酒店餐飲服務(wù)業(yè)稅金的核算

1、酒店餐飲服務(wù)業(yè)稅金的核算(一)一、概述酒店餐飲企業(yè)的財務(wù)人員要做好稅務(wù)工作，必須很好解決以下的幾個方面的工作：1.明確所在企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)的種類；2.認(rèn)真分析每一種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及該業(yè)務(wù)需要交納的稅種；3.按照稅法的要求，準(zhǔn)確地計算企業(yè)應(yīng)該交納的稅款金額，并進(jìn)行正確的會計處理；4.及時進(jìn)行稅務(wù)申報，并繳納稅款。酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅種主要為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅等。二、酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅金（一）營業(yè)稅營業(yè)稅是對服務(wù)類企業(yè)所征收的主要稅種，是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等，都是典型的服務(wù)類企業(yè)，因此征收營業(yè)

2、稅。營業(yè)稅是按經(jīng)營收入凈額的一定比例證收的，經(jīng)營收入凈額是指扣除折扣后的實收款，如酒店客房對房價打折，網(wǎng)吧對非繁忙時段上網(wǎng)打折，扣除折扣款為實收款，即凈額。營業(yè)稅稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響。1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)涉及到的營業(yè)稅稅目及稅率（1）服務(wù)業(yè)的具體稅目服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。（2）娛樂業(yè)的具體稅目娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，

3、以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。娛樂業(yè)執(zhí)行5%20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但規(guī)定從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。所以財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算時要善于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，準(zhǔn)確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。例如，利用管理的房屋直接經(jīng)營一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營網(wǎng)吧就有很大的不同，前者是經(jīng)營酒吧，屬于娛樂業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務(wù)業(yè)。2.營業(yè)

4、稅的計算和會計處理營業(yè)稅應(yīng)交稅額的計算公式如下：應(yīng)交稅額經(jīng)營收入×適用稅率按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶核算?，F(xiàn)舉例說明如下?！纠?】紅土大酒店2009年5月份發(fā)生的當(dāng)月營業(yè)收入如下：酒店客房收入320萬元，飲食部餐飲收入560萬元；歌舞廳門票收入60萬元、臺位費(fèi)收入40萬元、相關(guān)的煙酒和飲料收入80萬元，合計收入180萬元。稅率：歌舞廳為20%，其余為5%。酒店客房收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：3200000 × 5%160000（元）飲食服務(wù)收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：5600000×5%280000（元）歌舞廳收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

5、1800000×20%360000（元）根據(jù)上述應(yīng)交納的營業(yè)稅，作會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加客房部160000飲食部280000歌舞廳360000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅800000實際交納營業(yè)稅時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅800000貸：銀行存款8000003.酒店餐飲企業(yè)營業(yè)稅的特別處理（1）兼營不同稅目的應(yīng)稅行為根據(jù)稅法規(guī)定，酒店餐飲企業(yè)兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。（2）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批

6、發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。以上所述的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（3）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與

7、貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。（4）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅主要對各種勞務(wù)征收，同時對銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也征收營業(yè)稅。增值稅主要對各種貨物征收，同時對加工、修理修配業(yè)務(wù)也征收增值稅。兩個稅種性質(zhì)相同，各自征收領(lǐng)域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實際操作中存在一些具體區(qū)別的問題，對此，國家做了一些具體規(guī)定。其中，涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務(wù)，根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原

8、則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品，即可對內(nèi)又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨立核算的柜臺，既對店內(nèi)的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時都要嚴(yán)格區(qū)分兩者的概念，才能正確劃分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。在其他服務(wù)業(yè)中，情況也比較復(fù)雜。例如某酒店開設(shè)的照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。這是因為這項銷售業(yè)務(wù)是以提供勞務(wù)為主，同時附帶銷售貨物，這種情況

9、下的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅又簡稱城建稅，是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而采取的一項稅收措施。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎(chǔ)就是營業(yè)稅。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果你所在的酒店為外資企業(yè)，就無需繳納此種稅收。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對

10、其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。如果要減征或免征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2.應(yīng)納稅額的計算。城建稅應(yīng)納稅額的大小是由已繳納的營業(yè)稅的數(shù)額來決定的，其計算公式如下：應(yīng)納稅額（實際繳納的增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅）×適用稅率【例2】紅土大酒店地處南京市區(qū)，2009年5月份繳納營業(yè)稅800000元，無增值稅和消費(fèi)稅。其應(yīng)繳納的城建稅計算如下：應(yīng)納城建稅實際繳納營業(yè)稅額

11、15;適用稅率800000×7%56酒店餐飲服務(wù)業(yè)稅金的核算(二)000（元）編制會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加56000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅56000（三）教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。其征收的目的是為加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金而征收的一項專用基金?，F(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而其計算基礎(chǔ)也是已交的營業(yè)稅。相關(guān)規(guī)定同城市維護(hù)建設(shè)稅?！纠?】前例中紅土大酒店應(yīng)交的教育費(fèi)附加為：應(yīng)交教育費(fèi)附加實際繳納的營業(yè)稅額×適用稅率

12、800000×3%24000（元）編制會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加24000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加24000（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的核算1.房產(chǎn)稅（1）房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指由屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房地產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（2）房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦

13、區(qū)。不包括農(nóng)村。（3）征收方法從價計征：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余額計算交納，稅率為1.2%，各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施?！纠?】正保大酒店的經(jīng)營用房原值5000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計稅，適用稅率為1.2%。則應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=房產(chǎn)原值*（1扣除比例）*1.2%。房產(chǎn)稅稅額=5000*（1-30%）*1.2%=42（萬元）從租計征房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。租金收入應(yīng)包括貨幣收入和實物收入，如果納稅人對租金收入申報數(shù)與同一地段同類

