審計(jì)理論與實(shí)務(wù)綜述.

1、* * * * * * * * * * * *局局周末講堂周末講堂審計(jì)理論與實(shí)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)*2016年年3月月25日日審計(jì)理論與事務(wù)審計(jì)理論與事務(wù) 第一節(jié) 審計(jì)基本知識(shí) 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 第三節(jié)審計(jì)工作底稿 第四節(jié)審計(jì)實(shí)務(wù) 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)基本知識(shí)審計(jì)基本知識(shí) 一、審計(jì)的含義 二、審計(jì)主體和審計(jì)客體 三、審計(jì)對(duì)象 四、審計(jì)的職能 五、審計(jì)的作用 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)基本知識(shí)審計(jì)基本知識(shí) 一、審計(jì)的含義 審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)基本知識(shí)審計(jì)基本知識(shí) 二、審計(jì)主體和審計(jì)客體 審計(jì)主體通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人的授權(quán)而實(shí)施審計(jì)的主體。在實(shí)際工作

2、中，審計(jì)主體是專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員。專(zhuān)職機(jī)構(gòu)是以審計(jì)為專(zhuān)門(mén)工作的單位，包括國(guó)家審計(jì)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。專(zhuān)業(yè)人員是上述專(zhuān)職機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)基本知識(shí)審計(jì)基本知識(shí) 三、審計(jì)對(duì)象 審計(jì)對(duì)象是以各種資料反映的被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是審計(jì)行為所指向和作用的授權(quán)體。實(shí)質(zhì)上無(wú)論何種社會(huì)制度，何種審計(jì)客體，這種承受體都是被審計(jì)人所承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)基本知識(shí)審計(jì)基本知識(shí) 四、審計(jì)的職能 審計(jì)的職能是指審計(jì)本身固有的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。它是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。

3、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基本職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是由審計(jì)的性質(zhì)所決定的。它主要是通過(guò)審計(jì)、檢查和督促被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運(yùn)行；檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任人忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，借以揭露違法違紀(jì)，制止損失浪費(fèi)，判斷管理缺陷進(jìn)而追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)基本知識(shí)審計(jì)基本知識(shí) 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是指審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)做出分析和判斷，肯定成績(jī)，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)從而改善經(jīng)營(yíng)管理尋求提高效率和效益的途徑。 經(jīng)濟(jì)監(jiān)證職能是指審計(jì)人對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其它經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性并出具證明性審計(jì)

4、報(bào)告為授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會(huì)公眾。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)基本知識(shí)審計(jì)基本知識(shí) 五、審計(jì)的作用 審計(jì)的作用是指在審計(jì)實(shí)踐中履行審計(jì)職能所產(chǎn)生的客觀影響和實(shí)際效果。 一方面，可以將審計(jì)的作用劃分為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。所謂防護(hù)性作用，即制約作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)對(duì)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。所謂建設(shè)性作用，即促進(jìn)作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)后，因提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議而對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)基本知識(shí)審計(jì)基本知識(shí) 另一方面審計(jì)的作用還體現(xiàn)在其發(fā)揮職能產(chǎn)生的影響方面：一是促進(jìn)作用；二是保證作用；三是調(diào)

5、控作用等。第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用 二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi) 三、審計(jì)證據(jù)的特征第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能為審計(jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。 審計(jì)證據(jù)的作用： （一）審計(jì)證據(jù)是評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)。 （二）審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi) （一）按形式不同分來(lái)： 1、實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。如：固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金等。

6、2、書(shū)面證據(jù)。書(shū)面證據(jù)是指以書(shū)面形式存在的，并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。如：被審計(jì)單位的記帳憑證、帳簿、報(bào)表等。 3、口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員提供的言詞材料。如：應(yīng)審計(jì)人員的要求，審計(jì)事項(xiàng)知情人的陳述，被調(diào)查人的口頭答復(fù)等。第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 4、視聽(tīng)或電子證據(jù)。視聽(tīng)或電子證據(jù)是指以錄音帶、錄像帶及其其它電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存形式存在的用于證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。如：與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)事人講話的錄音帶，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)現(xiàn)場(chǎng)的錄像帶等。 5、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)。是指因特殊需要審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實(shí)際上就是書(shū)面證據(jù)的特殊形式。如：對(duì)

7、某些書(shū)面資料進(jìn)行字跡鑒定。 6、環(huán)境證據(jù)。是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境狀況。如：被審計(jì)單位的內(nèi)控狀況、管理狀況、管理人員素質(zhì)情況等。第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù) （二）審計(jì)證據(jù)按來(lái)源分 1、親歷證據(jù)。是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親自參加或親自動(dòng)手取得的這證據(jù)。如：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。 2、內(nèi)部證據(jù)。是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位內(nèi)部取得的證據(jù)。如：被審計(jì)單位所作的證明、銷(xiāo)售訂單等。 提問(wèn)：被審計(jì)單位提供的被審計(jì)單位和其它單位簽訂的合同是否內(nèi)部證據(jù)。 3、外部證據(jù)。是指審計(jì)人員從被審計(jì)單位以外的其它單位所取得的審計(jì)證據(jù)。如：從其它單位取得的被審計(jì)單位的債權(quán)債務(wù)證明等。第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù)

