房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳全部講義

1、2010年 房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳全部講義第一講 企業(yè)所得稅匯算清繳概述一、企業(yè)匯算清繳的概念與企業(yè)范圍（一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。（二）企業(yè)匯算清繳的企業(yè)范圍：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中

2、間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。包括查賬征收所得稅的企業(yè)和核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。 二、納稅人的責(zé)任1.納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。2.納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。 3.納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送管理辦法規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。三、

3、納稅人的權(quán)利1、延期申報(bào)權(quán)：納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。 征管法實(shí)施細(xì)則第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。2、糾錯(cuò)重報(bào)權(quán)：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。 3、結(jié)清稅款權(quán)：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清

4、繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 4、延期繳款權(quán)：納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。征管法地31條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。四、納稅人匯算清繳報(bào)送的資料（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（4）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支

5、機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表； （7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。五、匯總納稅企業(yè)所得稅的匯算清繳1、實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳；分

6、支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。2、經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及管理辦法規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。第二講 試決算技巧在匯算清繳中的應(yīng)用一、試決算的目的1.根據(jù)年度預(yù)算指標(biāo)檢查收入、成本、費(fèi)用、稅金、利潤(rùn)等指標(biāo)實(shí)際完成情況，找出差距，分析原因，采取有效措施，確保企業(yè)年度預(yù)算的全面完成。2.利用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析企業(yè)的償債能力、獲利能力、資產(chǎn)利用效率、現(xiàn)金流量等，并與預(yù)算指標(biāo)比

7、較，找出差距，采取必要措施，力爭(zhēng)使全年各項(xiàng)指標(biāo)更加完美。3.結(jié)合預(yù)算指標(biāo)完成進(jìn)度，檢查各項(xiàng)納稅指標(biāo)的完成情況，進(jìn)行一次決算前的納稅自查，看有無漏繳、誤繳稅款，分析、預(yù)測(cè)年末前有無納稅籌劃的可能性，力爭(zhēng)在不違反稅法的情況下，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)全年綜合稅負(fù)最小。4.進(jìn)行資產(chǎn)全面盤點(diǎn)，為申報(bào)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。5.分析本年度預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)完成情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，預(yù)測(cè)下年，為下年度的預(yù)算編制提供充足的依據(jù)。二、試決算前的準(zhǔn)備工作1與開戶銀行進(jìn)行帳務(wù)核對(duì)，是否筆筆對(duì)應(yīng)、金額相符。

8、2對(duì)企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金進(jìn)行核對(duì)，對(duì)交易事項(xiàng)已結(jié)束的各種其他貨幣資金結(jié)余款項(xiàng)，及時(shí)收回到企業(yè)基本帳戶。3盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，檢查帳款是否相等，有無白條抵庫(kù)。4清查企業(yè)的結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)交稅金等是否確實(shí)存在，與對(duì)方單位的債權(quán)、債務(wù)金額是否核對(duì)一致。有無企業(yè)股東長(zhǎng)期占用企業(yè)資金的情況。5對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)各債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，信用記錄進(jìn)行評(píng)價(jià)，并結(jié)合帳齡分析，分析結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞帳核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，按程序申報(bào)為壞賬損失。對(duì)帳齡超過三年的應(yīng)付款項(xiàng)，積極與債權(quán)人聯(lián)系

9、，如果確實(shí)無法支付，應(yīng)作為因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的款項(xiàng)確認(rèn)當(dāng)年收入。6盤點(diǎn)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗等各項(xiàng)存貨是否帳實(shí)一致，對(duì)盤虧、盤盈、報(bào)廢、積壓的存貨按規(guī)定程序申報(bào)處理。7各項(xiàng)投資是否存在，是否已經(jīng)減值，投資收益的計(jì)量和確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。8對(duì)房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)盤盈、盤虧、損毀、報(bào)廢的固定資產(chǎn)按規(guī)定申報(bào)處理。9對(duì)工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，檢查在建工程的實(shí)際發(fā)生額與帳面記錄是否一致，庫(kù)存工程物資帳實(shí)是否相符，有無盤虧、變質(zhì)、損失等情況，對(duì)需要報(bào)損的工程物資準(zhǔn)備必要的資料，準(zhǔn)備申報(bào)損失。10請(qǐng)技術(shù)人員對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)

