[教育學(xué)]2013年繼續(xù)教育考試試題 7利潤(rùn)和利潤(rùn)分配

1、單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)*陳菂：*單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)

2、第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*單擊此處編輯母版文本樣式第二級(jí)第三級(jí)第四級(jí)第五級(jí)單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*陳菂：*第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 2第一節(jié) 利潤(rùn) 一、利潤(rùn)概述是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。一營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)本錢、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售

3、費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益或減去投資損失后的金額。營(yíng)業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、債券投資取得的利息收入和處理股權(quán)投資和債券投資取得的處理價(jià)款扣除本錢或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三局部構(gòu)成。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 3二利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。三凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 4釋義:對(duì) 收入的會(huì)計(jì) 與稅法再比較營(yíng)業(yè)收入是關(guān)鍵要素之一企業(yè)所得稅法中收入的說明：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收

4、入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 5企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定， 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：1銷售貨物收入； 2提供勞務(wù)收入； 3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 4股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 5利息收入； 6租金收入； 7特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8接受捐贈(zèng)收入； 9其他收入。稅務(wù)處理2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 6利潤(rùn)定義、構(gòu)成和確認(rèn)計(jì)量1.利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果2.利潤(rùn)的構(gòu)成=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)費(fèi)用+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出-所得稅費(fèi)用3.在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的金額分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三

5、個(gè)層次計(jì)算確定。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 7營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用投資凈損益2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 8營(yíng)業(yè)收入=營(yíng)業(yè)本錢=投資凈損益=現(xiàn)金股利利潤(rùn)+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與本錢之間的差額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 92.利潤(rùn)總額的構(gòu)成=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)的構(gòu)成凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用就是當(dāng)期應(yīng)交給稅局

6、的應(yīng)納稅額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 10注意：允許賬結(jié)法和表結(jié)法1.各月采用帳結(jié)法帳表一致法月末利用“本年利潤(rùn)賬戶結(jié)平損益類賬戶2.各月采用表結(jié)法調(diào)表不調(diào)賬各月不用“本年利潤(rùn)不用結(jié)平損益類賬戶但是到12月份必須用賬結(jié)法2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 11二、營(yíng)業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處理凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回

7、的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 12營(yíng)業(yè)外收入的特征1.非日?；顒?dòng)的純收入嚴(yán)格區(qū)分2.當(dāng)期損益與大中型企業(yè)不同3.導(dǎo)致所有者權(quán)益增加4.但是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 13營(yíng)業(yè)外收入的具體內(nèi)容1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，不包括長(zhǎng)期投資資產(chǎn)的處置的凈收益。固定資產(chǎn)處置凈收益，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；如為凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。無形資產(chǎn)出售凈收益

8、，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價(jià)款，扣除無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益 。其他兩項(xiàng)類似2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 142.政府補(bǔ)助指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)所得稅法的補(bǔ)貼收入財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 15政府補(bǔ)助政府各級(jí)人民政府及所屬部門和機(jī)構(gòu)，如人民政府、財(cái)政部門、工信部門、科技部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)等 特征：無償性，即排除互惠性：排除政府以投資人身份對(duì)小企業(yè)的投資，其目的是分享小企業(yè)利潤(rùn)，不屬于此直接獲得資產(chǎn)，而獲得的收益：如政府撥入的財(cái)政撥款、先

9、征后返、即征即退等返還的稅款；不屬于此：指不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，如：政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免、直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除、增值稅的出口退稅等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 16通常附有一定條件包括: 政策條件,符合政府補(bǔ)助的政策規(guī)定 使用條件,符合政府補(bǔ)助規(guī)定的用途2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 17政府補(bǔ)助的形式1.財(cái)政撥款,政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常明確規(guī)定了用途。如技術(shù)改造專項(xiàng)資金糧食定額補(bǔ)貼研發(fā)補(bǔ)貼等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 182.財(cái)政貼息,支持特定產(chǎn)業(yè)或區(qū)域開展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸小企業(yè)的銀

