審計案例分析答案

1、第一章審計業(yè)務承接和審計規(guī)劃案例案例一 誠信會計師事務所業(yè)務承接前期調(diào)查審計案例練習思考題 1本案例中，美林公司更換會計師事務所的主要原因是前任注冊會計師離開原來所服務的會計師事務所出國進修?，F(xiàn)假設經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，其應該如何與前任審計人員進行溝通?答：與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托。根據(jù)中國注冊會計師準則第1152號前后任注冊會計師的溝通： （1）溝通的必要性及形式 與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托，這些溝通可在接受委托之前

2、或之后進行，以減少或控制審計風險。后任注冊會計師應當取得被審計單位管理當局的授權(quán)，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。 如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 （2）溝通的內(nèi)容后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應當具體、合理，包括： 關(guān)于管理當局是否正直的信息；前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項；前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會

3、計師事務所的原因。必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其查閱。 (3)后任注冊會計師對溝通結(jié)果的利用 后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。如果接受委托對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。 (4)發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存

4、在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定，必要時可向律師咨詢，以采取進一步的措施。 2本案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林公司是誠信會計師事務所老客戶，那么誠信會計師事務所此次持續(xù)接受委托時，調(diào)查的主要內(nèi)容應有什么不同?答：一般來說，首次接受委托時，預備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托

5、時，進行預備調(diào)查應考慮以下主要因素：（）管理當局的特點和誠信；（）被審計單位的涉訟案件及其處理情況；（）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（）利害沖突及回避事宜；（）內(nèi)部控制的改進情況；（）審計費用的支付情況等。 3假設美林公司是誠信會計師事務所的老客戶，誠信會計師事務所在查閱上年度審計工作底稿時，應著重注意哪些問題?答：查閱上年度審計工作底稿時，應對其審計意見類型、審計計劃及審計總結(jié)、重要的審計調(diào)整事項、或有損失、管理建議書的要點等有關(guān)重要事項予以充分關(guān)注，并考慮對本年度審計工作的影響。案例二 晨風公司總體審計策略確定案例練習思考題1、 下表反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行

6、業(yè)平均的財務指標數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點審計領(lǐng)域。中宏百貨公司及同行業(yè)主要財務比率指標指標項目2006年2006年行業(yè)平均2007年2007年行業(yè)平均速動比率 024003880346 0465流動比率09241115 1094 1160利息保障倍數(shù)15616 12385805211850資產(chǎn)負債率 4880054733 5275053864投資報酬率70103828 20803884 主營業(yè)務毛利率2559015877 1346016114凈資產(chǎn)收益率10620545330705486應收賬款周轉(zhuǎn)率15711 10789 1120014117存貨周轉(zhuǎn)率3335743039468056

7、答：分析如下： （1）流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，2007年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。 （2）該公司2007年的盈利水平嚴重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2006年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2007年的55.96%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務毛利率下降83.53%。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務利潤反映，以虛飾報表。審計人員應就此要求被審計單位管理當

8、局作出合理解釋。 （3）應收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠遠低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。 （4）以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計政策運用的影響。2如果注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審計單位可能存在哪些情況？答：應收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：（）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；（）年末銷售額突然增減；（）顧客總體發(fā)生變動；（）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；（）信用政策或其運用發(fā)生變化；（）銷售收入的總體發(fā)生變動。3總體審計策略包括的要素有哪些？如何確定總體審計策略？答：

9、總體審計策略的制定應當包括：1.確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；2.明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；3.考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。第二章.銷售與收款循環(huán)審計案例案例一 大

10、為公司主營業(yè)務收入審計案例練習思考題1銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些?本案例中還缺少哪些控制點?請?zhí)岢龈纳拼胧?。答：銷貨業(yè)務是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證、經(jīng)過批準的顧客定貨單為依據(jù)入帳的；賒購要經(jīng)過授權(quán)批準；銷售發(fā)票要事先編號，并入帳；每月向顧客送對帳單；銷售價格、付款條件等要經(jīng)過適當授權(quán)批準；采用適當?shù)臅嬁颇勘淼?。對照教?1 頁內(nèi)部控制調(diào)查表確定本案例還缺少哪些控制點。2在銷售與收款循環(huán)審計中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易?與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止?答：關(guān)聯(lián)方交易有可能導致銷售虛假，高估和低估銷售收入，審計是要充分關(guān)注。價格、利率、擔保和付款等條件異常的交易；商業(yè)理由明顯不合乎

