第5章企業(yè)合并

1、1第五章第五章 企業(yè)合并企業(yè)合并v要求：要求：了解企業(yè)合并的定義、合并的方式、基本類(lèi)型及相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。理解購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的基本原理，掌握其基本的會(huì)計(jì)處理方法，了解其應(yīng)用情況與優(yōu)缺點(diǎn)。重點(diǎn)及難點(diǎn)：重點(diǎn)及難點(diǎn)： 購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法v參考資料：參考資料：財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并(CAS20)IASB：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)企業(yè)合并（IFRS3）FASB：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第141號(hào)企業(yè)合并（SFAS141）2第五章第五章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類(lèi)及處理方法概要企業(yè)合并的含義與分類(lèi)及處理方法概要第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（權(quán)益結(jié)合法）同一控

2、制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（權(quán)益結(jié)合法）第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（購(gòu)買(mǎi)法）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（購(gòu)買(mǎi)法）第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)合并的披露企業(yè)合并的披露對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量核心知核心知識(shí)點(diǎn)識(shí)點(diǎn)3既是獨(dú)立的法人主體既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體一個(gè)整體法律意義上法律意義上:可能是一個(gè)法人主可能是一個(gè)法人主

3、體，也可能是多個(gè)法人主體體，也可能是多個(gè)法人主體交易交易:公允價(jià)值公允價(jià)值重組事項(xiàng)重組事項(xiàng):賬面價(jià)值賬面價(jià)值不涉及下列企業(yè)合并：不涉及下列企業(yè)合并：兩方或者兩方以上形成合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)合并。兩方或者兩方以上形成合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)合并。僅通過(guò)合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主僅通過(guò)合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的企業(yè)合并。體的企業(yè)合并。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的概念與分類(lèi)企業(yè)合并的概念與分類(lèi)4企業(yè)合并的界定企業(yè)合并的界定u1、對(duì)于取得的企業(yè)（被購(gòu)買(mǎi)方或被合并方）是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。u2、交易或事項(xiàng)前后是否引起報(bào)告主體變化：報(bào)告主體的變化產(chǎn)生

4、于控制權(quán)的變化。5 企業(yè)合并的原因分析企業(yè)合并的原因分析u首先，追求利潤(rùn)最大化 企業(yè)通過(guò)合并可擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加產(chǎn)品數(shù)量，節(jié)約交易企業(yè)通過(guò)合并可擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加產(chǎn)品數(shù)量，節(jié)約交易費(fèi)用，降低生產(chǎn)成本，最終達(dá)到獲得利潤(rùn)穩(wěn)定和最大化的費(fèi)用，降低生產(chǎn)成本，最終達(dá)到獲得利潤(rùn)穩(wěn)定和最大化的目的。目的。u其次，外部競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，競(jìng)爭(zhēng)是一條鐵的法則，有市場(chǎng)就必然有競(jìng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，競(jìng)爭(zhēng)是一條鐵的法則，有市場(chǎng)就必然有競(jìng)爭(zhēng)，有競(jìng)爭(zhēng)就必然有優(yōu)勝劣汰。而企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的手爭(zhēng)，有競(jìng)爭(zhēng)就必然有優(yōu)勝劣汰。而企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的手段，一是靠企業(yè)自身的內(nèi)部積累和實(shí)力，二是靠企業(yè)的外段，一是靠企業(yè)自身的內(nèi)部積累和

5、實(shí)力，二是靠企業(yè)的外部擴(kuò)張，即企業(yè)間的合并。而后一種手段是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)最迅部擴(kuò)張，即企業(yè)間的合并。而后一種手段是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)最迅速和最有效的，也是企業(yè)經(jīng)常使用的一種手段。因?yàn)椋笏俸妥钣行У?，也是企業(yè)經(jīng)常使用的一種手段。因?yàn)?，企業(yè)合并，無(wú)論是橫向合并、縱向合并還是混合合并，都能業(yè)合并，無(wú)論是橫向合并、縱向合并還是混合合并，都能夠形成一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。而根據(jù)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，規(guī)模夠形成一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。而根據(jù)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，規(guī)模經(jīng)濟(jì)在一定程度上可以產(chǎn)生效益。經(jīng)濟(jì)在一定程度上可以產(chǎn)生效益。u最后，合理避稅6二、企業(yè)合并的類(lèi)型二、企業(yè)合并的類(lèi)型（一）按合并的法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（一）按合并的法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)吸

