第七章風(fēng)險(xiǎn)評估

1、風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述（定義、特點(diǎn)）（定義、特點(diǎn)）第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討風(fēng)險(xiǎn)評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論論第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法審計(jì)方法1.賬項(xiàng)審計(jì) （直接查賬，隨機(jī)抽樣）2.制度審計(jì)（強(qiáng)調(diào)關(guān)注內(nèi)部控制）3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的簡單描述如下：對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的簡單描述如下：1.評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對評估

2、的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則屬于審計(jì)準(zhǔn)則的一部分。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則屬于審計(jì)準(zhǔn)則的一部分。一、出臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景一、出臺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景2003年年10月，月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會在東京的會議上對在東京的會議上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿進(jìn)行了修訂，獲得委員會通過。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿進(jìn)行了修訂，獲得委員會通過。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在2004年年12月月15日之后正式施行。日之后正式施行。我國于我國于2006年年2月月15日發(fā)布了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。日發(fā)布了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)

3、則的特點(diǎn)（二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)（5句話）句話）1.要求注冊會計(jì)師要求注冊會計(jì)師必須必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不能（不能不了解，就直接識別和評估風(fēng)險(xiǎn)）。不了解，就直接識別和評估風(fēng)險(xiǎn)）。2. 要求注冊會計(jì)師在要求注冊會計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前都要都要實(shí)施風(fēng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序險(xiǎn)評估程序。不得不經(jīng)評估就將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)直接設(shè)定為高風(fēng)險(xiǎn)。不得不經(jīng)評估就將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)直接設(shè)定為高風(fēng)險(xiǎn)。3.要求注冊會計(jì)師將要求注冊會計(jì)師將識別和評估識別和評估的的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與與實(shí)施的審計(jì)程實(shí)施的審計(jì)程序序（控制測試、實(shí)質(zhì)性程序）（控制測試、實(shí)質(zhì)性程序）掛鉤掛鉤。4.要求注冊會計(jì)師針對要求注冊會計(jì)

4、師針對重大重大的各類交易、賬戶余額和披的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，不管評估的重注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，不管評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師都應(yīng)都應(yīng)針對重大的各針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)，不得將實(shí)質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)上。質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)上。5.要求注冊會計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序要求注冊會計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成形成審計(jì)工作記錄審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。，以保證執(zhí)業(yè)

5、質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。（形成工作底稿：（形成工作底稿：1 1，記錄，記錄出報(bào)告出報(bào)告 2 2明確責(zé)任，證據(jù)，證監(jiān)會）明確責(zé)任，證據(jù)，證監(jiān)會）三、風(fēng)險(xiǎn)評估的作用三、風(fēng)險(xiǎn)評估的作用中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號號通過了解被審計(jì)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為專門規(guī)范作為專門規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)則，風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)則，規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括其內(nèi)部控制，其目的是識別和評估在財(cái)及其環(huán)境，包括其內(nèi)部控制，其目的是識別和評估在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次，由于舞弊或者錯(cuò)誤而存在的重務(wù)報(bào)表

6、層次和認(rèn)定層次，由于舞弊或者錯(cuò)誤而存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評估為審計(jì)工作指明方向，決定了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序的風(fēng)險(xiǎn)評估為審計(jì)工作指明方向，決定了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序的方向。方向。 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境可以為下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作了解被審計(jì)單位及其環(huán)境可以為下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：1、2、3、4、5、6. 貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。了解程度的評價(jià)了解程度的評價(jià)1，如何評價(jià)了解程度的適當(dāng)？，如何評價(jià)了解程度的適當(dāng)？2，了解程度與被審計(jì)單位的管理層的了解程度是，了解程度與被審計(jì)單位的管理層的了解

7、程度是否一樣？否一樣？單選單選1.下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的說法中，下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的說法中，不正確不正確的是的是（ ）。）。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師針對所有的各類交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要

8、求注冊會計(jì)師針對所有的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序【答案答案】D【解析解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是要求注冊會計(jì)師針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是要求注冊會計(jì)師針對重重大大的各類交易、賬戶余額與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不的各類交易、賬戶余額與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不是針對所有的。是針對所有的。【例例單選題單選題】注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的境的目的目的是是( )。A為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)榱诉M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序B收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)

