第6章財政總預(yù)算會計凈資產(chǎn)

1、第第7章章 財政凈資產(chǎn)的核算財政凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 結(jié)余結(jié)余第二節(jié)第二節(jié) 預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金第三節(jié)第三節(jié) 財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)是一級政府財政所掌管的財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)是一級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)減去負債的差額。具體包括結(jié)余、預(yù)資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)減去負債的差額。具體包括結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。 NO.1 結(jié)余結(jié)余 結(jié)余是收入減去支結(jié)余是收入減去支出后的差額。它是財政出后的差額。它是財政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果，執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果，是各級財政下年度可以是各級財政下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的

2、資金用的資金。一般預(yù)算結(jié)余是一般預(yù)算類收入與一般預(yù)算類支出相一般預(yù)算結(jié)余是一般預(yù)算類收入與一般預(yù)算類支出相抵后的差額，是各級財政執(zhí)行政府一般預(yù)算的年終執(zhí)抵后的差額，是各級財政執(zhí)行政府一般預(yù)算的年終執(zhí)行結(jié)果。其中行結(jié)果。其中:一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入類收入包括一般預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的一般一般預(yù)算收入類收入包括一般預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入。預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入。一般預(yù)算類支出包括一般預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中一般預(yù)算轉(zhuǎn)一般預(yù)算類支出包括一般預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。移性支出。一般預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次一般預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次,平時不結(jié)算。平時不結(jié)算。概

3、念：概念：本年一般預(yù)算結(jié)余本年一般預(yù)算結(jié)余=（一般預(yù)算收入補助收入中一般預(yù)算（一般預(yù)算收入補助收入中一般預(yù)算收入上解收入的一般預(yù)算收入調(diào)入資金收入上解收入的一般預(yù)算收入調(diào)入資金）（一般預(yù)（一般預(yù)算支出補助支出中一般預(yù)算支出上解支出的一般預(yù)算算支出補助支出中一般預(yù)算支出上解支出的一般預(yù)算支出調(diào)出資金）支出調(diào)出資金）本年滾存預(yù)算結(jié)余本年滾存預(yù)算結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的一般預(yù)算結(jié)余上年滾存結(jié)余中的一般預(yù)算結(jié)余本年一般預(yù)算結(jié)本年一般預(yù)算結(jié)余余一般預(yù)算結(jié)余的計算公式為: 應(yīng)將應(yīng)將“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”和和屬于一般預(yù)算的屬于一般預(yù)算的“補助收入補助收入”、“上解收入上解收入”、“調(diào)入資金調(diào)入資金”等賬

4、戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，方， 借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調(diào)入資金調(diào)入資金 貸：一般預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算結(jié)余賬戶賬戶：設(shè)置“一般預(yù)算結(jié)余”賬戶。賬務(wù)處理賬務(wù)處理：將將“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、屬于一般預(yù)算的屬于一般預(yù)算的“補助支補助支出出”、“上解支出上解支出” 、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等賬戶借方等賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方， 借：一般預(yù)算結(jié)余借：一般預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調(diào)出資金調(diào)出資金 財政總預(yù)算會計年終結(jié)賬時：財政總預(yù)算會計年終結(jié)賬時：例2

5、 某市財政2011年年終結(jié)算時有關(guān)一般預(yù)算類支出科目總分類賬戶的借方余額為：“一般預(yù)算支出”2455000元，“補助支出”850 00元，“上解支出”150 000元，調(diào)出資金50000元。其中： 基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算收入與基金預(yù)算支出相抵后的差額。它是各級財政執(zhí)行政府基金預(yù)算的年終執(zhí)行結(jié)果。基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)轉(zhuǎn)?；痤A(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)轉(zhuǎn)。 基金預(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入、屬于基金預(yù)算的補助收入、上基金預(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入、屬于基金預(yù)算的補助收入、上解收入、調(diào)入資金等，解收入、調(diào)入資金等， 基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出和

6、轉(zhuǎn)移性支出中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。轉(zhuǎn)移性支出中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出包括補助支出、上解支出性支出。轉(zhuǎn)移性支出中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出包括補助支出、上解支出和調(diào)出支出資金等種類。和調(diào)出支出資金等種類。含義含義 應(yīng)將應(yīng)將“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入”和屬于基和屬于基金預(yù)算的金預(yù)算的“補助收入補助收入”、“上解收上解收入入”、“調(diào)入資金調(diào)入資金”等賬戶貸方余等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方， 借：基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調(diào)入資金調(diào)入資金 貸：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算結(jié)余賬戶賬戶：設(shè)置“基金預(yù)算