10、行貸款利息給予的補(bǔ)貼。如向中小企業(yè)貼息貸款向高新產(chǎn)業(yè)貼息貸款等.(1)財(cái)政貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2財(cái)政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款受益小企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 193.稅收返還,按照先征后返(退)即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補(bǔ)助,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益 但是,直接免稅減征抵免增加計(jì)稅抵扣額等不屬于政府補(bǔ)助沒有直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 20政府補(bǔ)助確實(shí)認(rèn)原那么按照政策效應(yīng)劃分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期

11、資產(chǎn)的政府補(bǔ)助長(zhǎng)期效應(yīng)其他政府補(bǔ)助：主要是對(duì)當(dāng)年或以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)，也可能對(duì)未來某個(gè)年度只是某個(gè)年度，短期效應(yīng)2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 21一與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。1.確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：收到補(bǔ)助時(shí)2.資產(chǎn)：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)3.分配起點(diǎn)和期間：折舊或者攤銷開始和惠及期間4.分配方法：直線法5.例外原那么：資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，尚未分配的遞延收益一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 22二其他政府補(bǔ)助收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，先

12、確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入一次性；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 23政府補(bǔ)助的計(jì)量一為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。二為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。三稅費(fèi)返還，小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅不含出口退稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 24

13、確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)注意：一正確判斷政府身份：1.社會(huì)管理者身份政府補(bǔ)助2.國(guó)有資產(chǎn)出資人身份實(shí)收資本或資本公積2.市場(chǎng)交易者營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)本錢2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 25二增值稅出口退稅不屬于三企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的征收和返還同一會(huì)計(jì)年度沖減當(dāng)年所得稅費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加以后的會(huì)計(jì)年度收到，計(jì)入收到當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入 2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 26 例12007年1月，S公司研發(fā)一環(huán)保產(chǎn)品并獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)開展，主管部門研究決定：向該企業(yè)撥款80萬元，其中：20萬元為補(bǔ)償前期研發(fā)費(fèi)用,60萬元用于購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。2月份,該企

14、業(yè)收到主管部門撥款80萬元。 當(dāng)月,該企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備安裝、調(diào)試后投入生產(chǎn)。資產(chǎn)價(jià)值66萬元。 假設(shè)設(shè)備使用期為5年,采用直線法折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。12月,收到時(shí)：借:銀行存款 800000 貸:遞延收益 600000 營(yíng)業(yè)外收入 200000262022/6/23陳菂：cdcd0505tom 272按月計(jì)提折舊時(shí)：66/5/12 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 11000 貸；累計(jì)折舊 11000 3遞延收益分配時(shí)：60/5/12 借：遞延收益 10000 貸:營(yíng)業(yè)外收入 10000272022/6/23陳菂：cdcd0505tom 28例2S公司于2001年1月10日收到財(cái)政技改撥款500萬元，用于購(gòu)

15、賣設(shè)備。當(dāng)月末購(gòu)置、安裝完畢，實(shí)際本錢為600萬元，100萬元由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，采用年限平均法計(jì)提折舊。設(shè)備在2005年2月1日出售，取得價(jià)款150萬元。假定不考慮其他因素，S公司作會(huì)計(jì)處理如下：1、2001年收到財(cái)政撥款時(shí)，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款 5 000 000 貸：遞延收益 5 000 0002022/6/23陳菂：cdcd0505tom 292、設(shè)備購(gòu)置、安裝完畢時(shí) 借：固定資產(chǎn) 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000實(shí)際安裝時(shí)應(yīng)通過在建工程科目核算3、自2001年2月起計(jì)提折舊、分?jǐn)傔f延收益計(jì)提折舊 600/5/12=10萬

16、元 借：制造費(fèi)用 100 000 貸：累計(jì)折舊 100 000分?jǐn)傔f延收益500/5/12=8.3333) 借：遞延收益 83 333 貸：營(yíng)業(yè)外收入 83 333以后年份依此類推。292022/6/23陳菂：cdcd0505tom 304、2005年2月1日出售設(shè)備，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額出售設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計(jì)折舊 4 800 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 000 借：銀行存款 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 營(yíng)業(yè)外收入 300 000轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 借：遞延收益 1 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000302022/