6、收合并（兼并）吸收合并（兼并） ：A A公司公司 + + B B公司公司 A A公司公司創(chuàng)立合并（新設(shè)合并）創(chuàng)立合并（新設(shè)合并） ：A A公司公司 + + B B公司公司 C C公司公司控股合并：控股合并：A A公司公司+ +B B公司公司 A A公司公司+ +B B公司公司+ +ABAB企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)A公司公司B公司公司投資、控制投資、控制AB企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)意義上的整體經(jīng)濟(jì)意義上的整體7（二）按參并企業(yè)是否受同一控制（二）按參并企業(yè)是否受同一控制1.1.同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制

7、并非暫時(shí)性的。受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。合并性質(zhì)：合并性質(zhì)：股權(quán)聯(lián)合。股權(quán)聯(lián)合。參與合并的各企業(yè)分別為參與合并的各企業(yè)分別為合并方、被合并方合并方、被合并方2.2.非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。不受同一方或相同的多方最終控制。合并性質(zhì)：合并性質(zhì)：購(gòu)買(mǎi)。購(gòu)買(mǎi)。參與合并的各企業(yè)分別為參與合并的各企業(yè)分別為購(gòu)買(mǎi)方、被購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方、被購(gòu)買(mǎi)方8 1.兩類(lèi)合并的概念比較兩類(lèi)合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均

8、受同一方或相同的多方最終控受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（母公司）（子公司子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12個(gè)月以上個(gè)月以上【例例】同一控制同一控制非暫時(shí)性非暫時(shí)性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并91.兩類(lèi)合并的概念比較兩類(lèi)合并的概念比較二、非同一控制下的企業(yè)二、非同一控制下的企業(yè)合并合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）參與合并的各方在合并前后不參

9、與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并10同一方、相同的多方（同一方、相同的多方（P90）F定義定義F“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定關(guān)系的認(rèn)定 （決策權(quán)和獲取利益（決策權(quán)和獲取利益權(quán)）權(quán)）F投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形（例如：被權(quán)但不能控制被投資單位的情形（例如：被控制企業(yè)被政府或有關(guān)部門(mén)接管）控制企業(yè)被政府或有關(guān)部門(mén)接管）F潛在表決權(quán)潛在表決權(quán) （指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券，當(dāng)（指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券，當(dāng)期可執(zhí)

10、行的認(rèn)股權(quán)證）期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證）相關(guān)概念相關(guān)概念控制、最終控制控制、最終控制直接控制、間接控制直接控制、間接控制11例：例：1 甲公司擁有乙公司甲公司擁有乙公司70%股權(quán)，擁有丙公司股權(quán)，擁有丙公司35%股權(quán)，乙公司擁有丙公司股權(quán)，乙公司擁有丙公司30%股權(quán)。股權(quán)。甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司70%35%30%甲公司直接甲公司直接+ +間接控制丙公間接控制丙公司（司（30%+35%30%+35%）的股權(quán)）的股權(quán)假如：甲公司擁有乙公司40%股權(quán)，擁有丙公司35%股權(quán)，乙公司擁有丙公司40%股權(quán)？12例：例：2 A與與B企業(yè)是兩個(gè)歸屬于不同母公司的企業(yè)。企業(yè)是兩個(gè)歸屬于不同母公司的企業(yè)。

11、甲、乙、丙、丁、寅均為股份有限公司甲、乙、丙、丁、寅均為股份有限公司甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司70%80%60%A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)丁公司丁公司丑公司丑公司寅公司寅公司80%60%70%是否同一控制，以最終控制為準(zhǔn)13（三）按支付合并對(duì)價(jià)的方式（三）按支付合并對(duì)價(jià)的方式以付出現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并以付出現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并以發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并以發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并以發(fā)行權(quán)益性證券的方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并以發(fā)行權(quán)益性證券的方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并以組合方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并以組合方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并14（四）按合并所涉及的行業(yè)（四）按合并所涉及的

12、行業(yè)橫向合并橫向合并縱向合并縱向合并跨行業(yè)合并跨行業(yè)合并15例題例題2： A股份有限公司股份有限公司(下稱(chēng)下稱(chēng)A公司公司)是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車(chē)、汽車(chē)維修、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。事飯店、餐飲、出租汽車(chē)、汽車(chē)維修、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。 （1）A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高旅游主業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行了如公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高旅游主業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行了如下并購(gòu)業(yè)務(wù)：下并購(gòu)業(yè)務(wù)： 2009年年A公司收購(gòu)了甲出租汽車(chē)公司。公司收購(gòu)了甲出租汽車(chē)公司。A公司擁有公司擁有6 000輛出租汽車(chē)，輛出租汽車(chē)，在當(dāng)?shù)負(fù)碛休^大的市場(chǎng)份額。甲出租汽車(chē)