9、險(xiǎn)D控制檢查風(fēng)險(xiǎn)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)【答案答案】C【解析解析】注冊會計(jì)師為了識別財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)注冊會計(jì)師為了識別財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。報(bào)才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組的內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組的內(nèi)部討論部討論一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識別和注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評估財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序?yàn)槎鴮?shí)施的程序?yàn)椤帮L(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評

10、估程序”注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境位及其環(huán)境。（注意不會用到哪些審計(jì)程序呢？）。（注意不會用到哪些審計(jì)程序呢？）（1）詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他相關(guān)人員）詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；）分析程序；（3）觀察）觀察（動(dòng)態(tài)的）（動(dòng)態(tài)的）和檢查和檢查（記錄或者實(shí)物）（記錄或者實(shí)物） 。注意：注意：第一，注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中，往第一，注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序往將上述程序結(jié)合結(jié)合在一起；在一起；第二，注冊會計(jì)師第二，注冊會計(jì)師并非并非在了解

11、被審計(jì)單位及其環(huán)境的在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每個(gè)每個(gè)方面方面均實(shí)施上述均實(shí)施上述所有所有風(fēng)險(xiǎn)評估程序。風(fēng)險(xiǎn)評估程序。注冊會計(jì)師如何獲取重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息：注冊會計(jì)師如何獲取重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息：1詢問詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員。管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員。詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員是注冊會計(jì)師了解被詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來源。一個(gè)重要信息來源。詢問一定要與風(fēng)險(xiǎn)詢問一定要與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，是一種長期訓(xùn)練的技能和技巧。相關(guān)，是一種長期訓(xùn)練的技能和技巧。注冊會計(jì)師可以考慮向注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管

12、理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：詢問下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。略的變化等。(蒙牛蒙牛)（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。重大會計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)

13、結(jié)構(gòu)、）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。注冊會計(jì)師通過詢問獲取的大部分信息來自于注冊會計(jì)師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理層和負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)吿的人員報(bào)吿的人員。注冊會計(jì)師也可以通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的。注冊會計(jì)師也可以通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他其他不同層級的人員獲取信息不同層級的人員獲取信息，或?yàn)樽R別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視，或?yàn)樽R別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視角。例如：角。例如：（1）直接詢問）直接詢問治理層治理層，可能有助于注冊會計(jì)師了解編制財(cái)務(wù)報(bào)，可能有助于注冊會計(jì)師了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境

14、表的環(huán)境（公司的治理結(jié)構(gòu)，董事會、管理層是否受到大股東或（公司的治理結(jié)構(gòu)，董事會、管理層是否受到大股東或內(nèi)部人的控制；獨(dú)立董事或監(jiān)事是否喪失獨(dú)立性）內(nèi)部人的控制；獨(dú)立董事或監(jiān)事是否喪失獨(dú)立性）。（2）直接詢問）直接詢問內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員，可能有助于獲取本年度針對被審，可能有助于獲取本年度針對被審計(jì)單位計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序內(nèi)部審計(jì)程序，以及以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施等相等相關(guān)信息關(guān)信息。（3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工詢問參與生成

15、、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能，可能有助于注冊會計(jì)師有助于注冊會計(jì)師評價(jià)被審計(jì)單位評價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的政策的恰當(dāng)性恰當(dāng)性。（應(yīng)收賬款）（應(yīng)收賬款）（4）直接詢問）直接詢問內(nèi)部法律顧問內(nèi)部法律顧問，可能有助于注冊會計(jì)師了解有關(guān)，可能有助于注冊會計(jì)師了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計(jì)單位的舞弊信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等（或有事項(xiàng)）（或有事項(xiàng)）。

16、 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（5）直接詢問）直接詢問營銷或銷售人員營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計(jì)師了解被，可能有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排。審計(jì)單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排。（營業(yè)收入）（營業(yè)收入）2. 實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦颉鞠嚓P(guān)說明】【相關(guān)說明】前面章節(jié)已經(jīng)講前面章節(jié)已經(jīng)講，此處不展開。，此處不展開。3.觀察和檢查。觀察和檢査程序可以觀察和檢查。觀察和檢査程序可以支持支持對管理層和其他對管理層和其他相關(guān)人員的相關(guān)人員的詢問結(jié)果詢問結(jié)果，并可以提供，并可

