東方電子舞弊案111

1、公司介紹：公司介紹：公司名稱(chēng)：東方電子股份有限公司公司名稱(chēng)：東方電子股份有限公司證劵代碼：證劵代碼： 000682成立時(shí)間：成立時(shí)間： 1981-03-30上市時(shí)間：上市時(shí)間： 1997-01-21公司簡(jiǎn)介：東方電子集團(tuán)有限公司是一個(gè)集科研公司簡(jiǎn)介：東方電子集團(tuán)有限公司是一個(gè)集科研開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)服務(wù)、系統(tǒng)集成于一體的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)服務(wù)、系統(tǒng)集成于一體的大型高新技術(shù)企業(yè)集團(tuán)，以智能電網(wǎng)、環(huán)保節(jié)能、大型高新技術(shù)企業(yè)集團(tuán)，以智能電網(wǎng)、環(huán)保節(jié)能、物聯(lián)網(wǎng)為三大主業(yè)，以軟件及外包服務(wù)、電子制物聯(lián)網(wǎng)為三大主業(yè)，以軟件及外包服務(wù)、電子制造及工程服務(wù)、民用消費(fèi)品為三大輔業(yè)，是國(guó)家造及工程服務(wù)、民用消

2、費(fèi)品為三大輔業(yè)，是國(guó)家和山東省重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)之一。和山東省重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)之一。 曾經(jīng)的神話(huà)曾經(jīng)的神話(huà) 東方電子舞弊案回放東方電子舞弊案回放上個(gè)世紀(jì)上個(gè)世紀(jì)9090年代，業(yè)績(jī)連年翻番，股價(jià)連年代，業(yè)績(jī)連年翻番，股價(jià)連年翻番，中小投資者追捧的對(duì)象，還是多年翻番，中小投資者追捧的對(duì)象，還是多家機(jī)構(gòu)重倉(cāng)持有的股票。東方電子創(chuàng)造了家機(jī)構(gòu)重倉(cāng)持有的股票。東方電子創(chuàng)造了一個(gè)又一個(gè)的神話(huà)一個(gè)又一個(gè)的神話(huà)比較銀廣夏，紅光實(shí)業(yè)等公司造比較銀廣夏，紅光實(shí)業(yè)等公司造假，東方電子造假案的問(wèn)題更復(fù)假，東方電子造假案的問(wèn)題更復(fù)雜雜造假之最：造假之最：造假事件跨度最長(zhǎng)造假事件跨度最長(zhǎng)造假手段最隱蔽造假手段最隱

3、蔽造假涉及金額最大造假涉及金額最大業(yè)績(jī)?cè)旒僖粭l龍業(yè)績(jī)?cè)旒僖粭l龍上市開(kāi)始就開(kāi)始了造假，首次試水成功，為提高公司的業(yè)績(jī)和企業(yè)形象，形成了“良性循環(huán)”，每年初制定一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50%以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo) “造假小組”1證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金2公司經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票3公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬 為了把假相做的更真實(shí)，還指使銷(xiāo)為了把假相做的更真實(shí)，還指使銷(xiāo)售部門(mén)人員與個(gè)別客戶(hù)串通，通過(guò)售部門(mén)人員與個(gè)別客戶(hù)串通，通過(guò)向客戶(hù)匯款，再有客戶(hù)匯回的方式，向客戶(hù)匯款，再有客戶(hù)匯回的方式，虛增銷(xiāo)售收入虛增銷(xiāo)售收入 ，同時(shí)進(jìn)行內(nèi)幕交易，同時(shí)進(jìn)行內(nèi)幕交易，制作虛假報(bào)表制作虛假報(bào)表舞弊曝光舞弊曝

4、光 東方電子經(jīng)歷東方電子經(jīng)歷3次大比例送股，原來(lái)的次大比例送股，原來(lái)的1股變?yōu)楣勺優(yōu)?.4股，股，1萬(wàn)股的原始股到上市萬(wàn)股的原始股到上市時(shí)價(jià)值達(dá)時(shí)價(jià)值達(dá)200多萬(wàn)元二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)也連多萬(wàn)元二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)也連年翻番。最高時(shí)達(dá)年翻番。最高時(shí)達(dá)330.6元元 在在2001年年7月開(kāi)始股價(jià)下跌。從月開(kāi)始股價(jià)下跌。從17.5元元最低跌至最低跌至10.28元，跌幅達(dá)元，跌幅達(dá)41% 股價(jià)異動(dòng)引起有關(guān)部門(mén)的關(guān)注，股價(jià)異動(dòng)引起有關(guān)部門(mén)的關(guān)注，2001年年7月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子進(jìn)行調(diào)月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子進(jìn)行調(diào)查，同時(shí)公司一位熟知造假情況的人查，同時(shí)公司一位熟知造假情況的人員進(jìn)行了舉報(bào)員進(jìn)行了舉報(bào)結(jié)果：震驚全

