土地使用稅幻燈

1、1新城鎮(zhèn)土地使用稅講解2008年3月5日2 2006年12月31日，國(guó)務(wù)院頒布第483號(hào)令，發(fā)布了關(guān)于修改的決定，提高了城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額幅度，明確對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅，并相應(yīng)修訂了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例部分條款，從2007年1月1日起施行。新條例的出臺(tái)是地方稅改革的最新進(jìn)展。3一、一、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例修訂的背景修訂的背景 1988年公布實(shí)施的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例是依據(jù)20世紀(jì)80年代中期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、土地利用狀況及相關(guān)政策制定的。 近年來(lái)，隨著土地有償使用制度的實(shí)施、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和土地需求的不斷增加，原城鎮(zhèn)土地使用稅的一些規(guī)定已明顯滯后于

2、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的要求。4v一是稅額標(biāo)準(zhǔn)太低。每平方米土地年稅額最高只有10元，最低僅為0.2元，這與我國(guó)人多地少、土地資源極為緊缺的現(xiàn)狀以及近年來(lái)日益攀升的地價(jià)水平是極不相適應(yīng)的；城鎮(zhèn)土地使用稅作為我國(guó)目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種,長(zhǎng)期以來(lái)稅負(fù)偏低，2005年全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國(guó)稅收總收入的比重不足0.5百分點(diǎn),難以發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。5v二是對(duì)外商投資企業(yè)不征稅，稅負(fù)有失公平。外資企業(yè)使用土地不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，造成內(nèi)外資企業(yè)用地成本的差異，不利于不同經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)共同協(xié)調(diào)發(fā)展，也不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。 因此，需要對(duì)原城鎮(zhèn)土地使用稅

3、暫行條例的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和完善。6 對(duì)原城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例進(jìn)行修訂，更主要是配合國(guó)家對(duì)土地進(jìn)行宏觀的 需要。 近年來(lái)，隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的加快，土地的供需矛盾變得更加尖銳：v1、新增建設(shè)用地規(guī)模過(guò)度擴(kuò)張v2、土地利用相對(duì)粗放v3、用地結(jié)構(gòu)不夠合理7 為落實(shí)國(guó)家宏觀調(diào)控政策和完善城鎮(zhèn)土地使用稅稅制， 2006年8月1日，中共中央（中發(fā)200614號(hào)）文件明確提出了“提高城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額，嚴(yán)格控制減免稅范圍”的要求。8月31日，國(guó)務(wù)院下發(fā)的關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)發(fā)200631號(hào)）又進(jìn)一步明確指出：提高城鎮(zhèn)土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部會(huì)同國(guó)土資源部、法制辦要抓緊制訂具體辦法。

4、8v根據(jù)中央和國(guó)務(wù)院上述文件要求，有關(guān)部門(mén)對(duì)調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研和論證，提出了調(diào)整方案，并建議在調(diào)整稅額的同時(shí)，把外商投資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。國(guó)務(wù)院采納了這一建議。經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議，在2006年12月31日發(fā)布了關(guān)于修改的決定，提高了城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額幅度，明確對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅，并相應(yīng)修訂了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，重新進(jìn)行了公布。 9二、二、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例修改的具體內(nèi)容修改的具體內(nèi)容 （一）提高了城鎮(zhèn)土地使用稅稅額幅度。 新修訂的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，調(diào)整后的“土地使用稅每平方米

5、年稅額：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元?！笨紤]到城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)水平應(yīng)與各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和土地市場(chǎng)發(fā)育程度相適應(yīng)，條例仍授權(quán)各省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在上述稅額幅度內(nèi)確定本地區(qū)的適用稅額幅度。10（二）將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍。 原城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第二條規(guī)定：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅”。緊接著，【財(cái)政部關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的用地不征收土地使用稅的通知（財(cái)稅字1988260號(hào)）】繼續(xù)規(guī)

6、定“國(guó)務(wù)院1988年9月27日發(fā)布的中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，應(yīng)不適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的用地?！?1 新修訂的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例在第二條中增加了第二款：將第一款中使用土地的單位和個(gè)人定義為：“前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。”即：把在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人也確定為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納土地使用稅。12（三）修改了與法律、行政法規(guī)不相適應(yīng)的條

