第三章消費(fèi)稅法與納稅申報(bào)

1、LOGO第三章第三章 消費(fèi)稅法與納稅申報(bào)消費(fèi)稅法與納稅申報(bào)v 【導(dǎo)入案例】v 某酒廠為增值稅一般納稅人,為適應(yīng)市場(chǎng)需求開(kāi)展多樣化生產(chǎn),既生產(chǎn)糧食白酒,也生產(chǎn)各種具有特殊保健功效的藥酒,在節(jié)日來(lái)臨之際,還專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)了上述兩類(lèi)酒的小瓶裝禮品套裝。v 2013年9月該廠對(duì)外銷(xiāo)售20 000瓶糧食白酒,單價(jià)36元/瓶；12 000瓶藥酒,單價(jià)66元/瓶,白酒和藥酒每瓶均為1斤裝。銷(xiāo)售3 000套套裝酒,單價(jià)102元/套,其中白酒2瓶,藥酒2瓶,均為半斤裝(半斤裝白酒單價(jià)18元/瓶,藥酒33元/瓶),假定上述價(jià)格均為不含稅售價(jià)。v 2013年10月10日,該酒廠進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),申報(bào)的應(yīng)納消費(fèi)稅額為276

2、100元,在12月25日的稅務(wù)檢查中,稅務(wù)稽查人員檢查了銷(xiāo)售收入明細(xì)賬后,認(rèn)定該酒廠少繳消費(fèi)稅21 300元,限期補(bǔ)繳并接受稅收處罰。廠領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自己按實(shí)際銷(xiāo)售情況計(jì)算繳納消費(fèi)稅并沒(méi)有偷稅,經(jīng)稅務(wù)稽查人員講解,原來(lái)酒廠在計(jì)算銷(xiāo)售的套裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)與稅法規(guī)定不符,確實(shí)少繳了消費(fèi)稅,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳并接受稅收處罰。v 銷(xiāo)售套裝酒應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算消費(fèi)稅呢?第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述v 一、消費(fèi)稅的含義v 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。v 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)v (一)消費(fèi)稅以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象v (二)消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)計(jì)

3、稅v (三)現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅方法靈活v (四)消費(fèi)稅充分體現(xiàn)了稅收的宏觀調(diào)控功能v (五)消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定v 一、消費(fèi)稅的納稅人v 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。v v 二、消費(fèi)稅稅目和稅率v (一)稅目適用范圍v 現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目,包括：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。v (二)稅率v 1.稅率的形式v 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形

4、式，不同應(yīng)稅消費(fèi)品適用不同的稅率，稅目、稅率見(jiàn)表31。v 2. 最高稅率運(yùn)用v (1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(即生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí))應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量,未分別核算的,按最高稅率征稅。v (2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)v (一)銷(xiāo)售額的確定v 1.一般規(guī)定v 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！皟r(jià)外費(fèi)用”,是指價(jià)

5、外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金 (延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：v (1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。v (2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。v 2.含增值稅銷(xiāo)售額的換算v 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。v 3.包裝物的規(guī)定v (1)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。v (2

6、)如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。v (3)對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,又另外收取押金的包裝物押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。v (4)但對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中,征收消費(fèi)稅。而對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。v (二)銷(xiāo)售數(shù)量的確定v 銷(xiāo)售數(shù)量指

7、應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量,具體為：v (1)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。v (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。v (3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。v (4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量v (三)計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定v 1.核定的計(jì)稅價(jià)格v 應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。v (1)卷煙的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定；v 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法v (3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。v2.銷(xiāo)售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定v為了避免重復(fù)征稅,現(xiàn)行消

8、費(fèi)稅法規(guī)定,將外購(gòu)已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的,可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅扣除。v(1)同一稅目?jī)?nèi)扣稅。v1)以外購(gòu)的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。v2)以外購(gòu)的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。v3)以外購(gòu)的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。v4)以外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。v5)以外購(gòu)的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。v6)以外購(gòu)的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。v7)以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。v8)以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。v9)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。v10)以外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消

9、費(fèi)品。v11)以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。v (2)扣稅方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅。v 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：v 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額v 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量v (3)扣稅的環(huán)節(jié)。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。v

10、特別需要指出的是：納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。v 3.應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定v 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。v 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v (一)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式v 1.采用從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品v 應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額適用稅率v 【業(yè)務(wù)案例36】 某日化廠(一般納稅人)生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。2013年1月有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)如下：v (1)銷(xiāo)售化妝品8 0

