第九章行政單位會(huì)計(jì)

1、第九章第九章 行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)n本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)n行政單位資產(chǎn)核算行政單位資產(chǎn)核算n行政單位負(fù)債核算行政單位負(fù)債核算n行政單位凈資產(chǎn)核算行政單位凈資產(chǎn)核算n行政單位收入核算行政單位收入核算n行政單位支出核算行政單位支出核算n行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表 行政單位會(huì)計(jì)n資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金 ，銀行存款，有價(jià)，銀行存款，有價(jià)證券，暫付款，固定資產(chǎn)，庫存材料證券，暫付款，固定資產(chǎn)，庫存材料n負(fù)債類科目有：應(yīng)繳預(yù)算款，應(yīng)繳財(cái)政負(fù)債類科目有：應(yīng)繳預(yù)算款，應(yīng)繳財(cái)政專戶款，暫存款專戶款，暫存款n凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結(jié)余凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結(jié)余n收入類科目有：撥入經(jīng)費(fèi)，

2、預(yù)算外資金收入，其收入類科目有：撥入經(jīng)費(fèi)，預(yù)算外資金收入，其他收入他收入n支出類科目有支出類科目有:經(jīng)費(fèi)支出，撥出經(jīng)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)自籌經(jīng)費(fèi)支出，撥出經(jīng)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建基建n重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握：n1、有價(jià)證券的核算、有價(jià)證券的核算n2、暫付款的核算、暫付款的核算n3、庫存材料的核算、庫存材料的核算n4、暫存款的核算、暫存款的核算n5、結(jié)余的核算、結(jié)余的核算n6、撥入經(jīng)費(fèi)的核算、撥入經(jīng)費(fèi)的核算n7、經(jīng)費(fèi)支出的核算、經(jīng)費(fèi)支出的核算n8、撥出經(jīng)費(fèi)的核算、撥出經(jīng)費(fèi)的核算第一節(jié)第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算一、行政單位資產(chǎn)的概念和分類1、概念：行政單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)

3、資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的核算 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)是流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)能力強(qiáng)，資產(chǎn)的形態(tài)變化頻繁，處于不斷流動(dòng)之中。1、現(xiàn)金的核算2、銀行存款的核算3、暫付款的核算n(一一)現(xiàn)金現(xiàn)金n【例】【例】某機(jī)關(guān)開出某機(jī)關(guān)開出“現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金，從銀行提取現(xiàn)金2000元作為備用金。元作為備用金。n 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金2000n 貸：銀行存款貸：銀行存款2000n【例】【例】某單位用現(xiàn)金某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品。元購買辦公用品。n 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出50n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金50n【例】【例】某單位將現(xiàn)金某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。元

4、送存銀行。n借：銀行存款借：銀行存款2000n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金2000n【例】【例】某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。元。n借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金100n 貸：其他收入貸：其他收入100n n(二二)銀行存款的核算銀行存款的核算n 行政單位的銀行存款是指行政單位行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。包括人民存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。包括人民幣存款和外幣存款兩種。幣存款和外幣存款兩種。n n n 【例】某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。元，直接投入使用。n 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出

5、1000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000n【例】【例】某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)10萬元。萬元。n 借：銀行存款借：銀行存款 100000n貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 100000n【例】【例】上例中的某行政單位向所屬單位上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)5萬元。萬元。n借：撥出經(jīng)費(fèi)借：撥出經(jīng)費(fèi) 50000n貸：銀行存款貸：銀行存款 50000(三三)有價(jià)證券的核算有價(jià)證券的核算n有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職

6、能的單位，為維護(hù)行政單位在履或代行國家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。資。行政單位購買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。n n1行政單位購買有價(jià)證券的管理原則行政單位購買有價(jià)證券的管理原則n (1)購買中央財(cái)政發(fā)行的國家公債。新制度規(guī)定行政單位購買中央財(cái)政發(fā)行的國家公債。新制度規(guī)定行政單位只能購買國債。只能購買國債。n (2)行政單位購買有價(jià)證券的資金來源，只能使用國家規(guī)行政單位購買有價(jià)證券的資金來源，只

7、能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。n (3)有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。當(dāng)期有價(jià)證券的有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。入當(dāng)期收入。n(4)購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。相符。2. 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置3. 3. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理購入時(shí)，記：購入時(shí)，記： 借：有價(jià)證券（借：有價(jià)證券（按購買時(shí)的實(shí)際成本：包括手按購買時(shí)的實(shí)際成本：包括手續(xù)費(fèi)、傭金續(xù)費(fèi)、傭金） 貸：銀行存

8、款貸：銀行存款兌付時(shí)，記：兌付時(shí)，記： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：有價(jià)證券（本金）貸：有價(jià)證券（本金） 其他收入（利息收入）其他收入（利息收入） 未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，記：未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，記： 借：銀行存款借：銀行存款 其他收入（其他收入（未到期轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失未到期轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失沖轉(zhuǎn)其他收入沖轉(zhuǎn)其他收入） 貸：有價(jià)證券（本金）貸：有價(jià)證券（本金）n【例】某行政單位用結(jié)余資金購入國庫券某行政單位用結(jié)余資金購入國庫券200000元。元。n借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券 200000n貸：銀行存款貸：銀行存款 200000n n【例】某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價(jià)證券出售，實(shí)收價(jià)款為120000元，該項(xiàng)