7、款13三、三、貫徹新貫徹新城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例前后歷程前后歷程（一）（一）20062006年年1212月月3131日，國(guó)務(wù)院頒布第日，國(guó)務(wù)院頒布第483483號(hào)令，發(fā)布了號(hào)令，發(fā)布了關(guān)于修改關(guān)于修改 的決的決定定，規(guī)定自，規(guī)定自20072007年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。（二）（二）20072007年年1 1月月1919日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 的決定的通知的決定的通知 （三）（三）20072007年年9 9月月1313日，福建省人民政府日，福建省人民政府關(guān)于印發(fā)福建省城關(guān)于印發(fā)福建

8、省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法的通知鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法的通知（閩政【（閩政【20072007】2525號(hào)）號(hào)） （四）（四）20072007年年1212月月2222日，福建省人民政府日，福建省人民政府關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知（閩政（閩政20074542007454號(hào)）號(hào)）（五）（五）20082008年年2 2月月2 2日，福州市人民政府日，福州市人民政府關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅土地納稅等級(jí)及稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知用稅土地納稅等級(jí)及稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知（榕政綜（榕政綜200826200826號(hào)）號(hào)）14四、新城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策四、新城鎮(zhèn)土地使用稅

9、有關(guān)政策v（一）納稅人（一）納稅人 1 1、在我省城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)、在我省城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例條例和和本實(shí)施辦法的規(guī)定繳納土地使用稅。本實(shí)施辦法的規(guī)定繳納土地使用稅。 -福建省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法第二條福建省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法第二條 15 2 2、土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳、土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納；土地使用權(quán)共有的，由共有人分別繳納；擁有納；土地使用權(quán)共有的，由共有人分

10、別繳納；擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，由代土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權(quán)屬尚未確定，管人或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權(quán)屬尚未確定，或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納?；驒?quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納。 -福建省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法第三條福建省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法第三條16v（二）征稅范圍（二）征稅范圍 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為土地使用稅的納稅人。的單位和個(gè)人，為土地使用稅的納稅人。17v（三）計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù) 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積

11、為計(jì)稅土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。 土地使用稅的計(jì)稅面積土地使用稅的計(jì)稅面積: : 1 1、持有、持有國(guó)有土地使用證國(guó)有土地使用證、集體建設(shè)用地集體建設(shè)用地使用證使用證和和土地房屋權(quán)證土地房屋權(quán)證的，以證書(shū)記載的土的，以證書(shū)記載的土地面積為準(zhǔn)。地面積為準(zhǔn)。 2 2、尚未持有前款所列土地使用權(quán)證書(shū)的，暫以、尚未持有前款所列土地使用權(quán)證書(shū)的，暫以納稅人申報(bào)，并經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的土地面納稅人申報(bào)，并經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的土地面積為準(zhǔn)。積為準(zhǔn)。 3 3、土地使用權(quán)共有的，應(yīng)根據(jù)共有各方實(shí)際占、土地使用權(quán)共有的，應(yīng)根據(jù)共有各方

12、實(shí)際占用土地面積的比例或者建筑面積的比例，用土地面積的比例或者建筑面積的比例， 按規(guī)定按規(guī)定分別計(jì)算繳納土地使用稅。分別計(jì)算繳納土地使用稅。18v（四）定額稅率和土地等級(jí)（四）定額稅率和土地等級(jí) 福州城區(qū)土地使用稅土地納稅等級(jí)范圍及單福州城區(qū)土地使用稅土地納稅等級(jí)范圍及單位稅額標(biāo)準(zhǔn)位稅額標(biāo)準(zhǔn)19v1、一級(jí)土地，每平方米年稅額25元。v 2、二級(jí)土地，每平方米年稅額18元。v3、三級(jí)土地，每平方米年稅額12元。v4、四級(jí)土地，每平方米年稅額8元。 20（五）減免稅（五）減免稅 條例條例第六條下列土地免繳土地使用稅：第六條下列土地免繳土地使用稅：（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；（一）國(guó)家

13、機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地； （說(shuō)明：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，（說(shuō)明：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地）。是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地）。（二）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的（二）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；土地； （說(shuō)明：企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，（說(shuō)明：企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，比照免征土其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，比照免征土地使用稅）。地使用稅）。21 （三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地； （說(shuō)

