(本科）3.第三章教學(xué)ppt課件

1、(本科）3.第三章教學(xué)ppt課件第三章第三章 制造企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配制造企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第一節(jié)材料費(fèi)用的歸集與分配第一節(jié)材料費(fèi)用的歸集與分配第二第二節(jié)職工薪酬的歸集與節(jié)職工薪酬的歸集與分配分配第三第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配分配第四第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配第五第五節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配第六第六節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】n通過(guò)本章學(xué)習(xí)通過(guò)本章學(xué)習(xí)u理論知識(shí)上理論知識(shí)上l 熟悉成本核算的一般熟悉成本核算的一般程序程序l 掌握掌握生產(chǎn)費(fèi)

2、用在各成本核算對(duì)象之間的分配生產(chǎn)費(fèi)用在各成本核算對(duì)象之間的分配(橫向分配橫向分配)以及生產(chǎn)費(fèi)以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配(縱向分配縱向分配),直到計(jì)算某種完直到計(jì)算某種完工產(chǎn)品的總成本和單位工產(chǎn)品的總成本和單位成本成本u實(shí)務(wù)上實(shí)務(wù)上 l 掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配方法品之間的分配方法本章重難點(diǎn)本章重難點(diǎn)n本章本章重點(diǎn)重點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配代數(shù)分配法法 制

3、造制造費(fèi)用分配的計(jì)劃分配率法分配費(fèi)用分配的計(jì)劃分配率法分配法法 不可不可修復(fù)廢品已耗成本的修復(fù)廢品已耗成本的計(jì)算計(jì)算 完工完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量比例法和產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法定額比例法n本章難點(diǎn)本章難點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法;生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法品之間的分配方法【篇頭案例篇頭案例】n車(chē)間，為基本生產(chǎn)和管理部門(mén)提供電力。車(chē)間，為基本生產(chǎn)和管理部門(mén)提供電力。本月本月A產(chǎn)品耗用材料產(chǎn)品耗用材料350 000元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品耗用材料耗用材料100 000元，兩種產(chǎn)品共同耗元，兩種產(chǎn)品

4、共同耗用材料用材料15 000元；本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人的元；本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬為薪酬為80 000元；車(chē)間制造費(fèi)用元；車(chē)間制造費(fèi)用為為n30 000元；供電車(chē)間發(fā)生費(fèi)用元；供電車(chē)間發(fā)生費(fèi)用26 000元，元，提供電力提供電力5 000千瓦時(shí)，其中為產(chǎn)品生千瓦時(shí)，其中為產(chǎn)品生產(chǎn)供電產(chǎn)供電 3 500千瓦時(shí)，為車(chē)間一般消耗千瓦時(shí)，為車(chē)間一般消耗提供電力提供電力900小時(shí)，為企業(yè)管理部門(mén)提小時(shí)，為企業(yè)管理部門(mén)提供電力供電力600小時(shí)。小時(shí)。思考思考：如果如果你是該廠的成本你是該廠的成本核算員，你認(rèn)為核算員，你認(rèn)為上述上述哪些哪些費(fèi)用應(yīng)該分配費(fèi)用應(yīng)該分配？哪些哪些費(fèi)用不應(yīng)該分配費(fèi)用不應(yīng)該分配？需要需要

5、分配的費(fèi)用又應(yīng)分配的費(fèi)用又應(yīng)該采用什么分配方法該采用什么分配方法較為合理較為合理？供電供電車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入產(chǎn)品成本應(yīng)全部計(jì)入產(chǎn)品成本嗎？嗎？第一節(jié)第一節(jié) 材料費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配n一、材料費(fèi)用的計(jì)算一、材料費(fèi)用的計(jì)算 材料材料消耗量的消耗量的計(jì)算計(jì)算 連續(xù)連續(xù)記錄記錄法法（也也叫叫永續(xù)盤(pán)存永續(xù)盤(pán)存制制） 每次每次收入、發(fā)出材料時(shí)都根據(jù)有關(guān)收發(fā)材料的原始憑證按其數(shù)量逐收入、發(fā)出材料時(shí)都根據(jù)有關(guān)收發(fā)材料的原始憑證按其數(shù)量逐筆記入材料明細(xì)賬，以實(shí)際發(fā)出數(shù)量作為消耗量的一種筆記入材料明細(xì)賬，以實(shí)際發(fā)出數(shù)量作為消耗量的一種方法方法 盤(pán)存盤(pán)存計(jì)算計(jì)算法法（也也叫叫實(shí)地

6、盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制） 平時(shí)平時(shí)在材料明細(xì)賬上只登記材料的收入，而不登記材料的發(fā)出，期在材料明細(xì)賬上只登記材料的收入，而不登記材料的發(fā)出，期末根據(jù)實(shí)地盤(pán)存數(shù)倒擠出本期發(fā)出材料數(shù)量的一種末根據(jù)實(shí)地盤(pán)存數(shù)倒擠出本期發(fā)出材料數(shù)量的一種方法方法 其其材料消耗量的計(jì)算公式為材料消耗量的計(jì)算公式為： 本期本期消耗消耗=期期初初結(jié)存結(jié)存+本期收入本期收入-期末結(jié)存期末結(jié)存一、材料費(fèi)用的計(jì)算一、材料費(fèi)用的計(jì)算n消耗消耗材料價(jià)格的確定材料價(jià)格的確定 按按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料核算 采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料核算時(shí)，同一品種、規(guī)格的材料由于購(gòu)采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料核算時(shí)，同一品種、規(guī)格的材料由于

