審計學原理(1-3)

1、審審計計學原理學原理 第一章第一章 審計概論審計概論第一章 審計概論o一、審計概念與審計特點o二、審計分類與審計內涵o三、審計模式與審計發(fā)展o四、審計過程與審計循環(huán)o五、注冊會計師審計及其管理第一節(jié)第一節(jié) 概念及特點概念及特點 一、審計概念：一、審計概念：1、3000年前西周，宰夫；春秋戰(zhàn)國，上計制度2、注冊會計師審計起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度，形成于18世紀英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場 1）1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會 2）世界上第一位社會審計人員：查爾斯.斯內爾，1721 3）英國1844公司法規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審查公司賬目 ；1845修訂

2、公司法規(guī)定股份公司的帳目必須經董事以外的人員審計 ；1862年，英國公司法確定注冊會計師為法定的破產清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位 4）世界上第一個注冊會計師執(zhí)業(yè)團體：1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會。 5）從20世紀初開始，全球經濟發(fā)展重心逐步由歐洲轉向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發(fā)展 所有權與經營權分離是審計產生與發(fā)展的必要前提一、審計概念：一、審計概念： 定義： 審計是由獨立的專門機構和人員接受委托或根據授權，對被審計單位的財務報表和其他資料及其反映的經濟活動進行審查并發(fā)表意見的一種經濟監(jiān)督活動。第一節(jié) 概念及特點o二、審計關系o第一關系人：審計機構和注冊會

3、計師（審計人）o第二關系人：資源財產經管人（被審計人）o第三關系人：資源財產所有人（審計授權人或委托人）第一節(jié)第一節(jié) 審計審計概念及特點o二、審計關系二、審計關系第一關系人第一關系人審計主體審計主體如注冊會計師如注冊會計師對第二關系人的經對第二關系人的經濟責任進行審查并濟責任進行審查并向第三關系人報告向第三關系人報告審審查查第二關系人第二關系人被審計人（審計客體）被審計人（審計客體）財產經營者財產經營者對第三關系人負有經濟責任，并對第三關系人負有經濟責任，并接受第一關系人對其的審查接受第一關系人對其的審查證證實實經濟責任經濟責任第三關系人第三關系人授權委托人授權委托人財產所有者財產所有者對第二

4、關系人要求經濟責任，對第二關系人要求經濟責任，并接受第一關系人的報告并接受第一關系人的報告o三、審計特點o1、審計監(jiān)督經濟管理，但不直接參加具體經濟業(yè)務管理o2、審計是經濟監(jiān)督，區(qū)別于行政監(jiān)督或法律監(jiān)督o3、審計是具有獨立性、廣泛性和權威性的經濟監(jiān)督第一節(jié) 概念及特點第二節(jié) 審計分類與審計內涵o一、按審計主體分類o政府審計；內部審計；注冊會計師審計；o重點：注冊會計師審計與政府審計的關系o二、按審計關系分類o外部審計；內部審計o三、按審計目的分類o財務收支審計；財經法紀審計；經濟效益審計o四、按審計的范圍分類o全部審計；局部審計；專題審計o五、按審計施行時間分類o事前審計；事中審計；事后審計第

5、二節(jié) 審計分類與審計內涵o一、按審計主體分類o（一）政府審計o 是由政府審計機關代表政府依法進行的審計，也稱為國家審計。o1、由議會領導o2、由政府領導o3、由財政部門領導o（二）內部審計o 是指組織內部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現第二節(jié) 審計分類與審計內涵o1、受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導o2、受本單位總裁或總經理領導o3、受本單位董事會領導o（三）注冊會計師審計o 是由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計o1、與政府審計的關系o 均是外部審計，均具有較強的獨立性o1）從審

6、計的獨立性看：單向獨立；雙向獨立第二節(jié) 審計分類與審計內涵o2）從審計對象看：各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況；注冊會計審計對象則包括一切營利及非營利單位o3）從審計監(jiān)督性質看：審計處理意見；獨立、客觀、公正審計意見，合理保證o4）從審計方式看：強制審計；受托審計o5）從依據的審計準則看：注冊會計師法及各審計準則；審計法o2、與內部審計的關系o1）從審計獨立性看：僅僅強調與所審的其他職能部門相對獨立；雙向獨立第二節(jié) 審計分類與審計內涵o2）從審計方式看：自行安排施行；受托進行o3）從審計內容和目的看：本單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益，內控的健全、有效

