收入和利潤1實用教案

1、 第一節(jié) 收入(shur) 第二節(jié) 利潤 第三節(jié) 所得稅目 錄第1頁/共77頁第一頁，共77頁。 一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征 含義： 收入，是指企業(yè)(qy)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 特征： （一）收入是企業(yè)(qy)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入第一節(jié) 收入(shur)第2頁/共77頁第二頁，共77頁。 日?；顒樱üI(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租(chz)資產(chǎn)等活動，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動

2、，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權、對外進行權益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權性投資（取得利息）等活動，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構成收入。第3頁/共77頁第三頁，共77頁。第4頁/共77頁第四頁，共77頁?！纠}1單選題】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。 A出售無形資產(chǎn)的凈收益 B出售固定資產(chǎn)的凈收益C投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D出售長期股權投資的凈收益【答案】C【解析】投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日常(rchng)活動

3、，符合收入會計要素定義。第5頁/共77頁第五頁，共77頁。（二）收入會導致企業(yè)所有者權益(quny)的增加 【思考題】銷售商品一批，成本為【思考題】銷售商品一批，成本為100100萬元，萬元，銷售價格銷售價格8080萬元，虧損萬元，虧損2020萬元。這里萬元。這里(zhl)(zhl)增增加收入了一定能增加所有者權益嗎？加收入了一定能增加所有者權益嗎？第6頁/共77頁第六頁，共77頁。 （三）收入與所有者投入資本無關(wgun) 所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權益，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，而應確認為企業(yè)所有者權益的組成部分。第7頁/共77頁第七頁，共77頁。 二、銷售

4、商品收入的確認與計量 企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時(tngsh)滿足下列五個條件的，才能予以確認： 1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3.收入的金額能夠可靠地計量 4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷第8頁/共77頁第八頁，共77頁。 1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （1）通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品

5、、訂貨銷售商品、托收承付方式(fngsh)銷售商品。 （2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬。第9頁/共77頁第九頁，共77頁。 【例題2】甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出(ki ch)的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。 解析根據(jù)本例的資料，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出(ki ch)的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出(ki ch)的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然

6、商品未實際交付，甲公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應當確認收入。第10頁/共77頁第十頁，共77頁。 【例題3】甲公司委托乙公司銷售商品100件,協(xié)議價為200元/件,成本為120元/件。代銷協(xié)議約定,乙企業(yè)在取得代銷商品后,無論是否能夠(nnggu)賣出、是否獲利,均與甲公司無關。這批商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元，甲公司是否可以確認收入？ 解析根據(jù)本例的資料,甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。視同買斷方式代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方按合第11頁/共77頁第十一頁，共77頁。 同或協(xié)議收取

7、代銷的貨款,實際售價由受托方自定,實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果(rgu)委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關,那么委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別,在符合銷售商品收入確認條件時,委托方應確認相關銷售商品收入。本例中,甲公司應當確認20 000元的銷售收入,并結轉(zhuǎn)相應的成本。第12頁/共77頁第十二頁，共77頁。 （3）某些情況下,轉(zhuǎn)移(zhuny)商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移(zhuny) 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面

8、不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補,因而仍負有責任。 【例題4】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)支付全部貨款,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關條款與甲公司交涉,要求在價格上給予一定折讓,否則要求退第13頁/共77頁第十三頁，共77頁。 貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見,甲公司也未采取任何補救措施，甲公司發(fā)出商品時是否可以確認收入？ 解析根據(jù)本例的資料,盡管商品已經(jīng)發(fā)出,并將發(fā)票賬單交付買方,同時收到貨款,但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補方面未達成一致意見,說明購買方尚未正式(zhngsh)接受商品,商

9、品可能被退回。因此,商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在甲公司,沒有隨商品所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移,不能確認收入。第14頁/共77頁第十四頁，共77頁。 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出去(ch q)。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。 支付手續(xù)費方式委托代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費（代銷報酬)的銷售方式。在這種方式下,委托方發(fā)出商品時,商品所有權上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入,仍然應當按照有第15頁/共77頁第十五頁，共77頁。 關風險和報酬是否轉(zhuǎn)

10、移來判斷何時確認(qurn)收入，通?？稍谑盏绞芡蟹介_出的代銷清單時確認(qurn)銷售商品收入；受托方應在商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(qurn)收入。 P341例題13-14 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 第16頁/共77頁第十六頁，共77頁。 【例題(lt)5】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。 解析根據(jù)本例資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組