11、00盒,每盒售價(jià)50元(含包裝物價(jià)值2元)；銷(xiāo)售護(hù)膚護(hù)發(fā)品5 000盒(不含香皂),每盒售價(jià)20元(含包裝物價(jià)值1元)；銷(xiāo)售香皂2 000盒,每盒售價(jià)3元。v (2)為了促銷(xiāo),將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷(xiāo)售,當(dāng)月銷(xiāo)售成套件1 000盒,每盒售價(jià)60元(含包裝物價(jià)值3元)。v (3)以自產(chǎn)化妝品2 000盒換取原材料一批,同類(lèi)化妝品每盒售價(jià)50元(含包裝物價(jià)值2元)。換回的原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。v (4)以自產(chǎn)化妝品200盒換取副食品一批作為福利發(fā)放給本廠職工；以自產(chǎn)化妝品1 000盒抵償債務(wù)。同類(lèi)化妝品每盒售價(jià)50元(含包裝物2元)。v 計(jì)算該公司1月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(例中單價(jià)均不含增值稅稅額)

12、。v 2.采用從量定額征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品v 應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額v 【業(yè)務(wù)案例37】 某煉油廠2013年1月銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油3 000噸,柴油2 000噸,溶劑油25噸。當(dāng)月將自產(chǎn)柴油5噸用于本廠基建工程的車(chē)輛和設(shè)備。計(jì)算該煉油廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。v 3.采用從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品v 應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額適用稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額v 【業(yè)務(wù)案例38】 某酒廠生產(chǎn)糧食白酒、黃酒和藥酒，,2013年1月銷(xiāo)售自產(chǎn)的糧食白酒100噸,其中50噸售價(jià)為6 000元/噸,另50噸售價(jià)為6 100元/噸；銷(xiāo)售自產(chǎn)黃酒19 240升；銷(xiāo)售白酒泡制的藥

13、酒10噸,售價(jià)為4 000元/噸。其中糧食白酒適用復(fù)合稅率,比例稅率為20%,定額稅率為每500克0.5元；黃酒定額稅率為240元/噸；藥酒比例稅率為10%(上述均不含增值稅單價(jià))。v (二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算v 1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,不繳納消費(fèi)稅v 2.用于其他方面,繳納消費(fèi)稅v 3.組成計(jì)稅價(jià)格的確定v 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,凡用于其他方面,應(yīng)當(dāng)納稅,其具體的計(jì)稅依據(jù)的確定方法有以下兩種：v (1)按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。v (2)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：v 實(shí)現(xiàn)從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成

14、計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：v 組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))(1-比例稅率)v 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：v 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）v (三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算v 1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定v 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。v 2.代收代繳稅款v 對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。v 3.計(jì)稅依據(jù)的確定v 委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)在不同情況下有兩種確定方法：v (1)按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)

15、品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。v (2)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。v 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：v 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：v 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))(1-比例稅率)v 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：v 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）v 4.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除v 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅,因此,委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。第四節(jié)第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅操作出口應(yīng)

16、稅消費(fèi)品退稅操作v 一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅范圍的限定v (一)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品,出口免稅并退稅。v (二)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,依其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅,不予辦理退還消費(fèi)稅。v (三)除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)(即一般商貿(mào)企業(yè)),委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。v 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率v 出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額,就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額,即消費(fèi)稅的退稅率和征稅率是一致的,這一點(diǎn)和增值稅的出口退稅的

17、規(guī)定是不同的。v 出口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行分別核算,并分別申報(bào)退稅。v 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算v 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口,或者接受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退的消費(fèi)稅款,分兩種情況處理。v (一)屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品v 依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算,計(jì)算公式為：v 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額稅率v 公式中“出口貨物的工廠銷(xiāo)售額”是指不包括增值稅的收購(gòu)金額,對(duì)含增值稅的價(jià)格,應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額或收購(gòu)金額。v (二)屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品v 依據(jù)貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款,計(jì)算公

18、式為：v 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量單位稅額第五節(jié)第五節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)消費(fèi)稅納稅申報(bào)v 一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間v 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷(xiāo)售時(shí)納稅,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅,但金銀首飾、鉆石及鉆石制品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。v (一)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定如下：v 1.納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。v 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。v 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納

19、稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。v 納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。v (二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。v (三)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。v (四)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。v 二、繳納消費(fèi)稅的期限v (一)消費(fèi)稅的納稅期限。v 納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。v (二)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)期限。v 以一個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅v 以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。v 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