生產(chǎn)成本費用歸集和分攤

1、12 輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門的特點 輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配 制造費用的歸集制造費用的歸集 制造費用的分配制造費用的分配制造費用分配表制造費用分配表的編制及賬務處理的編制及賬務處理 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配3 一、一、輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門的特點 二、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配 四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配的分配4一、輔助生產(chǎn)部門的特點一、輔助生產(chǎn)部門的特點 輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本

2、生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務。因此， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受益的車間丶部門負擔。 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務的，對外銷售的很少。 輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時， 也只有正確及時地計算并分配應由產(chǎn)品負擔的輔助生產(chǎn)費用后，才能進行產(chǎn)品成本的計算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算， 并先將其分配記入各受益對象中。 5二、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的歸集l輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各種費用，輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各種費用， 構(gòu)成

3、了這些產(chǎn)品或勞務的成本。構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務的成本。l為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用， 計算所產(chǎn)產(chǎn)品計算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本，輔助生產(chǎn)車間應設置或勞務的成本，輔助生產(chǎn)車間應設置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- 輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?？颇浚瑩?jù)此進行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”的設置，應根據(jù)各個輔助生產(chǎn)的設置，應根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。車間的具體情況決定。 u輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務 u輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種

4、勞務輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務 6 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務的輔在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應按車間別設置等車間，應按車間別設置“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本明細賬明細賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目設置在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目設置專欄，專欄， 車間所發(fā)生的所有費用都登記在車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”內(nèi)。內(nèi)。 7 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務的輔助生產(chǎn)車間，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如工具、如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設置模型等

5、車間，除了要按車間分別設置“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”外，外， 還應按所生產(chǎn)的各還應按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務，分別開設種產(chǎn)品或勞務，分別開設“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”， 登記當月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本登記當月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。其他費用可先在項目的費用。其他費用可先在“制造費用制造費用- 輔助輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間”明細賬中進行核算，月末，再采用適明細賬中進行核算，月末，再采用適當?shù)姆峙錁藴剩數(shù)姆峙錁藴剩?分配記入各有關產(chǎn)品或勞務成本分配記入各有關產(chǎn)品或勞務成本計算單中。計算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應根據(jù)其生產(chǎn)類型的輔助生產(chǎn)車間也應根據(jù)其生

6、產(chǎn)類型的特點和管理的要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ攸c和管理的要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?，計算其產(chǎn)品或勞務的成本。計算其產(chǎn)品或勞務的成本。 8三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用記入成本費用的方法，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用記入成本費用的方法， 是由輔助是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。 u若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，些產(chǎn)品完工后， 應將其成本從應將其成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生

7、產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶， 轉(zhuǎn)入到轉(zhuǎn)入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等賬戶中。各車等賬戶中。各車間、部門領用時，再比照財務會計中存貨的核算方法，間、部門領用時，再比照財務會計中存貨的核算方法， 根據(jù)根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關成本費用賬戶。具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關成本費用賬戶。 u如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務時，如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務時， 輔助輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務。由于它們之間相互外，輔助生

8、產(chǎn)車間之間也相互提供勞務。由于它們之間相互制約互為條件，制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。u輔助生產(chǎn)費用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接輔助生產(chǎn)費用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、 代數(shù)分配法和代數(shù)分配法和順序分配法等。順序分配法等。 9定義定義u直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用， 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進行分配， 對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務不進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法 。 計算公式計算公式

9、u 該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費用總額 費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供的勞務數(shù)量 u某基本生產(chǎn)車 該基本生產(chǎn)車間間或行政管理 = 或行政管理等部等 費用分配率等部門應分配 部門勞務耗用量輔助生產(chǎn)費用舉例舉例 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍10 某企業(yè)設有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務，因而不設置制造費用明細賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中。 供電車間本月發(fā)生費用為352 360元，其“輔助生產(chǎn)成本明細賬”如下（見表6-1）。 修理車間本月發(fā)生費用為340 000元(其輔助生

10、產(chǎn)成本明細賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見表63）。 11 輔助生產(chǎn)成本明細帳輔助生產(chǎn)成本明細帳 表表6 200X年年8月月 車間車間:供電車間供電車間日日期期憑憑證證摘摘 要要工資工資辦公辦公費費折舊折舊費費外購電力外購電力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 計計轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出余額余額略略略略分配材料費分配材料費25 00025 000分配工資費用分配工資費用54 00054 000提取折舊費提取折舊費20 00020 000分配其他費用分配其他費用28 00014 00042 000外購電力費用

