民間非營利組織常見會計實(shí)務(wù)處理

1、民間非營利組織常見會計實(shí)務(wù)處理沈青麗2015年03月目錄一、會計要素及其會計科目二、常見賬務(wù)處理及報表編制舉例一、會計要素及其概念 基本會計要素及其概念資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用（一）資產(chǎn)的定義及資產(chǎn)類科目 資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來未來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。包括的科目有： 1001 現(xiàn)金 1002 銀行存款 1009 其他貨幣資金 1101 短期投資 1102 短期投資跌價準(zhǔn)備1111 應(yīng)收票據(jù) 1121 應(yīng)收賬款 1122 其他應(yīng)收款 1131

2、 壞賬準(zhǔn)備 1141 預(yù)付賬款 1201 存貨 1202 存貨跌價準(zhǔn)備 1301 待攤費(fèi)用 1401 長期股權(quán)投資 1402 長期債權(quán)投資 1421 長期投資減值準(zhǔn)備 1501 固定資產(chǎn) 1502 累計折舊 1505 在建工程 1506 文物文化資產(chǎn) 1509 固定資產(chǎn)清理 1601 無形資產(chǎn) 1701 受托代理資產(chǎn)（二）負(fù)債的定義及負(fù)債類科目 負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。負(fù)債按照其流動性，分為流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。包括的科目有： 2101 短期借款 2201 應(yīng)付票據(jù) 2202 應(yīng)付賬款 220

3、3 預(yù)收賬款 2204 應(yīng)付工資 2206 應(yīng)交稅金 2209 其他應(yīng)付款 2301 預(yù)提費(fèi)用 2401 預(yù)計負(fù)債 2501 長期借款 2502 長期應(yīng)付款 2601 受托代理負(fù)債（三）凈資產(chǎn)的定義 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其使用是否受到限制，可以分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 非限定性凈資產(chǎn)：即凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。 限定性凈資產(chǎn)：如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。 當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的用途、時間限制解除后，可以轉(zhuǎn)為

4、非限定性凈資產(chǎn)。（四）收入的定義 收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。包含的科目包括： 4101 捐贈收入：410101 限定性收入 410102非限定性收入 4201 會費(fèi)收入：420101 限定性收入 420102非限定性收入 4301 提供服務(wù)收入：430101 限定性收入 430102非限定性收入 4401 政府補(bǔ)助收入： 440101 限定性收入 440102非限定性收入 4501 商品銷售收入： 450101 限定性收入 450102非限定性

5、收入 4601 投資收益： 460101 限定性收入 460102非限定性收入 4901 其他收入： 490101 限定性收入 490102非限定性收入月末，根據(jù)限定性和非限定性，分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)。月末，根據(jù)限定性和非限定性，分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)。（五）支出(費(fèi)用)的定義費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。包括的科目： 5101業(yè)務(wù)活動成本-需要進(jìn)一步劃分明細(xì)，如按照主要設(shè)置不同的項目，或者按照費(fèi)用，設(shè)置廣告費(fèi)、印刷費(fèi)等明細(xì)科目 5201管理費(fèi)用 5301籌資費(fèi)用 期間費(fèi)用 5401其他費(fèi)用性質(zhì)：均為

6、非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項 月末： 借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動成本 管理工費(fèi)用 籌資費(fèi)用 其他費(fèi)用二、常見賬務(wù)處理舉例（一）、假定某非營利組織2015年的期初數(shù)為： 現(xiàn)金 5000元 銀行存款 50000元 非限定性凈資產(chǎn) 55000（二）、（二）、20152015年年1 1月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1 1、辦公室李強(qiáng)出差預(yù)借、辦公室李強(qiáng)出差預(yù)借20002000元。元。 借：其他應(yīng)收款-李強(qiáng) 2000 貸：現(xiàn)金 20002 2、李強(qiáng)報銷差旅費(fèi)、李強(qiáng)報銷差旅費(fèi)26002600元，以現(xiàn)金補(bǔ)足差額元，以現(xiàn)金補(bǔ)足差額600600元。元。 借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 2600 貸：其他

7、應(yīng)收款-李強(qiáng) 2000 現(xiàn)金 6003、購入電腦、購入電腦2臺，款項臺，款項10 000元尚未支付。元尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 0004、收到提供服務(wù)收入、收到提供服務(wù)收入50000元，該收入沒有限定用途。直接存入銀行。元，該收入沒有限定用途。直接存入銀行。 借：銀行存款 50000 貸：提供服務(wù)收入-非限定性收入 50000 二、常見賬務(wù)處理舉例5、計提本月工資、計提本月工資20000元，其中業(yè)務(wù)人員元，其中業(yè)務(wù)人員10000元，管理人員元，管理人員10000元。應(yīng)代扣個人元。應(yīng)代扣個人所得稅所得稅500，住房公積金，住房公積金200元元 （1） 借：業(yè)務(wù)活

