管理會(huì)計(jì)的剛性和柔性原則初探

1、.管理睬計(jì)的剛性和柔性原那么初探 _單位: _郵編: _自從?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?公布施行以來，學(xué)術(shù)界對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原那么的討論比較多，而對管理睬計(jì)原那么的討論比較少。在這些討論中，有的是側(cè)重于對國外管理睬計(jì)原那么的介紹；有的那么把所有的管理睬計(jì)原那么并列地提出來；還有的把管理睬計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原那么混合地提出來等等。如今之所以有人對管理睬計(jì)的存在提出不同意見，重要的原因就在于管理睬計(jì)沒有像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣有一套前后一貫的比較成熟的理論體系，而管理睬計(jì)原那么是管理理論的重要組成部分。本人想從影響管理睬計(jì)原那么的因素分析出發(fā)，提出管理睬計(jì)的剛性和柔性原那么，從而建立新的管理睬計(jì)原那么體系。 一、影響管理睬計(jì)原

2、那么的因素分析 管理睬計(jì)原那么主要受管理睬計(jì)的信息特征、目的以及假設(shè)的影響。 管理睬計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息雖然都是企業(yè)管理當(dāng)局提供的，但管理睬計(jì)信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層效勞，會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的，社會(huì)沒有必要像標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息那樣標(biāo)準(zhǔn)管理睬計(jì)信息。管理睬計(jì)信息帶有單個(gè)性的特征，即只能為某一個(gè)特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用，而沒有社會(huì)性。這是管理睬計(jì)原那么得不到社會(huì)關(guān)注的根本原那么，但是非曲直并不能說管理睬計(jì)沒有會(huì)計(jì)原那么。假如說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原那么具有統(tǒng)一性、強(qiáng)迫性和法律性的特征，那么管理睬計(jì)原那么具有單一性、可選擇性即柔性和自覺性的特征。 會(huì)計(jì)目的是會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)，對會(huì)計(jì)原那么具有方向性的指

3、導(dǎo)作用。管理睬計(jì)目的可以分為根本目的和詳細(xì)目的兩個(gè)層次。根本目的是通過提供管理睬計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局作出詳細(xì)改進(jìn)經(jīng)營管理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的決策。詳細(xì)目的是：通過提供規(guī)那么所需要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局確定各項(xiàng)經(jīng)營目的。通過提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局合理地配置經(jīng)濟(jì)資源。通過提供控制所需要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過提供評價(jià)考核業(yè)績所需要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局考核和評價(jià)各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營業(yè)績。管理睬計(jì)原那么是在管理睬計(jì)目的的指導(dǎo)下制定的，是實(shí)現(xiàn)目的的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)那么。管理睬計(jì)人員在應(yīng)用管理睬計(jì)方法時(shí)只有遵循這些原那么，才能實(shí)現(xiàn)管理睬計(jì)的詳細(xì)目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其總目

4、的。既然管理睬計(jì)目的有根本目的和詳細(xì)目的，那么實(shí)現(xiàn)目的所遵循的原那么也應(yīng)該有根本原那么剛性原那么和詳細(xì)原那么即柔性原那么。 會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)原那么的前提和約束條件，管理睬計(jì)假設(shè)一般有經(jīng)營主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和委托代理關(guān)系等。這里只討論管理睬計(jì)主體假設(shè)和管理睬計(jì)原那么之間的關(guān)系。管理睬計(jì)主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下，主要以車間、班組、責(zé)任單位作為會(huì)計(jì)主體，來履行管理睬計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)管理睬計(jì)目的。企業(yè)內(nèi)部存在著許多不同的職能部門和責(zé)任單位，這些部門和責(zé)任單位具有不同的職能和目的，它們所需要的管理睬計(jì)信息各有不同，因此加工信息過程中遵循的原那么就自然有差異，即企業(yè)內(nèi)部各部門和責(zé)任單位，在遵循管理睬計(jì)