11、外購電力費用210 000210 000合合 計計54 00028 00020 000210 00025 00014 000351 000本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出352 360012表表6-2 輔助生產(chǎn)勞務供應通知單輔助生產(chǎn)勞務供應通知單 200X年年8月月受受 益益 單單 位位用電用電度度數(shù)數(shù)用修理用修理工工時時供電車間供電車間修理車間修理車間第一生產(chǎn)車第一生產(chǎn)車間間:產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用 一般一般耗用耗用第二生產(chǎn)車第二生產(chǎn)車間間:產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用 一般一般耗用耗用管理部門耗管理部門耗用用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 50020069

12、013 輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用分配表表6 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)接下頁接下頁項目分配費用分配數(shù) 量分配率分 配 金 額生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理車間340 000 6 2905405 5 000270 250 600 32 430 690 37 320合計692 360-571 600-57 910- 62 85014根據(jù)計算的結(jié)果，應作如下的會計分錄：根據(jù)計算的結(jié)果，應作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

13、基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費用制造費用 57 910 管理費用管理費用 62 850 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 340 000接上頁接上頁15 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生產(chǎn)車輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性，為簡單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務都為基本生產(chǎn)車間和生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務都為基本生產(chǎn)

14、車間和管理等部門所耗用。管理等部門所耗用。 實際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或?qū)嶋H上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務不分配費用，勞務不分配費用， 計算出來的輔助生產(chǎn)成本就不計算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量較多時，采用直接分配法分配結(jié)果的勞務的數(shù)量較多時，采用直接分配法分配結(jié)果的準確性差一些。準確性差一些。 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務較少的情況下采用。供產(chǎn)品或勞務較少的情況下采用。 16 定義定義 u一次交互分配法是指將輔

15、助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行， 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務進行交互分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后， 再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。 計算公式計算公式 舉例舉例 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 17 第一階段的交互分配第一階段的交互分配:u某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用間費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量u某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間應分配 其他輔助= 耗用其他輔助生 其他輔助生產(chǎn)車生產(chǎn)車間的費用 產(chǎn)車間勞務量 間 費用分配率

16、 第二階段的直接分配第二階段的直接分配:u該輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn)入 分配轉(zhuǎn)出某輔助生產(chǎn)車 直接發(fā)生費用 + 費用 費用間費用分配率= 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和 行政管理等部門提供的勞務總量 （對外提供的勞務總量）某基本生產(chǎn)車間、行政管理 該基本生產(chǎn)車間或行政 輔助生產(chǎn)車間等部門應分配輔助生產(chǎn)費用 = 管理等部門勞務耗用量 費用分配率 例子例子18仍以直接分配法的資料為例，分配計算的結(jié)果如下仍以直接分配法的資料為例，分配計算的結(jié)果如下(見見表表6)。 賬務處理如下：賬務處理如下：（）交互分配的會計分錄如下：（）交互分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 25 500 輔

17、助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 20 424 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 25 500（）對外分配的會計分錄如下（）對外分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 675 制造費用 57 690管理費用 63 995 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 357 436 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 334 924 19 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)項 目分 配費 用分 配數(shù) 量分配率 分配金額供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用 數(shù)量 金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車

18、間 352 360 383 000 0.9222 200 20 424修理車間 340 000 6 800 5051025 500小 計692 360 -對外分配供電車間 357 436 360 800 0.99307 500 30 4425 26 000 25 74027 30027 271修理車間 334 924 6 290 53.25 5 000 266 250 600 31 950 69036 724小 計692 360 -570 675 -57690-63 995合 計692 360 -570 675 -5769063 99520 采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，采用一次交互分配

19、法分配輔助生產(chǎn)費用， 克服了直接克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點，使輔助分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點，使輔助生產(chǎn)車間的成本計算更加準確；生產(chǎn)車間的成本計算更加準確； 同時，也能促使各輔同時，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強經(jīng)濟核算。助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強經(jīng)濟核算。 但但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后，才能計算出實部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后