17、以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息境的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序；，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序；（1）觀察被審計(jì)單位的）觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)。例如，觀察被審計(jì)單。例如，觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)，增加注冊會位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)，增加注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部計(jì)師對被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解?？刂频牧私狻＃?）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。例如：檢查被審計(jì)。例如：檢查被審計(jì)單位的經(jīng)營計(jì)劃、策略、章程，與其他單位簽

18、訂的合同、協(xié)單位的經(jīng)營計(jì)劃、策略、章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊等，了解被審計(jì)單議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊等，了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。例如，閱讀被審。例如，閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，股東大會、董事會會議、高級計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議，管理層的討論和分析資料，管理層會議，管理層的討論和分析資料，對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部外部因素因素的評價(jià)，被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告

19、以及其他特殊目的評價(jià)，被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告以及其他特殊目的的報(bào)告（如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告）等，了解自上的的報(bào)告（如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告）等，了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)。一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)。4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。通過現(xiàn)場訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和通過現(xiàn)場訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備，可以幫助注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)廠房設(shè)備，可以幫助注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動(dòng)。在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場及

20、其經(jīng)營活動(dòng)。在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會計(jì)師有機(jī)會與被審計(jì)單位管理層和所的過程中，注冊會計(jì)師有機(jī)會與被審計(jì)單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流，擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流，可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師對可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)及其重大影響因素的了解。被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)及其重大影響因素的了解。（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處理過程（穿行測試）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處理過程（穿行測試）。這是注冊會計(jì)師這是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程常使用的審計(jì)程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)

21、流程中中如何生成、記錄、處理和報(bào)告如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊會計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制注冊會計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制，并確定相關(guān)控制是是否得到執(zhí)行否得到執(zhí)行。銷售交易：訂單處理銷售交易：訂單處理核準(zhǔn)信用狀況及賒銷政策核準(zhǔn)信用狀況及賒銷政策填寫訂單準(zhǔn)備發(fā)貨填寫訂單準(zhǔn)備發(fā)貨編編制貨運(yùn)單據(jù)制貨運(yùn)單據(jù)訂單運(yùn)送訂單運(yùn)送開具發(fā)票開具發(fā)票復(fù)核復(fù)核生成銷售明細(xì)賬生成銷售明細(xì)賬匯總明細(xì)賬匯總明細(xì)賬如何理解風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注意以下幾點(diǎn)：如何

22、理解風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注意以下幾點(diǎn)：1，風(fēng)險(xiǎn)評估程序的，風(fēng)險(xiǎn)評估程序的本質(zhì)本質(zhì)是是“一種手段一種手段”，了解被審，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、識別、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的手段；計(jì)單位及其環(huán)境、識別、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的手段；2，風(fēng)險(xiǎn)評估程序的，風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容內(nèi)容是是“審計(jì)程序的組合審計(jì)程序的組合”；3，風(fēng)險(xiǎn)評估程序的，風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評估重大錯(cuò)是獲取審計(jì)證據(jù)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序是，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序是必要必要的審計(jì)工作，不做風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作，不做風(fēng)險(xiǎn)評估，不能評估重大錯(cuò)報(bào)。評估，不能評估重大錯(cuò)報(bào)?！纠}【例題1單選題】關(guān)于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)單選題】關(guān)

23、于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ň车哪康?，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。）。A.評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B.評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)C.識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】【答案】A【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)A 不正確。注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其不正確。注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的就是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境的目的就是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和各類交易、賬戶余額包括財(cái)務(wù)

24、報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)B、C、D正確。正確。二、其他審計(jì)程序和信息來源1.其他審計(jì)程序除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，注冊會計(jì)師可以實(shí)施其他審計(jì)程序從外部獲得所需要的信息。例如：P125p12.其他信息來源考慮在客戶接受或保持過程中，向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)，以往審計(jì)該單位時(shí)，獲取所需的信息。三三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（一）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)（二）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（二）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目標(biāo)目標(biāo)（三）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（三）項(xiàng)目