8、 （三）審計(jì)證據(jù)按其相互關(guān)系分類(lèi) 1、基本證據(jù)?；咀C據(jù)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)有重要、直接證明作用的審計(jì)證據(jù)。 2、輔助證據(jù)。是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 三、審計(jì)證據(jù)的特征 適當(dāng)性、充分性。適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。第三節(jié)審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的含義及作用 二、審計(jì)工作底稿的要素和編制第三節(jié)審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的含義及作用 審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所形成的與審計(jì)事

9、項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。第三節(jié)審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的含義及作用 審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。第三節(jié)審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿的作用： （一)審計(jì)工作底稿是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或做出審計(jì)決定的依據(jù)。不論審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)、審計(jì)意見(jiàn)的形成還是審計(jì)決定的產(chǎn)生都必須依據(jù)所收集到的審計(jì)證據(jù)和做出的專(zhuān)業(yè)判斷而這些都完整地記錄在審計(jì)工作底稿中。 （二)審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶,一個(gè)審計(jì)組一般由多個(gè)人或多個(gè)小組組成，審計(jì)組內(nèi)要進(jìn)行合理的分工，不同的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)程序往往由不同人員執(zhí)行而審計(jì)工作底稿是記錄所有審計(jì)

10、工作的共同載體并且最終形成審計(jì)結(jié)論，做出審計(jì)決定或發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)針對(duì)的是審計(jì)對(duì)象總體，因此必須依靠審計(jì)工作底稿把各項(xiàng)審計(jì)工作有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。因此審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)審計(jì)工作的紐帶。第三節(jié)審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)工作底稿 （三）審計(jì)工作底稿是控制審計(jì)工作質(zhì)量的手段 在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以通過(guò)審計(jì)工作底稿的檢查來(lái)控制審計(jì)工作質(zhì)量。 （四）審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)人員責(zé)任和考核審計(jì)人員的依據(jù)。 （五）審計(jì)工作底稿是行政復(fù)議和訴訟的重要資料 （六）審計(jì)工作底稿是總結(jié)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)理論研究的資料。第三節(jié)審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)工作底稿 二、審計(jì)工作底稿的要素和編制 （一）審計(jì)工作底稿的要素： 1、審

11、計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)； 2、審計(jì)事項(xiàng)名稱(chēng)； 3、審計(jì)過(guò)程和結(jié)論； 4、審計(jì)人員姓名、審核意見(jiàn)及審核日期并簽名； 5、審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名； 6、索引好幾頁(yè)碼； 7、附件數(shù)量。第三節(jié)審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)工作底稿 （二）審計(jì)工作底稿的編制要求 1、編寫(xiě)審計(jì)工作底稿應(yīng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)、重點(diǎn)突出。審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行記錄。一切與達(dá)到審計(jì)目標(biāo)、提出審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)結(jié)論有關(guān)的情況和問(wèn)題都是重要的內(nèi)容，均應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以反映并將審計(jì)過(guò)程寫(xiě)完整。 2、編寫(xiě)審計(jì)工作底稿應(yīng)做到觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)格式規(guī)范。審計(jì)工作底稿中載明的審計(jì)事項(xiàng)

12、、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無(wú)誤前后一致。 3、相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)注明索引號(hào)。第三節(jié)審計(jì)工作底稿第三節(jié)審計(jì)工作底稿 4、編制審計(jì)工作底稿所附的重要審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章。 總而言之，審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員或?qū)I(yè)人士能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施或取得審計(jì)證據(jù)、做出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。第四節(jié)審計(jì)實(shí)務(wù)第四節(jié)審計(jì)實(shí)務(wù) （一）水利專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)查出的工作人員貪污自來(lái)水入網(wǎng)費(fèi)問(wèn)題。 （二）低保資金審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)蘇木民政助理虛報(bào)冒領(lǐng)低保資金。 （三）扶貧資金虛

13、列支出 （四）非法占用土地和先用地后辦手續(xù)問(wèn)題。第四節(jié)審計(jì)實(shí)務(wù)第四節(jié)審計(jì)實(shí)務(wù) （一）水利專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)查出的工作人員貪污自來(lái)水入網(wǎng)費(fèi)問(wèn)題。 過(guò)程： 審計(jì)疑點(diǎn)：收費(fèi)人員和開(kāi)票人員均一人負(fù)責(zé)。內(nèi)控制度薄弱。收據(jù)存根缺號(hào)不完整。 審計(jì)結(jié)果：查出收費(fèi)人員貪污自來(lái)水入網(wǎng)費(fèi)問(wèn)題移送檢察院。 啟示：審計(jì)過(guò)程中應(yīng)抓住容易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計(jì)重點(diǎn)。第四節(jié)審計(jì)實(shí)務(wù)第四節(jié)審計(jì)實(shí)務(wù) （二）低保資金審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)蘇木民政助理虛報(bào)冒領(lǐng)低保資金。 過(guò)程：兩個(gè)蘇木的低保資金進(jìn)行入戶(hù)調(diào)查。 審計(jì)疑點(diǎn)：各蘇木低保護(hù)低保資金均由蘇木民政助理領(lǐng)取，以蘇木民政助理的簽領(lǐng)單列支出，審計(jì)人員懷疑低保資金是否發(fā)放到低保戶(hù)手中。 審計(jì)結(jié)果：查處一個(gè)蘇木民政助理將部分低保護(hù)的低保資金未發(fā)放到地保護(hù)、以死亡人員的名義套取低保資金。最后把這個(gè)蘇木民政助理移送檢察院，另一個(gè)沒(méi)有問(wèn)題的蘇木給予了肯定和表?yè)P(yáng)。 啟示：抓住容易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，有疑點(diǎn)一定要跟蹤