5、國(guó)的東方電子（000682）財(cái)務(wù)造假案2003年1月在山東一審終結(jié)，公司涉案的幾位高層管理人員被以提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪分別判處有期徒刑：原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏，有期徒刑2年，并處罰金5萬(wàn)元；原董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書(shū)高峰，有期徒刑1年，并處罰金2.5萬(wàn)元；原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金5萬(wàn)元。 事務(wù)所的過(guò)失：事務(wù)所的過(guò)失：一、審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。二、審計(jì)人員未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)審計(jì)人員未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān) 法律法律責(zé)任。責(zé)任。三、在審計(jì)過(guò)程中，采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒(méi)在審計(jì)過(guò)程中，采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序。有實(shí)施必要的審

6、計(jì)程序。四、審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。五、喪失審計(jì)獨(dú)立性。五、喪失審計(jì)獨(dú)立性。1,1, 審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。對(duì)獨(dú)立審計(jì)來(lái)說(shuō)，審審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。對(duì)獨(dú)立審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)主要有兩個(gè)，計(jì)目標(biāo)主要有兩個(gè)，“第一是就公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否按第一是就公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；第二是揭露財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；第二是揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為”（徐政（徐政旦、謝英，旦、謝英，20022

7、002）?？梢?jiàn)，若未出具一個(gè)正確的審計(jì)）?？梢?jiàn)，若未出具一個(gè)正確的審計(jì)意見(jiàn)，未能揭露重大的錯(cuò)誤、舞弊和非法行為，就是意見(jiàn)，未能揭露重大的錯(cuò)誤、舞弊和非法行為，就是未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)失敗的結(jié)果，未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)失敗的結(jié)果，若不存在這個(gè)結(jié)果，就不能認(rèn)為審計(jì)工作是失敗的。若不存在這個(gè)結(jié)果，就不能認(rèn)為審計(jì)工作是失敗的。 東方電子?xùn)|方電子19971997年至年至20002000年的審計(jì)情況如下：年的審計(jì)情況如下： 2、審計(jì)人員未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)人員未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)的職業(yè)責(zé)任（簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)職責(zé)）和審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)的職業(yè)責(zé)任

8、（簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)職責(zé)）和法律責(zé)任兩部分。法律責(zé)任兩部分。 首先，審計(jì)職責(zé)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，審計(jì)目標(biāo)決首先，審計(jì)職責(zé)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職責(zé)，審計(jì)的職業(yè)責(zé)任在于定了審計(jì)職責(zé)，審計(jì)的職業(yè)責(zé)任在于“運(yùn)用恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法保質(zhì)保量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)技術(shù)和方法保質(zhì)保量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)”（徐政（徐政旦、謝榮，旦、謝榮，20022002）。圍繞審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)職責(zé)主要）。圍繞審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)職責(zé)主要有兩大方面：第一，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的有兩大方面：第一，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按財(cái)務(wù)報(bào)表是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定編制，在所

9、有重大方面是否公允反財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確的評(píng)映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確的評(píng)價(jià)；第二，審計(jì)人員必須揭露出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大價(jià)；第二，審計(jì)人員必須揭露出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊行為。否則，有可能被認(rèn)影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊行為。否則，有可能被認(rèn)為審計(jì)是失敗的。為審計(jì)是失敗的。 其次，若被認(rèn)定為審計(jì)失敗，審計(jì)人員一般要承擔(dān)法其次，若被認(rèn)定為審計(jì)失敗，審計(jì)人員一般要承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)于因缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而給他人造成律責(zé)任。對(duì)于因缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而給他人造成的損害，審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)普通過(guò)失或重大過(guò)失責(zé)任；的損害，