7、購(gòu)入的時(shí)間和地點(diǎn)不同，各批材料購(gòu)進(jìn)的實(shí)際價(jià)格很可能不一致，因入的時(shí)間和地點(diǎn)不同，各批材料購(gòu)進(jìn)的實(shí)際價(jià)格很可能不一致，因此產(chǎn)生了消耗材料按什么價(jià)格來(lái)計(jì)算的此產(chǎn)生了消耗材料按什么價(jià)格來(lái)計(jì)算的問(wèn)題問(wèn)題 按計(jì)劃按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料核算成本計(jì)價(jià)組織材料核算 為了為了將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，應(yīng)該先計(jì)算材料成本將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，應(yīng)該先計(jì)算材料成本差異率，以調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。其計(jì)算公式如下差異率，以調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。其計(jì)算公式如下： 月初月初結(jié)存材料成本差異本月收入材料成本結(jié)存材料成本差異本月收入材料成本差異差異 發(fā)出發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材

8、料成本差異率材料成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料成本差異一、材料費(fèi)用的計(jì)算一、材料費(fèi)用的計(jì)算n 【例例3-1】某企業(yè)月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為】某企業(yè)月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為220 000元，月初結(jié)存材料元，月初結(jié)存材料成本差異為成本差異為4 100元，本月收入材料的計(jì)劃成本為元，本月收入材料的計(jì)劃成本為70 000元，本月收入元，本月收入材料的成本差異為材料的成本差異為-620元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為140 000元，則：元，則：本月本月材料成本差異材料成本差異率（

9、率（4 100620）/ （220 00070 000）1.2 發(fā)出發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異140 0001.21 680（元（元）發(fā)出發(fā)出材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本140 0001 680=141 680（元）（元）二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配n材料材料費(fèi)用和燃料費(fèi)用的費(fèi)用和燃料費(fèi)用的分配分配 材料材料費(fèi)用分配的費(fèi)用分配的一般一般原則原則 客觀性原則客觀性原則 重要性原則重要性原則二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配n材料材料費(fèi)用和燃料費(fèi)用的分配費(fèi)用和燃料費(fèi)用的分配 材料材料費(fèi)用分配的費(fèi)用分配的基本方法基本方法 材料材料費(fèi)用的費(fèi)用的分配分配對(duì)象對(duì)象 用于用于產(chǎn)品

10、生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的大額產(chǎn)品生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的大額輔助材料，應(yīng)直接或分配記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬的輔助材料，應(yīng)直接或分配記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目中中 用于用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，也應(yīng)直接或分配記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬的產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，也應(yīng)直接或分配記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料燃料及動(dòng)力及動(dòng)力”成本項(xiàng)目中。成本項(xiàng)目中。 用于用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的小額輔助材料以及基本生產(chǎn)車(chē)間一般消產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的小額輔助材料以及基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗用的材料、燃料費(fèi)用應(yīng)記入耗用的材料、燃料費(fèi)用應(yīng)記入制造費(fèi)用制造

11、費(fèi)用明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目中。明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目中。 輔助輔助生產(chǎn)車(chē)間消耗的各種材料、燃料費(fèi)用記入生產(chǎn)車(chē)間消耗的各種材料、燃料費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”賬戶(hù)借方的有關(guān)項(xiàng)目。賬戶(hù)借方的有關(guān)項(xiàng)目。 行政管理行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種材料、燃料費(fèi)用記部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種材料、燃料費(fèi)用記入入管理費(fèi)用管理費(fèi)用明細(xì)賬借方的有關(guān)項(xiàng)目中。明細(xì)賬借方的有關(guān)項(xiàng)目中。 產(chǎn)品產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料和燃料費(fèi)用記入銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料和燃料費(fèi)用記入銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬借方的有關(guān)項(xiàng)目。明細(xì)賬借方的有關(guān)項(xiàng)目。 工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目中耗用的材料，應(yīng)記入中耗用的材料，應(yīng)記入

12、“在建工程在建工程”賬戶(hù)。賬戶(hù)。二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配n材料材料費(fèi)用分配的費(fèi)用分配的基本方法基本方法 共同共同耗用材料費(fèi)用的耗用材料費(fèi)用的分配分配方法方法 幾種產(chǎn)品共同耗用的各種材料費(fèi)用應(yīng)選擇既合理又簡(jiǎn)便的方法幾種產(chǎn)品共同耗用的各種材料費(fèi)用應(yīng)選擇既合理又簡(jiǎn)便的方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配n材料材料費(fèi)用分配表費(fèi)用分配表的編制及其會(huì)計(jì)的編制及其會(huì)計(jì)處理處理二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配 n外購(gòu)?fù)赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)用的動(dòng)力費(fèi)用的分配

13、分配 制造制造企業(yè)耗用的動(dòng)力包括水、電、汽、氣、風(fēng)企業(yè)耗用的動(dòng)力包括水、電、汽、氣、風(fēng)等等 這些這些動(dòng)力有的是從外部購(gòu)入的，有的是企業(yè)自己生產(chǎn)動(dòng)力有的是從外部購(gòu)入的，有的是企業(yè)自己生產(chǎn)的的 企業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間自行制造動(dòng)力，其成本應(yīng)在的輔助生產(chǎn)車(chē)間自行制造動(dòng)力，其成本應(yīng)在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算，并且按照受益部門(mén)受益的大小，賬戶(hù)核算，并且按照受益部門(mén)受益的大小，將動(dòng)力費(fèi)用分配給受益將動(dòng)力費(fèi)用分配給受益部門(mén)部門(mén)二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配 n外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配生產(chǎn)工藝過(guò)程生產(chǎn)工藝過(guò)程中直接耗用的中直接耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，記入記入“

14、生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶(hù)賬戶(hù)借方的借方的“直接直接材料材料”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目目輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用的外購(gòu)動(dòng)耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，力費(fèi)，記入記入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶(hù)賬戶(hù)借方的有關(guān)項(xiàng)借方的有關(guān)項(xiàng)目目基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用的外一般耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，記購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，記入入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶(hù)的有關(guān)項(xiàng)賬戶(hù)的有關(guān)項(xiàng)目目產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用的外購(gòu)動(dòng)耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，記入力費(fèi)，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)借方的有賬戶(hù)借方的有關(guān)項(xiàng)目關(guān)項(xiàng)目企業(yè)行政管理企業(yè)行政管理部門(mén)耗用的外部門(mén)耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，記購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，記入入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方的

