審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿3.1 審計(jì)證據(jù)的種類及其特點(diǎn)3.2 審計(jì)證據(jù)的收集、整理和分析3.3 審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用3.4 審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核 習(xí)題與思考題一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，包括審計(jì)人員采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，包括審計(jì)人員用于證明或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的用于證明或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切的一切證明資料。證明資料。獲得的所有能證實(shí)反映被審查事項(xiàng)真實(shí)情況的所有資料和事實(shí)。獲得的所有能證實(shí)反映被審查

2、事項(xiàng)真實(shí)情況的所有資料和事實(shí)。不論是國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員還是注冊會(huì)計(jì)師，他們形成的任何審計(jì)意見、作出的審計(jì)結(jié)論和建議，都必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。因此，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。 審計(jì)證據(jù)概念的理解審計(jì)證據(jù)應(yīng)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中收集，一方面來源審計(jì)證據(jù)應(yīng)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中收集，一方面來源于被審計(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和非會(huì)計(jì)資料；另一方于被審計(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和非會(huì)計(jì)資料；另一方面來源于被審計(jì)單位外部資料或事實(shí)面來源于被審計(jì)單位外部資料或事實(shí)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的取證手續(xù)取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的取證手續(xù)取得的，在非審計(jì)過程中獲取的資料和事實(shí)不能作為審

3、得的，在非審計(jì)過程中獲取的資料和事實(shí)不能作為審計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，其目的是為了作出審審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，其目的是為了作出審計(jì)意見，只有與審計(jì)意見有關(guān)的信息才可以作為審計(jì)計(jì)意見，只有與審計(jì)意見有關(guān)的信息才可以作為審計(jì)證據(jù)證據(jù)審計(jì)證據(jù)必須是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀描述和審計(jì)證據(jù)必須是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀描述和真實(shí)反映，不是審計(jì)人員主觀臆造出來的真實(shí)反映，不是審計(jì)人員主觀臆造出來的 3.1.1 審計(jì)證據(jù)的種類3.1.1.1 審計(jì)證據(jù)按表現(xiàn)形態(tài)分類 分為書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。分為書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。 3.1.1.2 審計(jì)證據(jù)按其

4、與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)程度的分類 分為直接證據(jù)和間接證據(jù)分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。 3.1.1.3 審計(jì)證據(jù)按其來源分類 分為自然證據(jù)和加工證據(jù)。它們屬于書面證據(jù)分為自然證據(jù)和加工證據(jù)。它們屬于書面證據(jù)。 3.1.1.4 審計(jì)證據(jù)按其重要性分類 分為基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)分為基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)。 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)(Physical evidence) 實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察觀察或清點(diǎn)清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù) 書面證據(jù)書面證據(jù)(Documentary evidence) 書面證據(jù)是指CPA所獲取的各種書面資料為形式的一類證據(jù)。它包括與審計(jì)有關(guān)的會(huì)

5、計(jì)證據(jù)及其有關(guān)的非會(huì)計(jì)證據(jù) 口頭證據(jù)口頭證據(jù)(Oral evidence) 口頭證據(jù)是指審計(jì)人員本人無法親眼目睹或親臨現(xiàn)場查到，而向發(fā)生情況的見證人收集來的意見、看法、說明及口頭陳述資料 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)(Environmental evidence) 環(huán)境證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 3.1.2 審計(jì)證據(jù)的特性 審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）的特點(diǎn)。3.1.2.1 充分性 充分性充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，形成審計(jì)意見并作出審計(jì)結(jié)論和建議。它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見作出審計(jì)結(jié)論和建議所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。3.1.2.2適當(dāng)性

6、 質(zhì)量的衡量 1、相關(guān)性 相關(guān)性相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)意見和結(jié)論。審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所報(bào)道的事項(xiàng);與審計(jì)目的無關(guān)的審計(jì)證據(jù)再多也是沒有用的。 2、可靠性 可靠性是指證據(jù)能夠如實(shí)反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。 影響證據(jù)充分性的因素： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性； 審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)； 審計(jì)過程是否發(fā)現(xiàn)舞弊；審計(jì)過程是否發(fā)現(xiàn)舞弊； 審計(jì)證據(jù)的類型及獲取途徑審計(jì)證據(jù)的類型及獲取途徑 此外，還應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)因素、總體規(guī)模和此外，還應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)因素、總體規(guī)模和特征特征（二）

7、適當(dāng)性Appropriateness 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。性和可靠性。 相關(guān)性相關(guān)性審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān) 可靠性可靠性審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映客觀審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)事實(shí)1、相關(guān)性Relevance相關(guān)性相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或其他是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或其他審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度 一、為審計(jì)意見提供明確的佐證，要符合審一、為審計(jì)意見提供明確的佐證，要符合審計(jì)目標(biāo)的要求，計(jì)目標(biāo)的要求， 二、與所要審核的事項(xiàng)有內(nèi)在聯(lián)系二、與所要審核的事項(xiàng)有內(nèi)在聯(lián)系。2、可靠性2