7、，經營績效以及經營合規(guī)性等進行檢查、監(jiān)督和評價；圍繞財務報表進行審計，并對其合法性、公允性發(fā)表意見o4）從審計職責和作用看：對本部門、本單位負責，對外不起鑒證作用，向外界保密；對投資者、債權人及社會公眾負責，對外出具審計報告具有鑒證作用o聯系：聯系：1）內部審計屬內控的一部分，注冊會計師審計時要對內控進行審計須利用內審o2）內審與外審在工作程序和方法等方面具有相似性，包括審計內容、審計依據、審計方法o3）利用內審工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用第二節(jié) 審計分類與審計內涵o二、按審計關系分類o1、按審計人與被審計人的不同關系分：o1）外部審計：被審計單位以外的審計機構所進行的審計。如：政府

8、審計和社會審計o2）內部審計：被審計單位內部設置的審計機構或人員所進行的審計：如本單位、本部門、企事業(yè)單位接受主管部門審計等o2、按被審計人的接受程度分：o1）強制性審計o2）非強制性審計第二節(jié) 審計分類與審計內涵o三、按審計目的分類o1、財務收支審計：對會計資料審計，評價真實性、合法性、合理性與正確性o2、財經法紀審計：維護國家財經法紀，審查和揭露各種舞弊、失職、瀆職、操守國家利益的行為為目的的審計o3、經濟效益審計：評審經濟效益o 預告審計；不預告審計（突擊審計）第二節(jié) 審計分類與審計內涵o四、按審計范圍分類o1、全面審計：全部經濟活動審計o2、局部審計：部分經濟活動審計o3、專題審計：某

9、一特定項目為專題進行審查，從范圍看也屬于局部審計o五、按審計施行的時間分類o1、事前審計：內部審計o2、事中審計：o3、事后審計第二節(jié) 審計分類與審計內涵o六、按審計執(zhí)行地點或方式分類o1、就地審計：直接到被審單位所在地審計o2、報送審計：將所審資料送到審計機構審計o3、委托審計：國家審計機關或內部審計機構委托社會審計組織審計o4、聯合審計：國家審計機關之間或內部審計機構或會計師事務所合作進行的審計第三節(jié) 審計模式與審計發(fā)展o一、賬項基礎審計o以憑單核對為重心，以審查賬目有無舞弊為目標，以數據的可信性為著眼點，以會計科目為著手點，構成一個以審查賬目為主的方法與模式o是最初的審計方法，主要著眼于

10、查錯防弊o西方國家在20世紀40年代以前基本上采用o1、關注財務報表及相關會計資料o2、審計方法主要是詳查法o3、耗費人力較大，難以作深入分析，不能提示會計系統(tǒng)不合理的缺陷o二、制度基礎審計o審計的重點放在對內部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上第三節(jié) 審計模式與審計發(fā)展o制度基礎審計目的在于發(fā)現控制制度中的薄弱之處，找出問題的根源，然后針對這些薄弱環(huán)節(jié)擴大檢查范圍o制度基礎審計的基本流程：o1、調查了解o2、初步評價o3、符合性測試o4、實質性測試o5、評價總結o不足：o1、不直接分析和處理審計風險o2、忽視審計風險產生的其他環(huán)節(jié)第三節(jié) 審計模式與審計發(fā)展o三、風險導向審計o20世紀80年代產生（

11、社會因素和經濟因素）o1、風險導向審計立足于審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制訂審計戰(zhàn)略，制訂與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃。o2、風險導向審計要求審計人員不僅要對控制風險進行評價，而且要對產生風險的各個環(huán)節(jié)進行評價，用以確定審計人員實質性測試的重點和測試水平，確定如何收集，收集多少和收集何種性質證據的決策第三節(jié) 審計模式與審計發(fā)展o3、審計失敗是指注冊會計師未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務而簽發(fā)了不適當的審計意見。o4、風險導向審計模式強調應將對被審計單位持續(xù)經營能力的系統(tǒng)分析和評價貫穿于審計工作的始終。o5、風險導向審計模式大致分為三種類型：o1）傳統(tǒng)風險導向模式o2）戰(zhàn)略