11、邏輯的交易；實質(zhì)與形式不符的交易；處理方式異常的交易；與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易；未予記錄的交易。執(zhí)行交易和余額的細節(jié)測試；查閱股東會和董事會的會議紀要；復核大額或異常的交易、賬戶余額的會計記錄，特別關(guān)注接近報告期末或在報告期末確認的交易；復核對債權(quán)債務關(guān)系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易；復核投資交易。3進行主營業(yè)務收入的分析程序時應從哪些方面人手?你認為的核心指標應有哪些?答：銷售收入的分析性復核是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復核程序時：將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否

12、有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異。將近幾年的毛利率進行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。4為什么要對主營業(yè)務收入進行截止性測試?若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄作如下調(diào)整，對主營業(yè)務收入的期末數(shù)應如何進行調(diào)整?表2-6銷售收入期末數(shù)數(shù)調(diào)整表客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫單備注編號日期數(shù)量金額日期編號日期D公司15422004.12.203523

13、4002005.1.12轉(zhuǎn)字1252004.12.20 J 公司15432004.12.2528189002004.12.26銀收字562004.12.25 Q公司15442004.12.2890725402005.1.2轉(zhuǎn)字1402004.12.14 W公司15452004.12.3168483002005.1.5轉(zhuǎn)字182005.1.1 K公司15462005.1.535240002005.1.7轉(zhuǎn)字232005.1.5發(fā)票和出庫單均為紅字,退貨答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低

14、估收入。練習中所給的數(shù)據(jù)應調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應計入2001年的收入中，調(diào)整分錄為：借：應收賬款D公司 23400 Q公司 72540 貸：主營業(yè)務收入 82000應交稅金應交增值稅 13940案例二 藍格公司應收款項及壞賬準備審計案例練習思考題 1對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證?在確定函證規(guī)模時應考慮哪些因素?答：執(zhí)行應收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務人進行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。（1）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那

15、么，函證的也應相應大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應對應擴大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應增加函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務人函證的對象。 2.對未收到回函的應收賬款應采用什么替代程序?答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存

16、款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在性。3、本案例中若應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末余額為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預付賬款和應收票據(jù)無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準備的計提數(shù)額是否正確？答：不對，應提壞賬準備金額為=1010×10%+（181120）=162萬元 4若本案例中對壞賬準備的轉(zhuǎn)銷進行抽查，藍格公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為： 借：壞賬準備 150 000 銀行存款 100 000 貸：應收賬

17、款光明集團 2500000該筆應收賬款的賬齡為3年整，請問對此項業(yè)務進行這種處理后，可能會發(fā)生哪些后果?答：首先對剛滿3年的應收賬款不應一次轉(zhuǎn)銷，應視其可收回情況進行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴，很容易出現(xiàn)當款項收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的問題。第三章購貨與付款循環(huán)審計案例案例一 永鋒公司應付賬款審計案例練習思考題1， 根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時應根據(jù)哪些原始憑證?答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時，應根據(jù)請購單、訂購單、驗收報告單、供應商發(fā)票及已核準的付款通知書等。2就函證的重要程度而言，應付賬款與應收賬款有何不同?答：函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并

18、不像函證應收賬款那樣重要，因為復核負債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務，而函證已經(jīng)入賬的負債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務。另外，與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應付賬款，而對應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，核算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務的可靠性。所以，與應收賬款比較，一般情況下，應付賬款不需要函證。3在審計應付賬款時所取得的供應商的對賬單和應付賬款的函證回函均屆外部審計證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別?答：應付賬款的函證回函證據(jù)力更強。因為從被審計單位取得的供應

19、商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨立性與真實性較差。4對于應付賬款明細賬，審計人員是否需要對資產(chǎn)負債表日后有關(guān)內(nèi)容或記錄進行審 閱?如果需要，其主要是為了查證什么問題?答：對于應付賬款明細賬，審計人員需要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進行審閱，其主要目的是為了查證存在于報表日的應付賬款是否完整，是否有未入賬的應付賬款。發(fā)現(xiàn)應付賬款中含有本期估價入庫的價值3000000元的購貨，經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體的戶名、品種、數(shù)量及金額計算的有關(guān)憑證：永鋒公司的這種情況是否正常?劉華雨應開展哪些進步的實質(zhì)性程序工作?答：不正常。被審計單位有可能虛記購貨、虛記負債，或者在貨物沒有