15、有賬戶(hù)借方的有關(guān)項(xiàng)目等關(guān)項(xiàng)目等二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配 n外購(gòu)?fù)赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)用的動(dòng)力費(fèi)用的分配分配n【例例3-6】某企業(yè)生產(chǎn)】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月實(shí)耗電力兩種產(chǎn)品，本月實(shí)耗電力81 500千瓦時(shí)千瓦時(shí),每千瓦時(shí)電費(fèi)為每千瓦時(shí)電費(fèi)為0.55元元,共支付電費(fèi)共支付電費(fèi)44 825元。該企業(yè)元。該企業(yè)在廠部管理部門(mén)、車(chē)間管理部門(mén)、輔助生產(chǎn)車(chē)間和基本生產(chǎn)在廠部管理部門(mén)、車(chē)間管理部門(mén)、輔助生產(chǎn)車(chē)間和基本生產(chǎn)車(chē)間分別裝有電表。據(jù)當(dāng)月電表數(shù)據(jù)，企業(yè)管理部門(mén)耗電車(chē)間分別裝有電表。據(jù)當(dāng)月電表數(shù)據(jù)，企業(yè)管理部門(mén)耗電4 600千瓦時(shí)，車(chē)間管理部門(mén)耗電千瓦時(shí)，車(chē)間管理部門(mén)耗電8 900千瓦時(shí)，輔助生

16、產(chǎn)車(chē)間千瓦時(shí)，輔助生產(chǎn)車(chē)間耗電耗電3 200千瓦時(shí)，基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品耗電千瓦時(shí)，基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品耗電64 800千瓦時(shí)。千瓦時(shí)。本月本月A產(chǎn)品定額耗電量為產(chǎn)品定額耗電量為40 000千瓦時(shí)，千瓦時(shí)，B產(chǎn)品定額耗電量產(chǎn)品定額耗電量為為35 000千瓦時(shí)。動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下千瓦時(shí)。動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下： 管理部門(mén)耗用電費(fèi)管理部門(mén)耗用電費(fèi)=4 6000.552 530（元）（元） 車(chē)間一般耗用電費(fèi)車(chē)間一般耗用電費(fèi)=8 9000.554 895（元）（元） 輔助生產(chǎn)車(chē)間耗電輔助生產(chǎn)車(chē)間耗電=3 2000.551 760（元）（元） 產(chǎn)品生產(chǎn)耗用電費(fèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗用電費(fèi)=64 8000.5535

17、640（元）（元） 電力費(fèi)用分配率電力費(fèi)用分配率35 640（45 00030 000）0.4752 A產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)45 0000.475221 384（元）（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)30 0000.475214 256（元）（元） 根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表，見(jiàn)表根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表，見(jiàn)表3-6n【例例3-6】根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬和費(fèi)用據(jù)以登記有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬和費(fèi)用明細(xì)賬明細(xì)賬 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本

18、生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 21 384 基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）產(chǎn)品） 14 256 生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本 1 760 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 895 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 530 貸貸：應(yīng)付：應(yīng)付賬款賬款 44 825第二節(jié)第二節(jié) 職工薪酬的歸集與分配職工薪酬的歸集與分配n一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集 職職工薪酬的工薪酬的構(gòu)成構(gòu)成 企業(yè)企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)關(guān)支出支出 包括包括 職工職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼補(bǔ)貼 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 醫(yī)療醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)

19、老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi) 住房公積金住房公積金 工會(huì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi) 非非貨幣性貨幣性福利福利 因因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償補(bǔ)償 其他其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出支出一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬的工薪酬的構(gòu)成構(gòu)成 工資總額工資總額的組成內(nèi)容是由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的的組成內(nèi)容是由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)

20、件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資等等 其他其他相關(guān)支出相關(guān)支出 其他相關(guān)支出是指除了直接支付給職工個(gè)人以外，以工資為基礎(chǔ)計(jì)其他相關(guān)支出是指除了直接支付給職工個(gè)人以外，以工資為基礎(chǔ)計(jì)算的相關(guān)支出，包括職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)算的相關(guān)支出，包括職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利以及其他與獲得職經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的工提供的服務(wù)相關(guān)的支出支出一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬核算的工薪酬核算的原始

21、記錄原始記錄工資卡片工資卡片 反映企業(yè)職工就職、離職、調(diào)動(dòng)、職務(wù)變動(dòng)、工資級(jí)別、工資標(biāo)準(zhǔn)與反映企業(yè)職工就職、離職、調(diào)動(dòng)、職務(wù)變動(dòng)、工資級(jí)別、工資標(biāo)準(zhǔn)與各種津貼變動(dòng)的原始記錄。它是計(jì)算職工薪酬各種津貼變動(dòng)的原始記錄。它是計(jì)算職工薪酬工資費(fèi)用工資費(fèi)用的重要原的重要原始依據(jù)始依據(jù)考勤記錄考勤記錄 登記每個(gè)職工出勤和缺勤情況的原始記錄，是計(jì)時(shí)工資制下計(jì)算職工登記每個(gè)職工出勤和缺勤情況的原始記錄，是計(jì)時(shí)工資制下計(jì)算職工工資的重要原始記錄?？记谟涗洃?yīng)按車(chē)間、班組和部門(mén)配備專(zhuān)職考勤工資的重要原始記錄?？记谟涗洃?yīng)按車(chē)間、班組和部門(mén)配備專(zhuān)職考勤員并負(fù)責(zé)登記，月終加以匯總后交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以計(jì)算應(yīng)付職工薪酬員并負(fù)責(zé)登