20、，才能計算出實際費用，進而進行交互分配和對外分配。因此，際費用，進而進行交互分配和對外分配。因此， 往往往往影響了成本計算的及時性。影響了成本計算的及時性。 同時，第一階段的交互分配時所要分配的費用，同時，第一階段的交互分配時所要分配的費用， 由于由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務的費用，所以，不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務的費用，所以， 計計算出來的費用分配率不是實際的分配率，準確性要差一算出來的費用分配率不是實際的分配率，準確性要差一些。些。 21定義定義 u計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、 部門應分配的輔助生產(chǎn)

21、費用的一種方法。 對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額，為了簡化核算， 可列入“管理費用”科目中。如果是超支差，應增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應沖減管理費用。計算公式計算公式u各車間、部門應分 該車間、部門 輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務耗用量 或勞務的計劃單位成本u某項輔助生產(chǎn)費用 該輔助生產(chǎn)車間直 分配轉(zhuǎn) 按計劃成本分配的差異額 = (接發(fā)生的實際費用+ 入額 ) 的分配數(shù)額舉例舉例 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 22 例例1的資料為基礎，并假設每度電的計劃單位成本為的資料為基礎，并假設每度電的計劃單位成本為1元，元，每小時修理計劃單位成

22、本為每小時修理計劃單位成本為55元，采用計劃成本分配法分元，采用計劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見表配的結(jié)果如下（見表6-5）：）： 賬務處理如下：賬務處理如下：u根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 28 050 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 22 200 基本生產(chǎn)成本 582 500 制造費用 59 000 管理費用 65 250 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 374 000 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 383 000u對于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應作如下的會計分錄：借:管理費用 -14 390 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 -14 39023 輔助生產(chǎn)費用

23、分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 200X年年8月月 (計劃成本分配法計劃成本分配法)項 目直接發(fā)生費用分 配數(shù) 量計劃單位成本按計劃成本分配的金額直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計差 異供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用 數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理車間3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合計692360-28050-22200-582500-59000-652507

24、42610-1439024 采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次， 而且不是在輔助而且不是在輔助生產(chǎn)車間實際費用計算后再分配，加快了會計核算的速生產(chǎn)車間實際費用計算后再分配，加快了會計核算的速度，度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本制定的不準確，品或勞務的計劃單位成本制定的不準確， 會影響輔助會影響

25、輔助生產(chǎn)費用分配的準確性。將較大的差異額列入生產(chǎn)費用分配的準確性。將較大的差異額列入“管理費管理費用用”科目中，科目中， 則對當期的損益有較大的影響。因此，則對當期的損益有較大的影響。因此， 按計劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制按計劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準確的情況下采用。定的比較準確的情況下采用。25 定義定義u代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計算出各輔助生產(chǎn)車間計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后，再按各車間、提供產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生

26、產(chǎn)車間內(nèi)部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的數(shù)量計算應分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的數(shù)量計算應分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。法。 計算公式計算公式 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車間耗 某輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務 = 產(chǎn)車間直接+ 用其他輔助生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品或勞品或勞務數(shù)量 的單位成本 發(fā)生的費用 間 產(chǎn)品或勞務的數(shù)量 務的單位成本各車間、部門應分配 該車間、部門 產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務耗用量 的單位成本 舉例舉例 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍26 以例以例1的資料為基礎，采用代數(shù)分配法時的計算過程的資料為基

27、礎，采用代數(shù)分配法時的計算過程如下如下:u首先，設首先，設X代表每度電的單位成本，代表每度電的單位成本，Y代表每修理工時的單代表每修理工時的單位成本。位成本。u其次，建立如下多元一次方程組其次，建立如下多元一次方程組:383 000X=352 360+510Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)u然后，解上述二元一次方程組然后，解上述二元一次方程組.X=0.99Y=53.23 這樣，經(jīng)過計算，每度電的單位成本為這樣，經(jīng)過計算，每度電的單位成本為0.99元，每修元，每修理工時的單位成本為理工時的單位成本為53.23元。最后，根據(jù)各車間、元。最后，根據(jù)各車間、部門的耗用量和單