11、成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認收入。第17頁/共77頁第十七頁，共77頁。 【例題6】某商場銷售一批高檔液晶彩電給某賓館。合同約定，該商場應將彩電運往賓館并負責安裝調(diào)試(dio sh)。該商場已將彩電發(fā)出并收到90%貨款，但調(diào)試(dio sh)工作尚未開始。 解析本例中，雖然該商場尚未完成調(diào)試(dio sh)工作，但就彩電銷售而言，調(diào)試(dio sh)工作屬簡單安裝，并不是影響彩電銷售實現(xiàn)的重要因素。因此該商場將彩電運抵賓館時已經(jīng)表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，可以正常確

12、認收入。第18頁/共77頁第十八頁，共77頁。 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，則發(fā)出商品時不能確認收入，退貨期滿時再確認。 【例題7】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。 解析根據(jù)本例資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權上的主要風險(fngxin)和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認收入。只能在試用期滿時并符合其他條件下確認。第19頁/共77頁第

13、十九頁，共77頁。 見P教材343例題13-15第二種情況 若企業(yè)能夠(nnggu)根據(jù)以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品后按估計不會退貨的部分確認收入，估計可能退貨的部分不確認收入；見P教材342例題13-15第一種情況第20頁/共77頁第二十頁，共77頁。 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)( jx)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 【例題8】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，接受業(yè)主委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。 解析根據(jù)本例的資料，甲公司接受業(yè)主委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關的另一項提供

14、勞務的交易。甲公司雖然仍對住宅小區(qū)進行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權無關，因為住宅小區(qū)的所有權屬于業(yè)主。第21頁/共77頁第二十一頁，共77頁。 【例題9】乙公司屬于軟件開發(fā)公司。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進行日常有償維護(wih)管理。 解析根據(jù)本例的資料，乙公司接受客戶委托對成套軟件進行日常有償維護(wih)管理，是與成套軟件銷售無關的另一項提供勞務的交易。乙公司雖然仍對該成套軟件進行管理，但這種管理與成套軟件所有權無關，因為成套軟件的所有權屬于客戶。 思考：P教材345例題13-17售后回購業(yè)務確認收入嗎？P教材346例題13-18售后回租業(yè)務確認收入嗎？

15、第22頁/共77頁第二十二頁，共77頁。 3.收入的金額能夠可靠地計量； 通常情況下，企業(yè)在銷售商品時,商品銷售價格已經(jīng)確定，企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外，如分期(fn q)收款銷售商品。若收款期較長，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)后的價值）確定銷售商品收入金額。（這是真實的收入）應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。（見P教材326例題13-12）第23頁/共77頁第二十三頁，共77頁。 若收款期較短，直接按應收的全部合

16、同價款確認收入（不必折現(xiàn)）。 注意與稅法上的差異：稅法上以合同約定分期收款日期作為收入，會計(kui j)上認為合同約定的分期收款的日期強調(diào)的只是一個貨款結算時點問題，與風險報酬轉(zhuǎn)移沒有關系。認為發(fā)出商品時立即確認收入，這與稅法上按照分期收款分期確認收入的原則處理，會產(chǎn)生暫時性差異。第24頁/共77頁第二十四頁，共77頁。 有時,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，則無法確認銷售商品價格，也就不能夠合理地估計收入的金額，不應在發(fā)出(fch)商品時確認收入，而應當在售出商品退后期滿銷售商品

17、價格能夠可靠計量時確認收入。第25頁/共77頁第二十五頁，共77頁。 4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 這個條件主要強調(diào)(qing dio)的是相關經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性的大小。相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，（超過50%）這種情況下一般而言都是可以確認收入的。見P教材327例題13-2。 5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。第26頁/共77頁第二十六頁，共77頁。 根據(jù)(gnj)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。如

18、：A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設備交付客戶，但因為該設備部分組件是委托B企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未從B企業(yè)處取得相關成本資料，從而導致A企業(yè)生產(chǎn)的該設備成本無法合理估計。這種情況下，A企業(yè)不能確認收入。第27頁/共77頁第二十七頁，共77頁。 如果A企業(yè)為該大型設備發(fā)生的相關(xinggun)成本因B企業(yè)相關(xinggun)資料未送達而不能可靠地計量，但是A企業(yè)基于以往經(jīng)驗能夠合理估計出該大型設備的成本，仍可以認為滿足本確認條件。 P教材328例題13-3 思考：溫州某房屋開發(fā)商出售商品房后并收到全部款項，但與該小區(qū)相配套的業(yè)主會所、綠化等尚未開始施工。問開發(fā)商此時可否確認收入？第28頁/共77頁第二