13、公司與在當(dāng)?shù)負(fù)碛休^大的市場(chǎng)份額。甲出租汽車(chē)公司與A公司同屬和平企業(yè)公司同屬和平企業(yè)集團(tuán)，甲出租汽車(chē)公司因規(guī)模小，只有集團(tuán)，甲出租汽車(chē)公司因規(guī)模小，只有200輛出租汽車(chē)，經(jīng)濟(jì)效益較輛出租汽車(chē)，經(jīng)濟(jì)效益較差。經(jīng)協(xié)商，本次收購(gòu)以差。經(jīng)協(xié)商，本次收購(gòu)以2009年年3月月31日為基準(zhǔn)日，按會(huì)計(jì)師事務(wù)日為基準(zhǔn)日，按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的甲公司凈資產(chǎn)的所審計(jì)后的甲公司凈資產(chǎn)的120作為對(duì)價(jià)，作為對(duì)價(jià)，A公司取得甲出租汽車(chē)公司取得甲出租汽車(chē)公司的全部股權(quán)，所需的審計(jì)費(fèi)用公司的全部股權(quán)，所需的審計(jì)費(fèi)用10萬(wàn)元由萬(wàn)元由A公司承擔(dān)。公司承擔(dān)。 經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，甲公司經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，甲公司2009年年3月月31

14、日總資產(chǎn)為日總資產(chǎn)為2 300萬(wàn)元，萬(wàn)元，負(fù)債總額為負(fù)債總額為500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為1 800萬(wàn)元。萬(wàn)元。A公司按凈資產(chǎn)的公司按凈資產(chǎn)的120，即，即2 160萬(wàn)元用銀行存款支付給了母公司。萬(wàn)元用銀行存款支付給了母公司。2009年年4月月1日，日，A公司派出管理人員，全面接收了甲公司，作為公司派出管理人員，全面接收了甲公司，作為A公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部，公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部，進(jìn)行吸收合并。進(jìn)行吸收合并。 請(qǐng)根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn)題：請(qǐng)根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn)題： 指出指出A公司收購(gòu)甲出租汽車(chē)公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是公司收購(gòu)甲出租汽車(chē)公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制

15、下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。非同一控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。 請(qǐng)指出上述企業(yè)合并的合并日，并說(shuō)明理由請(qǐng)指出上述企業(yè)合并的合并日，并說(shuō)明理由 16小結(jié)小結(jié)同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于

16、參與合并各方在合非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易交易購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方控制購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值。17兩類(lèi)合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較兩類(lèi)合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類(lèi)合并

17、，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：兩類(lèi)合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：18不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán) 兩類(lèi)合并的法律結(jié)果比較兩類(lèi)合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)19同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長(zhǎng)

18、期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：合并時(shí)的處理：購(gòu)買(mǎi)法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買(mǎi)法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法控控 制制20例題例題1：企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資：企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系的關(guān)系 下列表述正確的是 A、甲企業(yè)控股合并丙企業(yè)，則甲擁有對(duì)丙的長(zhǎng)期股權(quán)投資B、甲企業(yè)吸收合并丙企業(yè)，則形成甲對(duì)丙的長(zhǎng)期股權(quán)投資C、甲企業(yè)與乙企業(yè)合營(yíng)丙企業(yè)，則

19、形成甲對(duì)丙的長(zhǎng)期股權(quán)投資D、甲企業(yè)擁有丙15%的股權(quán)，則甲擁有對(duì)丙的長(zhǎng)期股權(quán)投資21三、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題三、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題（一）（一）吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并p合并方合并方: :參與合并各方的凈資產(chǎn)參與合并各方的凈資產(chǎn)以何種計(jì)量基礎(chǔ)反映在以何種計(jì)量基礎(chǔ)反映在合合并方的賬簿及其財(cái)務(wù)報(bào)表中；并方的賬簿及其財(cái)務(wù)報(bào)表中；合并差額及其處理。合并差額及其處理。p被合并方被合并方可能涉及清算會(huì)計(jì)?？赡苌婕扒逅銜?huì)計(jì)。（二）控股合并（二）控股合并1 1、控股方（母公司）：控股方（母公司）：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2 2、企業(yè)集團(tuán)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及合并范圍、合并方法、企業(yè)集團(tuán)：合并