14、明：上述單位中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，應(yīng)征收土地（說(shuō)明：上述單位中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，應(yīng)征收土地使用稅）使用稅）（四）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；（四）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地； （說(shuō)明：企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)征收土地使（說(shuō)明：企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)征收土地使用稅）用稅）（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地； （說(shuō)明：指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，（說(shuō)明：指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)和生活、辦公用地）不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)和生活、辦公用地）22（六）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，（六）經(jīng)

15、批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅從使用的月份起免繳土地使用稅5 5年至年至1010年；年；（七）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)（七）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。施用地和其他用地。23條例條例第七條除本條例第六條規(guī)定外，納稅人第七條除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅繳納土地使用稅確有困難確有困難需要定期減免的，由省、需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。準(zhǔn)。v納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免包括納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期

16、減免包括幾種情形：幾種情形：v1 1、自然災(zāi)害等不可抗力原因、自然災(zāi)害等不可抗力原因v2 2、政策性因素、政策性因素v3 3、企業(yè)關(guān)閉、重新改制、企業(yè)關(guān)閉、重新改制v4 4、其他原因、其他原因 24減免稅審批權(quán)限：v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批項(xiàng)目管理層級(jí)后有關(guān)問(wèn)題的通知批項(xiàng)目管理層級(jí)后有關(guān)問(wèn)題的通知v（國(guó)稅函【2004】第940號(hào)） 25v一、納稅人因繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難（含遭一、納稅人因繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難（含遭受自然災(zāi)害）需要減稅免稅的，不再報(bào)國(guó)家稅務(wù)總受自然災(zāi)害）需要減稅免稅的，不再報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批。局審批。

17、二、納稅人辦理城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅須提出二、納稅人辦理城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅須提出書(shū)面申請(qǐng)并提供相關(guān)情況材料，報(bào)主管地方稅務(wù)機(jī)書(shū)面申請(qǐng)并提供相關(guān)情況材料，報(bào)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地關(guān)審核后，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局審批。方稅務(wù)局審批。 三、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅審批權(quán)限應(yīng)集中在省級(jí)三、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅審批權(quán)限應(yīng)集中在省級(jí)( (含計(jì)劃單列市含計(jì)劃單列市) )地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，不得下放。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，不得下放。 26 五、各地要結(jié)合本地實(shí)際情況，按照提高審批效率，五、各地要結(jié)合本地實(shí)際情況，按照提高審批效率，強(qiáng)化服務(wù)管理的要求，制定和規(guī)范城鎮(zhèn)

18、土地使用稅強(qiáng)化服務(wù)管理的要求，制定和規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅審批的程序和管理辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局減免稅審批的程序和管理辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。備案。 六、本規(guī)定自六、本規(guī)定自20042004年年7 7月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于適當(dāng)下放城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅審批權(quán)限的局關(guān)于適當(dāng)下放城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅審批權(quán)限的通知通知( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19921992053053號(hào)號(hào)) )同時(shí)廢止。同時(shí)廢止。27v福建省地方稅務(wù)局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅福建省地方稅務(wù)局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限的通知困難減免稅審批權(quán)限的通知 （閩地稅發(fā)（閩地稅發(fā)2006200698

19、98號(hào)）號(hào)）28v“。經(jīng)研究，決定將城鎮(zhèn)土地使用稅困難減。經(jīng)研究，決定將城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限下放至縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)免稅審批權(quán)限下放至縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)” 一、各縣級(jí)地方稅務(wù)部門(mén)在辦理減免稅審批時(shí)，一、各縣級(jí)地方稅務(wù)部門(mén)在辦理減免稅審批時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、土地管理的有關(guān)規(guī)定和應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、土地管理的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)格把關(guān)。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)、企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)格把關(guān)。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)、占地不合理的企業(yè)，一般不予減稅免稅；對(duì)國(guó)家不占地不合理的企業(yè)，一般不予減稅免稅；對(duì)國(guó)家不鼓勵(lì)發(fā)展、以及非客觀原因發(fā)生納稅困難的，原則鼓勵(lì)發(fā)展、以及非客觀原因發(fā)生納稅困難的，原則上也

20、不給予減稅免稅；其他情況確實(shí)需要減稅免稅上也不給予減稅免稅；其他情況確實(shí)需要減稅免稅的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核實(shí)情況，從嚴(yán)掌握。的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核實(shí)情況，從嚴(yán)掌握。 29 二、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批的其他管理事二、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批的其他管理事項(xiàng)，按照項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局稅收減免管理辦法（試國(guó)家稅務(wù)總局稅收減免管理辦法（試行）行）和和福建省地方稅務(wù)局關(guān)于稅收減免管理福建省地方稅務(wù)局關(guān)于稅收減免管理辦法（試行）的實(shí)施方案辦法（試行）的實(shí)施方案（閩地稅發(fā)（閩地稅發(fā)20052005224224號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 三、本規(guī)定自三、本規(guī)定自20062006年年4 4月月1 1日起執(zhí)

