金融企業(yè)稅收風險及防控

1、 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束1頁金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對主 題 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束2頁目的：通過了解本行業(yè)存在的稅收風險，掌握通過了解本行業(yè)存在的稅收風險，掌握防范稅收風險的思路和方法，提高對涉防范稅收風險的思路和方法，提高對涉稅事務(wù)的管控水平，提升稅法遵從度，稅事務(wù)的管控水平，提升稅法遵從度，促進企業(yè)健康發(fā)展。促進企業(yè)健康發(fā)展。金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束3頁前提：遵紀守法，有依法納稅的愿望。畏懼法律，有化解風險的要求。對財務(wù)會計制度和稅法有所了解。金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束4頁目錄稅收風險的內(nèi)涵

2、稅收風險的內(nèi)涵q稅收風險的成因稅收風險的成因q稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束5頁稅收風險的內(nèi)涵稅收風險納稅人未承擔稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的法定義務(wù)和未行使合法權(quán)利可能產(chǎn)生的不良后果?！安涣己蠊卑ń?jīng)濟利益損失、商譽損害和承擔法律責任。金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束6頁法定義務(wù)納稅人的法定義務(wù)共有四類10項：依法納稅義務(wù)。包括按時、如實申報和繳納稅款；代扣、代收稅款；依法計價核算與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來。接受管理義務(wù)。依法辦理稅務(wù)登記（設(shè)立、變更、停業(yè)復(fù)業(yè)、注銷登記）；設(shè)置和保管帳簿及有關(guān)資料；按規(guī)定開具、使用、取得和保管發(fā)票；

3、按規(guī)定安裝和使用稅控裝置等。一、稅收風險的內(nèi)涵 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束7頁法定義務(wù)接受稅務(wù)檢查。向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)信息。如報送財務(wù)會計制度（處理辦法）和會計核算軟件備案、及時報告其他相關(guān)涉稅情況。一、稅收風險的內(nèi)涵 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束8頁合法權(quán)利納稅人權(quán)利共有14項： 稅收知情權(quán)、保密權(quán)、依法申請稅收優(yōu)惠權(quán)、陳述與申辯權(quán)、稅收救濟權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)、請求回避權(quán)、納稅方式選擇權(quán)、對未出示檢查證和檢查通知的拒絕檢查權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、索取有關(guān)稅收憑證權(quán)。 一、稅收風險的內(nèi)涵 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束9頁本講側(cè)重狹義狹義的稅收風險，的

4、稅收風險，即納稅人因未履行法定義務(wù)可能產(chǎn)生的不良后果。稅收違法行為稅收行政處罰違法刑事責任其他不良后果一、稅收風險的內(nèi)涵 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束10頁1、稅收違法行為 可歸納為二類：違反稅收管理妨害稅款征收一、稅收風險的內(nèi)涵 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束11頁（1）違反稅收管理。包括不按規(guī)定辦理、使用稅務(wù)登記證；違反帳簿、憑證、賬號管理；不按規(guī)定安裝和使用稅控裝置；違反發(fā)票管理；不按規(guī)定期限辦理申報；非法印制、使用完稅憑證；阻撓稅務(wù)檢查，以及不按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)工作。 稅收風險的內(nèi)涵稅收違法行為 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束12頁重點解讀：重點解讀：違反發(fā)票管理規(guī)定。違反發(fā)票管理規(guī)定。發(fā)票管理辦法

5、、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定。包括未按規(guī)定規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票；未按規(guī)定規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的檢查。不按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)工作。不按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)工作。包括納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，接到稅務(wù)機關(guān)書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款。稅收風險的內(nèi)涵稅收違法行為違反稅收管理 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束13頁（2）妨害稅款征收。包括逃避繳納稅款，不繳或者少繳稅款；應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款；編造虛假計稅依據(jù)，不申報納稅；逃避追繳欠稅；抗稅、騙稅；以及因違法行為導(dǎo)致他人未繳、少繳或者