17、6/23陳菂：cdcd0505tom 31相關(guān)規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于?財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題?的通知 財(cái)稅【2021】151號(hào)規(guī)定： 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 32?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知? 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付

18、文件；二財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；三企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)稅【2021】70號(hào)2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 33二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 343.捐贈(zèng)收益稅法的捐贈(zèng)收入指企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)。 無償性參照合同法和捐贈(zèng)法本企業(yè)之外的捐贈(zèng)范圍貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)2022/6

19、/23陳菂：cdcd0505tom 354.盤盈收益指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)清查過程中的盤盈稅法的資產(chǎn)溢余收入5.匯兌收益外幣貨幣性工程折算收益，原因：非籌資費(fèi)用、同稅法、防止財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)、簡(jiǎn)化核算后面的第77條稅法的匯兌收益2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 366.出租包裝物和商品的租金收入與?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?不同，原因有二：1違背原有目的：原來是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，現(xiàn)在卻將其閑置的出租獲得非經(jīng)常性和偶然收入2如果計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入，那么需要配比結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)本錢，沖減實(shí)物資產(chǎn)，其實(shí)還在對(duì)方使用，賬實(shí)不符與固定資產(chǎn)出租相比計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入，因其本錢是以折舊費(fèi)方式，逐漸轉(zhuǎn)移與大中型企業(yè)

20、的包裝物和商品租金處理相比計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入，大中型企業(yè)這類資產(chǎn)是分期攤銷其價(jià)值，也不是一次性沖轉(zhuǎn)實(shí)物資產(chǎn)2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 377.逾期未退包裝物押金收益偶發(fā)性8.確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)范圍：各種應(yīng)付要無法支付：對(duì)方放棄、對(duì)方讓步債務(wù)重組、對(duì)方喪失按照相關(guān)法律如擔(dān)保法等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 389.已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)原來確認(rèn)損失“營(yíng)業(yè)外支出現(xiàn)在“營(yíng)業(yè)外收入范圍：前提：以前年度已作壞賬損失處理10.違約金收益2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 39營(yíng)業(yè)外收入確實(shí)認(rèn)原那么一、符合定義二、時(shí)點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)之時(shí)一有關(guān)交易或事

21、項(xiàng)完成之時(shí)如：處置、收到捐贈(zèng)二相關(guān)條件滿足之時(shí)如，符合財(cái)政補(bǔ)貼資金的政策和使用條件三在約定或特定的日期如，匯兌收益是資產(chǎn)負(fù)債表日、出租包裝物和商品2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 40營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)量原那么實(shí)現(xiàn)的凈收入金額據(jù)實(shí)計(jì)量一實(shí)際收到或者應(yīng)收貨幣性二市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值非貨幣性三本準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)算處置、匯兌收益等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 41會(huì)計(jì)與稅法比較一非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益等視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入，同稅法二轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款且不承擔(dān)追索責(zé)任計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同稅法三各種負(fù)債的無法支付的收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入四匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用20

22、22/6/23陳菂：cdcd0505tom 42稅法中的對(duì)應(yīng)：會(huì)計(jì)“營(yíng)業(yè)外收入1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入2.租金收入出租包裝物和商品的租金收入3.接受捐贈(zèng)收入4.其他收入資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法歸還的應(yīng)付賬款、已經(jīng)作為壞賬損失后又收回款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 43“營(yíng)業(yè)外收入=稅法轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等取得的收入+租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入+捐贈(zèng)收入+其他收入2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 44

23、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的比較共同點(diǎn)：凈額概念、影響利潤(rùn)總額、不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、賬戶余額不得為負(fù)數(shù)不同點(diǎn)：對(duì)利潤(rùn)總額影響方向不同、不存在配比關(guān)系、兩者之間不得抵消營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)本錢都是總額的概念，兩者存在配比關(guān)系，共同決定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 45三、營(yíng)業(yè)外支出是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 46本準(zhǔn)那么中“營(yíng)業(yè)外支出范圍一存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失二非流動(dòng)資產(chǎn)處理凈損失三壞賬