12、風險導向模式o3）改良型風險導向模式第四節(jié) 審計過程與審計循環(huán)o一、審計過程o1、審計計劃階段o調查了解被審計單位的基本情況，與被審計單位簽訂業(yè)務約定書，初步評價被審計單位內部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃o2、審計實施階段（中心環(huán)節(jié)）o符合性測試；實質性測試o3、審計完成階段o整理、評價執(zhí)行審計證據，復核期后事項，匯總審計差異，提請披露或調整，編制審計報告。第四節(jié) 審計過程與審計循環(huán)o二、業(yè)務循環(huán)與審計內容o（一）業(yè)務循環(huán)o1、銷售和收款循環(huán)o2、購貨和付款循環(huán)o3、生產循環(huán)o4、籌資和投資循環(huán)o5、貨幣資金循環(huán)o（二）審計內容o 內部控制的產生和發(fā)展促使審計工作從詳細審計發(fā)展

13、成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。o重點：圖表11業(yè)務循環(huán)與財務報表相關項目之間的對應關系表業(yè)務循環(huán)與財務報表相關項目之間的對應關系表業(yè)務循環(huán)業(yè)務循環(huán) 資產負債表相關項目舉例資產負債表相關項目舉例 利潤表相關項目舉例利潤表相關項目舉例 銷售與收款循環(huán) 應收票據、應收賬款、預收賬款、應交稅費等 主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務收入等 購貨與付款循環(huán) 預付賬款、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、應付賬款、相關資產減值準備等 生產循環(huán) 材料采購、原材料、材料成本差異、生產成本、制造費用、存貨跌價準備、應付職工薪酬等 主營業(yè)務成本等籌資與投資循環(huán)交易性金融資產、持有至到

14、期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、無形資產、短期借款、應付股利、長期應付款、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等 管理費用、財務費用、投資收益、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等 貨幣資金循環(huán) 庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金等 第五節(jié) 注冊會計師審計及其管理o一、我國注冊會計師發(fā)展歷程及其重大作用o1918，謝霖，中國第一號注冊會計師證書o1921，正則會計師事務所，中國第一家會計師事務所o1981年，上海會計師事務所，新中國第一家會計師事務所o（一）恢復重建階段（19811991）o（二）規(guī)范發(fā)展階段（19911998）o1993.10.31日，中國

15、注冊會計師法頒布第五節(jié) 注冊會計師審計及其管理o（三）體制創(chuàng)新階段（19982004）o（四）國際趨同階段（2005年以來）o 2006年2月正式發(fā)布48項審計準則o二、會計事務所組織形式o1、獨資會計師事務o2、合伙制會計師事務所o3、有限責任公司會計師事務所o4、有限責任合伙制會計師事務所o 我國：合伙制、有限責任制 第五節(jié) 注冊會計師審計及其管理o三、注冊會計師行業(yè)管理o（一）法律規(guī)范o（二）政府監(jiān)督o財政部門；工商、稅務部門；中國證券監(jiān)督管理委員會。o（三）行業(yè)自律o 中國注冊會計師協(xié)會o（四）注冊會計師管理o注冊會計師應具備的素質o1、注冊會計師應具備專門學識與經驗o2、注冊會計師應

16、當具有良好的職業(yè)道德第五節(jié) 注冊會計師審計及其管理o3、注冊會計師應當具有良好的職業(yè)道德o獨立、客觀、公正；專業(yè)勝任能力和技術標準；應有的職業(yè)謹慎態(tài)度；對客戶的責任；對同業(yè)的責任等o獨立：實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。o4、注冊會計師應當具備職業(yè)謹慎態(tài)度歷年考題o1、世界上第一個注冊會計師執(zhí)業(yè)團體是1953年在蘇格蘭成立的。（ ）oA、倫敦會計師協(xié)會 B、愛丁堡會計師協(xié)會 oC、曼切期特會計師協(xié)會 D、威尼斯會計師協(xié)會o2、審計模式有（ ）oA、全面基礎審計 B、順序基礎審計 oC、賬項基礎審計 D、制度基礎審計 oE、風險基礎審計o3、獨立審計的基本準則中的外勤準則指出，注冊會計師

17、對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應當保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。（ ）歷年考題o4、簡述制度基礎會計的基本流程。o5、注冊會計師在韓國稱為（ ）oA、注冊公共會計 B、公認會計師 oC、注冊會計師 D、特許會計師o6、帳項基礎審計的主要工作目標是（ ）oA、查找控制弱項 B、查找風險 oC、查找控制防弊 D、察覺錯誤o7、我國現行設計準則所采用的審計模式是（ ）oA、帳項基礎審計 B、制度基礎審計 oC、現代風險導向審計 D、詳細審計歷年考題o11、在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會是世界上第一個注冊會計師執(zhí)業(yè)團體，它成立于 （ ）oA、1850年 B、1851 oC、1852 D、1853