7、結(jié)余”賬戶。賬務(wù)處理賬務(wù)處理：將將“基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出”、屬于基金預(yù)算的屬于基金預(yù)算的“補助支補助支出出”、“上解支出上解支出” 、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等賬戶借方等賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方， 借：基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調(diào)出資金調(diào)出資金 財政總預(yù)算會計年終結(jié)賬時：財政總預(yù)算會計年終結(jié)賬時： 在例3中，“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目的余額，同屬于基金預(yù)算的轉(zhuǎn)移性收入和轉(zhuǎn)移性支出科目的余額一起，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。這樣，“基金預(yù)算結(jié)余”科目的口徑與編制基金預(yù)算的口徑保持了一致?！盎?/p>

8、金預(yù)算結(jié)余”科目可以反映政府基金預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。在例3中，該市財政基金預(yù)算結(jié)余為 20 000元（650 000630 000）。 在例3中，各項基金預(yù)算收入與各項基金預(yù)算支出保持對應(yīng)關(guān)系。各項基金都需要單獨計算出相應(yīng)的基金預(yù)算結(jié)余，這與各項基金都需要單獨編制預(yù)算、單獨反映預(yù)算執(zhí)行情況的要求相一致。例如，地方教育費附加結(jié)余為 5 000元（60 00055 000），政府性基金上解支出結(jié)余10000元（5000040000元）。 國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入減去國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出后的差額。其中， 國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入包括國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國有資本經(jīng)營預(yù)

9、算類收入包括國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入。國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入。 國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出包括國有資本經(jīng)營預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出包括國有資本經(jīng)營預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。 國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是各級政府財政執(zhí)行國有資本經(jīng)營預(yù)算的結(jié)果。國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余含義含義 國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。應(yīng)將應(yīng)將“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”和屬和屬于基金預(yù)算的于基金預(yù)算的“補助收入補助收

10、入”、“上解收上解收入入”、“調(diào)入資金調(diào)入資金”等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，入本賬戶貸方， 借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調(diào)入資金調(diào)入資金 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余賬戶賬戶：設(shè)置設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬賬戶。戶。賬務(wù)處理賬務(wù)處理：將將“國有資本經(jīng)營預(yù)算支國有資本經(jīng)營預(yù)算支出出”、屬于國有資本經(jīng)營預(yù)算、屬于國有資本經(jīng)營預(yù)算的的“補助支出補助支出”、“上解支上解支出出” 、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等賬戶借等賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余

11、借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調(diào)出資金調(diào)出資金 財政總預(yù)算會計年終結(jié)賬時：財政總預(yù)算會計年終結(jié)賬時： 專用基金結(jié)余是指專用基金收入與專用基金支出相抵后的差額。它是各級總預(yù)算會計管理的專用基金的年終執(zhí)行結(jié)果。專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余含義含義 專用基金結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶， 借：專用基金收入借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余 將“專用基金支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶數(shù)， 借：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出貸：專用基金支出賬務(wù)處理

12、賬務(wù)處理設(shè)置設(shè)置“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”賬戶賬戶例5 某市財政2011年12月31日年終結(jié)賬發(fā)生以下有關(guān)專用基金結(jié)余的會計事項： （1）將全年“專用基金收入糧食風險基金”5 00 000元結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余糧食風險基金”賬戶。其會計分錄為： 借：專用基金收入借：專用基金收入糧食風險基金糧食風險基金 5 00 000 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余糧食風險基金糧食風險基金 5 00 000 （2）將全年專用基金支出4 650 000無結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余”賬戶。其會計分錄為： 借：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余糧食風險基金糧食風險基金 4 60 000 貸：專用基金支出貸：專用基金支出糧食風險