19、十八頁，共77頁。 三、銷售商品的一般會計(kui j)處理 企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務，在同時滿足銷售商品收入確認的5個條件時（P327例13-1）主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銀行存款應收票據(jù)應收賬款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）第29頁/共77頁第二十九頁，共77頁。 同時或在資產(chǎn)(zchn)負債表日 在銷售商品的同時或在資產(chǎn)(zchn)負債表日庫存商品原材料主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本應交稅費應交消費稅營業(yè)稅金及附加或應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等第30頁/共77頁第三十頁，共77頁。 如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認的5個條件，則不應確認銷售商品收入 已經(jīng)發(fā)出的商品，

20、應當通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進行核算（P327例13-2 注：要考慮增值稅納稅義務是否已經(jīng)發(fā)生） 期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額(y )，應列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中第31頁/共77頁第三十一頁，共77頁。 （三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理 1.銷售折扣 商業(yè)折扣 并不影響銷售的會計處理（是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除(kuch)。應當按照扣除(kuch)商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （P教材329例13-4 ） 現(xiàn)金折扣（P教材330例13-5） 視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇： 總價法（不影響銷售） 凈價法我國企

21、業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應采用總價法進行會計處理。第32頁/共77頁第三十二頁，共77頁。 2.銷售折讓 如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前 直接以實際銷售價格，并據(jù)以確認收入 （見P教材331例13-6（1） 如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后 沖減當期銷售收入（見P教材332例13-6（2） 銷售折讓屬于(shy)資產(chǎn)負債表日后事項的 按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理（見P教材332例13-6（3）第33頁/共77頁第三十三頁，共77頁。 3.銷售退回（

22、見P教材( jioci)333例13-7、8、9） （1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入 將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目 （2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入 除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應沖減退回當月的銷售收入 如果已經(jīng)結轉(zhuǎn)了銷售成本，還應同時沖減退回當月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應在退回當月同時調(diào)整相關財務費用的金額 （3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。 按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理第34頁/共77頁第三十四頁，共77頁。 （四）特殊銷售業(yè)務的會計(kui j)處理 在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標志確認銷售商

23、品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認條件的除外。 1.托收承付（P教材例題13-10） 托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。 銷貨方應當于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入。第35頁/共77頁第三十五頁，共77頁。 2.分期收款銷售 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款(hukun)分期收回的一種銷售方式。 銷貨方應當于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 3.委托代銷 委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。

24、委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。第36頁/共77頁第三十六頁，共77頁。 視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同(h tong)或協(xié)議，委托方按合同(h tong)或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同(h tong)或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 （見P教材340例13-13）情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的確認銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補償?shù)牟淮_認銷售收入根據(jù)已銷商品確認銷售收入不作購貨處理按實際售價確認銷售收入第37頁

25、/共77頁第三十七頁，共77頁。 支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量(shling)向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。（見P教材341例13-14） 支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。第38頁/共77頁第三十八頁，共77頁。 4.附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。 如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入(shur)，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入(shur)； 如果企業(yè)不能

26、合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時確認收入(shur)。（見P教材342例13-15）第39頁/共77頁第三十九頁，共77頁。 5.分期預收款銷售(xioshu) 分期預收款銷售(xioshu)，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售(xioshu)方式。 銷貨方通常應在發(fā)出商品時再確認收入，在此之前預收的貨款應作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目。（見P教材344例13-16）第40頁/共77頁第四十頁，共77頁。 6.房地產(chǎn)銷售（一般了解） 房地產(chǎn)銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則(yunz

27、)確認實現(xiàn)的銷售收入。 如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建造合同，按建造合同的處理原則(yunz)處理。 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應確認銷售收入。第41頁/共77頁第四十一頁，共77頁。第42頁/共77頁第四十二頁，共77頁。 7.以舊換新銷售 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。 銷售的商品應當(yngdng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。第43頁/共77頁第四十三頁，共77頁。 8.售后回購 售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同

28、樣(tngyng)或類似的商品購回的銷售方式。 通常情況下，銷售方不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債； 回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。第44頁/共77頁第四十四頁，共77頁。 企業(yè)在發(fā)出(fch)商品后 計提利息費用時銀行存款其他應付款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）財務費用其他應付款第45頁/共77頁第四十五頁，共77頁。 按照合同(h tong)約定日后重新購回該項商品時其他應付款銀行存款應交稅費應交增值稅（進項稅額）第46頁/共