25、組內(nèi)部討論的內(nèi)容內(nèi)容（四）參與項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（四）參與項(xiàng)目組內(nèi)部討論的人員人員（五）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（五）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的時(shí)間時(shí)間 （六）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（六）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的方式方式（一）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（一）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì) 項(xiàng)目組內(nèi)部討論的項(xiàng)目組內(nèi)部討論的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)是注冊會計(jì)師的是注冊會計(jì)師的專業(yè)工作要專業(yè)工作要求求(審計(jì)工作是一個(gè)團(tuán)隊(duì)工作審計(jì)工作是一個(gè)團(tuán)隊(duì)工作) 。注冊會計(jì)師通過了解被注冊會計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，獲取審計(jì)證據(jù)以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位及其環(huán)境，獲取審計(jì)證據(jù)以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定和實(shí)施制定和實(shí)施審計(jì)程序?qū)徲?jì)

26、程序應(yīng)當(dāng)開展應(yīng)當(dāng)開展項(xiàng)目組內(nèi)部討論。項(xiàng)目組內(nèi)部討論。（二）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（二）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目的目的實(shí)施項(xiàng)目組討論的目的在于明確以下方面：實(shí)施項(xiàng)目組討論的目的在于明確以下方面：1.了解在了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性可能性；2.了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對確定方面，包括對確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響和范圍的影響。（三）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（三）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容：內(nèi)容：1.了解

27、了解被審計(jì)單位面臨的被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別特別是由于是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 （強(qiáng)調(diào)分享）（強(qiáng)調(diào)分享） P127，圖，圖7-1（討論的主要領(lǐng)域和可能涉及的信（討論的主要領(lǐng)域和可能涉及的信息）息）1，分享了解到的信息（了解被審計(jì)單位，分享了解到的信息（了解被審計(jì)單位，進(jìn)行開放式討論進(jìn)行開放式討論） 2，分享審計(jì)思路和方法（對審計(jì)建議和方法實(shí)施，分享審計(jì)思路和方法（對審計(jì)建議和方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法頭腦風(fēng)暴法） 3，為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向，為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向

28、【例題【例題2多選題】下列關(guān)于項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容包多選題】下列關(guān)于項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容包括（括（ ）。）。A.管理層是否傾向于高估或低估收入管理層是否傾向于高估或低估收入B.管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題C.會計(jì)政策是否發(fā)生重大變化會計(jì)政策是否發(fā)生重大變化D.被審計(jì)單位是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)【答案】【答案】ABCD【解析】【解析】項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計(jì)單位面臨的經(jīng)審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式式，特別是由于，特

29、別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)選項(xiàng)A屬于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；屬于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；選項(xiàng)選項(xiàng)B屬于管理層誠信問題會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)；屬于管理層誠信問題會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)選項(xiàng)C屬于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域與方式；屬于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域與方式；選項(xiàng)選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（四）參與項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（四）參與項(xiàng)目組內(nèi)部討論的人員人員項(xiàng)目組的項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的信息技術(shù)或其他特殊技能的專家專家，這些專家

30、也應(yīng)參與討，這些專家也應(yīng)參與討論。論。不要求所有項(xiàng)目組成員都參加。不要求所有項(xiàng)目組成員都參加。（五）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的（五）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的時(shí)間時(shí)間在在整個(gè)審計(jì)過程中整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息?？赡苄缘男畔ⅰ＃╉?xiàng)目組內(nèi)部討論的（六）項(xiàng)目組內(nèi)部討論的方式方式項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程整個(gè)審計(jì)過程中中保持職業(yè)保持職業(yè)懷疑懷疑，警惕警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象跡象，并對這些跡象，并對這些跡象進(jìn)行進(jìn)行嚴(yán)格追蹤嚴(yán)格追蹤?！纠}【例題3單選題】下列關(guān)于項(xiàng)目組內(nèi)部討論的說法中，單選題】下列關(guān)于