18、 o12、把注冊會計師稱為特許會計師是在 （ ）oA、美國 B、中國 oC、英國 D、日本o13、獨立審計實務公告是獨立審計準則的 （ ）oA、第一層次 B、第二層次 oC、第三層次 D、獨立層次 o14、中國注冊會計師職業(yè)道德中最重要的三個原則是 （ ） oA、獨立、客觀、公開 B、獨立、客觀、公平 oC、獨立、客觀、公開 D、公開、公平、公正歷年考題o15、按審計主體分類，除了部門和單位審計外，還有 （ ）oA、經濟效益審計 B、政府審計 oC、財經法紀審計 D、社會審計 oE、報送審計o16、按照歷史的順序，審計模式的發(fā)展大致可分為（ ）oA、賬項基礎審計階段 B、制度基礎審計階段oC、

19、風險基礎審計階段 D、財務收支審計階段 oE、經濟效益審計階段o17、審計過程是指審計工作從開始到結束的整個過程，一般包括（ ）oA、審計開始階段 B、審計計劃階段 oC、審計實施階段 D、審計完成階段 oE、審計報告階段歷年考題o18、在我國，注冊會計師能夠以個人名義或會計師事務所統(tǒng)一接受委托（ ）o19、簡述審計關系。審審計計學原理學原理 第二章第二章 審計準則總審計準則總論論本章主要內容o一、概述o二、執(zhí)業(yè)準則體系o三、簽證業(yè)務基本準則o四、質量控制準則第一節(jié) 概述o一、審計準則國際趨同一、審計準則國際趨同o（一）審計準則是審計行為的指南。o1、有利于實現審計工作的規(guī)范化o2、有助于提高

20、審計工作的質量o3、有助于社會公眾對審計工作結果的信任o4、有助于維護審計組織和審計人員的合法權益o（二）國際趨同o1、國際投資者要求各國會計準則、審計準則趨于一致，以便各國報表及審計報告具有可比性、可理解性和可靠性o2、為保護本國投資者利益，注冊會計師開始跨國執(zhí)業(yè)o1983年中國審計署加入最高審計機關國際組織；1997年5月中國注協(xié)加入國際會計師聯合會o按規(guī)范對象不同，可分為o（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（審計準則）o世界上最早出現的是美國手審計準則（1917）o我國執(zhí)業(yè)準則：o1、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19801993）o2、建立準則體系階段（19942005）o1）獨立審計基本準則o2）獨立審計

21、具體準則與獨立審計實務公告o3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南o3、與國際審計準則持續(xù)趨同階段（2006）o2006年2月15，48項審計準則，2007年執(zhí)行o2010年，修訂了38項準則，廢止了35項，加另13項共51項準則是，2012年執(zhí)行o（二）政府審計準則o國家審計基本準則、通用審計準則和專業(yè)審計準則、審計指南三個層次o（三）內部審計準則o內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南三個層次o二、審計準則與審計目標的關系二、審計準則與審計目標的關系o審計目標決定審計準則第一節(jié) 概述o三、審計準則與審計程序的關系三、審計準則與審計程序的關系o1、審計準則比審計程序處于更高層次o2、審計準則具有廣泛

22、適用性和較強的專業(yè)判斷o3、在執(zhí)行審計業(yè)務時，可自行確定使用審計程序，但不能自由決定是否遵守審計準則o四、審計準則與會計準則的關系四、審計準則與會計準則的關系o審計準則是衡量審計主體的尺度，而會計準則是衡量審計客體的尺度o1、會計準則是審計準則的基礎o2、審計準則的頒布與實施有助于提高會計準則的權威性o五、審計準則與法律責任的關系五、審計準則與法律責任的關系o1、審計準則為審計取信于社會提供了法律保證o2、審計準則有利于維護審計機構和審計人員的合法權益第一節(jié) 概述o六、審計準則作用o1.審計準則是衡量審計質量的尺度 o2.審計準則是確定和解脫審計責任的依據 3.審計準則是審計組織與社會進行溝通