22、記，月終加以匯總后交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以計(jì)算應(yīng)付職工薪酬工資工資工作量記錄工作量記錄 記錄工人或小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成的記錄工人或小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成的產(chǎn)量產(chǎn)量和耗用和耗用工時(shí)工時(shí)的原始記錄的原始記錄一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬的工薪酬的計(jì)量計(jì)量 計(jì)時(shí)計(jì)時(shí)工資工資的計(jì)算的計(jì)算 根據(jù)根據(jù)考勤記錄登記的每一職工的出勤情況和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)考勤記錄登記的每一職工的出勤情況和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的算的工資工資 月薪月薪制，又稱(chēng)月工資制，即全勤月制，又稱(chēng)月工資制，即全勤月工資制工資制 應(yīng)付應(yīng)付工資月標(biāo)準(zhǔn)工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資缺勤工資月標(biāo)準(zhǔn)工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資缺勤應(yīng)扣工資應(yīng)扣工資

23、 缺勤缺勤應(yīng)扣工資缺勤天數(shù)日工資率扣款應(yīng)扣工資缺勤天數(shù)日工資率扣款比例比例 按全年每月日歷天數(shù)30天計(jì)算（36512）。采用這種方法雙休日和節(jié)假日照計(jì)工資，但職工病事假期間跨月的雙休日和節(jié)假日也算缺勤，照扣工資 按全年平均每月工作日數(shù)20.83天計(jì)算，即全年365天減去104個(gè)雙休日和11個(gè)法定假日之后除以12個(gè)月，得出月平均工作日為20.83天 按當(dāng)月滿(mǎn)勤日數(shù)計(jì)算，即當(dāng)月日歷天數(shù)減去當(dāng)月雙休日天數(shù)和當(dāng)月節(jié)假日天數(shù)一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬的工薪酬的計(jì)量計(jì)量 計(jì)時(shí)計(jì)時(shí)工資工資的的計(jì)算計(jì)算 日薪制日薪制 按照職工實(shí)際出勤天數(shù)和日工資率計(jì)算應(yīng)付工資的方法 應(yīng)付工資出勤天數(shù)日工

24、資率獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼加班工資缺勤應(yīng)得工資一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職職工薪酬的工薪酬的計(jì)量計(jì)量 計(jì)件計(jì)件工資工資的的計(jì)算計(jì)算個(gè)人計(jì)件個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資（各種產(chǎn)品的產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）（各種產(chǎn)品的產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)） 集體計(jì)件集體計(jì)件工資的計(jì)算工資的計(jì)算 第一步，計(jì)算該集體（班、組）應(yīng)得計(jì)件工資總額，計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算相同第一步，計(jì)算該集體（班、組）應(yīng)得計(jì)件工資總額，計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算相同 第二步，將集體計(jì)件工資總額按貢獻(xiàn)大小在小組成員之間進(jìn)行分配，一般可根據(jù)各成員的工作時(shí)間與工資標(biāo)準(zhǔn)的乘積的比例進(jìn)行分配第二步，將集體計(jì)件工資總

25、額按貢獻(xiàn)大小在小組成員之間進(jìn)行分配，一般可根據(jù)各成員的工作時(shí)間與工資標(biāo)準(zhǔn)的乘積的比例進(jìn)行分配工會(huì)經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)職工教育經(jīng)費(fèi)和費(fèi)和“五險(xiǎn)五險(xiǎn)一金一金”計(jì)算計(jì)算 工會(huì)經(jīng)費(fèi)一般按應(yīng)付工資總額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)一般按應(yīng)付工資總額的2%計(jì)提；職計(jì)提；職工教育經(jīng)費(fèi)一般按應(yīng)付工資總額的工教育經(jīng)費(fèi)一般按應(yīng)付工資總額的1.5%計(jì)提；計(jì)提；對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，企業(yè)工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量職工福

26、利職工福利費(fèi)的計(jì)算費(fèi)的計(jì)算 職工福利費(fèi)一般按實(shí)際發(fā)生額列支，不超過(guò)工職工福利費(fèi)一般按實(shí)際發(fā)生額列支，不超過(guò)工資薪金總額資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除的部分準(zhǔn)予稅前扣除一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n職工薪酬的職工薪酬的計(jì)量計(jì)量 計(jì)件計(jì)件工資的計(jì)算工資的計(jì)算一、職工薪酬的一、職工薪酬的歸集歸集n工資工資費(fèi)用的費(fèi)用的匯總匯總 工資工資費(fèi)用的匯總和工資的結(jié)算均以工資計(jì)算單為費(fèi)用的匯總和工資的結(jié)算均以工資計(jì)算單為基礎(chǔ)基礎(chǔ) 工資工資費(fèi)用的匯總可以用工資結(jié)算憑證代替，不必單獨(dú)費(fèi)用的匯總可以用工資結(jié)算憑證代替，不必單獨(dú)編編制制工資費(fèi)用匯總工資費(fèi)用匯總表表 工資結(jié)算單的一般工資結(jié)算單的一般格式格式如

27、如表表3-8 工資結(jié)算匯總表的一般工資結(jié)算匯總表的一般格式格式如如表表3-9二、職工薪酬的二、職工薪酬的分配分配n工資工資費(fèi)用費(fèi)用的分配的分配 確定確定工資費(fèi)用應(yīng)分配記入的賬戶(hù)及其有關(guān)的成本（費(fèi)用）工資費(fèi)用應(yīng)分配記入的賬戶(hù)及其有關(guān)的成本（費(fèi)用）項(xiàng)目，一般按工資費(fèi)用發(fā)生的項(xiàng)目，一般按工資費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)地點(diǎn)和和用途用途分別記入有關(guān)分別記入有關(guān)賬戶(hù)賬戶(hù) 常見(jiàn)的方法是按產(chǎn)品的常見(jiàn)的方法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，計(jì)算比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：公式如下：二、職工薪酬的二、職工薪酬的分配分配n其他其他職工職工薪酬費(fèi)用的薪酬費(fèi)用的計(jì)算計(jì)算與與分配分配 其他職工薪酬費(fèi)用是職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職

