第42講第五章第一節(jié)營業(yè)成本

1、第五章 費用一、歷年考情概況 本章屬于非重點章，考試分值一般不高，通常在3-4分。 本章主要考查單選題、多選題、判斷題，通常本章不會單獨命制不定項選擇題。 本章學(xué)習(xí)時，需要考生能過明確區(qū)分各種費用的劃分；掌握營業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容。同時注意營改增變化帶來的影響。二、章節(jié)框架第五章 費用專題一 營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本專題二 營業(yè)稅金及附加專題三 期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用 1.刪除關(guān)于“營業(yè)稅”的內(nèi)容和例題； 2.關(guān)于“城建稅”和“教育費附加”的計算基數(shù)進行調(diào)整，修改2017年教材【例5-13】。三、教材變化 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分

2、配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。四、知識導(dǎo)入費用的組成成本費用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用 費用具有以下特點： （一）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)計入損失。 （二）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 （三）費用導(dǎo)致的經(jīng)濟利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān)。四、知識導(dǎo)入費用（日常）損失（非日常）1.工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品2.商業(yè)企業(yè)購買并銷售商品3.咨詢公司提供咨詢服務(wù)4.軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件5.安裝公司提供安裝服務(wù)6.租賃公司出租資產(chǎn)等1.企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)2.因違約支付罰款

3、3.對外捐贈4.因自然災(zāi)害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等四、知識導(dǎo)入專題一 營業(yè)成本 營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認銷售商品收入、提供勞務(wù)收入時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本專題一營業(yè)成本【知識點】主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。 企業(yè)一般在確認主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品/勞務(wù)成本 期末： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本專題一營業(yè)成本【例】212年1月20日甲公司向乙

4、公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元；甲公司已收到乙公司支付的款項234 000元，并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為 190 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）銷售實現(xiàn)時（2）期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時專題一營業(yè)成本（1）銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本 190 000 貸：庫存商品 190 000（2）期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時：借：本年利潤 190 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 190 000專題一營業(yè)

5、成本【例】某公司212年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價1 000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明價款100 000元，增值稅稅額 17 000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）銷售產(chǎn)品時（2）銷售退回時專題一營業(yè)成本（1）銷售產(chǎn)品時：借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 80 000（2）銷售退回時：【反分錄】借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 貸：應(yīng)

6、收賬款 117 000借：庫存商品甲產(chǎn)品 80 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000專題一營業(yè)成本【例】某公司212年3月末計算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實際成本，分別為10 000元、20 000元和 25 000元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時，應(yīng)編制如下會計分錄：專題一營業(yè)成本【例】某公司212年3月末計算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實際成本，分別為10 000元、20 000元和 25 000元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 10 000 乙產(chǎn)品 20 000 丙產(chǎn)品 25 000專題一營業(yè)

7、成本【例】某安裝公司于 212年2月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關(guān)稅費。 （1）如果該任務(wù)可一次完成，合同總價款為10 000元，實際發(fā)生安裝成本6 000元。應(yīng)編制如下會計分錄：專題一營業(yè)成本【例】某安裝公司于 212年2月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關(guān)稅費。 （1）如果該任務(wù)可一次完成，合同總價款為10 000元，實際發(fā)生安裝成本6 000元。應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸

8、：銀行存款等 6 000專題一營業(yè)成本 （2）如果上述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過會計當(dāng)期）才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時，先記入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出 2 000元，應(yīng)編制如下會計分錄：第一次發(fā)生勞務(wù)支出時：發(fā)生余下勞務(wù)支出時：待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本 6 000元時：專題一營業(yè)成本第一次發(fā)生勞務(wù)支出時：借：勞務(wù)成本 2 000 貸：銀行存款等 2 000發(fā)生余下勞務(wù)支出時：借：勞務(wù)成本 4 000（6000-2000） 貸：銀行存款等 4 000專題一營業(yè)成本待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項

9、勞務(wù)總成本 6 000元時：借：銀行存款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：勞務(wù)成本 6 000專題一營業(yè)成本（3）期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時：專題一營業(yè)成本（3）期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時：借：本年利潤 6 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 6 000專題一營業(yè)成本【例】212年6月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項尚未收到；這批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因

10、此，6月20日乙公司要求甲公司在價格上（含增值稅稅額）給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機關(guān)允許扣減。專題一營業(yè)成本甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）212年 6月2日銷售收入實現(xiàn)時（2）6月 20日發(fā)生銷售折讓時（3）212年收到款項時專題一營業(yè)成本甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）212年 6月2日銷售收入實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫存商品 20 000專題一營業(yè)成本（2）6月 20日發(fā)生銷售折讓時：計算折讓的