20、財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及合并范圍、合并方法、合并理論、合并程序等問(wèn)題。合并理論、合并程序等問(wèn)題。p本章主要討論創(chuàng)立合并與吸收合并的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。本章主要討論創(chuàng)立合并與吸收合并的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。22四、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法四、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法pCAS20CAS20：同一控制下的企業(yè)合并采用：同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的企業(yè)合并采用非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法。方法方法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方新實(shí)體法新實(shí)體法運(yùn)用于運(yùn)用于合并類(lèi)型合并類(lèi)型吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并控股合并控股合并23第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法概要企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法概要

21、 一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的財(cái)務(wù)影響三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的財(cái)務(wù)影響比較比較主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)n企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？n如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？n如何理解和應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法？24一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容n 企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容n 對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并的下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)

22、、計(jì)量方法確認(rèn)、計(jì)量方法合并報(bào)表在下一章講述合并報(bào)表在下一章講述n 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制25n確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題的關(guān)鍵問(wèn)題合并方合并日合并方合并日 購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法，對(duì)這權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法，對(duì)這些問(wèn)題有不同回答些問(wèn)題有不同回答26二二 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法v也叫聯(lián)營(yíng)法或權(quán)益入股法、股權(quán)

23、合并法。也叫聯(lián)營(yíng)法或權(quán)益入股法、股權(quán)合并法。27（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義含義 ( pooling of interests)( pooling of interests)IAS No.22： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。IFRS No.3： 權(quán)益結(jié)合法的采權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。國(guó)際上對(duì)使用權(quán)益法有很

24、多限定條件國(guó)際上對(duì)使用權(quán)益法有很多限定條件28u合并的實(shí)質(zhì)是合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買(mǎi)交易而非購(gòu)買(mǎi)交易u(yù)合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值按按賬面價(jià)值賬面價(jià)值確定確定u合并費(fèi)用合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用u不需要確認(rèn)合并不需要確認(rèn)合并商譽(yù)商譽(yù)合并價(jià)差需要調(diào)整合并價(jià)差需要調(diào)整股東權(quán)益股東權(quán)益u 參與合并的各方均采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，參與合并的各方均采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，如果不一致應(yīng)追溯調(diào)整，并重編前期財(cái)務(wù)如果不一致應(yīng)追溯調(diào)整，并重編前期財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。（二）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容特點(diǎn)特點(diǎn)29三、購(gòu)買(mǎi)法三、購(gòu)買(mǎi)法一、一、購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)

25、法的特點(diǎn)的特點(diǎn)1、對(duì)企業(yè)合并的認(rèn)識(shí)購(gòu)買(mǎi)。2、合并對(duì)價(jià)、合并對(duì)價(jià)、被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按購(gòu)并日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，購(gòu)買(mǎi)方的可被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按購(gòu)并日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。辨認(rèn)凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。3、合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本。、合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本。注：注：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋4中已經(jīng)中已經(jīng)要求記入當(dāng)期損益了（已經(jīng)和同一控制下一致）要求記入當(dāng)期損益了（已經(jīng)和同一控制下一致）4、合并成本與所取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額表現(xiàn)為商譽(yù)（處理：系統(tǒng)攤銷(xiāo)、合并成本與所取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額表現(xiàn)為商譽(yù)（處理：系統(tǒng)攤銷(xiāo)、不攤銷(xiāo)但計(jì)提減值、直接沖銷(xiāo)）或負(fù)

26、商譽(yù)（處理：調(diào)整購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的入賬價(jià)不攤銷(xiāo)但計(jì)提減值、直接沖銷(xiāo)）或負(fù)商譽(yù)（處理：調(diào)整購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值、計(jì)入當(dāng)期損益）。值、計(jì)入當(dāng)期損益）。5、合并后企業(yè)的當(dāng)期收益不包括被合并企業(yè)期初至合并日所實(shí)現(xiàn)的收益。、合并后企業(yè)的當(dāng)期收益不包括被合并企業(yè)期初至合并日所實(shí)現(xiàn)的收益。30第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下的合并會(huì)計(jì)同一控制下的合并會(huì)計(jì)權(quán)益結(jié)合法的具體運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法的具體運(yùn)用vCAS20：同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。31（一）合并方與合并日的認(rèn)定（一）合并方與合并日的認(rèn)定v合并方合并方: :在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為權(quán)的一方為合并方合并方（進(jìn)行下列