6、騙取稅款。 稅收風險的內(nèi)涵稅收違法行為 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束14頁重點解讀：重點解讀：因違法行為導(dǎo)致他人未繳、少繳或者騙取稅款。包括為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬號、發(fā)票、證明或者其他便利，導(dǎo)致未繳、少繳或者騙取國家出口退稅款；違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款；以及稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款。稅收風險的內(nèi)涵稅收違法行為妨害稅款征收 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束15頁2、稅務(wù)行政處罰主要有三類：罰款沒收違法所得停止出口退稅權(quán)注：滯納金不屬處罰范疇稅收風險的內(nèi)涵 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束16頁重點解讀：罰款。罰款。（1）違反稅收

7、管理的違法行為，情節(jié)嚴重的，必須處以罰款；情節(jié)不是十分嚴重的，則可以處也可以不處罰款。（對發(fā)票處罰則比較嚴厲） （2）妨害稅款征收的違法行為，除個別情況，法律上均要求必須處以罰款，罰款幅度設(shè)定為不繳或者少繳稅款的0.5倍以上5倍以下。稅收風險的內(nèi)涵稅收行政處罰 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束17頁妨害稅款征收的違法行為的重點條款：妨害稅款征收的違法行為的重點條款：征管法征管法第第63條條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或

8、者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 稅收風險的內(nèi)涵稅收行政處罰罰款 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束18頁3、刑事責任。、刑事責任。刑法在第二編第三章“破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪”下設(shè)“危害稅收征管罪”和“妨害對公司、企業(yè)的管理秩序罪”。解讀：解讀： （1） “危害稅收征管罪危害稅收征管罪” 從第201至212條共設(shè)置了12個罪名。這這12種犯罪中，

9、前種犯罪中，前4個罪種是妨害個罪種是妨害稅款征收稅款征收的犯罪，的犯罪，后后8個罪種是妨害個罪種是妨害發(fā)票管理發(fā)票管理的犯罪。的犯罪。稅收風險的內(nèi)涵 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束19頁“危害稅收征管罪”重點解讀逃避繳納稅款罪逃避繳納稅款罪（原稱原稱偷稅罪） 涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴: (一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的; (二)納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在

10、五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的; (三)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。 納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。稅收風險的內(nèi)涵刑事責任 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束20頁（2 2）“妨害對公司、企業(yè)的管理秩序罪妨害對公司、企業(yè)的管理秩序罪”第162條第三款隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予

11、立案應(yīng)予立案追訴追訴: (一)隱匿、故意銷毀的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告涉及金額在五十萬元以上的; (二)依法應(yīng)當向司法機關(guān)、行政機關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的; (三)其他情節(jié)嚴重的情形。稅收風險的內(nèi)涵刑事責任 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束21頁4、其他不良后果商譽受到損害重大案件公開曝光、上市公司要公開披露。影響企業(yè)發(fā)展影響上市、信用等級的評定、影響創(chuàng)品牌 、限制當事人出國、甚至導(dǎo)致倒閉等。稅收風險的內(nèi)涵 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束22頁目錄q稅收風險的內(nèi)涵稅收風險的內(nèi)涵稅收風險的成因稅收風險的成因 q稅收風險的防控稅收風險的防控

12、金融企業(yè)金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對稅收風險及應(yīng)對 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束23頁稅收風險的成因稅收風險的成因通常有三種：通常有三種： 物質(zhì)因素物質(zhì)因素 道德因素道德因素 心理因素心理因素金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對稅收風險成因風險成因 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束24頁（一）心理因素心理因素無偷逃稅主觀意圖的納稅人出現(xiàn)涉稅違法行為的原因1、執(zhí)行財務(wù)會計制度不嚴格或財務(wù)會計核算水平不高。 正確的財務(wù)會計核算是準確計納稅收的基礎(chǔ)，上述二種情況導(dǎo)致會計信息失真，使會計信息不能真實反映經(jīng)營過經(jīng)營過程程和經(jīng)營成果經(jīng)營成果。稅收風險及防控稅收風險成因風險成因 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束25頁2、財務(wù)會計制度處理辦法