11、收入金額：30 00010%=3 000（元）折讓的增值稅稅額：3 00017%=510（元）合計沖減應(yīng)收賬款金額：3 000+510=3 510（元）借：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款 3 510專題一營業(yè)成本（3）212年收到款項時：收到金額：35 100-3 510=31 590（元）借：銀行存款 31 590 貸：應(yīng)收賬款 31 590專題一營業(yè)成本【例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。212年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）12月2日，向乙公司銷售A

12、產(chǎn)品，銷售價款為 6 000 000元，實際成本為5 400 000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計提跌價準備50 000元。專題一營業(yè)成本（1）A 產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款 7 020 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 020 000借：主營業(yè)務(wù)成本 5 350 000 存貨跌價準備 50 000 貸：庫存商品 5 400 000專題一營業(yè)成本 （2）12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗收入庫，當(dāng)日支付退貨款項并收到經(jīng)稅務(wù)機關(guān)出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為2 000

13、 000元，實際成本為1 200 000元。專題一營業(yè)成本（2）B 產(chǎn)品發(fā)生退貨時：借：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000借：庫存商品 1 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000專題一營業(yè)成本 （3）12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務(wù)合同，合同總價款為4 000 000元，待完工時一次性收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本500 000元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本1 500 000元。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)

14、的完工進度；該勞務(wù)不征收增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。專題一營業(yè)成本（3）按完工進度確認勞務(wù)收入實現(xiàn)時：按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度= 500 000（500 000+1 500 000）=25%計算主營業(yè)務(wù)收入=4 000 00025%=1 000 000（元）借：應(yīng)收賬款 1 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：勞務(wù)成本 500 000專題一營業(yè)成本 （4）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價格為 800 000元，實際成本為 500 000元。假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。專題一營業(yè)成

15、本（4）發(fā)放福利時：借：應(yīng)付職工薪酬 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 000借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000借：生產(chǎn)成本 936 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 936000專題一營業(yè)成本【單選題】 銷售庫存商品，收到價款200萬元，該商品成本170萬元，已提存貨跌價準備35萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（）萬元。A.135B.200C.170D.165專題一營業(yè)成本【單選題】 銷售庫存商品，收到價款200萬元，該商品成本170萬元，已提存貨跌價準備35萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（）萬元。A.135B.200C.170D.165

16、網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：借：主營業(yè)務(wù)成本 135 存貨跌價準備 35 貸：庫存商品 170專題一營業(yè)成本【知識點】其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括： 1.銷售材料的成本； 2.出租固定資產(chǎn)的折舊額； 3.出租無形資產(chǎn)的攤銷額； 4.出租包裝物的成本或攤銷額等。專題一營業(yè)成本企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料/累計折舊/累計攤銷/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等期末，將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。借：本年利潤 貸：其他業(yè)務(wù)成本專題一營業(yè)成本【多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的

17、有（）。A.出售商品的成本 B.銷售材料的成本C.出租非專利技術(shù)的攤銷額 D.以經(jīng)營租賃方式出租設(shè)備計提的折舊額專題一營業(yè)成本【多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A.出售商品的成本 B.銷售材料的成本C.出租非專利技術(shù)的攤銷額 D.以經(jīng)營租賃方式出租設(shè)備計提的折舊額網(wǎng)校答案：ABCD網(wǎng)校解析：營業(yè)成本項目包含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。選項A計入主營業(yè)務(wù)成本；選項B、C、D計入其他業(yè)務(wù)成本。 專題一營業(yè)成本【例】212年5月2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為 7

18、 000元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）銷售實現(xiàn)時（2）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時專題一營業(yè)成本（1）銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700借：其他業(yè)務(wù)成本 7 000 貸：原材料 7 000（2）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時：借：本年利潤 7 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 7 000專題一營業(yè)成本【例】212年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本為 240 000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷 2 000元。（1）每月攤銷非專利技術(shù)成本時（2

19、）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤專題一營業(yè)成本【例】212年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本為 240 000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷 2 000元。（1）每月攤銷非專利技術(shù)成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000【（240 0001012）】 貸：累計攤銷 2 000（2）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：借：本年利潤 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 000專題一營業(yè)成本【例】212年1月22日，某公司銷售商品領(lǐng)用單獨計價的包裝物成本40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明價款為 100 000元，增值稅稅額為 17 000

20、元，款項已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）出售包裝物時（2）結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本時（3）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時專題一營業(yè)成本（1）出售包裝物時：借：銀行存款 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 40 000（3）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時：借：本年利潤 40 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 40 000專題一營業(yè)成本【例】212年5月11日，甲公司出租一幢辦公樓給乙公司使用，已確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。出租的辦公樓成本為24 000 000元，按直線法計提折舊，使用壽命為40年，