31、項(xiàng)目組內(nèi)部討論的說法中，錯(cuò)誤錯(cuò)誤的是（的是（ ）。）。A.項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式B.項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)分享并討論被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方的相關(guān)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)分享并討論被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息信息C.項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論所得出的重要結(jié)論，應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作底稿行討論所得出的重要結(jié)論，應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作底稿D.項(xiàng)目組的全體成員必須參加項(xiàng)目組的討論項(xiàng)目組的全體成員必須參加項(xiàng)目組的討論【答案】【

32、答案】D【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，錯(cuò)誤。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，不需要所有項(xiàng)目組成員參與討論。不需要所有項(xiàng)目組成員參與討論。 多選多選1.下列有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估的理解中，下列有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估的理解中，正確正確的有（的有（ ）。）。A.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序B.風(fēng)險(xiǎn)評估為確定重要性水平提供了重要的基礎(chǔ)，并風(fēng)險(xiǎn)評估為確定重要性水平提供了重要的基礎(chǔ)，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)然適當(dāng)C.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)靜態(tài)的過程，不能了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一

33、個(gè)靜態(tài)的過程，不能更改更改D.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度需要了解的程度1.【答案答案】ABD【解析解析】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。計(jì)過程的始終。2.下列選項(xiàng)中，下列選項(xiàng)中，屬于屬于風(fēng)險(xiǎn)評估程序的有（風(fēng)險(xiǎn)評估程序的有（ ）。）。A.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員詢問管理層和被審計(jì)單

34、位內(nèi)部其他人員 B.閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告C.實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?D.觀察被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)觀察被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)2.【答案答案】ABCD【解析解析】四個(gè)選項(xiàng)都是風(fēng)險(xiǎn)評估程序四個(gè)選項(xiàng)都是風(fēng)險(xiǎn)評估程序。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境該了解哪些方面？該了解哪些方面？一、總體要求一、總體要求（了解的內(nèi)容或者思路）（了解的內(nèi)容或者思路）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下六個(gè)以下六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，但無需，但無需從每個(gè)方面都實(shí)施從每個(gè)方面都實(shí)施所有所有的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的風(fēng)險(xiǎn)評估程序：（1）相關(guān)行

35、業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素； （外（外部因素）部因素）（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；）被審計(jì)單位的性質(zhì)； （內(nèi)部因素）（內(nèi)部因素）（3）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； （內(nèi)）（內(nèi)）（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；營風(fēng)險(xiǎn)； （內(nèi)）（內(nèi)）（5）對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；）對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；（內(nèi)外）（內(nèi)外）（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 （內(nèi)）（內(nèi)）5.下列選項(xiàng)中，既

36、屬于被審計(jì)單位外部環(huán)境，又屬于下列選項(xiàng)中，既屬于被審計(jì)單位外部環(huán)境，又屬于被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境的因素是（被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境的因素是（ ）。）。A.對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)B.被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)C.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)D.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制被審計(jì)單位的內(nèi)部控制【答案答案】A【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B、C、D都是被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境都是被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境因素。因素。二二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外

37、部因素（一）行業(yè)狀況了解行業(yè)狀況有助于注冊會計(jì)師識別與被審（一）行業(yè)狀況了解行業(yè)狀況有助于注冊會計(jì)師識別與被審計(jì)單位所計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：（1）所處行業(yè)的）所處行業(yè)的市場與競爭市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競爭；價(jià)格競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；季節(jié)性和周期性；（3）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)生產(chǎn)技術(shù)；（4）能源供應(yīng)與成本；能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和

38、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如果行業(yè)不景氣的話，被審計(jì)單位的經(jīng)營相對來說是比如果行業(yè)不景氣的話，被審計(jì)單位的經(jīng)營相對來說是比較困難的。較困難的。（二）（二）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境主要原因：（主要原因：（1）（）（2）（）（3）主要包括主要包括（6條）條） （6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求環(huán)保要求（或有（或有事項(xiàng)）事項(xiàng)）。具體需要了解以下情況：具體需要了解以下情況：（1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特

39、殊監(jiān)管要求）對銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；（2）是否存在新的出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)是否存在新的出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計(jì)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計(jì)單位有何影響單位有何影響；（3）國家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是國家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響否會對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響；（4）與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。（三）其他外部因素（三）其他外部因素（除了上述兩點(diǎn)以外的）（除了上述兩點(diǎn)以外的）注