10、審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)普通過(guò)失或重大過(guò)失責(zé)任；對(duì)于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為，則對(duì)于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為，則要承擔(dān)欺詐責(zé)任。要承擔(dān)欺詐責(zé)任。 從東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)看，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所從東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)看，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們既沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映情況作出正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們既沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映情況作出正確的評(píng)價(jià)，也沒(méi)有揭露出重大的錯(cuò)報(bào)，可以認(rèn)為他們確的評(píng)價(jià)，也沒(méi)有揭露出重大的錯(cuò)報(bào)，可以認(rèn)為他們并沒(méi)有很好地履行審計(jì)職責(zé)。鑒于涉及事項(xiàng)的影響十并沒(méi)有很好地履行審計(jì)職責(zé)。鑒于涉及事項(xiàng)的影響十分重大，對(duì)東方電子實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)承分重大，對(duì)東方電子實(shí)施

11、審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。擔(dān)過(guò)失責(zé)任。 3、在審計(jì)過(guò)程中，采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒(méi)有實(shí)施必在審計(jì)過(guò)程中，采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序。在運(yùn)用一定的審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)的要的審計(jì)程序。在運(yùn)用一定的審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上才能表示審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)失敗往往跟采用不恰當(dāng)基礎(chǔ)上才能表示審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)失敗往往跟采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法聯(lián)系在一起。審計(jì)方法一般包括檢查、監(jiān)盤(pán)、的審計(jì)方法聯(lián)系在一起。審計(jì)方法一般包括檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等幾種。審計(jì)方觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等幾種。審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)會(huì)給被審計(jì)單位的舞弊行為留下空間。對(duì)于法運(yùn)用不當(dāng)會(huì)給被審計(jì)單

12、位的舞弊行為留下空間。對(duì)于一些科目的審計(jì)，有些審計(jì)程序是必須的，例如應(yīng)收賬一些科目的審計(jì)，有些審計(jì)程序是必須的，例如應(yīng)收賬款的函證、存貨的監(jiān)盤(pán)等。缺少這些必要的審計(jì)程序，款的函證、存貨的監(jiān)盤(pán)等。缺少這些必要的審計(jì)程序，一些重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、會(huì)計(jì)舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。一些重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、會(huì)計(jì)舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。 東方電子主要是采用私刻客戶(hù)印章、粘貼復(fù)印等方法偽東方電子主要是采用私刻客戶(hù)印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷(xiāo)售合同、虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營(yíng)業(yè)造銷(xiāo)售合同、虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按慣例，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與務(wù)收入。按慣例，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所

13、有與當(dāng)期有關(guān)的銷(xiāo)售合同原件，然后抽取部分進(jìn)行函證。對(duì)當(dāng)期有關(guān)的銷(xiāo)售合同原件，然后抽取部分進(jìn)行函證。對(duì)于重大事項(xiàng)，如果回函情況不好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采于重大事項(xiàng)，如果回函情況不好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，要么出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，要么出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次接受采訪時(shí)稱(chēng)，它們?cè)x擇一些客戶(hù)而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次接受采訪時(shí)稱(chēng)，它們?cè)x擇一些客戶(hù)進(jìn)行函證（接近進(jìn)行函證（接近200封），發(fā)函比例在封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不以上，但回函情況不是很理想（大概是很理想（大概100封左右）。而接下來(lái)注冊(cè)

14、會(huì)計(jì)師是否實(shí)行了封左右）。而接下來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)行了替代審計(jì)程序我們無(wú)從所知道，但至少在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具替代審計(jì)程序我們無(wú)從所知道，但至少在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有關(guān)于這方面的任何說(shuō)明。事實(shí)上，乾聚會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有關(guān)于這方面的任何說(shuō)明。事實(shí)上，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢(xún)證函，以驗(yàn)證被審關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢(xún)證函，以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過(guò)程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過(guò)程中

15、，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢(xún)證等工作交由東方電子去的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢(xún)證等工作交由東方電子去完成，對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正完成，對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式常情況亦未認(rèn)真審查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的最重要原而沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的最重要原因。因。 此外，未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序也是發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的重要原此外，未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序也是發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的重要原因之一。在一次次

16、的審計(jì)過(guò)程中，面對(duì)一堆堆蓋滿(mǎn)假印章的假合因之一。在一次次的審計(jì)過(guò)程中，面對(duì)一堆堆蓋滿(mǎn)假印章的假合同和一份份破綻百出的會(huì)計(jì)報(bào)表，該事務(wù)所各年度審計(jì)簽字注冊(cè)同和一份份破綻百出的會(huì)計(jì)報(bào)表，該事務(wù)所各年度審計(jì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未認(rèn)真復(fù)核，便一次次簽發(fā)了會(huì)計(jì)師未認(rèn)真復(fù)核，便一次次簽發(fā)了“無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。 4、審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。我國(guó)審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。我國(guó)獨(dú)立審獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則計(jì)基本準(zhǔn)則第第3 3條規(guī)定，條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