5、的一般原那么的前提下，結(jié)合各自部門、責(zé)任單位的職能、目的和管理睬計(jì)方法的不同，又遵循著管理睬計(jì)的詳細(xì)原那么，即可選擇的、自覺的柔性原那么。 綜上所述，管理睬計(jì)信息具有單個(gè)性，管理睬計(jì)原那么也具有一定的選擇性。管理睬計(jì)原那么即有貫穿管理睬計(jì)所有內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和責(zé)任單位都必須遵循的一般會(huì)計(jì)原那么，即剛性會(huì)計(jì)原那么；又有因企業(yè)內(nèi)部各部門、責(zé)任單位的職能、目的不同，應(yīng)用的管理睬計(jì)方法內(nèi)容不同而遵循的詳細(xì)管理睬計(jì)原那么，也稱為柔性原那么，從而形成一套有一定層次的，互相聯(lián)絡(luò)又互相獨(dú)立的管理睬計(jì)原那么體系。 二、管理睬計(jì)剛性和柔性原那么的詳細(xì)內(nèi)容 一管理睬計(jì)的剛性原那么，也稱管理睬計(jì)的一般原那么和指

6、導(dǎo)性原那么，它的特點(diǎn)是貫穿管理睬計(jì)所有內(nèi)容的始終。企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門、每個(gè)責(zé)任單位，不管其管理睬計(jì)的職能和目的如何，都要遵循管理睬計(jì)的剛性原那么。它詳細(xì)包括以下內(nèi)容：全面效益原那么。即社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和國家的宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原那么。它要求每個(gè)責(zé)任中心的目的、決策、方案，既要實(shí)現(xiàn)本責(zé)任中心的效益，也要協(xié)調(diào)與相關(guān)責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系，更要與企業(yè)的總體目的一致。信息的本錢效益原那么。管理睬計(jì)根據(jù)信息本錢和信息收益的比較結(jié)果來確定是否要加工輸出信息。靈敏性原那么。指管理睬計(jì)可根據(jù)不同情況以靈敏多樣的方法獲得所需要的信息。鼓勵(lì)性原那么。管理睬計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)

7、有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目的一致，并鼓勵(lì)企業(yè)員工為完成既定目的而努力。相關(guān)性原那么。指管理睬計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，必須與企業(yè)管理當(dāng)局所作的決策親密相關(guān)。可靠性原那么。指管理睬計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息對于內(nèi)部信息的使用者能到達(dá)很高的信賴程度?？沙惺苄栽敲?。是指管理睬計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息通俗易懂，便于內(nèi)部管理階層使用。及時(shí)性原那么。指管理睬計(jì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)地加工和傳輸各種管理睬計(jì)信息。以上九條，前五條是管理睬計(jì)信息在加工過程中必須遵循的一般原那么，后四條是對管理睬計(jì)信息提出的質(zhì)量要求。 二管理睬計(jì)的柔性原那么，包括規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)所遵循的一般原那么和控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)所遵循的一般原那么

8、。前者又下屬規(guī)劃會(huì)計(jì)原那么和決策會(huì)計(jì)原那么，后者又下屬本錢控制原那么和責(zé)任會(huì)計(jì)原那么。 1、規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)的一般原那么有：第一，目的管理原那么。要求企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)都要有目的，不但要有時(shí)間上的長短期目的，而且要有層次上的全廠目的和各車間班組的責(zé)任目的，從而形成一個(gè)縱橫交織的目的網(wǎng)絡(luò)。第二，價(jià)值實(shí)現(xiàn)原那么。管理睬計(jì)不但要為企業(yè)提供如何進(jìn)步內(nèi)部消費(fèi)效率的會(huì)計(jì)信息，而且要提供如何實(shí)現(xiàn)這些產(chǎn)品價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。第三，合理使用資源原那么。管理睬計(jì)在提供規(guī)劃和決策會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目的的實(shí)現(xiàn)及方案的要求，以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等問題。 在規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)一般原那么之下，又下屬有規(guī)劃會(huì)