24、損失和無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失四無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失五自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失六稅收滯納金七罰金 八 罰款九被沒收財(cái)物的損失十捐贈(zèng)支出十一贊助支出等。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 47特征：非日?；顒?dòng)發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 48【例題】國(guó)美修配公司到市中心無償為市民提供家電修理，發(fā)生本錢5000元，當(dāng)月同類修理收費(fèi)需要7000元。1借：勞務(wù)本錢5000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原料等50002 借：營(yíng)業(yè)外支出5000 貸：勞務(wù)本錢50002022/6/23陳菂：cdcd0

25、505tom 49稅法的范圍和內(nèi)涵首先，比較企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中相關(guān)規(guī)定：分為：可稅前扣除、不可扣除兩種2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 501.可扣除的支出1損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者局部收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入 2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 512其他支出，是指除本錢、費(fèi)用、稅金、損失

26、外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 523公益性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 53公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：(1)依法登記，具有法人資格；(2)以開展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；(3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；(4)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；(5

27、)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織(6)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；(7)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；(8)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；(9)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 542.不得稅前扣除的支出稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財(cái)物的損失、其他捐贈(zèng)支出、贊助支出等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 55營(yíng)業(yè)外支出確實(shí)認(rèn)原那么符合定義：非日?；顒?dòng)發(fā)生、計(jì)入當(dāng)期損益、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出發(fā)生時(shí)：完成時(shí)、相關(guān)條件滿足時(shí)。如稅局機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后2022

28、/6/23陳菂：cdcd0505tom 56【例題】A公司將閑置土地直接贈(zèng)給某敬老院，土地使用權(quán)原價(jià)1000000元。以累計(jì)攤銷500000元等于稅法攤銷額。假設(shè)該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000000元，使用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%借：營(yíng)業(yè)外支出600000 累計(jì)攤銷500000 貸：無形資產(chǎn)1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000002022/6/23陳菂：cdcd0505tom 57營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)量原那么實(shí)際發(fā)生額：如各項(xiàng)賠款、罰款等的支出賬面價(jià)值：如發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，沖減其賬面價(jià)值2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 58注意問題一凈額的概念二非貨幣性資產(chǎn)交換、償債損失等視同處置

29、非流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出三小企業(yè)將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，在會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，稅法不能全額扣除。見P206(三)例題四已經(jīng)做為營(yíng)業(yè)外支出處理的資產(chǎn)，后又收回計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不沖減營(yíng)業(yè)外支出2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 59四、所得稅費(fèi)用小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的根底上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為根底計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 60所得稅費(fèi)用核算方法1.應(yīng)付稅款

30、法本準(zhǔn)那么、小制度計(jì)算依據(jù)企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅額=所得稅費(fèi)用2.納稅影響法舊準(zhǔn)那么3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 61所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法一計(jì)算根底：利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)賬簿和利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額二計(jì)算方法：納稅調(diào)整雖然小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為了簡(jiǎn)化核算，便于執(zhí)行，減輕企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)等盡量一致。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅法立法目的不同，不可防止有差異。要按照稅法調(diào)整，但是不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 62納稅調(diào)整1.納稅調(diào)整的事項(xiàng)：收入類和扣除類第一類：收入類：免稅收入，減計(jì)收入和減免稅工程所得等3工程第二類：扣除類：職工福利費(fèi)支

31、出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈(zèng)支出，利息支出，罰金，罰款和被沒收財(cái)物的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無關(guān)的支出和加計(jì)扣除等12工程一共需要調(diào)整15工程2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 63比執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的調(diào)整少執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，納稅調(diào)整的工程共有：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金類、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算、特別納稅調(diào)整和其他共計(jì)7類，38工程之多2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 64調(diào)整工程造成的差異1對(duì)于收入或營(yíng)業(yè)外收入，本準(zhǔn)那么計(jì)入利潤(rùn)，所得稅法不需納稅；2對(duì)于收入或營(yíng)業(yè)外收入，本準(zhǔn)那