27、合并會(huì)計(jì)處理的一（進(jìn)行下列合并會(huì)計(jì)處理的一方）方）v被合并方被合并方: :參與合并的其他企業(yè)為參與合并的其他企業(yè)為被合并方被合并方。v合并日合并日（進(jìn)行下列合并會(huì)計(jì)處理的日期），是指（進(jìn)行下列合并會(huì)計(jì)處理的日期），是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件（控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件（P98的五項(xiàng)條件同時(shí)滿(mǎn)足）的五項(xiàng)條件同時(shí)滿(mǎn)足）32（二）合并方會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)（二）合并方會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)1.1.合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的

28、凈資產(chǎn)賬面價(jià)值合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。收益。2.2.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券

29、發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖傭金等，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。減的，沖減留存收益。3.3.被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。4.4.企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編

30、制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。33（三）同一控制下的吸收合并與新設(shè)合并（三）同一控制下的吸收合并與新設(shè)合并v主要涉及合并日主要涉及合并日的賬務(wù)處理：關(guān)鍵是合并的賬務(wù)處理：關(guān)鍵是合并中取得中取得凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、合并差額等問(wèn)題。凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、合并差額等問(wèn)題。v不涉及合并報(bào)表。不涉及合并報(bào)表。34權(quán)益結(jié)合法下吸收合并的步驟權(quán)益結(jié)合法下吸收合并的步驟u1、確認(rèn)所取得的對(duì)方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值后（借、確認(rèn)所取得的對(duì)方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值后（借記有關(guān)資產(chǎn)，貸記有關(guān)負(fù)債）。記有關(guān)資產(chǎn)，貸記有關(guān)負(fù)債）。u2、確認(rèn)支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（借或貸記有、確認(rèn)支

31、付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（借或貸記有關(guān)項(xiàng)目）關(guān)項(xiàng)目）u3、上述差額的確認(rèn)（若第二項(xiàng)小于第一項(xiàng)，貸、上述差額的確認(rèn)（若第二項(xiàng)小于第一項(xiàng)，貸記記“資本公積（股本溢價(jià)）資本公積（股本溢價(jià)）”，大于則借記資本，大于則借記資本公積（股本溢價(jià)），若仍不夠沖減，則借記公積（股本溢價(jià)），若仍不夠沖減，則借記“留留存收益存收益”。u 4、支付的直接合并費(fèi)用直接計(jì)入損益、支付的直接合并費(fèi)用直接計(jì)入損益u 5、對(duì)于被并方在合并日前實(shí)現(xiàn)的留存收益，從、對(duì)于被并方在合并日前實(shí)現(xiàn)的留存收益，從合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益；但是應(yīng)該以合合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益；但是應(yīng)該以合并方資本公積（股本溢價(jià)）為限。并方資本公積（股本溢

32、價(jià)）為限。351.合并中取得的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）取得的凈資產(chǎn)的按原賬面價(jià)值入賬差額計(jì)入資本公積。36【例【例5 5-1-1】發(fā)行股票總面值發(fā)行股票總面值100100（萬(wàn)元（萬(wàn)元) )另外：初始直接費(fèi)用：另外：初始直接費(fèi)用：15萬(wàn)元萬(wàn)元 為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：10萬(wàn)元萬(wàn)元取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值1010+ +30+40+30+40+120-50120-50150(150(萬(wàn)元萬(wàn)元) )取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值大于發(fā)行股票總面值的差額取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值大于發(fā)行股票總面值的差額150-10

33、0=50150-100=50（萬(wàn)元（萬(wàn)元) )，計(jì)入資本公積計(jì)入資本公積( (股本溢價(jià)）。股本溢價(jià)）。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 150 000 150 000 資本公積資本公積 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 250 000借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 300 000 300 000 存貨存貨 400 000 400 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 200 000 1 200 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 420 000 420 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 80 000 80 000 股本股本 1 000

34、000 1 000 000 資本公積資本公積 500 000 500 000372.合并中取得的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）取得的凈資產(chǎn)的按原賬面價(jià)值入賬差額沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益（順序沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)）。38【例【例5 5-2-2】資本公積夠沖減資本公積夠沖減v發(fā)行發(fā)行190萬(wàn)股，股票總面值萬(wàn)股，股票總面值190萬(wàn)元萬(wàn)元另外：初始直接費(fèi)用：另外：初始直接費(fèi)用：15萬(wàn)元萬(wàn)元 為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：10萬(wàn)元萬(wàn)元v取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬(wàn)元萬(wàn)元v取得凈資產(chǎn)