28、位成本，即可計算出各車間、部門部門的耗用量和單位成本，即可計算出各車間、部門應分配的輔助生產(chǎn)費用。應分配的輔助生產(chǎn)費用。 根據(jù)計算結(jié)果編制的根據(jù)計算結(jié)果編制的“輔助輔助生產(chǎn)費用分配表生產(chǎn)費用分配表”如下（見表如下（見表6-6）。）。27輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 200X年年8月月 (代數(shù)分配法代數(shù)分配法)部門單位成本使 用 車 間 和 部 門合 計供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間0.9922200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修

29、理車間53.2351027150500026617560031941690367326800361998合 計-27150-21997-570873-57704-63783-741507根據(jù)表根據(jù)表6-6中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費用制造費用 57 704 管理費用管理費用 63 783 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 37

30、9 509 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 361 99828 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 其最其最大的優(yōu)點是分配結(jié)果準確，這是其他分配大的優(yōu)點是分配結(jié)果準確，這是其他分配方法所不能達到的。但是，方法所不能達到的。但是， 當企業(yè)的輔助當企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需設的末知數(shù)就多，建生產(chǎn)車間較多時，需設的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計算起來是比立的方程組中的方程就多，計算起來是比較麻煩的。所以，較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)

31、采用?；钠髽I(yè)采用。 29 定義定義 u順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務費用順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，車間排列在先， 先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后， 后將費用分配出去的后將費用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個輔助生產(chǎn)車間，一種方法。例如供電修理兩個輔助生產(chǎn)車間， 若供電車間若供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的

32、費用多，耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多， 則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應先分配供電車間的費用，則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應先分配供電車間的費用， 然后再分配修理車間的費用。然后再分配修理車間的費用。 計算公式計算公式u某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 分配轉(zhuǎn)入費用分配轉(zhuǎn)入費用間費用分配率間費用分配率 = 其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量u各車間、部門應分各車間、部門應分 該車間或部門耗用該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費用配的輔助生產(chǎn)費用 =的產(chǎn)品或勞務數(shù)量的產(chǎn)品或勞務數(shù)量

33、費用分配率費用分配率 舉例舉例 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 30現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費用少，現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多，因而，供電車間排列在先，而修理車間耗用供電車間的費用多，因而，供電車間排列在先， 先先將費用分配出去。分配時既要將電費分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理將費用分配出去。分配時既要將電費分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門，等部門， 還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，因此，因此， 其所分配的費用由兩部分組成，即本

34、車間發(fā)生的費用和供電其所分配的費用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費用和供電車間轉(zhuǎn)入的費用。車間轉(zhuǎn)入的費用。 所應分配的勞務數(shù)量，不包括供電車間耗用的所應分配的勞務數(shù)量，不包括供電車間耗用的2 200度電。根據(jù)上述的分析，編制的度電。根據(jù)上述的分析，編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表”如下如下（見表（見表6-7）。）。根據(jù)表根據(jù)表6-7中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：u借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費用 58 138 管理費用 66 172u 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)

35、成本（修理車間） 360 424 31 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 200X年年8月月 (順序分配法順序分配法)項目分配數(shù)量分 配 費 用數(shù)量分 配 額直接發(fā)生費用分配轉(zhuǎn)入費用小計修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間383000 352360-3523600.922220020424307500 28290026000239202730025116修理車間6290340000 20424 360424 57.30-50002851506003421869041056合 計-692360 20424 712784-20424-568050-5813

36、8-6617232 采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方法簡便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用， 分配結(jié)果的準確性受到一定的影響。同時， 也不便于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的積極性。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務有著明細的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。 33四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配用的分配u對于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生對于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費用，產(chǎn)費用， 如果

37、該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應直如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應直接列入到該種產(chǎn)品的成本計算單中。接列入到該種產(chǎn)品的成本計算單中。 在生產(chǎn)多在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)種產(chǎn)品的企業(yè)，還應將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務費用，品耗用的勞務費用， 選擇適當?shù)姆峙錁藴试诟鬟x擇適當?shù)姆峙錁藴试诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配。種產(chǎn)品之間進行分配。 u現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例，現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例， 假設分配給假設分配給基本生產(chǎn)車間的電費、汽費用于生產(chǎn)甲、乙、基本生產(chǎn)車間的電費、汽費用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額工時為分配標準，丙三種產(chǎn)品，采用定額工時為分配標準， 編制編制的的“動

