(4)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

1、第四章第四章 生產(chǎn)與生產(chǎn)與存貨存貨循環(huán)審計(jì)循環(huán)審計(jì) 本章要點(diǎn)：本章要點(diǎn)： 掌握掌握存貨審計(jì)的主要程序存貨審計(jì)的主要程序 熟悉熟悉本循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容本循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容 了解了解本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)記錄記錄 教學(xué)時(shí)數(shù)：教學(xué)時(shí)數(shù)：8 8學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)n不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)n涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄n涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn) 一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)

2、與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉

3、及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄成本計(jì)算單成本計(jì)算單第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬準(zhǔn)備：完成對(duì)下表的填列準(zhǔn)備：完成對(duì)下表的填列三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)

4、的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n例題（單選）例題（單選）負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門是獨(dú)立的( )部門。nA.生產(chǎn)計(jì)劃 nB.銷售 nC.生產(chǎn)車間 nD.發(fā)運(yùn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n例題（單選）例題（單選）一般地，( )僅與生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)，而與其他

5、循環(huán)無(wú)關(guān)。nA購(gòu)置固定資產(chǎn)和維護(hù)固定資產(chǎn)nB加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品nC購(gòu)買材料和儲(chǔ)備材料nD預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和理賠 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n例題（多選）例題（多選）審查直接材料費(fèi)用需要檢查下列文件( )。nA領(lǐng)退料單 nB材料費(fèi)用分配表nC材料成本差異計(jì)算分配表 nD采購(gòu)合同和購(gòu)貨發(fā)票第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試n一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制n二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n三、控制測(cè)試三、控制測(cè)試存貨審計(jì)的基本思路n思路圖數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額X=存貨的存貨的內(nèi)部控制內(nèi)部控制成本會(huì)計(jì)制度

6、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制存貨的存貨的監(jiān)盤監(jiān)盤存貨的存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試計(jì)價(jià)測(cè)試控制與控制與控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性程序程序一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制 1.1.購(gòu)貨應(yīng)由獨(dú)立的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)購(gòu)貨應(yīng)由獨(dú)立的采購(gòu)部門負(fù)責(zé) 2.2.驗(yàn)收應(yīng)由專門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收應(yīng)由專門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé) 3.3.建立儲(chǔ)存管理責(zé)任制建立儲(chǔ)存管理責(zé)任制 4.4.領(lǐng)料與發(fā)貨領(lǐng)料與發(fā)貨 5.5.控制生產(chǎn)過(guò)程控制生產(chǎn)過(guò)程 6.6.銷貨銷貨一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制n例題（單選）例題（單選）被審計(jì)單位的產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)被審計(jì)單位的產(chǎn)成

7、品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤，（盤，（ ）應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，）應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。nA.倉(cāng)庫(kù)管理員倉(cāng)庫(kù)管理員 B.會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員 nC.生產(chǎn)經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理 D.倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制n例題（多選）例題（多選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試生產(chǎn)任務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試生產(chǎn)任務(wù)是否經(jīng)

8、過(guò)適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測(cè)試中檢查是否否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測(cè)試中檢查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有( )。nA.生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單 B.領(lǐng)料單領(lǐng)料單 nC.工薪工薪 D.發(fā)運(yùn)通知單發(fā)運(yùn)通知單n 【答案答案】ABCn【解析解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在控制測(cè)試中，檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在控制測(cè)試中，檢查（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（二）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制（二）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用

9、制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n交易數(shù)量的復(fù)雜性交易數(shù)量的復(fù)雜性n成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性n員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化n產(chǎn)品的多元化產(chǎn)品的多元化n某些存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值難確定某些存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值難確定n銷售附有擔(dān)保條款的商品銷售附有擔(dān)保條款的商品n將存貨存放在很多地方將存貨存放在很多地方n寄存的存貨寄存的存貨實(shí)物管理實(shí)物管理上的風(fēng)險(xiǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值變動(dòng)價(jià)值變動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)n兩大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)兩大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n例題（多選）例題（多選）下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和下列關(guān)于