9、計(jì)原那么和決策會(huì)計(jì)原那么。 規(guī)劃會(huì)計(jì)原那么有：目的利潤最大原那么。本量利分析的所有內(nèi)容都是圍繞著目的利潤最大而展開的。綜合平衡原那么。全面預(yù)算把各個(gè)部門的分目的綜合在一起，組成企業(yè)的總體目的，為此，要對各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合平衡，全面安排。預(yù)算編制要積極可靠，留有余地。積極可靠是指充分估計(jì)目的實(shí)現(xiàn)的可能性，不要把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高?？偙惧X與業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的原那么。可把總本錢分為固定本錢和變動(dòng)本錢兩大類。收入和費(fèi)用配比原那么。這是變動(dòng)本錢計(jì)算法所遵循的原那么。 決策會(huì)計(jì)原那么有：正確預(yù)測原那么。預(yù)測是短期經(jīng)營決策和長期投資決策的根本前提。最優(yōu)化原那么。管理睬計(jì)無論是短期經(jīng)營決策，還是長期投資

10、決策，都要選擇備選方案中效益最好的方案。本錢相關(guān)性原那么。在短期經(jīng)營決策中，只考慮與決策方案有直接聯(lián)絡(luò)的、能導(dǎo)致不同方案差異的相關(guān)本錢，而不考慮非相關(guān)本錢。穩(wěn)健性原那么。長期投資決策具有資金量大、時(shí)間長、不可逆轉(zhuǎn)的特點(diǎn)，決定了長期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原那么，它包括貨幣時(shí)間價(jià)值原那么、投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬原那么以及考慮通貨膨脹的原那么。 2、控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)的一般原那么有：第一，整體性原那么。它要求把本錢與質(zhì)量，把國家利益、企業(yè)利益和消費(fèi)者利益，把當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益當(dāng)作一個(gè)整體來處理。第二，權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原那么。在本錢控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中，要求控制有權(quán)，控制有責(zé)，對控制的結(jié)果要賞罰清楚。第三，例外管理原那么

11、。就是在本錢控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中，管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)責(zé)處理脫離標(biāo)準(zhǔn)、差異較大的“例外事項(xiàng)。在控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)一般原那么下，又下屬有本錢控制原那么和責(zé)任會(huì)計(jì)原那么。本錢控制原那么有：全面原那么。指本錢控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級歸口管理原那么。企業(yè)的本錢目的，要層層分解，層層歸口，層層落實(shí)，落實(shí)到各車間、部門、工段、小組、個(gè)人，形成一個(gè)本錢控制系統(tǒng)。本錢控制三結(jié)合原那么。就是以目的本錢為根據(jù)，把明確目的、實(shí)行調(diào)節(jié)和業(yè)績考核三者結(jié)合起來。 責(zé)任會(huì)計(jì)原那么有：目的一致性原那么。為了保證系統(tǒng)整體目的的實(shí)現(xiàn)，系統(tǒng)內(nèi)各部分的分目的與系統(tǒng)內(nèi)的整體目的必須保持一致。可控性原那么。考核責(zé)任單位的指標(biāo)，要

12、以可控制的指標(biāo)為限，責(zé)任單位沒有才能控制的指標(biāo)，不應(yīng)考核。反響性原那么。企業(yè)各責(zé)任單位對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，要有一套健全的反響系統(tǒng)，要建立記錄和報(bào)告制度，及時(shí)掌握責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，以確保責(zé)任預(yù)算的完成。適應(yīng)性原那么。指責(zé)任中心的劃分，責(zé)任指標(biāo)的考核，責(zé)任業(yè)績的評價(jià)都要適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。 管理睬計(jì)原那么是管理睬計(jì)理論所遵循的原那么。管理睬計(jì)理論是管理睬計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)管理睬計(jì)目的，運(yùn)用專門的方法，遵循管理睬計(jì)原那么，作用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其相關(guān)信息的管理睬計(jì)對象，加工傳輸企業(yè)內(nèi)部管理階層所需要信息的過程。從管理睬計(jì)理論可見，由管理睬計(jì)方法所構(gòu)成的管理睬計(jì)內(nèi)容的實(shí)際應(yīng)用，離不開管理睬計(jì)原那么的指導(dǎo)。管理睬計(jì)原那么體系中的縱向關(guān)系，表達(dá)了管理睬計(jì)剛性原那么的要求，管