13、基金糧食風險基金 4 60 000 （3）假定該市財政上年專用基金結(jié)余為 45 000元，則： 專用基金結(jié)余本年累計數(shù)=45 0005 00 0004 60 000 =85 000（元）NO.2 預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金是各級財政為調(diào)預(yù)算周轉(zhuǎn)金是各級財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收入與劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收入與支出差額，保證及時供應(yīng)預(yù)支出差額，保證及時供應(yīng)預(yù)算用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金算用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念與管理要求預(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念與管理要求預(yù)算周轉(zhuǎn)全設(shè)置和使用應(yīng)注意以下幾點： 預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從年度預(yù)算結(jié)余中提取設(shè)置、補充或由上級財政部門撥入。 預(yù)算周轉(zhuǎn)金由本級政府財政部門管理，只

14、供平衡預(yù)算收支的臨時周轉(zhuǎn)使用，不能用來安排支出。 已設(shè)置或補充的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，未經(jīng)上級財政部門批準，不能隨意減少。且預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)與預(yù)算支出規(guī)模相適應(yīng)，即預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)隨著預(yù)算支出的逐年增長也相應(yīng)地補充。 預(yù)算周轉(zhuǎn)金存入國庫存款賬戶，不另設(shè)其他存款賬戶。動用預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，作為國庫存款減少，不作為預(yù)算周轉(zhuǎn)金的減少。若國庫存款的余額小于預(yù)算周轉(zhuǎn)金數(shù)額，表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已經(jīng)被動用。 設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。 財政總預(yù)算會計收到上級財政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金時， 借：國庫存款 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 從本級財政預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時， 借：一般預(yù)算結(jié)余 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算例6

15、某縣財政發(fā)生如下有關(guān)預(yù)算周轉(zhuǎn)金的會計事項： （1）收到上級財政撥入預(yù)算周轉(zhuǎn)金 850 000元。其會計分錄為： 借：國庫存款借：國庫存款 850 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 850 000 （2）經(jīng)上級財政機關(guān)批準，從本縣上年結(jié)余中設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金5 00 000元。其會計分錄為： 借：一般預(yù)算結(jié)余借：一般預(yù)算結(jié)余 5 000 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 5 000 000 （3）由于預(yù)算支出規(guī)模擴大，經(jīng)上級財政機關(guān)批準，從本縣上年結(jié)余中補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金 400 000元。其會計分錄為： 借：一般預(yù)算結(jié)余借：一般預(yù)算結(jié)余 400 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 400 0

16、00 如果由于預(yù)算規(guī)?？s小核減預(yù)算周轉(zhuǎn)金，則作相反的會計分錄。NO.3 財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金是指各級財政部門按規(guī)定設(shè)置用作有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它反映一級財政設(shè)置周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。財政周轉(zhuǎn)基金的概念財政周轉(zhuǎn)基金的概念 地方財政周轉(zhuǎn)金的來源主要有兩個方面： 由財政預(yù)算安排，即在列預(yù)算支出的同時，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金； 年終結(jié)算后將財政周轉(zhuǎn)金收入（利息收入和資金占用費收入）減財政周轉(zhuǎn)金支出（占用費支出和業(yè)務(wù)費支出）后的凈收入轉(zhuǎn)入，形成財政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款同時，借：其他財政存款同時，借：其他財政存款 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金周轉(zhuǎn)基金的

17、核算周轉(zhuǎn)基金的核算賬戶：設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)基金”總賬科目。按規(guī)定程序報批核銷按規(guī)定程序報批核銷財政周轉(zhuǎn)基金時，財政周轉(zhuǎn)基金時，用預(yù)算資金設(shè)置或增用預(yù)算資金設(shè)置或增補財政周轉(zhuǎn)基金時，補財政周轉(zhuǎn)基金時，用財政周轉(zhuǎn)金收入補用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，充財政周轉(zhuǎn)基金時，借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金例7 某市財政發(fā)生如下有關(guān)財政周轉(zhuǎn)基金業(yè)務(wù)： （l）根據(jù)批準的預(yù)算，用一般預(yù)算資金設(shè)置財政周轉(zhuǎn)基金1000 000元。其會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 1000 000 貸：

18、國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 1000 000 同時：同時： 借：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 1000 000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金 1000 000 （2）年終將財政周轉(zhuǎn)金占用費凈收入 300 000元補充財政周轉(zhuǎn)基金。其會計分錄為：借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入 300 000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金 300 000（3）按規(guī)定程序批準，核減財政周轉(zhuǎn)基金 100 000元。其會計分錄為：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 100 000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 100 000同時，同時， 借：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金 100 000 貸：其