10、影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素的理解中，正余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素的理解中，正確的有（確的有（ ）。）。nA.交易數(shù)量越多，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高交易數(shù)量越多，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高nB.存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高nC.將存貨放在很多地點(diǎn)，存貨項(xiàng)目可能存在重將存貨放在很多地點(diǎn)，存貨項(xiàng)目可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)nD.存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，表明存貨項(xiàng)目存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，表明存貨項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)存在錯(cuò)報(bào)三、控制測(cè)試n（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)n1.1.通常應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨實(shí)施通常應(yīng)當(dāng)

11、對(duì)存貨實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試的測(cè)試程序。通過(guò)前的測(cè)試程序。通過(guò)前面的程序來(lái)決定后面程序的范圍。面的程序來(lái)決定后面程序的范圍。n2.2.計(jì)劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)：計(jì)劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)：將生產(chǎn)指令和月度將生產(chǎn)指令和月度生產(chǎn)計(jì)劃書核對(duì)。生產(chǎn)計(jì)劃書核對(duì)。n3.3.發(fā)出原材料環(huán)節(jié)發(fā)出原材料環(huán)節(jié)：（1 1）將出庫(kù)憑證和出）將出庫(kù)憑證和出庫(kù)記錄核對(duì)；（庫(kù)記錄核對(duì)；（2 2）盤點(diǎn)明細(xì)表是否經(jīng)過(guò)核）盤點(diǎn)明細(xì)表是否經(jīng)過(guò)核對(duì)。對(duì)。三、控制測(cè)試n（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)n4.4.生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品環(huán)節(jié)：生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品環(huán)節(jié)：領(lǐng)料單領(lǐng)料單（一式三聯(lián)）（一式

12、三聯(lián)）生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間倉(cāng)儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ)部門部門會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)部門部門及時(shí)核對(duì)和記賬及時(shí)核對(duì)和記賬月末核對(duì)月末核對(duì)調(diào)整差異調(diào)整差異完成成完成成本核算本核算檢查：檢查：（1）領(lǐng)料憑證）領(lǐng)料憑證（2）核對(duì)記錄）核對(duì)記錄（3）成本結(jié)轉(zhuǎn)）成本結(jié)轉(zhuǎn)（4）計(jì)算機(jī)預(yù)設(shè)程序）計(jì)算機(jī)預(yù)設(shè)程序三、控制測(cè)試n（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)驗(yàn)收驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)出庫(kù)出庫(kù)記賬記賬（自動(dòng)）（自動(dòng)）發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售成本盤點(diǎn)盤點(diǎn)核對(duì)核對(duì)檢查：檢查：（1）驗(yàn)收單、入庫(kù)單）驗(yàn)收單、入庫(kù)單 （2）發(fā)運(yùn)單、出庫(kù)單）發(fā)運(yùn)單、出庫(kù)單（3）發(fā)運(yùn)單、銷售單）發(fā)運(yùn)單、銷售單 （4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證（5）存貨盤點(diǎn)報(bào)

13、告）存貨盤點(diǎn)報(bào)告三、控制測(cè)試n（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表1 11 1-2-2）n1.1.直接材料成本控制測(cè)試直接材料成本控制測(cè)試n（1 1）采用定額單耗企業(yè)：選取代表性成本計(jì)算單測(cè)試）采用定額單耗企業(yè)：選取代表性成本計(jì)算單測(cè)試n（2 2）采用定額單耗企業(yè)：檢查直接材料成本分配）采用定額單耗企業(yè)：檢查直接材料成本分配n（3 3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)耗與標(biāo)準(zhǔn)的差異）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)耗與標(biāo)準(zhǔn)的差異及處理及處理n2.2.直接人工成本控制測(cè)試直接人工成本控制測(cè)試n（1 1）采用計(jì)時(shí)工資企業(yè)：查工時(shí)有關(guān)統(tǒng)計(jì)好分配）采用計(jì)時(shí)工資企業(yè)：查工

14、時(shí)有關(guān)統(tǒng)計(jì)好分配n（2 2）采用計(jì)件工資企業(yè)：檢查計(jì)件制度和產(chǎn)量記錄）采用計(jì)件工資企業(yè)：檢查計(jì)件制度和產(chǎn)量記錄n（3 3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異三、控制測(cè)試n（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表（二）成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制測(cè)試要點(diǎn)（表1 11 1-2-2）n3.3.制造費(fèi)用控制測(cè)試制造費(fèi)用控制測(cè)試n選取一定樣本進(jìn)行測(cè)試選取一定樣本進(jìn)行測(cè)試n4.4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配控制生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配控制測(cè)試測(cè)試n測(cè)試數(shù)量、方法等測(cè)試數(shù)量、方法等三、控制測(cè)試n例題（單選）例題（單選）下列選項(xiàng)中，可以測(cè)