13、與稅收法律法規(guī)之間存在差異。 如會計收入與應(yīng)稅收入存在差異、會計成本項目與所得稅前扣除項目存在差異、會計記帳與稅務(wù)對原始憑證的要求存在差異 、財務(wù)管理與稅務(wù)管理要求存在差異；等等。 稅法規(guī)定：兩者存在差異以稅法為準。稅收風險成因風險成因無主觀意圖企業(yè)存在涉稅收風險的原因無主觀意圖企業(yè)存在涉稅收風險的原因 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束26頁3、集團公司內(nèi)部績效考核管理制度與稅法規(guī)定存在差異。 如對成本費用的內(nèi)部控制與稅法規(guī)定的往往存在不一致。4、社會上存在大量的代開虛開發(fā)票現(xiàn)象，內(nèi)控制度不夠完備。小浙江查獲各類非法發(fā)8184萬余份，抓獲犯罪嫌疑人4276人。 稅收風險成因風險成因無主觀意圖企業(yè)涉稅

14、收風險的原因無主觀意圖企業(yè)涉稅收風險的原因 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束27頁5、稅收制度本身的復(fù)雜性、多變性以及對偷稅的從嚴定義。 稅種多。共20個稅種，目前開征的稅種為19個（貨物和勞務(wù)稅5個、所得稅3個、財產(chǎn)稅8個、其他3個），其中17個由稅務(wù)部門負責征收；2個海關(guān)征收。 具體規(guī)定多、變化快； 是對偷稅的定性只考慮事實而不考慮主觀意圖。稅收風險成因風險成因無主觀意圖企業(yè)涉稅收風險的原因無主觀意圖企業(yè)涉稅收風險的原因 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束28頁稅務(wù)部門負責征收17個：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛

15、購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅；海關(guān)部門負責征收2個：關(guān)稅、船舶噸稅；停征1個：2000年起暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。 稅收風險成因風險成因無主觀意圖企業(yè)涉稅收風險的原因無主觀意圖企業(yè)涉稅收風險的原因 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束29頁6、經(jīng)辦人員對稅收法律法規(guī)不夠熟悉或工作不夠細致，申報納稅時未能依照稅收法律法規(guī)調(diào)整差異。稅收風險成因風險成因無主觀意圖企業(yè)涉稅收風險的原因無主觀意圖企業(yè)涉稅收風險的原因 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束30頁（二）近年來檢查發(fā)現(xiàn)金融行業(yè)存在的主要涉稅問題（國稅）發(fā)現(xiàn)的問題主要是集中在發(fā)現(xiàn)的問題主要是集中在中間業(yè)務(wù)收入中間業(yè)務(wù)收入和和費用列支費用列支方面。方

16、面。一、收入的確定方面：一、收入的確定方面：1. 將固定資產(chǎn)無償提供給其他獨立企業(yè)使用，未按獨立企業(yè)間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定收入，而與之對應(yīng)的折舊與攤銷等直接稅前列支。稅收風險及應(yīng)對稅收風險及應(yīng)對稅收風險成因風險成因 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束31頁2. 代征、代收、擔保等手續(xù)費收入未并計應(yīng)稅收入。3 . 表外應(yīng)收未收利息收入未在核算期內(nèi)申報。二、費用的列支方面二、費用的列支方面1.固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊年限及殘值率不規(guī)范，對電子設(shè)備類、交通工具以低于稅法規(guī)定計提折舊。2.呆賬損失。呆賬損失。如因計算錯誤多報呆賬損失。稅收風險成因稅收風險成因金融行業(yè)存在的涉及國稅問題金融行業(yè)存在的涉及國稅問

17、題 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束32頁3.物管費。物管費。向關(guān)聯(lián)的物業(yè)公司支付遠遠高于市場平均水平的物管費。4.工資薪金。工資薪金。以費用的形式替代獎金等工資薪金性收入，即收入費用化。5.財產(chǎn)租賃費。財產(chǎn)租賃費。無書面租賃合同或者沒有取得合法列支憑據(jù)；跨期列支的租金未作納稅調(diào)整；長期預(yù)提租賃費而不實際支付致使費用列支不實 。6.差旅費。差旅費。差旅費列支不規(guī)范，未按規(guī)定注明相關(guān)要素；業(yè)務(wù)招待在差旅費中列支等。稅收風險成因稅收風險成因金融行業(yè)存在的涉及國稅問題金融行業(yè)存在的涉及國稅問題 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束33頁7.會議費。會議費。會議費的證明材料不齊全，沒有完整列明會議時間、地點、出席人員