8、、可靠性 可靠性可靠性是指審計(jì)證據(jù)反映被審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)是指審計(jì)證據(jù)反映被審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度，也可稱之為客觀性實(shí)的程度，也可稱之為客觀性O(shè)bjectivity影響審計(jì)證據(jù)可靠的因素影響審計(jì)證據(jù)可靠的因素只有客觀的審計(jì)證據(jù)才是最具有證明力的。只有客觀的審計(jì)證據(jù)才是最具有證明力的。三、審計(jì)證據(jù)的收集 1、檢查法：是指審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件的可靠程度進(jìn)行審閱和復(fù)核。 2、監(jiān)盤法：是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位對各種實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)親臨現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?3、觀察法：是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地觀察

9、。審計(jì)證據(jù)的收集4、查詢與函證法 查詢法是就某一問題向有關(guān)人員提問并獲得的口頭答復(fù)。函證法是指為了證實(shí)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所記載的某一事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。（對“應(yīng)收賬款”的審計(jì)可采用此方法。） 5、計(jì)算法：是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算審計(jì)證據(jù)的收集 6、重新執(zhí)行：是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 7、分析性復(fù)核法：是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，對分析中發(fā)現(xiàn)的差異，特別是異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)要適當(dāng)追加審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序、審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定的關(guān)系 檢查主要用于書

10、面證據(jù) 監(jiān)盤主要提供實(shí)物證據(jù)，證明其存在性 觀察主要提供環(huán)境證據(jù) 查詢及函證書面及口頭 計(jì)算主要用于數(shù)據(jù) 重新執(zhí)行主要提供環(huán)境證據(jù) 分析性復(fù)核比率及趨勢分析 審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)并不是一一對應(yīng)關(guān)審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)并不是一一對應(yīng)關(guān)系系四、 審計(jì)證據(jù)的鑒定 審計(jì)人員在審計(jì)過程中所收集到審計(jì)證據(jù)是分散的、個(gè)別的，為了將這些證據(jù)變成充分適當(dāng)?shù)?、具有證明力的證據(jù)，就必須按照一定的方法對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，并在此基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)匦纬烧w的審計(jì)意見和結(jié)論。鑒定證據(jù)的內(nèi)容1、鑒定證據(jù)的真實(shí)性2、鑒定證據(jù)的重要性； 審計(jì)證據(jù)的重要性是鑒定審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。 3、鑒定證據(jù)的可靠性 4

11、、鑒定證據(jù)的充分性；并非證據(jù)越多越好，而是以能夠滿足被審計(jì)事項(xiàng)的需要為度。5、鑒定證據(jù)的證明力6、鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。重要性Materiality 重要性重要性是指審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)緊密聯(lián)是指審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)緊密聯(lián)系的程度系的程度。證據(jù)重要性內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一、是根據(jù)證據(jù)所反映的金額大小來判斷證據(jù)的重要性，一般來說，對于同樣的證據(jù)，金額大的比金額小的更加重要二、是根據(jù)證據(jù)所反映問題的性質(zhì)來判斷證據(jù)的重要性，問題性質(zhì)不同，重要性程度也不同 充分性一、是客觀、公正的審計(jì)意見必須建立在有足一、是客觀、公正的審計(jì)意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，但并不是說審夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，但

12、并不是說審計(jì)證據(jù)越多越好。計(jì)證據(jù)越多越好。二、是證據(jù)的充分性受其本身的相關(guān)性、重要二、是證據(jù)的充分性受其本身的相關(guān)性、重要性、客觀性影響，如果證據(jù)愈能反映事項(xiàng)的性、客觀性影響，如果證據(jù)愈能反映事項(xiàng)的本質(zhì)，證據(jù)數(shù)量就可愈少本質(zhì)，證據(jù)數(shù)量就可愈少三、是審計(jì)人員還應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟(jì)性，即取三、是審計(jì)人員還應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟(jì)性，即取證成本和效益之間的關(guān)系，應(yīng)盡量以較少的證成本和效益之間的關(guān)系，應(yīng)盡量以較少的人力、物力耗費(fèi)取得足夠的、高質(zhì)量的審計(jì)人力、物力耗費(fèi)取得足夠的、高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)證據(jù) 以書面文件為形式的書面證據(jù)比對有關(guān)人員口頭詢問而得來的口頭證據(jù)可靠取自被審計(jì)單位以外的獨(dú)立第三者的外部證據(jù)比取自被審