40、冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括因素，主要包括總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣位變動(dòng)性、通貨膨脹水平或幣位變動(dòng)等。等?！鞠嚓P(guān)說明】【相關(guān)說明】這些因素不是審計(jì)單位及行業(yè)能夠左右的，這些因素不是審計(jì)單位及行業(yè)能夠左右的，只能適者生存。只能適者生存。經(jīng)濟(jì)緊縮的環(huán)境，很多企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力將受影響。經(jīng)濟(jì)緊縮的環(huán)境，很多企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力將受影響。（四）了解重點(diǎn)和程度（自學(xué)）（四）了解重點(diǎn)和程度（自學(xué)）三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì)（一）（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)（股權(quán)結(jié)構(gòu)）所有

41、權(quán)結(jié)構(gòu)（股權(quán)結(jié)構(gòu)）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計(jì)師識別有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被并了解被審計(jì)單位的決策過程；審計(jì)單位的決策過程；了解被審計(jì)單位大股東是否在其他機(jī)構(gòu)也有投資，可以有效了解被審計(jì)單位大股東是否在其他機(jī)構(gòu)也有投資，可以有效的識別關(guān)聯(lián)方，獲取關(guān)聯(lián)方是否恰當(dāng)披露的信息。的識別關(guān)聯(lián)方，獲取關(guān)聯(lián)方是否恰當(dāng)披露的信息。同時(shí)應(yīng)該了解母公司的情況，子公司是否相對獨(dú)立，關(guān)注母同時(shí)應(yīng)該了解母公司的情況，子公司是否相對獨(dú)立，關(guān)注母公司對子公司的影響程度。公司對子公司的影響程度。（二）治理結(jié)構(gòu)（二）治理結(jié)構(gòu)（治理層監(jiān)督管理層編報(bào)）（治理層監(jiān)督管理層編報(bào)）良好的治理結(jié)構(gòu)良好

42、的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的實(shí)施有效的監(jiān)督監(jiān)督，從而，從而降低降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否有獨(dú)立董事、是否有監(jiān)事會、治理層。關(guān)注是否有獨(dú)立董事、是否有監(jiān)事會、治理層是否能夠獨(dú)立。是否能夠獨(dú)立。；（三）組織結(jié)構(gòu)（三）組織結(jié)構(gòu)了解組織結(jié)構(gòu)了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮是為了考慮復(fù)雜復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資股權(quán)投資核算等問題；核算等問題；（財(cái)務(wù)處理比較復(fù)雜、復(fù)雜容（財(cái)務(wù)處理比較復(fù)雜、復(fù)雜容易出錯(cuò)）

43、易出錯(cuò)）（四）經(jīng)營活動(dòng)（四）經(jīng)營活動(dòng)了解經(jīng)營活動(dòng)了解經(jīng)營活動(dòng)有助于注冊會計(jì)師識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反有助于注冊會計(jì)師識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；主要包括：略主要包括：略（五）投資活動(dòng)（五）投資活動(dòng)了解投資活動(dòng)了解投資活動(dòng)有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策經(jīng)營策略和方向上的重大變化略和方向上的重大變化（為什么花錢，錢花到哪里去）（為什么花錢，錢花到哪里去）；主要包括：略（六）籌資活動(dòng)（六）籌資活動(dòng)了解籌資活動(dòng)了解籌資活動(dòng)有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位在位在融資方面的壓

44、力融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。主要包括：略主要包括：略（七）（七） 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告多選多選5.下列選項(xiàng)中，屬于注冊會計(jì)師需要了解的被審計(jì)下列選項(xiàng)中，屬于注冊會計(jì)師需要了解的被審計(jì)單位單位行業(yè)狀況行業(yè)狀況的內(nèi)容的有（的內(nèi)容的有（ ）。）。A.與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)B.能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)與成本C.總體經(jīng)濟(jì)總體經(jīng)濟(jì)D.利率利率6.下列選項(xiàng)中，屬于了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的內(nèi)容下列選項(xiàng)中，屬于了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的內(nèi)容有（有（ ）。）。A.財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 B.知識產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