29、77頁第四十六頁，共77頁。 9.售后租回 售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意(tngy)在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。 通常情況下，企業(yè)不應確認收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進行會計處理： （1）認定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應作為未實現(xiàn)售后租回損益予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。第47頁/共77頁第四十七頁，共77頁。 （2）認定為經(jīng)營性租賃的，應當分別情況處理： 售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。 售后租回交易不是按照公允價值達成的，在售

30、價低于公允價值的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益，但若售價低于公允價值的損失將由低于市價的未來租賃付款額補償(bchng)的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照與確認租金費用相一致的方法在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進行分攤；在售價高于公允價值的情況下，售價高于公允價值的差額應當予以遞延，并按照與確認租金費用相一致的方法在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進行分攤。第48頁/共77頁第四十八頁，共77頁。 三、提供勞務收入的確認與計量 （一）勞務收入確認與計量的基本原則 應根據(jù)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法(fngf)予以確認和計量。 1.提

31、供勞務交易的結果能夠可靠估計 采用完工百分比法確認提供勞務收入。 能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件： （1）收入的金額能夠可靠地計量。 （2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （3）交易的完工進度能夠可靠地確定。第49頁/共77頁第四十九頁，共77頁。 企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法(fngf)： 專業(yè)測量師對已完工作的測量；【例題10】 已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；主要以勞務量（通常是時間）為標準確定提供勞務交易的完工程度。 【例題11】 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠

32、地計量。P教材348例題13-19第50頁/共77頁第五十頁，共77頁。 【例題10】甲公司于2011年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入8 000 000元。至2011年12月31日，甲公司已發(fā)生成本4 400 000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預收賬款5 000 000元。甲公司預計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1 600 000元。2011年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進度(jnd)為60。假定甲公司按季度編制財務報表。甲公司的賬務處理如下： 第51頁/共77頁第五十一頁，共77頁。 （1）計算： 2011年12月31日確認提供(tgng

33、)勞務收入 =8 000 00060-0 =4 800 000（元） 2011年12月31日確認提供(tgng)勞務成本 =（4 400 000+1 600 000）60-0 =3 600 000（元）第52頁/共77頁第五十二頁，共77頁。 （2）賬務處理： 實際發(fā)生勞務(lo w)成本時： 借：勞務(lo w)成本 4 400 000 貸：應付職工薪酬 4 400 000 預收勞務(lo w)款項時： 借：銀行存款 5 000 000 貸：預收賬款 5 000 000 第53頁/共77頁第五十三頁，共77頁。 2011年12月31日確認提供勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本時： 借：預收賬款(zhn

34、kun) 4 800 000 貸：主營業(yè)務收入 4 800 000 借：主營業(yè)務成本 3 600 000 貸：勞務成本 3 600 000 注：若“勞務成本”有余額，反映到資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中。第54頁/共77頁第五十四頁，共77頁。 【例題11】B公司2008年4月1日接受一項勞務合同，合同期限為2年，合同收入為300萬元，分三年收取，原估計總成本為180萬元（全部為職工薪酬）。2008年實際支付70萬元，預收貨款150萬元；2009年實際支付90萬元，預收貨款120萬元；2010年實際支付20萬元，預收貨款30萬元。采用已提供的勞務量占應提供的勞務量的百分比法確認(qurn)收入。要

35、求：編制2008年、2009年、2010年會計分錄。第55頁/共77頁第五十五頁，共77頁。 2008年 （1）借：勞務成本70 貸：應付職工薪酬 70 （2）借：銀行存款 150 貸：預收賬款150 （3）2008年確認(qurn)收入=3009/240=112.5（萬元） 2008年確認(qurn)成本=1809/240=67.5（萬元） 借：預收賬款112.5 貸：主營業(yè)務收入112.50 第56頁/共77頁第五十六頁，共77頁。 借：主營業(yè)務成本 67.50 貸：勞務成本67.50 2009年 （1）借：勞務成本90 貸：應付職工薪酬 90 （2）借：銀行存款 120 貸：預收(y s