23、的媒介 o4.審計準則是完善審計組織內部管理的基礎 另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準，為審計教育明確了方向和目標第二節(jié) 執(zhí)業(yè)準則體系o一、中國注冊會計執(zhí)業(yè)準則體系概況一、中國注冊會計執(zhí)業(yè)準則體系概況o鑒證業(yè)務準則（審計、審閱與其他鑒證）；相關服務準則；質量控制準則o（一）鑒證業(yè)務準則（48項）o第一層次：鑒證業(yè)務基本準則（1項）o第二層次：鑒證業(yè)務具體準則（第二層次：鑒證業(yè)務具體準則（47項）項）o1、中國注冊會計師審計準則（44項）o一般原則與責任；風險評估與風險應對；審計證據；利用其他主體的工作；審計結論與報告；特殊領域第二節(jié) 執(zhí)業(yè)準則體系o2、中國注冊會計師審閱準則o

24、有限保證，消極方式提出結論o3、中國注冊會計師其他簽證業(yè)務準則o 有限或合理o（二）相關服務準則o 業(yè)務性質屬代理，咨詢等服務，不提供任何程度的保證o（三）質量控制準則o四、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系編號四、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系編號o五、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點五、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點o1、充分體現與國際準則的趨同要求第二節(jié) 執(zhí)業(yè)準則體系o2、明顯突出維護公眾利益的行業(yè)宗旨o3、可以滿足新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求o4、不斷增強準則的易理解和可操作性o六、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的作用六、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的作用o1、有利于貫徹以人為本的科學發(fā)展觀o2、有利

25、于完善市場經濟體制o3、有利于提高對外開放水平第三節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則o一、鑒證業(yè)務概述o（一）含義o是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務o（二）特征o與相關服務相比o1、關系人不同：三方關系人；兩方關系人o2、關注焦點不同：o3、工作結果不同：o4、獨立性不同第三節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則o（三）鑒證業(yè)務內容o歷史財務信息審計（核心）；歷史財務信息審閱；其他鑒證業(yè)務o（四）鑒證業(yè)務要素（四）鑒證業(yè)務要素o1、三方關系：注冊會計師、責任方、預期使用者o2、鑒證對象： 財務業(yè)績或狀況；物理特征；非財務業(yè)績或狀況；某種系統(tǒng)和過程；一種行為。o 鑒

26、證對象信息：是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果；鑒證對象信息：是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果；鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內容。比如年報審計中年報反映鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內容。比如年報審計中年報反映的的“財務狀況、經營成果和現金流量財務狀況、經營成果和現金流量”就是年報審計中的就是年報審計中的“鑒證對鑒證對象象”。o3、標準：o4、證據：o5、鑒證報告：第三節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則o（五）鑒證業(yè)務分類o基于責任方認定的業(yè)務；直接報告業(yè)務o1、預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同o2、注冊會計師提出結論的對象不同o3、責任方的責任不同o4、鑒證報告的內容和格式不同 業(yè)

27、務類型業(yè)務類型 區(qū)別區(qū)別 基于責任方認定的業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務（預測性財務信息的審核）（預測性財務信息的審核） 直接報告業(yè)務直接報告業(yè)務（IT IT 系統(tǒng)鑒證）系統(tǒng)鑒證） 預期使用者獲取鑒證對象信息的方式 預期使用者不通過預測性財務信息的審核報告便可獲取責任方認定，即企業(yè)的預測性財務信息 可能不存在責任方認定（公司管理層關于IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性的評價報告），或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲?。活A期使用者只能通過鑒證報告獲取上述信息 提出結論的對象 鑒證對象信息，即所審核的預測性財務信息 鑒證對象，即IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面

28、控制的有效性 責任方的責任 責任方對鑒證對象信息負責，即對預測性財務信息負責 責任方對鑒證對象負責，即對 IT 系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責 鑒證報告 以書面形式提供預測性財務信息的審核報告，明確提及責任方認定以書面形式提供鑒證報告，直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定o二、鑒證業(yè)務承接二、鑒證業(yè)務承接o（一）業(yè)務環(huán)境與業(yè)務承接o業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征以及可能對鑒證業(yè)務產生重大環(huán)境的相關特征以及可能對鑒證業(yè)

29、務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 o（二）業(yè)務承接與專業(yè)判斷第三節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則o初步了解后，認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等，且業(yè)務具備以下特征o1、鑒證對象適當o2、使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準o3、能獲取充分、適當證據以支持其結論o4、結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應o5、該業(yè)務具有合理的目的第三節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則o三、鑒證過程三大要素o（一）鑒證標準o正式；非正式o1、相關系;2、完整性;3、可靠性;4、中立性;5、可理解性o 對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師不需要對標準的“適當性”進行評