28、工教育經(jīng)費(fèi)以其他職工薪酬費(fèi)用是職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及及“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”的的統(tǒng)稱(chēng)統(tǒng)稱(chēng) 除除職工福利費(fèi)以外的其他薪酬費(fèi)用一般是根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，按職工福利費(fèi)以外的其他薪酬費(fèi)用一般是根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，按職工工資總額的一定比例提取支用職工工資總額的一定比例提取支用的的 對(duì)于對(duì)于職工福利費(fèi)，現(xiàn)行制度規(guī)定在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入有關(guān)費(fèi)用職工福利費(fèi)，現(xiàn)行制度規(guī)定在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入有關(guān)費(fèi)用成本成本 其他職工薪酬費(fèi)用在核算上與工資同步，一般是工資費(fèi)用分配其他職工薪酬費(fèi)用在核算上與工資同步，一般是工資費(fèi)用分配記入哪一總賬及其所屬明細(xì)賬，計(jì)提的其他職工薪酬費(fèi)用亦相記入哪一總賬及其所屬明細(xì)賬，計(jì)提的其他

29、職工薪酬費(fèi)用亦相應(yīng)記入該總賬及其所屬應(yīng)記入該總賬及其所屬明細(xì)賬明細(xì)賬 需要需要注意的是，生活福利部門(mén)人員的福利費(fèi)直接記入注意的是，生活福利部門(mén)人員的福利費(fèi)直接記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配n一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)等單位服輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)供應(yīng) 這些這些為基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)提供產(chǎn)品和勞務(wù)的部門(mén)稱(chēng)為基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)提供產(chǎn)品和勞務(wù)的部門(mén)稱(chēng)為輔助生產(chǎn)為輔助生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間 輔助生產(chǎn)

30、車(chē)間有的輔助生產(chǎn)車(chē)間有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如，如供電、供水、供汽、運(yùn)輸供電、供水、供汽、運(yùn)輸?shù)鹊?這這類(lèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間稱(chēng)為單一性輔助生產(chǎn)類(lèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間稱(chēng)為單一性輔助生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間 輔助生產(chǎn)部門(mén)主要為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)服務(wù)，因輔助生產(chǎn)部門(mén)主要為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)服務(wù)，因此輔助生產(chǎn)費(fèi)用大部分最終應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本，還有此輔助生產(chǎn)費(fèi)用大部分最終應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本，還有一部分計(jì)入當(dāng)期一部分計(jì)入當(dāng)期損益損益二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集歸集n輔助輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用種費(fèi)用構(gòu)成構(gòu)成了這些

31、產(chǎn)品或勞務(wù)的了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本成本n為了為了核算輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，核算輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)設(shè)置品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)賬戶(hù)，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和費(fèi)用的歸集和分配分配n輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬明細(xì)賬的的格式格式如如表表3-13三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配n輔助輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用的方法方法是由輔助生產(chǎn)車(chē)是由輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品或提

32、供勞務(wù)的情形以及它在生產(chǎn)中的作用決定間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的情形以及它在生產(chǎn)中的作用決定的的 如果輔助生產(chǎn)車(chē)間是如果輔助生產(chǎn)車(chē)間是生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具、模具等，在的，如自制材料、工具、模具等，在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬賬戶(hù)轉(zhuǎn)入戶(hù)轉(zhuǎn)入“原材料原材料”或或“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品”等賬戶(hù)等賬戶(hù)中中 各各車(chē)間、部門(mén)領(lǐng)用時(shí)，再按照存貨的核算方法，根據(jù)其具體的用途和數(shù)量，車(chē)間、部門(mén)領(lǐng)用時(shí)，再按照存貨的核算方法，根據(jù)其具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)賬戶(hù) 如果

33、輔助生產(chǎn)車(chē)間是提供如果輔助生產(chǎn)車(chē)間是提供電電、水水、蒸汽蒸汽、修理修理、運(yùn)輸運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)等產(chǎn)品或勞務(wù)的，輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用在歸集后，應(yīng)根據(jù)各受益單位的耗用的，輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用在歸集后，應(yīng)根據(jù)各受益單位的耗用量，在各受益單位之間進(jìn)行量，在各受益單位之間進(jìn)行分配分配 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配n輔助輔助生產(chǎn)費(fèi)用的生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法分配方法 直接直接分配法分配法 將將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行各受益單位，輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞

34、務(wù)不進(jìn)行交互分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配交互分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法方法 計(jì)算計(jì)算公式如下公式如下：n【例例3-12】宏達(dá)工廠有供水、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間?！亢赀_(dá)工廠有供水、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。2016年年11月月兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用及向受益單位提供勞務(wù)的資兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用及向受益單位提供勞務(wù)的資料見(jiàn)表料見(jiàn)表3-14。根據(jù)上述資料，采用直接分配法計(jì)算各輔助生產(chǎn)車(chē)間根據(jù)上述資料，采用直接分配法計(jì)算各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率如下費(fèi)用分配率如下：機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率46 80046 800（5 2005 200400400）9.759.75（元（元

35、/ /工時(shí)）工時(shí)）供水車(chē)間費(fèi)用分配率供水車(chē)間費(fèi)用分配率28 00028 000（70 00070 0006 0006 000）0.43750.4375（元（元/ /噸噸）n 【例例3-12】 根據(jù)根據(jù)各車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率，計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生各車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率，計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本，并編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，見(jiàn)產(chǎn)成本，并編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，見(jiàn)表表3-15。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本 20 125 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 40 250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 14