15、試成本以正下列選項(xiàng)中，可以測(cè)試成本以正確的金額記錄的控制測(cè)試程序是確的金額記錄的控制測(cè)試程序是( )。nA.選取樣本測(cè)試生產(chǎn)成本的歸集和分配選取樣本測(cè)試生產(chǎn)成本的歸集和分配nB.實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦騨C.抽取樣本，檢查金額是否計(jì)算正確抽取樣本，檢查金額是否計(jì)算正確nD.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)n【答案答案】An【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B 、C和和D是實(shí)質(zhì)性程序。是實(shí)質(zhì)性程序。案例分析案例分析n甲公司是甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司計(jì)師是甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目

16、合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：下：n（1）根據(jù)對(duì)銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行授）根據(jù)對(duì)銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行授權(quán)，生產(chǎn)計(jì)劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通權(quán)，生產(chǎn)計(jì)劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。知單。n（2）生產(chǎn)完成后，倉(cāng)庫(kù)對(duì)產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。由于產(chǎn)品種）生產(chǎn)完成后，倉(cāng)庫(kù)對(duì)產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。由于產(chǎn)品種類繁多，驗(yàn)收單不便編號(hào)，由倉(cāng)庫(kù)管理員驗(yàn)收入庫(kù)在驗(yàn)類繁多，驗(yàn)收單不便編號(hào)，由倉(cāng)庫(kù)管理員驗(yàn)收

17、入庫(kù)在驗(yàn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫(kù)后交生產(chǎn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫(kù)后交生產(chǎn)部門，一聯(lián)在倉(cāng)庫(kù)管理員簽字后由驗(yàn)收部門留存，一聯(lián)部門，一聯(lián)在倉(cāng)庫(kù)管理員簽字后由驗(yàn)收部門留存，一聯(lián)附在入庫(kù)單后傳遞到財(cái)務(wù)部門。附在入庫(kù)單后傳遞到財(cái)務(wù)部門。案例分析案例分析n（3）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料，在月末編制原材料、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記

18、相關(guān)賬簿。配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。n（4）倉(cāng)庫(kù)部門收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫(kù)。）倉(cāng)庫(kù)部門收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫(kù)。n（5）會(huì)計(jì)部門的人員在收到出庫(kù)單、銷售發(fā)票等后，編）會(huì)計(jì)部門的人員在收到出庫(kù)單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄，經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核后，據(jù)以登記相制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄，經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核后，據(jù)以登記相應(yīng)明細(xì)賬。應(yīng)明細(xì)賬。n（6）產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成）產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉(cāng)庫(kù)品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處

19、理，管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。案例分析n要求：要求：（1）針對(duì)）針對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別指出所述錯(cuò)報(bào)最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并別指出所述錯(cuò)報(bào)最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定的編號(hào)。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。的編號(hào)。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。案例分析n答案（答案（1）案例分析n要求：要求：（2）請(qǐng)指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為）請(qǐng)

20、指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出所述缺陷影響的存在缺陷，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定(最多兩個(gè)最多兩個(gè))。 案例分析n答案（答案（2）案例分析n要求：要求：（3）針對(duì)所述的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明）針對(duì)所述的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測(cè)試程序。計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測(cè)試程序。 案例分析n答案（答案（3）第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存

21、貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 n一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序n（一）實(shí)質(zhì)性分析程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序n1 1、分析的步驟：、分析的步驟：n期望值期望值可接受重大差異額可接受重大差異額計(jì)算實(shí)際數(shù)計(jì)算實(shí)際數(shù)調(diào)調(diào)查實(shí)際數(shù)與預(yù)期數(shù)之間的差異查實(shí)際數(shù)與預(yù)期數(shù)之間的差異形成結(jié)論形成結(jié)論n2 2、分析的內(nèi)容：、分析的內(nèi)容：n（1 1）存貨余額的分析）存貨余額的分析n（2 2）相關(guān)比率的分析）相關(guān)比率的分析第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 n一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序n（一）實(shí)質(zhì)性分析程序（一）實(shí)質(zhì)性