10、行評(píng)估，對(duì)已減值和已無使用價(jià)值的無形資產(chǎn)做出書面鑒定，為無形資產(chǎn)報(bào)損準(zhǔn)備資料。11與貸款銀行核對(duì)借款余額并復(fù)核銀行計(jì)息清單的正確性，檢查有無多計(jì)、漏計(jì)的利息。12核對(duì)應(yīng)付債券，檢查余額是否正確，已付或應(yīng)付利息計(jì)算是否正確，有無漏計(jì)的應(yīng)付利息。13檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況，無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷情況，對(duì)漏計(jì)折舊、漏計(jì)攤銷的予以補(bǔ)提補(bǔ)計(jì)。三、試決算的方法1在試決算日（一般選在10月末或11月末）根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，在此基礎(chǔ)上編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。2預(yù)計(jì)試決算日至年末各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)增減變化情況，各項(xiàng)損益指標(biāo)完成情況，測(cè)算納稅指標(biāo)完成情況，現(xiàn)金流入流出的可能性，編

11、制試決算日至年末的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。3根據(jù)1、2兩項(xiàng)諸指標(biāo)，編制全年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、全年預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、全年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和全年預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。4.與年度預(yù)算指標(biāo)比較，找出差異，分析原因，探討在年末前全面完成預(yù)算指標(biāo)的可能性。5分析年度納稅籌劃方案預(yù)計(jì)完成情況，研究制訂年末前進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)采取的具體措施。6對(duì)試決算前不符合會(huì)計(jì)制度和稅法的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)帳處理。有一點(diǎn)要注意，試決算時(shí)只作表不結(jié)賬（即不要結(jié)月計(jì)、累計(jì)），把應(yīng)進(jìn)行調(diào)帳處理的業(yè)務(wù)解決在試決算的當(dāng)月。7提出強(qiáng)有力的措施，對(duì)試決算到年末前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，確保預(yù)算指標(biāo)和納稅籌

12、劃指標(biāo)的全面完成。第三講 增值稅改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)納稅人身份的選擇增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則： 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)納稅人身份應(yīng)選擇小規(guī)么納稅人。二、稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算1、征收率： 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。2、應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額銷售額征收率三、銷售額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額

13、合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率）四、房地產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的設(shè)備怎樣納稅 財(cái)稅20099號(hào)：小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?！耙咽褂眠^的固定資產(chǎn)”：是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)在計(jì)算銷售額時(shí)征收率執(zhí)行？國(guó)稅函200990號(hào)：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額含稅銷售額（13）； 應(yīng)納稅額銷售額2例、某房地產(chǎn)公司2006年3月購(gòu)入2

14、臺(tái)運(yùn)貨車，每臺(tái)車單價(jià)200000元，增值稅稅率17，貨車折舊年限為5年。為了提高運(yùn)輸能力，更新車輛，2009年4月公司準(zhǔn)備將這兩臺(tái)汽車出售，每臺(tái)售價(jià)60000元，應(yīng)如何繳納增值稅。 （1）2006年3月購(gòu)入車輛的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)汽車 468000貸：銀行存款 468000 （2）2009年4月出售 銷售2臺(tái)汽車的銷售額含稅銷售額（13）120000（13）116505元 增值稅應(yīng)納稅額11650522330元計(jì)算已提折舊46800053280800固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理 187200 累計(jì)折舊 280800 貸：固定資產(chǎn) 468000借：銀行存款 120000 貸：固

15、定資產(chǎn)清理 117670 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2330借：營(yíng)業(yè)外支出 69530 貸：固定資產(chǎn)清理 69530五、房地產(chǎn)企業(yè)處理廢舊物資怎樣納稅 財(cái)稅20099號(hào)：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 例、甲房地產(chǎn)公司開發(fā)的A小區(qū)已經(jīng)竣工，在清理施工現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，將建筑廢舊物資變賣，收入110000元，繳納了營(yíng)業(yè)稅5500元。 錯(cuò)！ 應(yīng)交增值稅額110000（13）33204（元） 借：銀行存款 110000貸：開發(fā)成本建安工程費(fèi) 106769 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3204第四講 營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅“境內(nèi)、境外”的判斷 新細(xì)則是指：在中

16、華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)。 （3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。（三）對(duì)跨年度老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過渡政策： 財(cái)稅2009112號(hào)規(guī)定： 跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實(shí)行按照原營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則與相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。