8、動成本-工資-A項目 10000 管理費(fèi)用-工資 10000 貸：應(yīng)付工資 20000 (2) 借：應(yīng)付工資 700 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個人所得稅 500 其他應(yīng)付款住房公積金 200 6、月末，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。把非限定性收入和支出類科目結(jié)轉(zhuǎn)到、月末，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。把非限定性收入和支出類科目結(jié)轉(zhuǎn)到“非限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)”中；中；把限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到把限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到“限定性性凈資產(chǎn)限定性性凈資產(chǎn)”中。中。 本單位本單位1月份只發(fā)生了非限定性收入和支出類科目，所以結(jié)轉(zhuǎn)如下：月份只發(fā)生了非限定性收入和支出類科目，所以結(jié)轉(zhuǎn)如下： 借：提供服務(wù)收入非限定性提供服務(wù)收入 50000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 50

9、000 借：非限定性凈資產(chǎn) 22600 貸：業(yè)務(wù)活動成本工資 10000 管理費(fèi)用差旅費(fèi)2600 管理費(fèi)用-工資 10000 借：提供服務(wù)收入非限定性提供服務(wù)收入 50000 貸：業(yè)務(wù)活動成本工資 10000 管理費(fèi)用差旅費(fèi)2600 管理費(fèi)用-工資 10000 非限定性凈資產(chǎn) 27400二、常見賬務(wù)處理舉例（三）、則該組織2015年1月份的科目期末數(shù)為： 現(xiàn)金 2400元 應(yīng)付賬款 10000 銀行存款 100,000元 應(yīng)付工資 19300 固定資產(chǎn) 10000元 應(yīng)交稅金 500 其他應(yīng)付款 200 非限定性凈資產(chǎn) 82400 資產(chǎn)合計：112400 負(fù)債和凈資產(chǎn)合計：112400 （四）

10、、2015年2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、用銀行代發(fā)的形式，發(fā)放工資19300 借：應(yīng)付工資 19300 貸：銀行存款 193002、繳納個人所得稅500元 借：應(yīng)交 稅金-個人所得稅 500 貸：銀行存款 5003、繳納住房公積金。其中個人承擔(dān)200元（已從工資中扣除），單位承擔(dān)200元。 借：其他應(yīng)付款 200 管理費(fèi)用-住房公積金 200 貸：銀行存款 4004、支付水電費(fèi)500元。 借：管理費(fèi)用-水電費(fèi) 500 貸：銀行存款 500二、常見賬務(wù)處理舉例5、支付上月為購置固定資產(chǎn)所欠賬款10 000元。 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 0006、接受某組織捐款50 000元，規(guī)

11、定該筆款項的用途。用于資助貧困學(xué)生 借：銀行存款 50 000 貸：捐贈收入 限定性收入 50 0007、購買現(xiàn)金支票一本50元。 借：管理費(fèi)用辦公費(fèi) 50 貸：銀行存款 508、計提的固定資產(chǎn)折舊400元。 借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 400 貸：累計折舊 400二、常見賬務(wù)處理舉例8、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收入、費(fèi)用。借：非限定性凈資產(chǎn) 1150 貸： 管理費(fèi)用 住房公積金 200 管理費(fèi)用水電費(fèi) 500 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 50 管理費(fèi)用折舊費(fèi) 400 借：捐贈收入限定性收入 50 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 50 000二、常見賬務(wù)處理舉例二、常見賬務(wù)處理舉例（五）、則該組織2015年2月份的科目期末數(shù)為： 現(xiàn)金 2400元 銀行存款 119,250元 固定資產(chǎn) 10000元 非限定性凈資產(chǎn) 81250 累計折舊 400元 限定性凈資產(chǎn) 50000 資產(chǎn)合計：131250 負(fù)債和凈資產(chǎn)合計：131250 （六）、2015年3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、收到銀行利息收入80元。 借：銀行存款 80 貸：其他收入非限定收入 802、該單位在3月將2月份收到的50000元捐款以轉(zhuǎn)賬的形式獎勵給了學(xué)生。借：限定性凈資產(chǎn) 50 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 50 000借：業(yè)務(wù)活動成本 50 000 貸：銀行存款