22、分析程序n3 3、注意的事項(xiàng)：、注意的事項(xiàng)：n（1 1）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法下載被審計(jì)單位存貨生）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法下載被審計(jì)單位存貨生文檔和總分類賬戶以便計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，并文檔和總分類賬戶以便計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，并將計(jì)算結(jié)果與期望值進(jìn)行比較。將計(jì)算結(jié)果與期望值進(jìn)行比較。n（2 2）按區(qū)域分析被審計(jì)單位各月存貨變動(dòng)情況，并考）按區(qū)域分析被審計(jì)單位各月存貨變動(dòng)情況，并考慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一致。致。n（3 3）對(duì)周轉(zhuǎn)緩慢或者長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有周轉(zhuǎn)（如超過(guò)半年）對(duì)周轉(zhuǎn)緩慢或者長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有周轉(zhuǎn)（如超過(guò)半年以及出現(xiàn)負(fù)余額的存

23、貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表。以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表。n（4 4）由于可能隱含著重要的潛在趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)）由于可能隱含著重要的潛在趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意不要過(guò)分依賴計(jì)算的平均值。當(dāng)注意不要過(guò)分依賴計(jì)算的平均值。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 n一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序n（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試n1.1.交易的細(xì)節(jié)測(cè)試交易的細(xì)節(jié)測(cè)試n（1 1）對(duì)有關(guān)原始憑證進(jìn)行抽樣檢查）對(duì)有關(guān)原始憑證進(jìn)行抽樣檢查n（2 2）截止測(cè)試：）截止測(cè)試：在憑證連續(xù)編號(hào)的情況下，在憑證

24、連續(xù)編號(hào)的情況下，檢查本期存貨收發(fā)記錄的最后一個(gè)號(hào)碼的相關(guān)檢查本期存貨收發(fā)記錄的最后一個(gè)號(hào)碼的相關(guān)記錄。記錄。n2.2.存貨余額的細(xì)節(jié)測(cè)試存貨余額的細(xì)節(jié)測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序 n（一）存貨審計(jì)概述（一）存貨審計(jì)概述n（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨審計(jì)概述（一）存貨審計(jì)概述n重要性：重要性：n通常，存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反應(yīng)能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目，通常，存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反應(yīng)能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)尤其如此。對(duì)于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)尤其如此。n復(fù)

25、雜性：復(fù)雜性：n（1 1）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。n（2 2）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。都很困難。n（3 3）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。n（4 4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)存在困難。存在困難。n（5 5）不同企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方法存在的多樣性。）不同企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方法存

26、在的多樣性。 n審計(jì)策略：審計(jì)策略：n正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復(fù)雜性以正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。相應(yīng)地，要求實(shí)施貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。相應(yīng)地，要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對(duì)性關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。的審計(jì)程序。 （一）存貨審計(jì)概述（一）存貨審計(jì)概述n1存貨監(jiān)盤的概念和

27、作用存貨監(jiān)盤的概念和作用n（1）存貨監(jiān)盤的概念）存貨監(jiān)盤的概念n根據(jù)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13111311號(hào)號(hào)對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮證據(jù)的具體考慮，存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，現(xiàn)場(chǎng)觀察和檢查被審被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，現(xiàn)場(chǎng)觀察和檢查被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)，并執(zhí)行抽盤的審計(jì)程序。計(jì)單位存貨盤點(diǎn)，并執(zhí)行抽盤的審計(jì)程序。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)觀察觀察檢查檢查抽盤抽盤n1存貨監(jiān)盤的概念和作用存貨監(jiān)盤的概念和作用n（2）存

28、貨監(jiān)盤的作用）存貨監(jiān)盤的作用n獲取存貨獲取存貨數(shù)量和狀況數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)據(jù)n可實(shí)現(xiàn)下列認(rèn)定：可實(shí)現(xiàn)下列認(rèn)定：n存在存在n完整性（需結(jié)合其他審計(jì)程序）完整性（需結(jié)合其他審計(jì)程序）n權(quán)利和義務(wù)（需結(jié)合其他審計(jì)程序）權(quán)利和義務(wù)（需結(jié)合其他審計(jì)程序）（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n1存貨監(jiān)盤的概念和作用存貨監(jiān)盤的概念和作用n（3）存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┑谋匾裕┐尕洷O(jiān)盤程序?qū)嵤┑谋匾詎存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)在存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（除非不可），同時(shí)，還要對(duì)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（除非不可），同時(shí)，還要對(duì)期末存