36、 425 貸貸：生產(chǎn)：生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車(chē)間輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車(chē)間） 46 800 輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間） 28 000三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配n順序順序分配法分配法 確定確定分配分配順序順序 為為各輔助生產(chǎn)車(chē)間按照受益量的大小排序，受益最小的排在第一位，受各輔助生產(chǎn)車(chē)間按照受益量的大小排序，受益最小的排在第一位，受益最大的排在最后一益最大的排在最后一位位 分配分配排列在前的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的排列在前的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用費(fèi)用 分配分配排列在后的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的排列在后的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用費(fèi)用三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

37、分配分配n一一次交互分配法次交互分配法 先先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率，在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配前的費(fèi)用分配率，在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行一次一次交互分配交互分配費(fèi)用費(fèi)用 將將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（即交互分配各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（即交互分配前的待分配費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分前的待分配費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）分配給分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方

38、法方法三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配n一一次交互分配次交互分配法法 根據(jù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量以及所發(fā)生的輔助提供的勞務(wù)總量以及所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額，計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用總額，計(jì)算交互分配前的單位成本交互分配前的單位成本（交互（交互分配分配率率） 以以該交互分配率該交互分配率在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部進(jìn)行在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部進(jìn)行一次交一次交互互分配分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配n一一次交互分配次交互分配法法 計(jì)算計(jì)算交互分配后交互分配后的實(shí)際的實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用 根據(jù)根據(jù)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和輔助生產(chǎn)車(chē)間以外以外的各受的各受

39、益單位的受益量，計(jì)算交互分配后的單位成本（對(duì)外分益單位的受益量，計(jì)算交互分配后的單位成本（對(duì)外分配率配率三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配n一一次交互分配次交互分配法法 根據(jù)根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各單位受益量，以輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各單位受益量，以對(duì)外對(duì)外分配率分配率計(jì)算分配外部各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)計(jì)算分配外部各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用用 根據(jù)根據(jù)計(jì)算分配的結(jié)果，編制計(jì)算分配的結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并據(jù)，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄，登記以編制會(huì)計(jì)分錄，登記總賬總賬和和明細(xì)賬明細(xì)賬三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配n計(jì)劃計(jì)劃成本分配成本分配法法 先

40、先按事先確定的輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的按事先確定的輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃計(jì)劃單位成本和各受益單位單位成本和各受益單位的的耗用數(shù)量耗用數(shù)量,計(jì)算各受益單位計(jì)算各受益單位應(yīng)應(yīng)分配分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用,再計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)車(chē)間再計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際實(shí)際發(fā)生費(fèi)用發(fā)生費(fèi)用與與按計(jì)劃成本計(jì)算按計(jì)劃成本計(jì)算的分配金額之間的差額的分配金額之間的差額,即即輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異 計(jì)劃分配計(jì)劃分配各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃成本成本=該受益單位實(shí)際受益量該受益單位實(shí)際受益量該輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)該輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃單位成本劃單位

41、成本 計(jì)算計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間的輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本實(shí)際成本某輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本某輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本= 該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用+計(jì)劃分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用計(jì)劃分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 計(jì)算計(jì)算各輔助生產(chǎn)成本各輔助生產(chǎn)成本差異差異某輔助生產(chǎn)成本差異某輔助生產(chǎn)成本差異=該輔助生產(chǎn)實(shí)際成本該輔助生產(chǎn)實(shí)際成本-按計(jì)劃分配金額合計(jì)按計(jì)劃分配金額合計(jì)三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配n代數(shù)代數(shù)分配法分配法 運(yùn)用運(yùn)用代數(shù)中建立代數(shù)中建立多元一次方程組多元一次方程組的方法計(jì)算出各輔助生的方法計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本單位成本，然后再按各受

42、益單，然后再按各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或位（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的勞務(wù)的數(shù)量數(shù)量計(jì)算計(jì)算應(yīng)分配應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法方法第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配n一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的歸集 企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)的各項(xiàng)間接間接費(fèi)用費(fèi)用 包括包括 生產(chǎn)生產(chǎn)單位管理人員的職工薪酬，生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器單位管理人員的職工薪酬，生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)和修理費(fèi)，辦公費(fèi)，水電費(fèi)，差旅費(fèi)，設(shè)計(jì)制設(shè)

43、備等的折舊費(fèi)和修理費(fèi)，辦公費(fèi)，水電費(fèi)，差旅費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，機(jī)物料消耗，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工損圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，機(jī)物料消耗，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工損失和固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失失和固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失等等 為了為了總括反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其分配總括反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其分配情況，應(yīng)設(shè)置情況，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶(hù)賬戶(hù) “制造費(fèi)用制造費(fèi)用明細(xì)賬明細(xì)賬”的的格式見(jiàn)表格式見(jiàn)表3-20二、制造費(fèi)用的二、制造費(fèi)用的分配分配分配分配程序程序?qū)o助生產(chǎn)的制造費(fèi)用通過(guò)對(duì)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”核算的企業(yè)，核算的企業(yè)，應(yīng)先分配輔助生產(chǎn)

44、車(chē)間的制造費(fèi)用，將其計(jì)入輔助生產(chǎn)應(yīng)先分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，將其計(jì)入輔助生產(chǎn)制造成本，然后分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，將其中應(yīng)由基本生制造成本，然后分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品成本，最后產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品成本，最后再分配再分配基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用分配分配原則原則合理分配制造費(fèi)用的合理分配制造費(fèi)用的關(guān)鍵在于關(guān)鍵在于正確選擇分配正確選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，選擇制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，選擇制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循以下應(yīng)遵循以下原則原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與被分配的費(fèi)用：分配標(biāo)準(zhǔn)與被分配的費(fèi)用要有因果關(guān)系、計(jì)算簡(jiǎn)便、分配