17、態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”。也。也就是說(shuō)，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度，不放就是說(shuō)，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度，不放過(guò)任何可能造成重大影響的疑問(wèn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是衡過(guò)任何可能造成重大影響的疑問(wèn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，但山東乾聚會(huì)量上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，但山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒(méi)有保持計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 東方電子歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率如下：東方電子歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率如下： 首先，東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)

18、收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷(xiāo)售占了大頭，首先，東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷(xiāo)售占了大頭，2000年達(dá)到年達(dá)到94.5%.而根據(jù)而根據(jù)2001年中國(guó)電力年鑒年中國(guó)電力年鑒，1998年以來(lái)我年以來(lái)我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家告的數(shù)字，僅其一家3年（年（1998年至年至2000年）的主營(yíng)收入（達(dá)年）的主營(yíng)收入（達(dá)27億億元）就占市場(chǎng)總額的近元）就占市場(chǎng)總額的近60%.目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)的企業(yè)已多達(dá)200多家，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，東

19、方電子有這樣的市場(chǎng)占有多家，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，東方電子有這樣的市場(chǎng)占有率是決不可能的。率是決不可能的。 此外，東方電子的高利潤(rùn)率在邏輯上也講不通。從賬面上看，此外，東方電子的高利潤(rùn)率在邏輯上也講不通。從賬面上看，“東方東方電子電子”主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率一直維持在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率一直維持在47.1%52.9%的水平，而的水平，而1998年年之后，即使利潤(rùn)率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域利潤(rùn)率也不過(guò)之后，即使利潤(rùn)率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域利潤(rùn)率也不過(guò)10%到到30%，而在利潤(rùn)率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，這個(gè)數(shù)字還不，而在利潤(rùn)率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，這個(gè)數(shù)字還不到到10%.況且，東方電子低價(jià)接單在

20、業(yè)界幾乎是眾所周知。例如，北況且，東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。例如，北京四方和東方電子在爭(zhēng)奪地市級(jí)電力調(diào)度市場(chǎng)的幾次交鋒中，東方電京四方和東方電子在爭(zhēng)奪地市級(jí)電力調(diào)度市場(chǎng)的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了定單。北京四方在地左右的價(jià)格拿走了定單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤(rùn)率，左右的利潤(rùn)率，而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低40%，高利潤(rùn)從何而來(lái)？，高利潤(rùn)從何而來(lái)？ 面對(duì)種種疑問(wèn)，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員竟絲毫面對(duì)種種疑

21、問(wèn)，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員竟絲毫“沒(méi)有沒(méi)有”察覺(jué)，察覺(jué)，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失，直接的后果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失，直接的后果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)。 5、喪失審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)喪失審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則

22、進(jìn)可能影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。我國(guó)一系列審計(jì)失敗案例中，審計(jì)失敗行審計(jì)工作。我國(guó)一系列審計(jì)失敗案例中，審計(jì)失敗的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶(hù)存在各種經(jīng)濟(jì)利益，這不的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶(hù)存在各種經(jīng)濟(jì)利益，這不能不說(shuō)是判斷審計(jì)失敗要考慮的一條重要因素。山東能不說(shuō)是判斷審計(jì)失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5 5年為東方電子提供無(wú)保留意見(jiàn)年為東方電子提供無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并因此獲得審計(jì)報(bào)告，并因此獲得204204萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。 綜合上述分析，我們可以認(rèn)定，山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師綜合上述分析，我們可以認(rèn)定，山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所19971997年至年至20002000年對(duì)東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是年對(duì)東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)失敗。審計(jì)失敗。 三種審計(jì)策略對(duì)付東方電子式的財(cái)務(wù)舞弊三種審計(jì)策略對(duì)付東方電子式的財(cái)務(wù)舞弊非常規(guī)審計(jì)程序系統(tǒng)審計(jì)合理預(yù)期非常規(guī)審計(jì)程序：非常規(guī)審計(jì)程序：審計(jì)師可以考慮通過(guò)下列方式應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定審計(jì)師可以考慮通過(guò)下列方式應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層