20、到達的情況下，提前確認購貨，當然，也有可能是所購貨物已經(jīng)到達，但是會計核算資料不全。審計人員應進行相應應付賬款的函證，將應付賬款及所購貨物的總賬、明細表、明細賬進行核對，要求被審計單位提供有關(guān)證明估價入賬應付賬款存在的證據(jù)等，以證實問題的實際形態(tài)。6本案例中表32是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內(nèi)容，假設劉華雨決定選擇其中的2家公司(供貨人)進行函證，請問他應該選擇哪2家公司?假設表中的客戶為購貨人(債務人)，所反映的業(yè)務內(nèi)容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華麗又應該選擇哪2家客戶進行函證?這兩種選擇在問題考慮上有什么不同?應付賬款明細表 表32被審計單位：永鋒股份有

21、限公司 編制人：李明 日期：2001年1月8 編號：永鋒2000/12截止日期：2000年12月31日 復核人：鄭明 日期：2001年1月9日 頁 次：20/20賬戶名稱期 初 余 額本 期 發(fā) 生 額期 末 余 額備注借方貸 方借 方貸 方借 方貸 方陽光公司原擴工廠地博公司迪愛公司明揚公司遠航公司中太機電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈            200000 82500 17000050000260000 370000 380000 260000 200000 6800

22、0 76400 249000 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 900000 400000 211980 300000 550000 500000 120000260000020200002300000 870000 100000 854000 358000 421000        100000  250000 32500 145000 44000 360000 390000 492000 530000

23、22000 34400 458020 本頁合計  236590010700981099300100002757920 全部合計 4212400020010980024580600050000087320200 答：審計人員應選擇本案例圖表32中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進行應付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業(yè)務內(nèi)容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應該選擇碩英物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應付賬款，應選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余

24、額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負債。與此相反，函證應收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。案例二綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例三、練習思考題1.在本案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)假設綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應注意哪些要點？答：是否有符合國家規(guī)定且經(jīng)過管理部門審批的合法合同；租金的收取按合同規(guī)定，是否存在多收或少收現(xiàn)象；租入固定資產(chǎn)是否已經(jīng)登在備查簿；改良支出的核算符合規(guī)定等。2.本案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)7

25、2萬元不屬更新改造費用，不能計入固定資產(chǎn)價值，如該筆費用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計人員在審計過程中應著重注意哪些問題？答：對原有固定資產(chǎn)進行改建、擴建或?qū)υ泄潭ㄙY產(chǎn)的某一裝置進行改造或提高原有功能發(fā)生的支出，可以計入固定資產(chǎn)價值。3.審計人員在復核折舊分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題？答：審計人員復核折舊計提的正確性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，

26、應考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。4.假設審計人員現(xiàn)需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？ 答：在查驗有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實際存在時，可能有一定困難。運輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用，如運貨卡車可能大部分正在運貨途中，建筑機械正在某個遠方城市的工地上。這時，審計

27、人員可以實施替代性審計程序來查驗。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設備詳細說明的財產(chǎn)保險單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細記錄等來確定運輸工具的存在。5.現(xiàn)假設審計人員季小明在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴建部分，已投入使用3年，固定資產(chǎn)賬面無此項目，補充審計程序查驗該項目仍在“在建工程”科目反映。季小明對此因如何處理？答：按照會計制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實反映，且又未能及時通過計提折舊使資

28、金及時得到補償。因此，注冊會計師應作如下審計處理：（1）應根據(jù)審驗情況擴大審計范圍，結(jié)合對被審單位“在建工程”項目的審計，確認在建工程項目是否還存在其他類似的情況，如有類似情況應一并要求被審計單位進行補充會計處理并調(diào)整會計報表相應項目的數(shù)額；（2）應將審驗情況和被審計單位的調(diào)整情況，詳細記錄于審計工作底稿；（3）如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應出具保留或否定意見的審計報告。6.審查固定資產(chǎn)時，分析其修理費用有什么作用？答：一般情況下，固定資產(chǎn)使用的年限與其修理費用成正比例，固定資產(chǎn)使用年限越長，其修理費用就越大，如果某項固定資產(chǎn)與其修理費用不配比，說明其修理費用有可能舞弊。分析固定資產(chǎn)修理費用