38、力費用分配表動力費用分配表”如下如下(見見表表6-8)。34表表6-8 動力費用分配表動力費用分配表 200X年年8月月分 配對 象分配標準(定額工時)分配率分 配 金 額電費修理費電費修理費合計甲產(chǎn)品20 00060 88553 250114 135乙產(chǎn)品50 000152 212.50133 125 285 337.50丙產(chǎn)品30 00091 327.5079 875171 202.50合 計100 0003.044252.6625304 425266 250 57067535 一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集 二、制造費用的分配二、制造費用的分配 制造費用分配表的編制及賬務處理制造費

39、用分配表的編制及賬務處理 36一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集u制造費用的概念制造費用的概念制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。 制造費用是產(chǎn)制造費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費用的核品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費用的核算，對于正確計算產(chǎn)品成本，算，對于正確計算產(chǎn)品成本， 控制各車間、部門費用的開支，控制各車間、部門費用的開支，考核費用預算的執(zhí)行情況，考核費用預算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品成本具有重

40、要的作不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用用。 u制造費用明細項目的設置制造費用明細項目的設置為了加強成本管理，控制開支，在制造費用的核算時，為了加強成本管理，控制開支，在制造費用的核算時， 要設要設置必要的費用明細項目。這些費用明細項目應結(jié)合成本管理的置必要的費用明細項目。這些費用明細項目應結(jié)合成本管理的需要，需要， 有的按照費用的性質(zhì)設置，有的按照費用用途設置。有的按照費用的性質(zhì)設置，有的按照費用用途設置。 u制造費用核算使用的會計科目制造費用核算使用的會計科目u制造費用明細賬制造費用明細賬37 設置設置“制造費用制造費用”科目?？颇?。 借方登記發(fā)生的制造費用，借方登記發(fā)生的制造費用， 貸方登記

41、分配計入有關的成本核算對象的制造費用。貸方登記分配計入有關的成本核算對象的制造費用。 在一般情況下，在一般情況下， “制造費用制造費用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因此，此， 該科目應按不同的車間丶部門設置明細賬。該科目應按不同的車間丶部門設置明細賬。 制造費制造費用明細賬的格式如下（見表用明細賬的格式如下（見表6-9）。）。 38 制造費用明細帳制造費用明細帳表表6 第一車間第一車間 200X年年8月月摘 要工資費用辦公費 機物料消耗水電費 折舊費 修理費 低值易耗品勞動保護費其

42、他小計轉(zhuǎn)出分配材料費用240 000240 000分配工資費用 58 000 58 000分配折舊、修理費28 0009 80037 800分配其他費用48 00084 00020 000152 000待攤費用8 000 8 000分配輔助生產(chǎn)費用25 00025 000月 計58 00048 000240 000 84 00028 0009 8008 00020 00025 000520 800本月轉(zhuǎn)出52080039 二、制造費用的分配二、制造費用的分配u在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間， 發(fā)生的制造費用可以直接計入發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本計算單中。該種產(chǎn)品的

43、成本計算單中。u在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負擔，因此，應采用適當?shù)姆綉杀拒囬g生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負擔，因此，應采用適當?shù)姆椒?，法?在各種產(chǎn)品中進行分配。制造費用的分配方法主要有在各種產(chǎn)品中進行分配。制造費用的分配方法主要有實際分配率方式實際分配率方式 、預算分配率方式和累計分配率方式等三、預算分配率方式和累計分配率方式等三種。種。 40 實際分配率方式是根據(jù)當月實際制造費用及其分配標準，實際分配率方式是根據(jù)當月實際制造費用及其分配標準， 來分配制造費用。由于采用的分配標準不同，其計算方法來分配制

44、造費用。由于采用的分配標準不同，其計算方法也不一樣。也不一樣。 u生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法 u直接工資比例法直接工資比例法 u聯(lián)合分配法聯(lián)合分配法 41 定義定義 u生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際(或定額或定額)工時為標準，工時為標準， 來分配制造費用的一種方法。來分配制造費用的一種方法。 計算公式計算公式u制造費用制造費用 制造費用總額制造費用總額分配率分配率= 各種產(chǎn)品實際各種產(chǎn)品實際(或定額或定額)工時之和工時之和u某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品實際該產(chǎn)品實際 制造費用制造費用的制造費用的制造費用 = (或定額或定額)工時工時 分配率分配率