21、行。日起執(zhí)行?！?0v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分地方稅行政審批項(xiàng)目的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分地方稅行政審批項(xiàng)目的通知（國(guó)稅函【通知（國(guó)稅函【20072007】第】第629629號(hào)號(hào) 2007 2007年年0606月月1111日）日） （五）取消（五）取消國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)關(guān)于土地使國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定的通知用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定的通知【8989國(guó)稅地字第國(guó)稅地字第140140號(hào)號(hào)】第四條】第四條“對(duì)基建項(xiàng)目在建期間對(duì)基建項(xiàng)目在建期間使用的土地，原則上應(yīng)照章征收土地使用稅。但對(duì)使用的土地，原則上應(yīng)照章征收土地使用稅。但對(duì)有些基建項(xiàng)目，特別是國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展

22、的大有些基建項(xiàng)目，特別是國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項(xiàng)目占地面積大，建設(shè)周期長(zhǎng)，在建期間又型基建項(xiàng)目占地面積大，建設(shè)周期長(zhǎng)，在建期間又沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，為照顧其實(shí)際情況，對(duì)納稅人納稅沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，為照顧其實(shí)際情況，對(duì)納稅人納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅；據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅；31 對(duì)已經(jīng)完工或已經(jīng)使用的建設(shè)項(xiàng)目，其用地應(yīng)照章對(duì)已經(jīng)完工或已經(jīng)使用的建設(shè)項(xiàng)目，其用地應(yīng)照章征收土地使用稅征收土地使用稅”和第六條和第六條“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地使

23、用稅。商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體情況確定直轄市稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體情況確定”的規(guī)定，其余條款保留。的規(guī)定，其余條款保留。 32v財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅有國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)減免稅政策的通知（財(cái)稅關(guān)減免稅政策的通知（財(cái)稅20041802004180號(hào)號(hào) 20042004年年1010月月2525日）日） 為了規(guī)范稅收政策，

24、進(jìn)一步加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅為了規(guī)范稅收政策，進(jìn)一步加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理，經(jīng)研究決定，對(duì)的征收管理，經(jīng)研究決定，對(duì)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)發(fā) 的通的通知知（8989國(guó)稅地字第國(guó)稅地字第140140號(hào)號(hào)) )的部分內(nèi)容做適當(dāng)修的部分內(nèi)容做適當(dāng)修改。即：取消改。即：取消關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定充規(guī)定中第九條中第九條“企業(yè)關(guān)閉、撤消后，其占地未企業(yè)關(guān)閉、撤消后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可暫免征收土地使用稅可暫免征收土地使用稅”的規(guī)定。的規(guī)定。 本通知自本通知自2004200

25、4年年7 7月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。 33（六）納稅期限（六）納稅期限v土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。繳納期土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 -城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第八條第八條v土地使用稅按年征收，申報(bào)繳納期限由市、土地使用稅按年征收，申報(bào)繳納期限由市、縣地方稅務(wù)局確定?？h地方稅務(wù)局確定。-福建省城鎮(zhèn)土地福建省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法使用稅實(shí)施辦法第七條第七條34v福建省地方稅務(wù)局關(guān)于統(tǒng)一城鎮(zhèn)土地使用稅等福建省地方稅務(wù)局關(guān)于統(tǒng)一城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種納稅申報(bào)期限的通知稅種納稅申報(bào)期限的通知（閩

26、地稅發(fā)（閩地稅發(fā)20062006229229號(hào)號(hào) 2006-09-152006-09-15） 為配合全省稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核系統(tǒng)的順利為配合全省稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核系統(tǒng)的順利運(yùn)行，規(guī)范管理，現(xiàn)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅運(yùn)行，規(guī)范管理，現(xiàn)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅（含城市房地產(chǎn)稅）、車船使用稅（含車船使用牌（含城市房地產(chǎn)稅）、車船使用稅（含車船使用牌照稅）的照稅）的納稅申報(bào)期限納稅申報(bào)期限問(wèn)題明確如下：?jiǎn)栴}明確如下： 一、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅（含城市房地產(chǎn)一、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅（含城市房地產(chǎn)稅）、車船使用稅（含車船使用牌照稅）的納稅期稅）、車船使用稅（含車船使用牌照稅）的納稅期限仍按各地現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)