30、價，只需評價對具體業(yè)務的“適用性”o（二）鑒證證據o1、總體要求o注冊會計師應以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取充分、適當的證據第三節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則o2、職業(yè)懷疑態(tài)度o并不要求注冊會計師假設責任方是不誠信的，但注冊會計師也不能假設責任方的誠信就毫無疑問o3、證據的充分性與適當性o 充分性：證據數量的衡量；適當性：證據質量的衡量，即證據的相關性與可靠性o4、重要性o金額、數量o錯報是錯誤還是舞弊；是否涉及合同義務；是否影響收益趨勢。o重要性與鑒證業(yè)務風險呈反向關系，與證據數量成反向關系第三節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則o5、鑒證業(yè)務風險o是指鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結

31、論的可能性o重大錯報風險和檢查風險o合理保證業(yè)務可接受的風險水平低于有限保證o6、記錄o 注冊會計師應記錄重大事項，以提供證據支持鑒證報告o（三）鑒證報告o合理保證與有限保證鑒證業(yè)務區(qū)o1、目標不同 o2、證據的收集程序不同 o3、所需證據的數量和質量不同o4、鑒證風險不同o5、鑒證對象信息可信性不同o6、提出的結論方式不同 業(yè)務類型業(yè)務類型 區(qū)別區(qū)別 合理保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務（財務報表審計）（財務報表審計） 有限保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務（財務報表審閱）（財務報表審閱） 鑒證業(yè)務目標 在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證 在可接受的

32、審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平 證據收集程序 通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等 通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據 所需證據數量 較多 較少 鑒證業(yè)務風險 較低 較高 鑒證對象信息的可信性 較高 較低 提出結論的方式 以積極方式提出結論 以消極方式提出結論 o合理保證合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、要求注冊會計

33、師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的證據，系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的證據，對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平但非百分之百的保證。水平但非百分之百的保證。o有限保證有限保證在證據收集程序的性質、時間、范在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。種適度水平的保證。第四節(jié) 質量控制準則o一、總體要求一、總體要求o兩大目標：o（1）合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務準則的規(guī)定；o（2）合理保證會計師事務所和項目負責人根據具體情況

34、出具恰當的報告。o二、主要內容與基本要素二、主要內容與基本要素o內容：指會計師事務所為實現規(guī)定的目標而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設計的必要程序。o要素（6）：領導責任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；人力資源；業(yè)務執(zhí)行；監(jiān)控o三、職業(yè)道德規(guī)范o（一）總體要求o會計師事務所及人員格守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲取的信息保密。執(zhí)行鑒證業(yè)務還應遵守獨立性要求o（二）具體措施o領導層示范；教育和培訓；監(jiān)控；懲戒第四節(jié) 質量控制準則o（三）滿足獨立性要求o1、會計師事務所內部溝通信息o2、獲知違反獨立性要求的情況并作出適當處理o3、

35、獲取書面確認函o4、防范關系密切的威脅o四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持o（一）總體要求o1、已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信o2、具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間、資源o3、能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范o（二）考慮客戶的誠信情況第四節(jié) 質量控制準則o（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源o（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范o（五）考慮其他事項的影響o重大事項；重要信息o五、人力資源o六、業(yè)務執(zhí)行o（一）指導、監(jiān)督與復核o (二) 咨詢o (三) 意見分岐o 第四節(jié) 質量控制準則o(四四) 項目質量控制復核項目質量控制復核o 項目質量控制復核：是指在出具報告前

36、，對項目項目質量控制復核：是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論作出客組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。觀評價的過程。o 政策和程序應當包括三個方面要求（對象）：政策和程序應當包括三個方面要求（對象）：o第一，對所有上市公司財務報表審計實施項目質量第一，對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核。第二，規(guī)定適當的標準，據此評價上市控制復核。第二，規(guī)定適當的標準，據此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是