14、房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以按照規(guī)定核定其應(yīng)納稅款。征收比率（稅率）為12%。【例5】正保大酒店出租門面房三間，年租金收入為30萬元，適用稅率為12%。應(yīng)納稅額=租金收入*12%=300000*12%=36000（元）2.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

15、60;城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元?！纠?】紅土大酒店使用土地面積為10000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請計算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。年應(yīng)納土地使用稅稅額=10000*4=40000（元）3.車船稅車船稅的征收范圍是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車輛。由擁有或者車船的單位和個人交納。車船稅實行定額稅率，即按固定稅額繳納，按年申報。4.印花稅印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動

16、和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。印花稅規(guī)定的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等，都必須依法納稅。而且應(yīng)當(dāng)在書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計算其應(yīng)納稅額；再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上；最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅時，借記“管理費(fèi)

17、用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車船稅）”科目；上交稅金時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車船稅科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】正保大酒店按規(guī)定稅率計算，假定應(yīng)繳納房產(chǎn)稅25000元，土地使用稅30000元，車船稅9500元。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：管理費(fèi)用64500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅25000應(yīng)交土地使用稅30000一一應(yīng)交車船稅9500企業(yè)交納的印花稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目?！纠?】正保大酒店由于業(yè)務(wù)需要，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)用現(xiàn)金購買印花稅票300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作

18、會計分錄如下：借：管理費(fèi)用300貸：庫存現(xiàn)金300二、交稅的程序及填報表格1.營業(yè)稅。每個月財務(wù)報表做出后，計算出應(yīng)交的營業(yè)稅金額，就可以到稅務(wù)局交稅了。需要填寫的是地方稅收納稅申報表見下表。2.城建稅。前面介紹過，城建稅是屬于稅中稅，是基于增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅而征收的稅種，所以在繳納時間上，和上述稅種同時繳納，并填報地方稅收納稅申報表。對酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，除了有營業(yè)稅之外，還有“城建稅”，因而需填寫下表的第二行。3.教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加的性質(zhì)及填報表格如城建稅一樣，填寫地方稅收納稅申報表中的第三行。××市地方稅收納稅申請表 三、雙定戶的納稅個體工商戶的繳稅

19、管理上有個特別的稱號叫“雙定戶”，在稅務(wù)部門的分類中又叫C類納稅人。個體工商戶“雙定”是指定期定額繳納營業(yè)稅和所得稅。在第1講中餐館、旅店開業(yè)注冊及辦理稅務(wù)登記時已有介紹，在辦理了工商營業(yè)執(zhí)照登記后，緊接著需辦理稅務(wù)登記、辦理個體工商營業(yè)執(zhí)照的，所辦理的稅務(wù)登記證即是C類納稅人。1.雙定戶的認(rèn)定新辦稅務(wù)登記的承包戶和個體工商戶，開業(yè)后第一、第二、第三個納稅月份必須如實就其生產(chǎn)經(jīng)營情況申報納稅（在辦好稅務(wù)登記證時，發(fā)證處會給你發(fā)放一個“雙定戶納稅申報卡”用于第一、第二、第三個月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅）。在第三個月申報納稅的同時，向辦稅大廳的文書發(fā)放受理窗口領(lǐng)取固定工商戶定期定額納稅申報表，及時填好后

20、再交回原窗口。稅務(wù)局校稅科在10天內(nèi)會派專人到相應(yīng)的酒店餐飲調(diào)查，如果其賬冊不全，不能準(zhǔn)確提供納稅依據(jù)的，稅務(wù)局就將其核定為“雙定戶”，即作為定期定額征稅的C類納稅人。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)其經(jīng)營行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營地點，結(jié)合填寫的固定工商戶定期定額納稅申報表內(nèi)容，核定C類納稅人認(rèn)定通知單上的納稅額，個體戶以后就可以按這一核定的定額來辦理納稅了。2.雙定戶的稅額測定（1）盈虧平衡法（費(fèi)用測算法）。根據(jù)納稅人即酒店餐飲服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生情況，測算酒店餐飲企業(yè)的保本營業(yè)額（假定納稅人經(jīng)營利潤為零的營業(yè)額）。本方法適用于商業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等，其計算公式如下：月營業(yè)額月費(fèi)用總額/（毛利率征收率）上式中的月費(fèi)用總和主要包括每月支付的水電費(fèi)工商管理費(fèi)、市場管理費(fèi)（或攤位費(fèi)），店酒店餐飲服務(wù)業(yè)稅金的核算(三)房租金（自有店房按同等出租店房折算成租金）、運(yùn)雜費(fèi)、廣告費(fèi)、雇工工資、業(yè)主生活費(fèi)、利息以及其他費(fèi)用。如果是承包戶、租賃戶還應(yīng)包括上繳的利潤和各種租金費(fèi)用。（2）毛利率測定法。稅務(wù)局在確定征收稅額時，并不需要做具體的測算，同一街區(qū)之內(nèi)，同樣的經(jīng)營性質(zhì)，同樣的餐館、旅店，其經(jīng)營額和毛利率受市場制約趨向平均化，故稅務(wù)局一視同仁，對所有攤位和餐館、旅店核定同一標(biāo)準(zhǔn)。由于個體工商戶采用的是“雙定”征稅方式，即由稅務(wù)局核定銷售額和征收額，核定的征稅額中包含了征收的營業(yè)稅和企業(yè)