27、行。限仍按各地現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。35 二、對(duì)納稅人自行到地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)中心（廳）二、對(duì)納稅人自行到地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)中心（廳）申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅（含城市房地產(chǎn)申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅（含城市房地產(chǎn)稅）、車船使用稅（含車船使用牌照稅）的，其納稅）、車船使用稅（含車船使用牌照稅）的，其納稅申報(bào)時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行。稅申報(bào)時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行。v（一）納稅期限規(guī)定為按月或按季繳納的，納稅申（一）納稅期限規(guī)定為按月或按季繳納的，納稅申報(bào)時(shí)間為納稅期限屆滿次月的報(bào)時(shí)間為納稅期限屆滿次月的1 11010日；日；v（二）納稅期限規(guī)定為每半年繳納一次的，上半年（二）納稅期限規(guī)定為每半年繳納一次的，上

28、半年的納稅申報(bào)時(shí)間為的納稅申報(bào)時(shí)間為4 4月月1 11010日，下半年的納稅申報(bào)日，下半年的納稅申報(bào)時(shí)間為時(shí)間為1010月月1 11010日；日；v（三）納稅期限規(guī)定為按年一次繳納的，納稅申報(bào)（三）納稅期限規(guī)定為按年一次繳納的，納稅申報(bào)時(shí)間為每年時(shí)間為每年4 4月月1 11010日。日。36條例第九條：條例第九條：新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：稅：（一）征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿（一）征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1 1年年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅；時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅；（二）征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳（二）征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起

29、繳納土地使用稅。納土地使用稅。37 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知（財(cái)稅策的通知（財(cái)稅20062006186186號(hào)）號(hào)） 二、關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)二、關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題生時(shí)間問(wèn)題 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的, ,應(yīng)由受讓方從合應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅; ;合同未合同未約定交付土地時(shí)間的約定交付土地時(shí)間的, ,由受讓方從合同簽訂的次

30、月起繳納城由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。鎮(zhèn)土地使用稅。 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知定的通知( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200389200389號(hào)號(hào)) )第二條第四款中有關(guān)房地產(chǎn)第二條第四款中有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定同時(shí)廢止。開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定同時(shí)廢止。38 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)200389200389號(hào)號(hào) 20032003年年7 7月月1515日）日）

31、隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，涉及房地產(chǎn)稅收的政策問(wèn)題日益增多，涉及房地產(chǎn)稅收的政策問(wèn)題日益增多，經(jīng)調(diào)查研究和廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，經(jīng)調(diào)查研究和廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，現(xiàn)對(duì)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策現(xiàn)對(duì)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策問(wèn)題明確如下：?jiǎn)栴}明確如下： 39 一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題免房產(chǎn)稅問(wèn)題 鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

32、建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅在售出前，不征收房產(chǎn)稅; ;但對(duì)售出前房但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 40 二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題 （一）購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之（一）購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二）購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、（二）購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房變更登記手續(xù)，房地

33、產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。使用稅。 41 （三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借（三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（本條月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（本條有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定在

34、上文即財(cái)稅務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定在上文即財(cái)稅20062006186186號(hào)件中廢止）號(hào)件中廢止） 42 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于地方稅若干具體政福建省地方稅務(wù)局關(guān)于地方稅若干具體政策問(wèn)題的通知（閩地稅發(fā)策問(wèn)題的通知（閩地稅發(fā)200593200593號(hào)）號(hào)） 二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售部份商品二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售部份商品房后如何計(jì)征土地使用稅問(wèn)題。房后如何計(jì)征土地使用稅問(wèn)題。 按當(dāng)?shù)氐囟惒块T(mén)確定的土地使用稅納稅按當(dāng)?shù)氐囟惒块T(mén)確定的土地使用稅納稅期限的期末，商品房銷售合同或預(yù)售合同中期限的期末，商品房銷售合同或預(yù)售合同中的房地產(chǎn)建筑面積合計(jì)數(shù)，占房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企的房地產(chǎn)建筑面積合計(jì)數(shù)，占房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)全部房地產(chǎn)建