29、，能審查固定資產(chǎn)的客觀真實性。第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例案例一 康泰公司存貨審計案例練習思考題1 審計人員在制訂監(jiān)盤計劃時應關(guān)注哪些問題?答：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制；盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。2 盤點的準備工作應包括哪些內(nèi)容?答：盤點的準備工作應包括：第一編制連續(xù)編號的盤點標簽或

30、盤點清單，確定盤點順序，有條件的還應繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。第二應了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項制度的遵守情況進行評估，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點。第三做好盤點人員的準備，盤點是企業(yè)的大事，企業(yè)領(lǐng)導和有關(guān)人員都應參加，通過開盤點預備會議，將盤點計劃或指令落實到每一個參與者。 3注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導致錯誤的情況： (1)存貨盤點不夠認真； (2)由紅特公司代管的甲材料可能并不存在； (3)通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理； (4)A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料記人A公

31、司存貨項目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質(zhì)性程序進行審計?答：針對情況（1），注冊會計師林琳應要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員進行監(jiān)盤和抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止期測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應采取詢問管理當局、函證、進行截止期測試等程序。案例二 永晟公司生產(chǎn)成本審計案例練習思考題 1。通過對表4-4的審查，你對被審計單位的4種產(chǎn)品有哪些了解?答：從表43審計人員可以獲得以下信息：被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y型助力車的成本較高，應重點審計；每種產(chǎn)品的村料、人工工資、

32、制造費用比例中，直接材料所占比重是最大的，所以對直接材料的審查應作為重點。 2。注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務成本明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下： 原材料期初余額 10 000元 本期購進原材料 25 000元 原材料期末余額 8 000元 本期銷售材料 3 000元 直接人工成本 15 000元 制造費用 12 000元 在產(chǎn)品期初余額 23 000元 在產(chǎn)品期末余額 25 000元 產(chǎn)成品期初余額 40 000元 產(chǎn)成品期末余額 38 000元 該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以

33、下問題： (1)經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38 000元； (2)領(lǐng)而未用的原材料，共計3 000元，未作“假退料”處理； (3)為在建工程發(fā)生的人工工資記人生產(chǎn)成本2 000元。要求：根據(jù)以上資料填制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。答：生產(chǎn)成本和主營業(yè)務成本倒軋表被審計單位名稱：三源股份有限公司 編制人：王克審計項目：生產(chǎn)成本和主營業(yè)務成本倒軋表 復核人：鄭重項 目未審金額調(diào)整或重做分錄審計金額原材料期初余額10000.0010000.00加：本期購入原材料25000.0025000.00減：原材料期末余額8000.00借3000.0011000.00 本

34、期銷售原材料3000.003000.00直接材料成本24000.0021000.00直接人工成本15000.00貸2000.0013000.00制造費用12000.0012000.00生產(chǎn)成本合計51000.0046000.00加：在產(chǎn)品期初余額23000.0023000.00減：在產(chǎn)品期末余額25000.00借13000.0038000.00加：產(chǎn)成品期初余額40000.0040000.00減：產(chǎn)成品期末余額38000.0038000.00主營業(yè)務成本合計51000.0033000.00審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導致多記主營業(yè)務成本18000元，將影響主營業(yè)務利潤18000元。

35、第五章籌資與投資循環(huán)審計案例案例一 華興公司負債融資審計案例練習思考題 1關(guān)于負債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表所列示的，還有哪些?答：關(guān)于負債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有：是否對計劃和合同的制定進行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經(jīng)常復核等。 2審計人員在對短期借款、長期借款實施實質(zhì)性程序時，除了本案例中提到的內(nèi)容外，還應注意把握哪些審查要點?答：還應審查年末是否有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已經(jīng)轉(zhuǎn)到流動負債

36、；等等。 3審計人員王軍在審查應付債券時，假設僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價發(fā)行的企業(yè)債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一問題，那么公司應作何審計調(diào)整?答：取得應付債券明細表，通有關(guān)的明細帳和總帳核對相符；詢證債券的承銷人，并驗證應付債券期末余額的正確性。同時，在發(fā)行債券時，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進行了登記。核對記帳憑證和所附的原始憑證，確認其內(nèi)容、金額等項目相符；債券的償還情況良好；確認應付債券在資產(chǎn)負債表上的反映的恰當，等等。審計人員王軍應要求被審計單位做如下帳項調(diào)整：借