45、知識產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) C.所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu) D.經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)5.【答案答案】AB【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)CD屬于其他外部因素。屬于其他外部因素。6.【答案答案】ACD【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B不屬于了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的內(nèi)不屬于了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的內(nèi)容。容。四、了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用四、了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（關(guān)注不?。P(guān)注不恰當(dāng)?shù)氖褂脮?jì)準(zhǔn)則帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）當(dāng)?shù)氖褂脮?jì)準(zhǔn)則帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）1.重大和異常重大和異常交易的會計(jì)處理方法；交易的會計(jì)處理方法；2.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議有爭議的或的或新興領(lǐng)域新興領(lǐng)域采用采用重重要要的會計(jì)政

46、策產(chǎn)生的影響；的會計(jì)政策產(chǎn)生的影響；3.會計(jì)政策的會計(jì)政策的變更變更；（存貨計(jì)價(jià)方法的變更）（存貨計(jì)價(jià)方法的變更）4.新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等（07年的新準(zhǔn)則、年的新準(zhǔn)則、12年的小年的小企業(yè)準(zhǔn)則）企業(yè)準(zhǔn)則）。五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的含義（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的含義1.目標(biāo)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針指針（目標(biāo)指導(dǎo)戰(zhàn)略的制定）（目標(biāo)指導(dǎo)戰(zhàn)略的制定）。2.戰(zhàn)略戰(zhàn)略

47、是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法方法。例：例：P1333.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)是指可能對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能的能力產(chǎn)生力產(chǎn)生不利影響不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來源兩個(gè)：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來源兩個(gè)：1，不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略的選擇，不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略的選擇 2，不利因素影響和導(dǎo)致目標(biāo)、戰(zhàn)略的不能實(shí)現(xiàn)，不利因素影響和導(dǎo)致目標(biāo)、戰(zhàn)略的不能實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被

48、審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：1行業(yè)發(fā)展行業(yè)發(fā)展（方向）（方向）（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）專長）諾基亞、三星、蘋果諾基亞、三星、蘋果；2開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加，例如：，例如：新產(chǎn)品的安全新產(chǎn)品的安全事故事故）

49、；）；3業(yè)務(wù)擴(kuò)張業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確，業(yè)務(wù)擴(kuò)張到國外，但不熟業(yè)務(wù)擴(kuò)張到國外，但不熟悉當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境、風(fēng)俗習(xí)慣等悉當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境、風(fēng)俗習(xí)慣等）；）；4新的會計(jì)要求新的會計(jì)要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整執(zhí)行不當(dāng)或不完整的會計(jì)要求的會計(jì)要求，或會計(jì)處理成本，或會計(jì)處理成本增加）；增加）；（會計(jì)政策的運(yùn)用不恰當(dāng)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)）（會計(jì)政策的運(yùn)用不恰當(dāng)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)）5監(jiān)管要求監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)（例如，

50、潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加單位法律責(zé)任增加，藥品行業(yè)藥品行業(yè)）；）；6本期及未來的融資條件本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會，資金鏈斷裂資金鏈斷裂）；7信息技術(shù)的運(yùn)用信息技術(shù)的運(yùn)用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；8實(shí)施戰(zhàn)略的影響實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會運(yùn)用新的會計(jì)要求的影響計(jì)要求的影響

51、（例如，（例如，執(zhí)行新執(zhí)行新的的要求要求不恰當(dāng)或不適合不恰當(dāng)或不適合）。）。（二（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（目的）（目的）評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的是為了識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的是為了識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.多數(shù)多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；表；2.并非所有并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能可能對各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次對各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響產(chǎn)生直接

52、影響。例：P134p1,p2【例題【例題1多選題】以下對注冊會計(jì)師了解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的說多選題】以下對注冊會計(jì)師了解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǚㄖ?，恰?dāng)?shù)挠校?）。）。A.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略B.所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)C.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表D.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對某些交易、賬戶余額和披露認(rèn)定產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對某些交易、賬戶余額和披露認(rèn)定產(chǎn)生重大而且直接的影響重大而且直接的影響【答案】【答案】AD【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B、C不