37、否應當實施項目質量控制復核。第三，對符合適當標準的所施項目質量控制復核。第三，對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質量控制復核。有業(yè)務實施項目質量控制復核。第四節(jié) 質量控制準則o七、監(jiān)控o（一）總體要求o1、遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則情況o2、質量控制制度設計是否適當，運行是否有效o3、質量控制政策和程序應用是否得當o（二）實施檢查o檢查周期不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查o八、記錄o記錄方式和內容應考慮o1、會計師事務所的規(guī)模和分支機構的數量o2、會計師事務所相關人員和分支機構的權限o3、會計師業(yè)務和組織機構及復雜程度o 質量控制記錄保存期限：由

38、各會計師事務所自定，應當足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質量控制制度的遵守情況。歷年考題o1、獨立審計實務公告是對注冊會計師執(zhí)行特殊目的、特殊性質的審計業(yè)務，出具審計報告的具體規(guī)范，其制定的依據是（ ）oA、獨立審計準則 B、獨立審計基本準則 oC、獨立審計具體準則 D、職業(yè)規(guī)范指南o2、簡述獨立審計準則的作用。o3、我國注冊會計師獨立審計準則的第二層次包括（ ）oA、獨立審計基本準則 B、獨立審計具體準則 oC、獨立審計實務公告職 D、職業(yè)規(guī)范指南 oE、獨立審計報告準則歷年考題o4、中國注冊會計師職業(yè)道德中最重要的三個原則 （ ） oA、獨立、客觀、公開 B、獨立、客觀、公平 oC、獨立、

39、客觀、公正 D、公開、公平、公正o5、下列關于審計準則與審計程序關系表述正確的有 （ ）oA、審計準則比審計程序層次高 oB、審計準則具有廣泛的適用性 oC、審計準則的穩(wěn)定性不夠 oD、注冊會計師可選擇遵守審計準則 oE、每項審計程序都是必不可少的審審計計學原理學原理 第三章第三章 審計目標與審計計劃審計目標與審計計劃本章內容o一、審計目標概述o二、審計計劃o三、審計重要性與審計風險o四、審計業(yè)務約定書第一節(jié) 審計目標概述o一、審計對象o是指審計的客體，一般是指被審計單位的經濟活動。o1、被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動o2、被審計單位的會計資料及其相關資料o二、審計的總目標o1、合

40、法性o是指被審計單位財務報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定o2、公允性o被審單位財務報表在所有重大方面公允反映被單位財務第一節(jié) 審計目標概述o財務狀況、經營成果和現金流量o1）會計政策的選用和重大會計估計作同符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實際情況o2）影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當的表達和披露o3）會計報表中所反映的信息已經得到合理的分類和匯總o4）按照重要性原則，財務報表反映了交易和事項的經濟實質。第一節(jié) 審計目標概述o三、審計具體目標o 必須根據審計總目標和被審單位管理當局認定來確定o（一）被審計單位管理當局對會計報表的認

41、定o認定是對會計賬項所做的陳述或暗示o1、存在或發(fā)生o2、完整性o3、權利和義務o4、估價或分攤o5、表達與披露第一節(jié) 審計目標概述o（二）具體審計目標o1、確認財務報表中所列示的余額是否真實o2、確認財務報表中所列示的資產和負債的余額是否確屬被審計單位所有o3、確認財務報表中所列示的余額是否完整o4、確認財務報表中所列示的金額的計價是否正確o5、確認接近資產負債表日的交易是否都已計入恰當的會計期間o6、確認財務報表中相關資料、數字、計算、加總及勾稽關系是否正確o7、確認財務報表中是否恰當地反映了會計賬項的余額，并且符合相應的披露要求o8、確認財務報表中各會計賬項記錄的分類和列示是否恰當第一節(jié)

42、 審計目標概述o 具體審計目標要素o真實性；完整性；所有權；估價；截止；機械準確性；披露；分類o四、特殊審計目標o1、特殊編制基礎審計 2、財務報表組成部分o3、合同遵守情況 4、簡要財務報表o五、會計責任與審計責任o（一）會計責任：建立、健全內部控制制度，保護其資產安全、完整，保證其會計資料真實性、完整性、合法性。第一節(jié) 審計目標概述o管理層聲明：被審單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述。o1、明確管理層的責任o2、提供審計證據o（二）審計責任o應當在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見，并對出具的審計報告負責第二節(jié) 審計計劃o一、審計計劃的基本內容與作用o 包括：總體審計計劃