37、：應付債券債券溢價 40 000     貸：財務費用利息支出 40 000 4假設審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務進行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2007年4月1 日向海淀工行取得流動資金借款200 000元，期限是3個月，借款月利率為55o，華興公司的會計處理為： (1)取得借款時： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 (2)4月、5月、6月底預提利息時： 借：營業(yè)外支出 1 100 貸：短期借款 1 100 (3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203 300 貸：銀行存款 203 300 要求：指出該公司會計處理的不當之處。分析

38、該公司對這項業(yè)務的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應的賬項調(diào)整。答：（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不當。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務費用 1100貸：預提費用 1100因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項調(diào)整：借：財務費用 3300貸：營業(yè)外支出 3300案例二 東安公司權(quán)

39、益性融資審計案例三、練習思考題 1審計人員對所有者權(quán)益的審計目標主要包括什么?確定實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤年末余額是否正確；確定實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。 2審計人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊后不久，其投資方之一M公司即有一筆與投資額相等的資金減少額，審計人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。對此，審計人員應如何實施進一步審查?答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員

40、通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等. 3審計人員在對企業(yè)實收資本進行審查時，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司的驗資費用為正常驗資費用的10倍多：投資情況表    摘  要    投入日期    出

41、資比例    資本形態(tài)  實收資本(元)  F公司投資  N公司投資  S公司投資    2007年    2007年    2007年    10    15    75    貨幣 &#

42、160;  貨幣    無形資產(chǎn)    100 000    150 000    750 000 請分析企業(yè)可能存在的問題。答：新公司法取消了對無形資產(chǎn)出資比例不得高于注冊資本20%的限制，但明確規(guī)定注冊資本中貨幣出資比例不得低于30%，顯然此公司的貨幣資金占出資比例只有25%，不符合公司法規(guī)定；另外，驗資費用過高，說明可能存在公司與會計師事務所串通進行驗資舞弊的情況，應檢查投資者是否

43、已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告，同時還要審查驗資的注冊會計師的資質(zhì)。 4審計人員李欣確認了東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請具體說明這一結(jié)論是通過審查哪些具體內(nèi)容得出的。獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和總帳的余額核對相符；對盈余公積各明細項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設施是否按規(guī)定沖減公益金并相應增加公積金；驗明盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表

44、上恰當披露。 5，假設審計人員李欣在對東安公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)300000元，先后作了如下賬務處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 300 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 借：實收資本國家投入資本 300 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 300 000 要求：指出東安公司該項業(yè)務存在的問題，并加以調(diào)整。答：盤虧的固定資產(chǎn)應計入營業(yè)外支出，而不是實收資本，所以應做如下調(diào)整：借：營業(yè)外支出 300 000貸：實收資本國家投入資本 300 000案例三 瑞豐公司投資審計案例三、練習思考題 1審計人員在對投資內(nèi)部控制檢查和評價的基礎(chǔ)上，應進行哪些實

45、質(zhì)性程序?1.審查投資成本是否真實。2.審查投資采用的成本計算方法是否正確。3.盤點和詢證有價證券。4.審查投資減值準備計提的是否正確。5.審查是否有投資方面的其他違規(guī)問題。 2確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當?可以運用哪些審計程序和方法?答：通過詢問管理當局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計人員應該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動而變動，

46、審計人員應盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應與擔任被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。 3假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明，“交易性金融資產(chǎn)”項目數(shù)額為2 170萬元，“投資收益”項目數(shù)額100萬元，“公允價值變動損益”項目數(shù)額為0，該公司沒有其他短期和長期投資。張穎進一步審查“交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知，2007年1月1日，瑞豐公司購入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2 000

47、萬元，票面利率為5，債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 200萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費用20萬元。2007年2月5日，瑞豐公司收到該筆債券利息50萬元。同時審計人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購買的該筆債券的市價為2 180萬元；2007年12月31日，該筆債券的市價為2 160萬元。 要求：(1)根據(jù)上述資料，核實2007年12月31日“交易性金融資產(chǎn)”項目和該年度“投資收益”項目、“公允價值變動損益”項目的實有數(shù)，并提出審計意見。(2)假定2008年1月10日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價為2 165萬元，