32、么沒有計(jì)入利潤(rùn)，所得稅法需納稅；3對(duì)于費(fèi)用或損失，本準(zhǔn)那么沖減了利潤(rùn)，所得稅法不允許扣除；4對(duì)于費(fèi)用或損失，本準(zhǔn)那么沒有沖減利潤(rùn)，所得稅法允許扣除；2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 652.納稅調(diào)整的方式：調(diào)表不調(diào)賬3.納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)：年度匯算清繳時(shí)查賬征收、核定應(yīng)稅所得率征稅的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表核定定額征稅的企業(yè)不進(jìn)行匯算清繳2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 66三計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額1應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)

33、增額-納稅調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損32022/6/23陳菂：cdcd0505tom 67納稅調(diào)增工程主要是扣除類以下1.職工福利費(fèi)支出：稅法的14%，分析應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額2.職工教育經(jīng)費(fèi)支出：2.5%，超過局部無限期順延，分析同上3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出：2%，超過局部不得順延，分析同上2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 684.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)增按照發(fā)生額的60%，但是不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%，并且正常和必要的支出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)足夠有效的憑證證明主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額分析時(shí)根據(jù)“管理費(fèi)用的借方發(fā)生額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom

34、 695.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售的15%；超過局部準(zhǔn)予無限期遞延扣除分析時(shí)根據(jù)“銷售費(fèi)用的借方發(fā)生額2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 706.捐贈(zèng)支出公益性的捐贈(zèng)支出可以扣除限額扣除限額：年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%公益性的捐贈(zèng)支出超過局部調(diào)增非公益性的捐贈(zèng)支出不得稅前扣除，調(diào)增分析根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出的借方發(fā)生額分析2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 717.利息支出(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出這兩種種情況可全額據(jù)實(shí)扣除(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部不超過

35、才準(zhǔn)予扣除分析從“財(cái)務(wù)費(fèi)用的借方發(fā)生額入手2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 728.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失9. 稅收滯納金10.贊助支出11.與取得收入無關(guān)的支出以上分析“營(yíng)業(yè)外支出的借方發(fā)生額舉例見釋義 2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 73加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%和按照150%安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)100%國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資城鎮(zhèn)待業(yè)人員的勞動(dòng)效勞企業(yè)、下崗再就業(yè)人員等2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 74計(jì)算小企業(yè)享受的減免所得稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額1.減免所得稅額確實(shí)定1

36、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)：減按20%稅率“小型微利：工業(yè)和其他行業(yè)不同標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家限制和禁止的行業(yè)不得享受：實(shí)施條例以上的規(guī)定就是直接認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 752國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ，同時(shí)具備擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)：產(chǎn)品效勞范圍：屬于?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?的規(guī)定范圍內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用：占銷售收入的比例不低.高新技術(shù)產(chǎn)品或效勞收入占科技人員其他條件3民族自治地方的企業(yè)2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 762.抵免所得稅額確實(shí)定主要有：購(gòu)置用于環(huán)保專用設(shè)備購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水專業(yè)設(shè)備購(gòu)置用于平安生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備以上三項(xiàng)購(gòu)置所用投資額的10%可以從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵免當(dāng)年缺乏抵免的，可以再以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 77最后計(jì)算出應(yīng)納稅額=所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額1執(zhí)行中注意的問題：一是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特別調(diào)整工程：預(yù)售收入的特殊處理二是如果涉及到稅收優(yōu)惠工程，需要單獨(dú)計(jì)算所得，合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。否那么，不得享受2022/6/23陳菂：cdcd0505tom 78【例題】A公司2021年、2021年、2021年度銷售收入分別為900萬元，1000萬元、1100萬元，各年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際支出額分別為140萬元，155萬元。