18、、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等會議要素；在會議費中列支業(yè)務(wù)招待費用。8.廣告費。廣告費。列支屬于未通過媒體的廣告性支出。9.業(yè)務(wù)宣傳費。業(yè)務(wù)宣傳費。列支贈送客戶的禮品；取得的發(fā)票不規(guī)范。10.業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費超過計提比例；混入會議費、業(yè)務(wù)宣傳費中列支。11.通訊費。通訊費。通訊費按標準發(fā)放現(xiàn)金，又列支購買充值卡的費用。12.住房公積金。住房公積金。住房公積金超標準計提。稅收風險成因稅收風險成因金融行業(yè)存在的涉及國稅問題金融行業(yè)存在的涉及國稅問題 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束34頁13.工會經(jīng)費。工會經(jīng)費。工會經(jīng)費超標準計提。14. 福利費。福利費。非福利性質(zhì)的費用在福利費科

19、目中列支。15.不得稅前扣除項目。不得稅前扣除項目。罰款、罰金、滯納金等罰沒支出、贊助支出、稅法可提取準備金之外的準備金稅前列支。16.抵貸資產(chǎn)處置損失不符合稅法規(guī)定。抵貸資產(chǎn)處置損失不符合稅法規(guī)定。在擔保人有能力以貨幣形式償還剩余欠款的情況下，未采取措施向擔保人追償；并且抵押貨物為變質(zhì)、殘損貨物。17.年金。年金。超標準列支為企業(yè)職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。18.勞動保護費。勞動保護費。超標準列支勞動保護費。稅收風險成因稅收風險成因金融行業(yè)存在的涉及國稅問題金融行業(yè)存在的涉及國稅問題 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束35頁目錄q稅收風險的內(nèi)涵稅收風險的內(nèi)涵q稅收風險的成因稅收風險的成因

20、稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束36頁稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對控制稅務(wù)風險的基本辦法：風險識別風險評估風險應(yīng)對金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束37頁一、風險識別（一）做好基礎(chǔ)性工作一、確認納稅事項和義務(wù)。 對照稅法弄清本單位涉稅事項：交哪些稅、稅收管轄權(quán)、報告事項、審批備案事項 等。 金融企業(yè)涉及稅種主要有：營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，金銀業(yè)務(wù)、其他貨物銷售繳納增值稅，抵債資產(chǎn)涉及契稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種，代扣代繳個人所得稅和營業(yè)稅。

21、 金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對金融企業(yè)稅收風險及應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束38頁二、理清財務(wù)會計與稅法間的差異。 財務(wù)會計制度與稅收制度的本身差異。 本行業(yè)財務(wù)會計具體核算方法與稅收制度的 差異。 內(nèi)控制度與財務(wù)會計制度、稅收法律法規(guī)存 在的差異。 內(nèi)部交易（關(guān)聯(lián)交易）與市場交易是否存在 差異。三、及時掌握重大經(jīng)營變化 重視經(jīng)營活動發(fā)生重大變化時確認稅收義務(wù)。往往適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 。 四、關(guān)注中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)稅收問題。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束39頁（二）掌握基本要求掌握基本要求 1、應(yīng)納稅收入的確認。應(yīng)稅收入的

22、范圍。會計收入與應(yīng)稅收入是存在差異的會計收入與應(yīng)稅收入是存在差異的。原則：除特定的不征稅收入以外的一切從各種來源取得的收入都應(yīng)申報納稅。 不征稅收入：不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政行政事業(yè)性收費和政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（指企業(yè)取得的，由財政、稅務(wù)部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金）。 特別注意的是視同銷售行為和其他收入視同銷售行為和其他收入 。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束40頁稅法確認收入的時點。 稅法規(guī)定：一般以權(quán)責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應(yīng)作當期的收入和費用。折讓。非發(fā)票注明的不予

23、認可。特殊交易行為收入確認。如關(guān)聯(lián)交易 的轉(zhuǎn)讓定價。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束41頁（二）掌握基本要求掌握基本要求 2、會計成本費用歸集與稅法規(guī)定稅前扣除差異確認。 目前稅法規(guī)定稅前扣除分四類情形：按實扣除、分期扣除、限定條件扣除、不得扣除。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束42頁稅法規(guī)定稅前扣除四類情形按實扣除按實扣除。收益性支出一般可以在發(fā)生當期直接扣除，與會計核算基本接近。但允許稅前按實列支的成本費用必須符合以下原則：真實、相關(guān)真實、相關(guān)；合理、匹配合理、匹配。實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則 真實、相關(guān)