45、標(biāo)準(zhǔn)要相對(duì)要有因果關(guān)系、計(jì)算簡(jiǎn)便、分配標(biāo)準(zhǔn)要相對(duì)穩(wěn)定穩(wěn)定二、制造費(fèi)用的二、制造費(fèi)用的分配分配n制造制造費(fèi)用的費(fèi)用的分配方法分配方法 生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人比例法生產(chǎn)工人比例法 直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法 計(jì)劃分配率分配法計(jì)劃分配率分配法 累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法 二、制造費(fèi)用的二、制造費(fèi)用的分配分配n制造制造費(fèi)用的費(fèi)用的分配分配方法方法生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人比例法生產(chǎn)工人比例法二、制造費(fèi)用的二、制造費(fèi)用的分配分配n制造制造費(fèi)用的費(fèi)用的分配分配方法方法 直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法 計(jì)劃分配率分配法計(jì)劃分配

46、率分配法 累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法二、制造費(fèi)用的二、制造費(fèi)用的分配分配n制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的分配方法分配方法 制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用計(jì)算分配的結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。基本生產(chǎn)車(chē)間所歸集的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，而輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。屬于可修復(fù)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，計(jì)入“廢品損失”賬戶(hù)第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配生產(chǎn)損失的歸集與分配n一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配 廢品廢品損失的損失的概念概念廢品不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需

47、要經(jīng)過(guò)加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品經(jīng)過(guò)加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品 廢品損失由于產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括由于產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，以及在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的和完工后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的和完工后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的殘料和應(yīng)收賠償款后的凈損失除回收的殘料和應(yīng)收賠償款后的凈損失分類(lèi)可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品經(jīng)過(guò)加工修復(fù)后仍可以使用，而且修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算經(jīng)過(guò)加工修復(fù)后仍可以使用，而且修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品的廢品不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品技術(shù)上無(wú)法修復(fù)，或者所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上

48、不合技術(shù)上無(wú)法修復(fù)，或者所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品算的廢品【同步鏈接同步鏈接3-3】n下列下列不屬于廢品不屬于廢品損失損失 經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品的成本與合格品的成本相同合格品的成本與合格品的成本相同,其降價(jià)損失其降價(jià)損失不應(yīng)作不應(yīng)作為為廢品損失廢品損失處理處理 產(chǎn)產(chǎn)成品入庫(kù)后成品入庫(kù)后,由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失,屬于管理上的問(wèn)題屬于管理上的問(wèn)題,應(yīng)作為應(yīng)作為管理費(fèi)用管理費(fèi)用處理處理 實(shí)行實(shí)行“三包三包”的企業(yè)的企業(yè),在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生在產(chǎn)品出售以后

49、發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失的一切損失,應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用,不包括在廢品損失內(nèi)。不包括在廢品損失內(nèi)。一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配 n廢品廢品損失損失的歸集與分配的歸集與分配 不可不可修復(fù)廢品修復(fù)廢品損失的歸集和分配損失的歸集和分配 按按實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)算計(jì)算 根據(jù)根據(jù)合格產(chǎn)品和不可修復(fù)廢品實(shí)際耗用的總成本，按合格產(chǎn)品和不可修復(fù)廢品實(shí)際耗用的總成本，按合格產(chǎn)品合格產(chǎn)品和和不不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品的數(shù)量或?qū)嶋H生產(chǎn)工時(shí)的比例的數(shù)量或?qū)嶋H生產(chǎn)工時(shí)的比例計(jì)算計(jì)算n【例例3-22】某企業(yè)加工車(chē)間生產(chǎn)乙產(chǎn)品】某企業(yè)加工車(chē)間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，2016年年11月共生產(chǎn)月共生產(chǎn)4 000件

50、，件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)廢品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)廢品200件，合格品和廢品的全部生產(chǎn)工時(shí)為件，合格品和廢品的全部生產(chǎn)工時(shí)為20 000小時(shí)，其中廢品生產(chǎn)工時(shí)為小時(shí)，其中廢品生產(chǎn)工時(shí)為500小時(shí)。乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬所小時(shí)。乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料81 900元、直接人工元、直接人工46 000元、制造費(fèi)用元、制造費(fèi)用35 000元。廢品殘料回收價(jià)值為元。廢品殘料回收價(jià)值為1 350元。原材元。原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，原材料費(fèi)用應(yīng)按合格品產(chǎn)量和廢品料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，原材料費(fèi)用應(yīng)按合格品產(chǎn)量和廢品數(shù)量的比例分

51、配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。根據(jù)以上資料編數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。根據(jù)以上資料編制廢品損失計(jì)算表，見(jiàn)表制廢品損失計(jì)算表，見(jiàn)表3-25。n【例例3-22】 根據(jù)表根據(jù)表3-25，編制會(huì)計(jì)分錄如下：，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)算不可修復(fù)廢品成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到計(jì)算不可修復(fù)廢品成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到“廢品損失廢品損失”賬戶(hù)賬戶(hù)借：廢品損失借：廢品損失乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 5 925 貸貸：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 5 925 回收廢品殘料回收廢品殘料價(jià)值價(jià)值 借借：原材料：原材料 1 350 貸貸：廢品損失：廢品損失乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1 350將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格

52、產(chǎn)品將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本成本借借：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 4 575 貸貸：廢品損失：廢品損失乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 4 575一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配n廢品廢品損失損失的歸集與分配的歸集與分配 不可不可修復(fù)廢品修復(fù)廢品損失的歸集和分配損失的歸集和分配 按按定額成本定額成本計(jì)算計(jì)算 根據(jù)根據(jù)單位產(chǎn)品的單位產(chǎn)品的計(jì)劃或定額成本計(jì)劃或定額成本和廢品的和廢品的數(shù)量數(shù)量，以及發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)已，以及發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)已投料和已加工的程度計(jì)算廢品成本，投料和已加工的程度計(jì)算廢品成本，不考慮不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是多少，即廢品只負(fù)擔(dān)定額費(fèi)用