29、貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨記錄存貨記錄存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤存在存在完整性完整性練習(xí)題n（多選）存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的( )認(rèn)定。nA.存在 nB.完整性 nC.權(quán)利和義務(wù) nD.計(jì)價(jià)和分?jǐn)俷2存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃n（1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。監(jiān)盤

30、計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。n被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)；被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)；n被審計(jì)單位盤存制度；被審計(jì)單位盤存制度；n存貨內(nèi)部控制的有效性。存貨內(nèi)部控制的有效性。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以下類別的存存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以下類別的存貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：n具有漫長(zhǎng)制造過(guò)程的存貨。具有漫長(zhǎng)制造過(guò)程的存貨。n具有固定價(jià)格合約的存貨。具有固定價(jià)格合約的存貨。n與時(shí)裝相關(guān)的服裝行

31、業(yè)。與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)。n鮮活、易腐商品存貨。鮮活、易腐商品存貨。n具有高科技含量的存貨。具有高科技含量的存貨。n單位價(jià)值髙昂、容易被盜竊的存貨。單位價(jià)值髙昂、容易被盜竊的存貨。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2 2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制性質(zhì)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制性質(zhì)n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)程序，并下達(dá)了正確對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)程序，并下達(dá)了正確指令指令n注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般

32、需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排n如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤機(jī)關(guān)審計(jì)程序外，還注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤機(jī)關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝Ｇ‘?dāng)?shù)挠涗洝?（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2）制定

33、存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制n如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤存制確定數(shù)量，則注冊(cè)如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤存制確定數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)會(huì)計(jì)師要參加此種盤點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加重盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加重點(diǎn)。點(diǎn)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n存貨的存放地點(diǎn)存貨的存放地點(diǎn)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解所有的存貨存放地點(diǎn)，既注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解所有的存

34、貨存放地點(diǎn)，既可以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，可以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n是否需要專家協(xié)助是否需要專家協(xié)助n注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)與技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，房地產(chǎn)、電子器

35、件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容n存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況是否負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況是否存在、完整、存在、完整、歸被審計(jì)單位所有。歸被審計(jì)單位所有。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大以及與存

36、貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容n存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)n存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意貨監(jiān)盤

37、程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。存放地點(diǎn)及金額等。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容n參加存貨監(jiān)盤人員的分工參加存貨監(jiān)盤人員的分工n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，監(jiān)盤工作

38、量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。并加強(qiáng)督導(dǎo)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容n檢查存貨的范圍檢查存貨的范圍n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢査存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)査存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施

39、，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。施檢查程序的范圍。 練習(xí)題n（多選）下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容的有( )。nA.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排nB.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)nC.參加存貨監(jiān)盤人員的分工nD.檢查存貨的范圍練習(xí)題n（單選）（單選）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在制定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在制定ABC上市公司上市公司2014年度財(cái)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列考慮務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列考慮中，正確的是中，正確的是( )。nA.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師

40、認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，不予指明，直接認(rèn)定被審計(jì)單位存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)不予指明，直接認(rèn)定被審計(jì)單位存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)nB.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，決定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，決定親自盤點(diǎn)親自盤點(diǎn)nC.ABC上市公司通過(guò)實(shí)地盤存制確定數(shù)量，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師上市公司通過(guò)實(shí)地盤存制確定數(shù)量，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參加此種盤點(diǎn)擬參加此種盤點(diǎn)nD.ABC上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不參上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不參加任何一次盤點(diǎn)，依賴被審計(jì)單位提供的盤存記錄加任何一次盤點(diǎn)，依賴被審計(jì)單位提供的盤存記錄練習(xí)題練習(xí)題n【簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題

41、】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司年審計(jì)客戶丙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于于207年年12月月29日至日至12月月31日盤點(diǎn)存日盤點(diǎn)存貨，以下是貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。計(jì)劃的部分內(nèi)容。 n 存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃n一、存貨監(jiān)盤的目