36、hu)賬款 120第57頁/共77頁第五十七頁，共77頁。 （3）2009年確認收入=30021/24112.5=150（萬元） 2009年確認成本(chngbn)=18021/2467.5=90（萬元） 借：預收賬款150 貸：主營業(yè)務收入 150 借：主營業(yè)務成本(chngbn) 90 貸：勞務成本(chngbn)90 第58頁/共77頁第五十八頁，共77頁。 2.提供(tgng)勞務交易的結果不能可靠估計 根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務成本的補償程度，分以下情況進行會計處理：第59頁/共77頁第五十九頁，共77頁。 假設P350例題(lt)13-20華聯(lián)公司未

37、預收任何款項。，截止2008年12月31日華聯(lián)公司實際支付培訓費30000元。則： 借：主營業(yè)務成本 30 000 貸：勞務成本 30 000第60頁/共77頁第六十頁，共77頁。 （二）銷售商品和提供勞務的分拆 （即：同時銷售商品和提供勞務交易） 應當分別不同的情況進行會計處理： （1）如果(rgu)銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量（見P351例題13-21） 應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分 （2）如果(rgu)銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量 應當全部（合并）作為銷售商品進行會計處理 （見P351例題13-21）第61頁/共77頁第六

38、十一頁，共77頁。 （三）特殊勞務收入的確認 企業(yè)提供的勞務種類繁多，而不同的勞務，其提供方式以及收費方式各具特點。 企業(yè)提供的下列(xili)勞務，滿足收入確認條件的，應按規(guī)定的時點確認有關勞務收入： 具體內(nèi)容詳見教材P352（1）至（8） （見P352例題13-22）【例題12多選題】 關于收入的確認，下列(xili)說法中正確的有（ ）。第62頁/共77頁第六十二頁，共77頁。A宣傳媒介的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入 B商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，在提供服務的期間內(nèi)確認為收入C特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供服務的期間內(nèi)確認為收入D為特定客戶開發(fā)軟件收

39、取的價款，在資產(chǎn)負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入E安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入 正確(zhngqu)答案 BCD第63頁/共77頁第六十三頁，共77頁。 四、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權收入的內(nèi)容 企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權，而只讓渡資產(chǎn)的使用權，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權收入，主要包括利息收入和使用費收入（如：出租無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨的租金收入，投資性房地產(chǎn)取得的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等）。 （二）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認條件 同時滿足下列條件的，才能予以確認：

40、 1.相關的經(jīng)濟利益(ly)很可能流入企業(yè) 2.收入的金額能夠可靠地計量第64頁/共77頁第六十四頁，共77頁。（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量1.利息收入資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按照他人使用本企業(yè)貨幣資金(zjn)的時間和實際利率計算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應分期計算并確認利息收入?！纠}13】溫州銀行于2011年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬元，期限為1年，年利率第65頁/共77頁第六十五頁，共77頁。 為5%，甲銀行發(fā)放貸款(di kun)時沒有發(fā)生交易費用，該貸款(di kun)合同利率與實際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財務報表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬

41、務處理如下： （1）2011年10月1日對外貸款(di kun)時：借：貸款(di kun) 2 000 000 貸：吸收存款 2 000 000 （2）2011年12月31日確認利息收入時：借：應收利息 25 000（2 000 0005%4） 貸：利息收入 25 000第66頁/共77頁第六十六頁，共77頁。 2.使用費收入 （1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。 【例題14】用友軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權，一次性收費40 000元，不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收回。假

42、定不考慮其他(qt)因素。甲公司的賬務處理如下：借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務收入 40 000第67頁/共77頁第六十七頁，共77頁。 （2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。 （見P354例題13-23） （四）讓渡資產(chǎn)使用權的收入的賬務處理(chl) 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，一般作為其他業(yè)務收入處理(chl)；讓渡資產(chǎn)所計提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務成本處理(chl)；涉及營業(yè)稅的，應通過營業(yè)稅金及附加處理(chl)。第68頁/共77頁第六十八頁，共77頁。 【例題15】甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權的使用權。專利權的原值為480萬元，預計攤銷年限為10年，凈殘值為0，每年年末收取使用費50萬元。款項已經(jīng)收回。 借：銀行存款 50 貸：其他業(yè)務收入 50 借：營業(yè)稅金及附加 2.5（505%） 貸：應交稅費應交稅營業(yè)稅2.5計提專利權攤銷額： 借：其他業(yè)務成本(chngbn) 480/10=48 貸：累計攤銷 48第69頁/共77頁第六十九頁，共77頁。 五、建造合同收入的確認與計量 （一）建造合同的特征及類型