48、它應作怎樣的會計處理?答：（1）“交易性金融資產(chǎn)”項目的實有數(shù)=2200-50+30-20=2160萬元（其中成本2150元，公允價值變動10萬元）“交易性金融資產(chǎn)”項目的實有數(shù)=-20+100=80萬元（交易費用20萬元應沖減投資收益）“公允價值變動損益”項目的實有數(shù)=（2180-2150）+（2160-2180）=10萬元審計結(jié)果表明，以上三項的金額均有差異，應做科目調(diào)整。（2）應作以下會計處理：借：銀行存款 2165貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2150公允價值變動 10投資收益 5 4假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明，該公司在2007年1月

49、1日對A公司進行長期股權(quán)投資，以600萬元的價格購入A公司3的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費2萬元。A公司是未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。瑞豐公司在投資以后，也沒有參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。瑞豐公司對該項業(yè)務在會計上采用成本法核算。通過審查相關(guān)憑證，張穎發(fā)現(xiàn)瑞豐公司在取得投資時，將600萬元記入長期股權(quán)投資，將2萬元稅費記入投資收益。經(jīng)查證，A公司2007年度實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，當年度分派利潤1 200萬元。瑞豐公司對此沒有反映。 要求：根據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長期股權(quán)投資是否正確。指出存在的主要問題。答：長期股權(quán)投資的成本計算不正確，相關(guān)稅費2萬元應計入成本

50、。正確的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 602貸：銀行存款 602第六章貨幣資金審計案例案例一 金荔科技庫存現(xiàn)金審計案例練習思考題 1庫存現(xiàn)金舞弊的表現(xiàn)形式有哪些?少列現(xiàn)金收入總額；記錄錯誤出現(xiàn)長款；要空白發(fā)票，多計費用；涂改憑證，獲取利差；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容；大頭小尾，貪污現(xiàn)金；多報車票，冒領(lǐng)公款；公款私存，貪污利息；偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設小金庫；利用借款挪用現(xiàn)金；延遲入帳，挪用現(xiàn)金；白條抵庫，挪用機會；循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金；虛報壞帳，貪污貨款；非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入；截留企業(yè)的各面罰沒收入；開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳進行貪污；利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進行貪污；在銷售過

51、程中以短斤少兩，抬高價格等手段進行貪污；用現(xiàn)金支付回扣或好處費 2對現(xiàn)金進行憑證抽查時應重點關(guān)注哪些方面?對現(xiàn)金進行憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應關(guān)系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。  3從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用其他應付款隱藏銷售收入?解答要點:”其他應付款科目”核算的是企業(yè)除了購買商品、材料物資和接受勞務供應以外，應收、暫收其他單位和個人的款項，包括應付經(jīng)營租賃的方式租入固定資產(chǎn)

52、租金，出租、出借包裝物出租的押金等。由于其他應付款業(yè)務復雜，有些企業(yè)將應計入收入類的科目的金額計入“其他應付款科目”，從而隱慝收入，偷逃稅金。審查時應以其他應付款的明細賬作為審查重點，對明細賬設置不符合規(guī)定的，如戶名、類別和摘要不清，應審閱相關(guān)會計憑證，同時應審查其他應付款賬戶每筆經(jīng)濟業(yè)務的記賬時間，若掛在貸方時間過長，應進一步審查會計憑證，以發(fā)現(xiàn)其他應付款隱慝收入的行為。 4怎樣從企業(yè)現(xiàn)金日記賬登記中查出賬外有賬?答：抽查現(xiàn)金日記賬看庫存現(xiàn)金的對應賬戶，借或貸和摘要和分錄看賬戶對應關(guān)系是否正常，進而追查相應的原始憑證，了解經(jīng)濟業(yè)務的真實情況。案例二 達美公司銀行存款審計案例練習思考題 1.

53、試列舉銀行存款的幾個關(guān)鍵控制點。答：關(guān)鍵控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務分離；（3）對現(xiàn)金進行突擊盤點；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； 6）出納與財務章分別保管等。 2為什么要對銀行存款進行函證?當企業(yè)銀行存款余額為零時，審計人員是否還需要向其開戶行函證?答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有

54、時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也必須對其進行函證。 3對銀行存款進行憑證抽查時應重點關(guān)注哪些方面?答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應關(guān)系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。 4從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題?答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)

55、支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當收到款時作"銀行存款"和"應付賬款"的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。 5承本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收銀行未收的未達賬項234 000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于2008年1月3日收妥，是否還應調(diào)整企業(yè)12月31日的銀行存款數(shù)?答：應調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應包括234000元，而且數(shù)額較大，遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，