42、標(biāo)一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)n檢查丙公司檢查丙公司207年年12月月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。n二、存貨監(jiān)盤范圍二、存貨監(jiān)盤范圍n207年年12月月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。燒堿和水泥。n三、監(jiān)盤時(shí)間三、監(jiān)盤時(shí)間n存貨的觀察與檢查時(shí)間均為存貨的觀察與檢查時(shí)間均為207年年12月月31日。日。n四、存貨監(jiān)盤的主要程序四、存貨監(jiān)盤的主要程序n1與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。n2觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。n3檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為

43、銷檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。n4對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。練習(xí)題練習(xí)題n要求：要求：n（1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。n（2）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。練習(xí)題練習(xí)題n【

44、答案答案】n（1）共有三處錯(cuò)誤：）共有三處錯(cuò)誤：n錯(cuò)誤錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。量和狀況的審計(jì)證據(jù)。n錯(cuò)誤錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。n錯(cuò)誤錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月月29日至日至12月月31日。日。n（2）程序）程序1不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。n修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。修

45、改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。n程序程序2恰當(dāng)。恰當(dāng)。n程序程序3不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。n修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。庫(kù)的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。n程序程序4不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。n修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。師工作等替代程序。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制

46、存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。果的指令和程序。適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用；適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用；準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁存的存貨存的存貨如寄存貨物）；如寄存貨物）；在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法；在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法；對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。日前后期間出入庫(kù)的控制。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序（如）觀察管理層制定的盤點(diǎn)

47、程序（如對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序）的執(zhí)行情況。程序）的執(zhí)行情況。觀察被設(shè)計(jì)單位貨物移動(dòng)的控制程序；觀察被設(shè)計(jì)單位貨物移動(dòng)的控制程序；獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（3）檢查存貨）檢查存貨在存監(jiān)盤過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定確在存監(jiān)盤過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，

48、以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)資金準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確被審計(jì)單位存貨跌價(jià)資金準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。性提供證據(jù)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（4）執(zhí)行抽盤）執(zhí)行抽盤n在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，

49、以及從存貨實(shí)物中選點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追査至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄存在和完整取項(xiàng)目追査至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄存在和完整性的審計(jì)證據(jù)。性的審計(jì)證據(jù)。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在存在或完整性方面存在錯(cuò)誤。一方面，計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在存在或完整性方面存在錯(cuò)誤。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大

50、程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（5）需要特別關(guān)注的情況）需要特別關(guān)注的情況n存貨盤點(diǎn)范圍。存貨盤點(diǎn)范圍。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列

51、，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。明未納入的原因。n對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤。對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤。對(duì)某些特殊類型的存貨而言，對(duì)某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲](méi)有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，用。這些存貨通常或者沒(méi)有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無(wú)法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無(wú)法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制

52、。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，控制。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤的程序存貨監(jiān)盤的程序n（6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作n在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：n再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。貨是否均已盤點(diǎn)。n取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)

53、表單的號(hào)碼記取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。n如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。貨的變?dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n4.特殊情況的處理特殊情況的處理n（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。）在存貨盤點(diǎn)

54、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。n對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。n如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序。n如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)非無(wú)保留意見(jiàn)。（二）存貨

55、監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n4.特殊情況的處理特殊情況的處理n（2）因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)）因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。n兩種比較典型的情況包括：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)兩種比較典型的情況包括：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)貨監(jiān)盤；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。察存貨，如木材被積雪覆蓋。n如

56、果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。的交易實(shí)施審計(jì)程序。（二）（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤n4.特殊情況的處理。特殊情況的處理。n（3）由第三方保管或控制的存貨。）由第三方保管或控制的存貨。n如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、

57、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：n向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。n實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。包括：實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。包括：n第一，實(shí)施或安棑其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如第一，實(shí)施或安棑其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；可行）；n第二，獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證第二，獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；n第三，檢查

58、與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；第三，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；n第四，當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。第四，當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。 練習(xí)題練習(xí)題n【例題例題簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產(chǎn)總額比年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。

59、乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于部控制比較薄弱。乙公司擬于208年年11月月25日至日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：練習(xí)題練習(xí)題（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排練習(xí)題練習(xí)題n（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查n對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單

60、，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供208年年11月月27日的盤點(diǎn)清單。日的盤點(diǎn)清單。n（3）存貨數(shù)量的確定方法）存貨數(shù)量的確定方法n對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在方法確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。練習(xí)題練習(xí)題n（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制n對(duì)存放