35、賬面價(jià)值小于發(fā)行股票總面值的取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值小于發(fā)行股票總面值的差額差額190-15040萬(wàn)元，沖減萬(wàn)元，沖減資本公積。資本公積。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 300 000 300 000 存貨存貨 400 000 400 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 200 000 1 200 000 資本公積資本公積 400 000 400 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 420 000 420 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 80 000 80 000 股本股本 1 900 000 1 900 000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 150 000 150 000

36、資本公積資本公積 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 250 000股票的發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積股票的發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積39【例【例5 5-2-2】資本公積不足沖減】資本公積不足沖減v發(fā)行發(fā)行400萬(wàn)股，股票總面值萬(wàn)股，股票總面值400萬(wàn)元萬(wàn)元另外：初始直接費(fèi)用：另外：初始直接費(fèi)用：15萬(wàn)元萬(wàn)元 為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：10萬(wàn)元萬(wàn)元v取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬(wàn)元萬(wàn)元v取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值小于發(fā)行股票總面值的取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值小于發(fā)行股票總面值的差額差額400-150250萬(wàn)元，依萬(wàn)元，依次

37、沖減資本公積與留存收益。次沖減資本公積與留存收益。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 300 000 300 000 存貨存貨 400 000 400 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 200 000 1 200 000 資本公積資本公積 1 400 000 1 400 000 留存收益留存收益 1 100 000 1 100 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 420 000 420 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 80 000 80 000 股本股本 4 000 000 4 000 000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 150 000 150 000 留存收益留存收益

38、 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 250 000合并方資本公積已全部沖減，合并方資本公積已全部沖減，故股票的發(fā)行費(fèi)用要沖減留存故股票的發(fā)行費(fèi)用要沖減留存收益。收益。40第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下的合并非同一控制下的合并:購(gòu)買(mǎi)法的具體運(yùn)用購(gòu)買(mǎi)法的具體運(yùn)用認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方與購(gòu)買(mǎi)日確定企業(yè)合并成本分?jǐn)偸召?gòu)成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)的處理41（一）確定購(gòu)買(mǎi)方與購(gòu)買(mǎi)日（一）確定購(gòu)買(mǎi)方與購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方：取得控制權(quán)的一方購(gòu)買(mǎi)方：取得控制權(quán)的一方購(gòu)買(mǎi)日：購(gòu)買(mǎi)方取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)的日期。購(gòu)買(mǎi)日：購(gòu)買(mǎi)方取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)的日期。42（二）確定企業(yè)合并成本二）

39、確定企業(yè)合并成本1 1、合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的資產(chǎn)、發(fā)行、合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值以及以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成

40、本。付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。2 2、通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一、通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。單項(xiàng)交易成本之和。43（三）合并成本的分配（三）合并成本的分配v合并成本應(yīng)當(dāng)在合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)與商譽(yù)合并成本應(yīng)當(dāng)在合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)與商譽(yù)之間進(jìn)行分配。之間進(jìn)行分配。v其中：其中：合并中取得的可辨認(rèn)凈資按合并日的公允價(jià)值計(jì)量合并中取得的可辨認(rèn)凈資按合

41、并日的公允價(jià)值計(jì)量商譽(yù)合并成本取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值商譽(yù)合并成本取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值441、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的確認(rèn)）合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合定義、相關(guān)經(jīng)濟(jì)可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合定義、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入（流出）企業(yè)；能夠可靠地計(jì)量。利益很可能流入（流出）企業(yè)；能夠可靠地計(jì)量。具體確認(rèn)條件：具體確認(rèn)條件：P103P103（2 2）合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的計(jì)量：公允價(jià)值。）合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的計(jì)量：公允價(jià)值。（3 3）合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的

42、確定）合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定vP103-104P103-104452、合并成本與合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈、合并成本與合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（1）合并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值v差額確認(rèn)為商譽(yù)差額確認(rèn)為商譽(yù)v商譽(yù)在持有期間不要求攤銷(xiāo)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值商譽(yù)在持有期間不要求攤銷(xiāo)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備，提取以后不能夠轉(zhuǎn)回。準(zhǔn)備，提取以后不能夠轉(zhuǎn)回。（2）合并成本小于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并成本小于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值v先對(duì)取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨

43、認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及合并先對(duì)取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及合并成本進(jìn)行復(fù)核；成本進(jìn)行復(fù)核；v復(fù)核后還存在復(fù)核后還存在差額的，計(jì)入當(dāng)期損益差額的，計(jì)入當(dāng)期損益46（四）非同一控制下吸收合并與新設(shè)合并的賬務(wù)處理（四）非同一控制下吸收合并與新設(shè)合并的賬務(wù)處理1.合并成本合并成本=合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值v合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均按購(gòu)買(mǎi)日的公合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值記賬允價(jià)值記賬.472.2.合并成本合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值合并成本合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值v合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值

44、記賬，合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值記賬，其差額為商譽(yù)。其差額為商譽(yù)。v【例【例5-3】購(gòu)買(mǎi)方：購(gòu)買(mǎi)方：P公司；購(gòu)買(mǎi)日：公司；購(gòu)買(mǎi)日：20X7年年1月月1日。日。合并成本合并成本80+1020280萬(wàn)元萬(wàn)元另外：初始直接費(fèi)用：另外：初始直接費(fèi)用：15萬(wàn)元萬(wàn)元 為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：10萬(wàn)元萬(wàn)元取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值288-（39+9）240萬(wàn)元萬(wàn)元商譽(yù)商譽(yù)280-24040萬(wàn)元萬(wàn)元48分錄分錄借：銀行存款借：銀行存款 100 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 280 000 存貨存貨 500 000 固定資

45、產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 900 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 100 000 商譽(yù)商譽(yù) 400 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 390 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 90 000 股本股本普通股普通股 1 000 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 借：借：資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 100 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 100 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1000 000銀行存款銀行存款 800 000493.3.合并成本合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值合并成本合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值v合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均按購(gòu)

46、買(mǎi)日的公允價(jià)值記賬，其差額經(jīng)復(fù)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值記賬，其差額經(jīng)復(fù)核后仍然存在，計(jì)入當(dāng)期損益核后仍然存在，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 。v【例【例5-3】購(gòu)買(mǎi)方：購(gòu)買(mǎi)方：P公司；購(gòu)買(mǎi)日：公司；購(gòu)買(mǎi)日：20X7年年1月月1日。日。合并成本合并成本20+1020220萬(wàn)元萬(wàn)元另外：初始直接費(fèi)用：另外：初始直接費(fèi)用：15萬(wàn)元萬(wàn)元 為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：為企業(yè)發(fā)行證券或承擔(dān)債務(wù)所支付的費(fèi)用：10萬(wàn)元萬(wàn)元取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值288-（39+9）240萬(wàn)元萬(wàn)元商譽(yù)商譽(yù)220-240 20萬(wàn)元（負(fù)商譽(yù)）萬(wàn)元（負(fù)商譽(yù)）經(jīng)復(fù)核，可辨認(rèn)凈

47、資產(chǎn)的公允價(jià)值與合并成本均可靠，差額計(jì)入當(dāng)期損經(jīng)復(fù)核，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與合并成本均可靠，差額計(jì)入當(dāng)期損益益50分錄分錄借：銀行存款借：銀行存款 100 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 280 000 存貨存貨 500 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 900 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 100 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 150 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 390 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 90 000 股本股本普通股普通股 1 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 900 000 銀行存款銀行存款 450 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 200 00051第五節(jié)第五節(jié) 同一控制下企業(yè)

48、合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納二、賬務(wù)處理歸納u如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？u如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第六章。而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第六章。主要知主要知識(shí)點(diǎn)識(shí)點(diǎn)52一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值賬面價(jià)值

49、入賬入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量計(jì)量直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入抵減溢價(jià)收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本公資本公積積”科目（股本溢價(jià)）貸方科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減余額為上限，不足部分沖減合并方合并方“留存收益留存收益”賬面余賬面余額額53放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并并二、

50、合并方賬務(wù)處理歸納二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較54第六節(jié)第六節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納二、賬務(wù)處理歸納u如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？權(quán)？u如何確定合并成本？如何確定合并成本？u如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？u如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？u如何理解合并

51、費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？主要知識(shí)主要知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)55一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)n 要點(diǎn)要點(diǎn)1購(gòu)買(mǎi)方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量購(gòu)買(mǎi)方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量 u控股合并情況下，購(gòu)買(mǎi)日合并資控股合并情況下，購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額也是按取得股權(quán)日其公凈資產(chǎn)份額也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。但是在購(gòu)允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。但