17、 上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款，允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。例1、2009年3月15日，某房地產(chǎn)公司委托A國(guó)的勘察設(shè)計(jì)院進(jìn)行開發(fā)小區(qū)的設(shè)計(jì)，按合同規(guī)定支付設(shè)計(jì)費(fèi)100萬美元。A國(guó)設(shè)計(jì)院在我國(guó)境內(nèi)沒有代理機(jī)構(gòu)，該公司應(yīng)當(dāng)代扣營(yíng)業(yè)稅和外國(guó)公司的企業(yè)所得稅。已知當(dāng)天美元與人民幣的匯率中間價(jià)為6.8373。例2、甲建筑施工企業(yè)2009年在境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)取得營(yíng)業(yè)收入5000萬元。承包A國(guó)建筑工程，

18、取得勞務(wù)收入1000萬美元（美元對(duì)人民幣匯率為6.80元），計(jì)算該公司2009年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額。二、自建房產(chǎn)自用是否繳納營(yíng)業(yè)稅？例、山東省某市一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，2008年二月將一棟新建好的寫字樓自用，寫字樓成本價(jià)1900萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，繳納營(yíng)業(yè)稅，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，公允價(jià)格為2800萬元，繳納營(yíng)業(yè)稅及附加154萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，還要征收企業(yè)所得稅。請(qǐng)問，對(duì)么？新細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生

19、的自建行為； （3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 三、價(jià)外費(fèi)用怎樣繳納營(yíng)業(yè)稅條例第五條，營(yíng)業(yè)額為納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并

20、入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。討論：1、“營(yíng)業(yè)外收入”交營(yíng)業(yè)稅么？2、企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”金額與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”完全相等么？ 3、關(guān)于價(jià)外收費(fèi)營(yíng)業(yè)稅與所得稅的差異營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。企業(yè)所得稅的規(guī)定企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。四、混合銷售的稅種選擇（一）混合銷售

21、：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。（二）混合銷售適用稅種的判定：1、銷售單位的性質(zhì)2、銷售額占交易額的比重： 年銷售額 年銷售額年?duì)I業(yè)額（三）特殊形式的混合銷售 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： （1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 五、兼營(yíng)行為如何納稅（一）兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的不同稅目條例第三條納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，

22、應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。（二）兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅的貨物銷售細(xì)則第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。 六、企業(yè)承包、承租納稅人的確定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人

23、為納稅人。原細(xì)則規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為納稅人。七、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低如何處置條例第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（三）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)成本或者工程成本（1成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。八、甲供材料政策的變化（一）財(cái)稅200316號(hào)：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（

24、彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 工程結(jié)算價(jià)款設(shè)備價(jià)款（二）細(xì)則第16條：除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。要點(diǎn)：1、建筑業(yè)的納稅人？2、甲供材料也要征營(yíng)業(yè)稅，但是，納稅人是建筑施工企業(yè)，而不是開發(fā)商，材料費(fèi)是指定額材料費(fèi)，動(dòng)力價(jià)款是指定額機(jī)械費(fèi)3、甲

25、供設(shè)備不征稅。4、建筑勞務(wù)劃分為：裝飾性建筑勞務(wù)、非裝飾性建筑勞務(wù)。例16、A企業(yè)新建一棟寫字樓，樓內(nèi)配電梯、中央空調(diào)等設(shè)備。設(shè)計(jì)概算為3000萬元，其中設(shè)備價(jià)款400萬元。請(qǐng)問，在工程出包時(shí)，應(yīng)當(dāng)怎樣簽訂合同對(duì)A企業(yè)有利？例17、甲房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)別墅100套，準(zhǔn)備精裝修后出售，根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，裝修直接成本需要1980萬元。其中材料費(fèi)占60，采取何種出包方式，可以減少對(duì)裝修工程的營(yíng)業(yè)稅支出？（四）裝飾勞務(wù)的清包工以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)：是指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。財(cái)稅2006114號(hào)規(guī)定： 納稅人采用清

26、包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。非裝飾性建筑勞務(wù) 含甲供材料裝飾性建筑勞務(wù) 不含甲供材料九、利用合同減低稅費(fèi)支出例、2009年春天，甲建設(shè)單位有一項(xiàng)建設(shè)工程，工程總造價(jià)2000萬元，在招標(biāo)中乙建筑工程公司中標(biāo)，但是，由于乙公司工程已經(jīng)排滿，準(zhǔn)備只負(fù)責(zé)工程的組織和管理，又安排丙公司施工。經(jīng)過協(xié)商，由甲單位直接與丙公司簽訂發(fā)包合同，工程價(jià)款1900萬元；再與乙公司簽訂監(jiān)理合同，付費(fèi)100萬元。 乙公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10055萬元如果，乙公司總包工程，再將建筑安裝分包給丙公司，乙公司仍然負(fù)責(zé)工程管理，應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)明顯下降。 （20001900）33萬元十、利用新條例