45、 優(yōu)缺點優(yōu)缺點u這種分配方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法比較簡單。這種分配方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法比較簡單。 在原始記在原始記錄和生產(chǎn)工時統(tǒng)計資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來錄和生產(chǎn)工時統(tǒng)計資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來分配制造費用。分配制造費用。 例子例子 42 在一些機床型號較多、精密度相差懸殊的在一些機床型號較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況， 將機床分為將機床分為若干類，以各類機床每小時的折舊、修理、若干類，以各類機床每小時的折舊、修理、 保養(yǎng)等費用或每小時機加工價格為依據(jù)，保養(yǎng)等費用或每小時機加工價格為依據(jù)，確定工時折合系數(shù)

46、。然后，確定工時折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)品的將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標準工時，各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標準工時，據(jù)以分配制造費用更為合理準確。據(jù)以分配制造費用更為合理準確。u例子 u計算結(jié)果計算結(jié)果 43 某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下（見表某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下（見表6-10）。）。 假設該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用假設該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如下（見表元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如下（見表6-11）。）。 根據(jù)生產(chǎn)工時、折合工時和制造費用資料，編制的根據(jù)生產(chǎn)工時、折合工時和制造費用資料，編制的“

47、制造制造費用分配表費用分配表”如下（見表如下（見表6-12）。）。 從上述分析結(jié)果可以看出，從上述分析結(jié)果可以看出， 采取生產(chǎn)工時和折合工時分配采取生產(chǎn)工時和折合工時分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應根據(jù)具體情況，選擇使用。在一結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機床型號較多，些機床型號較多， 精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時分配制造費用更為合理。合工時分配制造費用更為合理。 44表表6-10 某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)類別類別 一類一類二類二類三類三類四類四類五類五類六類六類系數(shù)系數(shù) 20128410.5設備設備

48、名稱名稱立車立車8M立車立車6M260搪搪.普通車普通車床床10M龍門刨龍門刨10M深孔鉆深孔鉆5M.龍門銑龍門銑3*7M磨床磨床6M螺旋銑螺旋銑3M.雙頭搪雙頭搪活牛刨活牛刨65車床車床.普通車普通車床床5M小牛頭小牛頭刨刨臺臺 鉆鉆.鉗鉗 工工劃劃線線工工.45表表6-11 生產(chǎn)工時和折合工時表生產(chǎn)工時和折合工時表 200X年年8月月類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合 計生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)工時折合工時12345620128410.540306020108080036048080104010104020201202001203208020605040100403020010004808

49、0016030100合計-2401770220800460257046表表6-12 制造費用分配表制造費用分配表 200X年年8月月 產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)工時分配按折合工時分配差異生產(chǎn)工時金額折合工時金額差異額差異率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合 計460154 2002 570154 2000047 定義定義 u 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標準來分配制造費用的一種方法。 適用范圍適用范圍 u這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)

50、工時分配時， 應用這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時比例法。48 這種方法是根據(jù)制造費用各類費用的特點，這種方法是根據(jù)制造費用各類費用的特點，將其劃分為若干類，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標準分別選擇合理的標準進行分配。分類的標志可根據(jù)制造費用的進行分配。分類的標志可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途進行。性質(zhì)和用途進行。 例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類，例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類， u一類是機器設備使用及維修的有關費用；一類是機器設備使用及維修的有關費用；u另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 u前者可按機器工時

51、或折合工時的比例進行分配，前者可按機器工時或折合工時的比例進行分配，后者可按直接人工工時的比例進行分配。后者可按直接人工工時的比例進行分配。49 定義定義u預算分配率法是以企業(yè)制造費用預算和各種產(chǎn)品的定額工時預算分配率法是以企業(yè)制造費用預算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標準工時）為標準分配制造費用的一種方法。（或標準工時）為標準分配制造費用的一種方法。 預算分預算分配額與實際發(fā)生費用額之間的差額，平時留在配額與實際發(fā)生費用額之間的差額，平時留在“制造費用制造費用”科目中，年末，科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月月份成本中。份成本中。 計算公式計算公