53、，定額費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用的差額全用是多少，即廢品只負(fù)擔(dān)定額費(fèi)用，定額費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用的差額全部由合格品部由合格品負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)n【例例3-23】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間2016年年11月在月在B產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品20件，材料已全部投入，加工程度為件，材料已全部投入，加工程度為60。B產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位費(fèi)用定額為費(fèi)用定額為325元，其中直接材料元，其中直接材料195元、直接人工元、直接人工80元、制造費(fèi)用元、制造費(fèi)用50元。元。廢品殘料回收價(jià)值廢品殘料回收價(jià)值450元，應(yīng)收責(zé)任人的賠償款元，應(yīng)收責(zé)任人的賠償款1 000元。根據(jù)上述資料，元

54、。根據(jù)上述資料，編制廢品損失計(jì)算表，見(jiàn)表編制廢品損失計(jì)算表，見(jiàn)表3-28。n【例例3-23】根據(jù)表根據(jù)表3-28，編制會(huì)計(jì)分錄如下，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)算廢品成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到計(jì)算廢品成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到“廢品損失廢品損失”賬戶(hù)賬戶(hù)借：廢品損失借：廢品損失B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 460 貸貸：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 5 460 回收廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收的回收廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款賠款借：原材料借：原材料 450 其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款責(zé)任人責(zé)任人 1 000 貸貸：廢品損失：廢品損失B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 450 將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本成本借：生產(chǎn)成本借：生

55、產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 010 貸貸：廢品損失：廢品損失B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 010一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配n廢品廢品損失損失的歸集與分配的歸集與分配 可可修復(fù)廢品修復(fù)廢品損失的歸集與分配損失的歸集與分配 廢品廢品在修復(fù)過(guò)程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，包括修復(fù)過(guò)程中發(fā)生的材在修復(fù)過(guò)程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，包括修復(fù)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、工資費(fèi)用和制造料費(fèi)用、工資費(fèi)用和制造費(fèi)用費(fèi)用 可可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的費(fèi)用不是廢品損失，應(yīng)保留在修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的費(fèi)用不是廢品損失，應(yīng)保留在“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶(hù)及有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)賬戶(hù)及有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)出出

56、 返修返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，可根據(jù)原材料、工資、制造費(fèi)用等分時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，可根據(jù)原材料、工資、制造費(fèi)用等分配表及有關(guān)憑證，借記配表及有關(guān)憑證，借記“廢品損失廢品損失”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“原材料原材料”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等賬戶(hù)。如有回收等賬戶(hù)。如有回收殘料，應(yīng)從修復(fù)費(fèi)用中扣除，然后將廢品凈損失從殘料，應(yīng)從修復(fù)費(fèi)用中扣除，然后將廢品凈損失從“廢品損失廢品損失”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的賬戶(hù)的借方借方n【例例3-24】某企業(yè)第二基本生產(chǎn)】某企業(yè)第二基本生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間2016年年11月在丙產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，發(fā)月

57、在丙產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品現(xiàn)可修復(fù)廢品10件，當(dāng)即進(jìn)行修理，發(fā)生修理用材料件，當(dāng)即進(jìn)行修理，發(fā)生修理用材料475元，應(yīng)分配元，應(yīng)分配的工資為的工資為630元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為355元，修復(fù)過(guò)程中回收殘料元，修復(fù)過(guò)程中回收殘料50元。根據(jù)所給資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。根據(jù)所給資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用費(fèi)用借借：廢品損失：廢品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 1 460 貸貸：原材料：原材料 475 應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬工資工資 630 制造制造費(fèi)用費(fèi)用 355 回收廢品的殘料回收廢品的殘料價(jià)值價(jià)值借借：原材料：原材料 50 貸貸：廢品損失：廢

58、品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 50 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失損失 廢品凈損失廢品凈損失1 460501 410（元）（元）借借：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 1 410 貸貸：廢品損失：廢品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 1 410二、停工損失的歸集與分配二、停工損失的歸集與分配n企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間或車(chē)間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)車(chē)間或車(chē)間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)的各項(xiàng)費(fèi)用費(fèi)用n包括包括 停工停工期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人工資和提取的職工福利費(fèi)、所期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人工資和提取的職工福利費(fèi)、所耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等等n為了單

59、獨(dú)核算停工損失，應(yīng)設(shè)置為了單獨(dú)核算停工損失，應(yīng)設(shè)置“停工損失停工損失”賬賬戶(hù)戶(hù) 二、停工損失的歸集與分配二、停工損失的歸集與分配n季節(jié)性季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的季節(jié)性停工和大修理期間的停生產(chǎn)企業(yè)的季節(jié)性停工和大修理期間的停工是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正?，F(xiàn)象，其停工期內(nèi)發(fā)工是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常現(xiàn)象，其停工期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用生的費(fèi)用不屬于不屬于停工損失，停工損失，不應(yīng)作為不應(yīng)作為停工損失停工損失核核算算n不不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)不設(shè)置不設(shè)置“停工損失停工損失”賬戶(hù)，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各種費(fèi)用賬戶(hù)，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各種費(fèi)用直接記入直接記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”和和“營(yíng)業(yè)外

60、支出營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶(hù)。等賬戶(hù)。這種核算方法簡(jiǎn)便，但對(duì)于停工損失的分析和控這種核算方法簡(jiǎn)便，但對(duì)于停工損失的分析和控制會(huì)產(chǎn)生一定的不利制會(huì)產(chǎn)生一定的不利影響影響第六節(jié)第六節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配分配n企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)上企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)上述一系列歸集和分配后，已經(jīng)將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本述一系列歸集和分配后，已經(jīng)將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用都?xì)w集進(jìn)入了的生產(chǎn)費(fèi)用都?xì)w集進(jìn)入了“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶(hù)和相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，并按賬戶(hù)和相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，并按成本項(xiàng)目予以成本項(xiàng)目