43、和具體審計計劃o作用：o1、為設計具體審計程序提供依據o2、有利于提高審計工作的效率o3、便于對審計業(yè)務助理人員進行指導和監(jiān)督o二、總體審計策略的編制與審核o（一）總體審計策略（總體審計計劃）o確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃o1、確定審計業(yè)務特征o2、明確審計業(yè)務的報告目標o3、考慮影響審計業(yè)務的重要因素第二節(jié) 審計計劃o（二）編制前提o充分了解；上期審計意見已審閱；內控已進行符合性測試；可能存在的錯報漏報分析和評價；確定了重要性水平；會計報表進行了分析性復核。o（三）編制內容o1、被審計單位基本情況o2、審計目的、范圍及審計策略o3、重要會計問題及重點審計領域o4、審計工作

44、進度及時間、費用預算o5、審計小組組成及人員分工o6、審計重要性的確定及審計風險的評估o7、對專家、內審人員及其他注冊會計師工作的利用第二節(jié) 審計計劃o（四）審核o由項目負責人編制并經部門經理審核。o三、具體審計計劃的編制與審核三、具體審計計劃的編制與審核o 一般通過審計程序予以體現o1、審計目標o2、審計程序o常規(guī)程序；替代程序o3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期o4、審計工作底稿的索引號o四、分析性測試在審計計劃中的應用四、分析性測試在審計計劃中的應用o 幫助了解被審單位業(yè)務情況，確潛在風險領域、確認重要審計區(qū)域，以便確定審計程序的性質、時間、范圍第二節(jié) 審計計劃o1、橫向趨勢分析表o年末數與年初數；比

45、較幾期會計報表數據o2、縱向趨勢分析表o三大報表項目占資產、負債或主營業(yè)務收入的百分比o3、比率趨勢分析表o償債能力、營運能力、盈利能力比率o4、分析性測試情況匯總表o五、首次接受審計委托的補充考慮五、首次接受審計委托的補充考慮o1、針對建立客戶關系和承接具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序o2、如果屬變更會計師事務所，與前任注冊會計師溝通o3、考慮（溝通；討論；期初余額；特別風險）第三節(jié) 審計重要性與審計風險o一、重要性的概念及特征o（一）定義：o是指會計信息對財務報表使用者的影響程度。如果一項錯報連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。o（二）特征o

46、1、重要性概念中的錯報包含漏報o2、重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮o3、重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。o4、重要性離不開具體環(huán)境o5、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷第三節(jié) 審計重要性與審計風險o二、重要性的確定o（一）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素o1、對被審計單位及其環(huán)境的了解o2、審計的目標，包括特定報告要求o3、財務報表項目的性質及其相互關系o4、財務報表項目的金額及其波動幅度o（二）從數量方面考慮o1、財務報表層次o1）財務報表要素；2）是否存在使用者特別關注的項目；3）單位的性質及其所在行業(yè)；4）單位的規(guī)模、所有權性質及融資方式o營利企業(yè)：利潤的5%；

47、總收入0.5%；非營利：費用或收入的0.5% ；共同基金公司：凈資產的0.5%第三節(jié) 審計重要性與審計風險o2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（可容忍錯報）o1）錯報的可能性o2）與財務報表層次重要性水平的關系o（三）從性質方面考慮重要性o共11種具體情況o三、審計風險與重要性的關系o（一）審計風險o是財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性第三節(jié) 審計重要性與審計風險o1、重大錯報風險o 財務報表在審計前存在重大錯報的可能性o2、檢查風險o是指某項認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現這種錯報的可能性o審計風險重大錯報風險*檢查風

48、險o（二）重要性與審計風險的反向關系o1、重要性水平越低，審計風險越高o2、重要性和審計證據之間是反向變動關系第三節(jié) 審計重要性與審計風險o（三）重要性與審計風險對審計程序的影響o1、審計計劃階段o期望風險與審計證據呈反向關系；固有風險；控制風險；檢查風險；o2、審計執(zhí)行階段o3、評價審計結果時o四、審計重要性的運用o（一）對重要性作出初步判斷o企業(yè)規(guī)模；項目內容（同一期間各會計報表的重要性水平不同，應取低者）；錯誤性質o（二）將重要性的初步判斷分配于各項目o 考慮因素第三節(jié) 審計重要性與審計風險o 1、金額大小o 2、項目可容忍的錯誤程度o 3、審計成本o 分配時注意問題o1、重要賬戶或交易，從嚴制定o2、一般以資產負債表賬戶作為分配對象。權益性詳細審計o3、可不分配，按報表層次的20%50%或1/6-1/3