52、是在購(gòu)買(mǎi)日的單獨(dú)負(fù)債表中應(yīng)該確認(rèn)為長(zhǎng)買(mǎi)日的單獨(dú)負(fù)債表中應(yīng)該確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。而且是以合并成本進(jìn)期股權(quán)投資。而且是以合并成本進(jìn)行計(jì)量，行計(jì)量，而不是以對(duì)方凈資產(chǎn)公允而不是以對(duì)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額來(lái)計(jì)量。價(jià)值份額來(lái)計(jì)量。引申引申56一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量合并成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值引申引申通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，通過(guò)多次股權(quán)投資

53、交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。57一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)3合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量n 什么是商譽(yù)？什么是商譽(yù)？n 只有企業(yè)合并才有商譽(yù)？只有企業(yè)合并才有商譽(yù)？當(dāng)期損益當(dāng)期損益合并成本與取得的可辨認(rèn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額商譽(yù)商譽(yù)前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商譽(yù)的確認(rèn)：合并商譽(yù)的確認(rèn)：u吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告u控股合并：在合并日

54、購(gòu)買(mǎi)方的賬務(wù)處理中不確認(rèn)商譽(yù)，控股合并：在合并日購(gòu)買(mǎi)方的賬務(wù)處理中不確認(rèn)商譽(yù)，而是包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，只有在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)而是包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，只有在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)才在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告才在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 58一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)4合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理當(dāng)期損益當(dāng)期損益與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用59例題例題 正保公司正保公司13年初吸收合并非同一控制下乙年初吸收合并非同一控制下乙公司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈

55、資產(chǎn)公允價(jià)值為為2000萬(wàn)。正保公司支付銀行存款萬(wàn)。正保公司支付銀行存款500萬(wàn)，萬(wàn)，另外支付合并中的評(píng)估費(fèi)等稅費(fèi)另外支付合并中的評(píng)估費(fèi)等稅費(fèi)100萬(wàn)；萬(wàn)；為企業(yè)合并付出固定資產(chǎn)公允價(jià)值為企業(yè)合并付出固定資產(chǎn)公允價(jià)值500萬(wàn)，萬(wàn)，賬面原值賬面原值800萬(wàn)，計(jì)提折舊萬(wàn)，計(jì)提折舊200萬(wàn)，計(jì)提減萬(wàn)，計(jì)提減值值300萬(wàn)；付出持有的其他公司長(zhǎng)期股權(quán)萬(wàn)；付出持有的其他公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值投資公允價(jià)值200萬(wàn)，賬面價(jià)值萬(wàn)，賬面價(jià)值150萬(wàn)；付萬(wàn)；付出產(chǎn)成品公允價(jià)值出產(chǎn)成品公允價(jià)值300萬(wàn)，實(shí)際成本萬(wàn)，實(shí)際成本200萬(wàn)，萬(wàn)，增值稅率增值稅率17，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率10 60例題例題 借：借： 固定資產(chǎn)清

56、理固定資產(chǎn)清理 300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80061例題例題 借：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（其實(shí)應(yīng)該借記有關(guān)資產(chǎn)，貸記有借：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（其實(shí)應(yīng)該借記有關(guān)資產(chǎn)，貸記有關(guān)負(fù)債）關(guān)負(fù)債） 2000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100貸：銀行存款貸：銀行存款 600 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 300營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 200長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 150投資收益投資收益 50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 51營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 449 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金

57、及附加3001030貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 20063例題例題甲公司發(fā)行甲公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)元，市價(jià)5元）作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司元）作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司100的股權(quán)，合并的股權(quán)，合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并雙方合并前后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并雙方合并前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值總額為總額為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值總額為萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值總額為2 000萬(wàn)元，

58、則合并成本與享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資萬(wàn)元，則合并成本與享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)（）。產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)（）。A.計(jì)入商譽(yù)計(jì)入商譽(yù)3 000萬(wàn)元萬(wàn)元B.計(jì)入資本公積計(jì)入資本公積3 000萬(wàn)元萬(wàn)元C.個(gè)別報(bào)表不作賬務(wù)處理，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)個(gè)別報(bào)表不作賬務(wù)處理，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)合并商譽(yù)2 000萬(wàn)元萬(wàn)元D.個(gè)別報(bào)表不作賬務(wù)處理，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)個(gè)別報(bào)表不作賬務(wù)處理，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)資本公積資本公積2 000萬(wàn)元萬(wàn)元 64發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A(yíng) 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈

59、資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 非同一控制非同一控制下的合并下的合并營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C B 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 銀行存款等銀行存款等 債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 65發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A(yíng) 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值

60、 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并66放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期