52、式 舉例舉例 賬務處理賬務處理 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 50制造費用制造費用 全年制造費用預算總額全年制造費用預算總額預算分配率預算分配率 = 全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 制造費用制造費用的制造費用的制造費用= 的定額工時的定額工時 預算分配率預算分配率實際制造費用與按預算分配率實際制造費用與按預算分配率 實際制實際制 按預算分配率按預算分配率計算分配的制造費用的差額計算分配的制造費用的差額 = 造費用造費用 分配的制造費用分配的制造費用差異額差異額 差差 異異 額額分配率分配率= 按預算分配率分配的制造費用

53、按預算分配率分配的制造費用某產(chǎn)品應分某產(chǎn)品應分 該產(chǎn)品按預算分配該產(chǎn)品按預算分配 差異額差異額配的差異額配的差異額= 率分配的制造費用率分配的制造費用 分配率分配率51 企業(yè)一車間全年預算制造費用額為企業(yè)一車間全年預算制造費用額為180 000元，元， 各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品實際全年定額工時為實際全年定額工時為200 000小時。小時。12月份甲產(chǎn)品實際工月份甲產(chǎn)品實際工時為時為13 000小時，乙產(chǎn)品實際工時為小時，乙產(chǎn)品實際工時為5 500小時。年末核小時。年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用189 000元。元。1至至11月份按預算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為

54、月份按預算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為122 400元，元，乙產(chǎn)品為乙產(chǎn)品為53 550元。元。 根據(jù)上述資料，采用預算分配率法分配的結(jié)果如下根據(jù)上述資料，采用預算分配率法分配的結(jié)果如下u制造制造 費用費用 180 000 預算分配率預算分配率 = _ =0.90 200 000接下頁接下頁5212月份甲產(chǎn)品應負擔的制造費用月份甲產(chǎn)品應負擔的制造費用=13 0000.90=11 700(元元)12月份乙產(chǎn)品應負擔的制造費用月份乙產(chǎn)品應負擔的制造費用=5 5000.90=4 950(元元)差異額差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元元

55、) -3600差異額分配率差異額分配率 = _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲產(chǎn)品應分配的差異額甲產(chǎn)品應分配的差異額 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元元)乙產(chǎn)品應分配的差異額乙產(chǎn)品應分配的差異額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元)l 計算結(jié)果為負數(shù)，則應沖減產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額，計算結(jié)果為負數(shù)，則應沖減產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額， 用紅字編用紅字編制會計分錄。根據(jù)本例的計算結(jié)果，應作如下的會計分錄：制會計分錄。根據(jù)本例的計算結(jié)果，應作如下的會計分錄： 借：

56、生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） -2506 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） -1094 貸：制造費用貸：制造費用 -3600 如果計算結(jié)果為正數(shù)，則應增加產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額，如果計算結(jié)果為正數(shù)，則應增加產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額， 用用藍字作上述會計分錄。藍字作上述會計分錄。53 采用預算分配率法分配制造費用時，不必每月計算分配率， 簡化和加快了制造費用的分配工作， 并能及時反映各月制造費用預算數(shù)與實際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間， 利用預算分配率方式可以避免各月制造費用分配率相差懸殊的弊病。所以， 預算分配率

57、法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費用時， 要求企業(yè)的計劃、定額管理工作的水平較高，否則，會影響制造費用分配的準確性。 54 定義定義u累計分配率方式是在產(chǎn)品完工時一次性分配其應負擔的全部制造累計分配率方式是在產(chǎn)品完工時一次性分配其應負擔的全部制造費用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配，費用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配， 其應負擔的費用保留在其應負擔的費用保留在“制造制造費用費用”賬戶中，待其完工后一次性分配。累計分配率方式中的分賬戶中，待其完工后一次性分配。累計分配率方式中的分配標準，配標準， 可采用上述分配方式中分配標準的任何一種?？刹捎蒙鲜龇峙浞绞街蟹峙錁藴实娜魏我环N。 計算公式計算公式 u制造費用累制造費用累 制造費用期初余額制造費用期初余額 +本月發(fā)生的制造費用本月發(fā)生的制造費用計分配率計分配率 = 各種產(chǎn)品累計分配標準之和各種產(chǎn)品累計分配標準之和u完工產(chǎn)品應分完工產(chǎn)品應分 完工產(chǎn)品的完工產(chǎn)品