，超過局部無限期順延，分析同上3.工會經(jīng)費支出：2%，超過局部不得順延，分析同上2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 684.業(yè)務招待費支出調增按照發(fā)生額的60%，但是不得超過當年銷售收入的0.5%，并且正常和必要的支出與經(jīng)營活動直接相關足夠有效的憑證證明主管稅務機關有權根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額分析時根據(jù)“管理費用的借方發(fā)生額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom

34、 695.廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售的15%；超過局部準予無限期遞延扣除分析時根據(jù)“銷售費用的借方發(fā)生額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 706.捐贈支出公益性的捐贈支出可以扣除限額扣除限額：年度會計利潤總額的12%公益性的捐贈支出超過局部調增非公益性的捐贈支出不得稅前扣除，調增分析根據(jù)“營業(yè)外支出的借方發(fā)生額分析2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 717.利息支出(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出這兩種種情況可全額據(jù)實扣除(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部不超過

35、才準予扣除分析從“財務費用的借方發(fā)生額入手2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 728.罰金、罰款和被沒收財物的損失9. 稅收滯納金10.贊助支出11.與取得收入無關的支出以上分析“營業(yè)外支出的借方發(fā)生額舉例見釋義 2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 73加計扣除開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計50%和按照150%安置殘疾人員所支付的工資加計100%國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資城鎮(zhèn)待業(yè)人員的勞動效勞企業(yè)、下崗再就業(yè)人員等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 74計算小企業(yè)享受的減免所得稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額1.減免所得稅額確實定1

36、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)：減按20%稅率“小型微利：工業(yè)和其他行業(yè)不同標準國家限制和禁止的行業(yè)不得享受：實施條例以上的規(guī)定就是直接認定標準2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 752國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) ，同時具備擁有核心自主知識產權：產品效勞范圍：屬于?國家重點支持的高新技術領域?的規(guī)定范圍內研究開發(fā)費用：占銷售收入的比例不低.高新技術產品或效勞收入占科技人員其他條件3民族自治地方的企業(yè)2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 762.抵免所得稅額確實定主要有：購置用于環(huán)保專用設備購置用于節(jié)能節(jié)水專業(yè)設備購置用于平安生產專業(yè)設備以上三項購置所用投資額的10%可以從當期的應納稅額中抵免當年缺乏抵免的，可以再以后5個納稅年度結轉抵免2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 77最后計算出應納稅額=所得稅費用應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額1執(zhí)行中注意的問題：一是房產開發(fā)企業(yè)的特別調整工程：預售收入的特殊處理二是如果涉及到稅收優(yōu)惠工程，需要單獨計算所得，合理分攤企業(yè)的期間費用。否那么，不得享受2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 78【例題】A公司2021年、2021年、2021年度銷售收入分別為900萬元，1000萬元、1100萬元，各年度廣告費和業(yè)務宣傳費實際支出額分別為140萬元，155萬元。