13、計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠以獲得獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲得獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠可靠性基本判斷：接上頁審計(jì)人員親自獲取的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠 不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性越及時(shí)的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠例：下列審計(jì)證據(jù)中，哪個(gè)最為可靠？銀行對賬單銷售合同銀行對賬單銷售合同購貨發(fā)票管理當(dāng)局聲明購貨發(fā)票管理當(dāng)局聲明書書應(yīng)收賬款回函律師聲明書應(yīng)收賬款回函律師聲明書股東大會(huì)會(huì)議記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定股東大會(huì)會(huì)議記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定書書綜合作用 正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系正確處

14、理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系 獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本 重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由計(jì)證據(jù)的理由一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo) 管理當(dāng)局管理當(dāng)局 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 審計(jì)證據(jù)認(rèn)定審計(jì)證據(jù)認(rèn)定總體合理性總體合理性 觀察、詢問觀察、詢問 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)真實(shí)性真實(shí)性 存在或發(fā)生存在或發(fā)生 函證、檢查函證、檢查 書面證據(jù)書面證據(jù)完整性完整性 完整性完整性 檢查、監(jiān)盤檢查、監(jiān)盤 書面證據(jù)書面證據(jù) 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)所有權(quán)所有權(quán) 權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù) 檢查、函證檢

15、查、函證 書面證據(jù)書面證據(jù)估價(jià)估價(jià) 估價(jià)與分?jǐn)偣纼r(jià)與分?jǐn)?檢查檢查 書面證據(jù)書面證據(jù)截止截止 估價(jià)與分?jǐn)偣纼r(jià)與分?jǐn)?截止測試截止測試 書面證據(jù)書面證據(jù)機(jī)械準(zhǔn)確性機(jī)械準(zhǔn)確性估價(jià)與分?jǐn)偣纼r(jià)與分?jǐn)?計(jì)算計(jì)算 書面證據(jù)書面證據(jù)披露披露 披露與表達(dá)披露與表達(dá) 檢查檢查 書面證據(jù)書面證據(jù)分類分類 披露與表達(dá)披露與表達(dá) 檢查檢查 書面證據(jù)書面證據(jù)例如應(yīng)收賬款例如應(yīng)收賬款第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、 審計(jì)工作底稿的定義 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁，審計(jì)工作底稿的全部內(nèi)容是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)

16、意見的直接依據(jù)。 審計(jì)工作底稿的目的 審計(jì)工作底稿的主要目的表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1） 審計(jì)工作底稿對整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)行起到了組織和協(xié)調(diào)的作用。 （2） 審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。 （3） 審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與檢查提供依據(jù)。 （4） 審計(jì)工作底稿也為解脫或減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，評價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績提供了依據(jù)。 （5） 審計(jì)工作底稿對未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考或備查的價(jià)值。返回二、 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、要素、格式 一）、 內(nèi)容：審計(jì)的目的、性質(zhì)不同，被審計(jì)單位的具體情況不同，審計(jì)工作底稿也會(huì)不一樣。就一般報(bào)表審計(jì)而言，常見的審計(jì)工作底稿包

17、括： (1) 與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件； (2) 與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料； (3) 重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本； (4) 對被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價(jià)記錄； (5) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書； (6) 被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表； (7) 審計(jì)計(jì)劃； (8) 實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料； (9) 與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗洝⑼鶃砗?(10) 被審計(jì)單位聲明書； (11) 審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本； (12) 審計(jì)約定

18、事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)； (13) 其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。二）審計(jì)工作底稿的要素 一份完整的審計(jì)工作底稿應(yīng)具備一些基本的內(nèi)容，也稱為審計(jì)工作底稿的基本要素，主要包括：(1)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題。(2)審計(jì)過程記錄(3) 審計(jì)結(jié)論 (4) 審計(jì)標(biāo)識及其說明。(5) 索引號及編號。(6) 編制者姓名及編制日期。(7) 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 (8）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。 三）審計(jì)工作底稿的格式 1、工作事項(xiàng)表 2、內(nèi)部控制測試表 3、試算表工作底稿 4、調(diào)整工作底稿 5、分析計(jì)算表 6、盤點(diǎn)表 7、備忘錄三、審計(jì)工作底稿的編制 原則：完整性、重要性、真實(shí)性與相關(guān)性、責(zé)任性 要求：1、基本要求：清楚、合法、結(jié)果和證據(jù)、重大事項(xiàng)及結(jié)論 2、具體要求：1單獨(dú)2明確3備忘錄4索引 5對問題的意見6歸檔保管四、審計(jì) 工作底稿的復(fù)核 一）項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核 1）是否合規(guī) 2）重大事項(xiàng) 3）相關(guān)事項(xiàng) 4)