53、恰當(dāng)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的范圍很廣泛，并不恰當(dāng)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的范圍很廣泛，并不是都與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，不是都會產(chǎn)生財(cái)不是都與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，不是都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，不一定都影響財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)后果，不一定都影響財(cái)務(wù)報(bào)表。1.甲公司是甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師是甲公司是甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在了解甲年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境時(shí)，公司及其環(huán)境時(shí)，A注冊會計(jì)師注意到以下情況：注冊會計(jì)師注意到以下情況：（1）在了解甲公司及其環(huán)境時(shí)，根據(jù)甲公司副總經(jīng)理的介紹）在了解甲公司及其環(huán)境時(shí)，根據(jù)甲公

54、司副總經(jīng)理的介紹，決定只了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；，決定只了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（2）競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，）競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司可注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司可能存在存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）減值的風(fēng)險(xiǎn)；能存在存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）減值的風(fēng)險(xiǎn)；要求：針對上述情形，指出是否可能違反審計(jì)準(zhǔn)則，并簡要要求：針對上述情形，指出是否可能違反審計(jì)準(zhǔn)則，并簡要說明理由。說明理由。1.【答案答案】（2）違反。按規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從六個(gè)方面了解被）違反。按規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，審計(jì)單位及其環(huán)境，A

55、注冊會計(jì)師只了解甲公司的目標(biāo)、注冊會計(jì)師只了解甲公司的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不符合規(guī)定；戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不符合規(guī)定；（3）不違反。競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致甲公）不違反。競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致甲公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，甲公司可能存在存貨跌價(jià)和司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，甲公司可能存在存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）減值的風(fēng)險(xiǎn)；長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）減值的風(fēng)險(xiǎn)；六、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)六、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)（如果被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)有難度，有可能篡改財(cái)務(wù)（如果被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)有難度，有可能篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）數(shù)據(jù)）（一）在了解

56、（一）在了解被審計(jì)單位被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)（包括財(cái)務(wù)（包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；2.同期財(cái)務(wù)同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析業(yè)績比較分析；3.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告不同層次的業(yè)績報(bào)告；4.員工業(yè)績考核與激勵(lì)性員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策報(bào)酬政策；5.被審計(jì)單位與競爭對手的被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較業(yè)績比較。（二）關(guān)注（二

57、）關(guān)注內(nèi)部內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（上述（上述5條）條）1.關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢的結(jié)果或趨勢（趨勢變化異常的情況）（趨勢變化異常的情況）；2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.相關(guān)信息相關(guān)信息是否顯示是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。例：P135p1（三）了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評價(jià)的目的（三）了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評價(jià)的目的1.考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力；考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力；（

58、傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）（傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）例如：子公司和分支機(jī)構(gòu)管理人員可能為達(dá)到獎(jiǎng)金目標(biāo)而例如：子公司和分支機(jī)構(gòu)管理人員可能為達(dá)到獎(jiǎng)金目標(biāo)而操作財(cái)務(wù)報(bào)表。操作財(cái)務(wù)報(bào)表。2.深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。（相比之前的了解（相比之前的了解進(jìn)一步判定制定的目標(biāo)和戰(zhàn)略是否適當(dāng)）進(jìn)一步判定制定的目標(biāo)和戰(zhàn)略是否適當(dāng)）【例題【例題2多選題】在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)多選題】在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的信息關(guān)注的信息有（有（ ）。）。A.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)

59、據(jù)B.同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析C.員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策D.被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較【答案】【答案】ABCD【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)的以下情況：（評價(jià)的以下情況：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；（和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；（2）同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；（）同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；（3）預(yù)）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)

60、績報(bào)告；（層次的業(yè)績報(bào)告；（4）員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；）員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較。）被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較。第四節(jié)第四節(jié) 了解了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素一、內(nèi)部控制的含義和要素內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（財(cái)務(wù)報(bào)告的目的）（財(cái)務(wù)報(bào)告的目的）、經(jīng)營的效率和效果經(jīng)營的效率和效果（經(jīng)營目的）（經(jīng)營目的）以以及對及對法律法規(guī)的遵守法律法規(guī)的遵守（合規(guī)性目的）（合規(guī)性目的），由，由治理層、管理層治理層、管理層和其他人員和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行