24、真實、相關(guān)必須是真實發(fā)生、且與收入直接相關(guān)；與取得收入無關(guān)的支出不得扣除。 合理、匹配合理、匹配必須是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的必要和正常支出項目、且與取得的收入成配比。不具有合理商業(yè)目的的支出不得扣除。 實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則運用要慎重，沒有合法發(fā)票有較大風險。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束43頁稅法規(guī)定稅前扣除四類情形分期扣除分期扣除：資本性支出應(yīng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束44頁稅法規(guī)定稅前扣除四類情形限定條件扣除。限定條件扣除。限定扣除比例和前

25、置審批扣除 限定扣除比例：必須是符合稅法規(guī)定制定的列支標準。限定比例扣除項目：職工福利費不超工資薪金總額14%；工會費不超2%；教育經(jīng)費不超2.5%（可遞延）；業(yè)務(wù)招待費60%不超營業(yè)收入的5；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超營業(yè)收入15%（可遞延） 。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束45頁稅法規(guī)定稅前扣除四類情形不得扣除。如滯納金、罰款和被沒收財物損失；非公益性或超過年度利潤12%的捐贈、贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；非特殊工種的一般性的商業(yè)保險費；其他與取得收入無關(guān)的支出。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束46頁（二）掌

26、握基本要求掌握基本要求 3、發(fā)票的真實性確認、發(fā)票的真實性確認（1）重視發(fā)票管理我國是“以票控稅”，對發(fā)票管理的要求很高。 發(fā)票種類繁多，國地稅有70余種，存在問題多，管理難度很大。發(fā)票管理辦法第二十一條：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒絕。 稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束47頁(2)國地稅發(fā)票的分管原則國地稅發(fā)票的分管原則發(fā)票的分管是按流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍進行劃分管發(fā)票的分管是按流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍進行劃分管理的理的;屬于增值稅征稅范圍的，使用國家稅務(wù)局監(jiān)制屬于增值稅征稅范圍的，使用國家稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票，國家稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票包括有

27、：增值的發(fā)票，國家稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票包括有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、普通發(fā)票；浙稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、普通發(fā)票；浙江省國稅監(jiān)制的常用發(fā)票江省國稅監(jiān)制的常用發(fā)票9種。種。屬于營業(yè)稅征稅范圍的使用地方稅務(wù)局監(jiān)制的屬于營業(yè)稅征稅范圍的使用地方稅務(wù)局監(jiān)制的普通發(fā)票。浙江省地稅監(jiān)制的票種有普通發(fā)票。浙江省地稅監(jiān)制的票種有65種。種。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束48頁（二）掌握基本要求掌握基本要求 （3）注重發(fā)票的真實性注重發(fā)票的真實性 正確使用發(fā)票。必須按發(fā)票管理辦法領(lǐng)取、保管和使用發(fā)票。確保票貨款一致。取得合法發(fā)票。審核三方面： 一是發(fā)票本身的真實性 二是業(yè)務(wù)的真實性 三是填開規(guī)范性稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束49頁（二）掌握基本要求掌握基本要求4、減免稅適合性確認。 目前稅收優(yōu)惠政策主要有9大類。必須弄清有哪些適合本企業(yè)的減免稅規(guī)定？程序和時效？同一稅種符合兩種或以上優(yōu)惠待遇的，只能選擇其中一個。稅收風險的應(yīng)對稅收風險的應(yīng)對風險識別風險識別 中國稅收下一頁上一頁結(jié) 束50頁二、風險評估風險評估主要檢查內(nèi)控制度是否完善及有效：1、對重大涉稅風險有無內(nèi)控制度、對重大涉稅風險有無內(nèi)控制度。 2、各項內(nèi)控制度的運轉(zhuǎn)是否順暢、各項內(nèi)控制度的運轉(zhuǎn)是否順暢 。3、以事實評價內(nèi)控制