9、有價(jià)證券的賬面金額為110000元。n 借：銀行存款 120000n 貸：有價(jià)證券 110000n 其他收入 10000n【例】【例】某行政單位因急需用款，將賬面金額為某行政單位因急需用款，將賬面金額為100000元的有證券出售，取得資金元的有證券出售，取得資金90 000元。元。n 借：銀行存款借：銀行存款 90000n 其他收入其他收入 10000n 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 100000【例】【例】 某行政單位購買的某行政單位購買的200000元國庫券元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時(shí)獲得利息現(xiàn)已到期，兌付時(shí)獲得利息20000元。元。n借：銀行存款借：銀行存款 220000n貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證

10、券 200000n 其他收入其他收入 20000( (四）暫付款的核算四）暫付款的核算(1)(1)暫付款的內(nèi)容：行政單位臨時(shí)支付的各種應(yīng)收暫付暫付款的內(nèi)容：行政單位臨時(shí)支付的各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。如預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單款項(xiàng)。如預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等位領(lǐng)用的備用金等(2)(2)暫付款管理應(yīng)注意的事項(xiàng)：暫付款管理應(yīng)注意的事項(xiàng)：嚴(yán)格控制暫付款的額嚴(yán)格控制暫付款的額度和占用時(shí)間；度和占用時(shí)間； 審批手續(xù)必須完備；審批手續(xù)必須完備； 一借一清，一借一清，及時(shí)收回，不得長期掛帳；及時(shí)收回，不得長期掛帳；(3)(3)帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置（4）賬務(wù)處理發(fā)生暫付款時(shí)，記

11、： 借：暫付款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，記： 借：經(jīng)費(fèi)支出 現(xiàn)金（銀行存款） 貸：暫付款n【例】【例】某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價(jià)款價(jià)款20000元。元。n借：暫付款借：暫付款x單位單位 20000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000n【例】【例】上例設(shè)備到貨，總價(jià)值上例設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，開出轉(zhuǎn)元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項(xiàng)。賬支票支付不足款項(xiàng)。n 借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購置費(fèi)借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購置費(fèi)30000n 貸：暫付款一貸：暫付款一x單位單位20000n 銀行存款銀行存款10000n 同時(shí)記：同時(shí)記：n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)3

12、0000n 貸：固定基金貸：固定基金30000n【例】【例】李林出差預(yù)借差旅費(fèi)李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。元。n 借：暫付款借：暫付款李林李林 1000n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1000n【例】【例】李林出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)李林出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，余款元，余款200元退回。元退回。n 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 800n 現(xiàn)金現(xiàn)金 200n 貸：暫付款貸：暫付款李林李林 10005、庫存材料的核算、庫存材料的核算(1)(1)材料的計(jì)價(jià)材料的計(jì)價(jià)入帳價(jià)值入帳價(jià)值按買價(jià)、增值稅入帳。與事業(yè)單位不同，按買價(jià)、增值稅入帳。與事業(yè)單位不同，材料運(yùn)雜費(fèi)不材料運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入材料價(jià)格，直接作支出（辦公費(fèi)、

13、專用材料費(fèi)）。計(jì)入材料價(jià)格，直接作支出（辦公費(fèi)、專用材料費(fèi)）。 領(lǐng)用計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出、加權(quán)平均領(lǐng)用計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出、加權(quán)平均(2)(2)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置(3)(3)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 購入時(shí)，記：借：庫存材料購入時(shí)，記：借：庫存材料 貸：銀行存款貸：銀行存款如果是政府集中采購的材料，單位事先未將款項(xiàng)打入采如果是政府集中采購的材料，單位事先未將款項(xiàng)打入采購部門帳戶，而由財(cái)政直接支付，則在收到材料時(shí)，購部門帳戶，而由財(cái)政直接支付，則在收到材料時(shí)，記：記： 借：庫存材料借：庫存材料 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi)如果是政府集中采購的材料，單位事先將款項(xiàng)打入采購如果是政府集中采購的材料，單位事先將款項(xiàng)打入采購部門

14、帳戶，則記：部門帳戶，則記：借：暫付款借：暫付款政府采購款政府采購款 貸：銀行存款貸：銀行存款在收到材料時(shí)作：在收到材料時(shí)作：借：庫存材料借：庫存材料 貸：暫付款貸：暫付款政府采購款政府采購款領(lǐng)用時(shí)，記：領(lǐng)用時(shí)，記： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出專用材料費(fèi)（辦公費(fèi)）專用材料費(fèi)（辦公費(fèi)） 貸：庫存材料貸：庫存材料 變價(jià)處理：發(fā)生損溢，增減當(dāng)期變價(jià)處理：發(fā)生損溢，增減當(dāng)期“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出” 清查盤點(diǎn)結(jié)果清查盤點(diǎn)結(jié)果 盤盈，未查明原因時(shí)記：盤盈，未查明原因時(shí)記： 借：庫存材料借：庫存材料 貸：庫存材料貸：庫存材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)查屬溢出，則記：經(jīng)查屬溢出，則記： 借：庫存

15、材料借：庫存材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出其他其他盤虧，盤虧， 未查明原因時(shí)記：未查明原因時(shí)記： 借：庫存材料借：庫存材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存材料貸：庫存材料查明原因?qū)僮匀粨p耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)列支出：查明原因?qū)僮匀粨p耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)列支出： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出其他其他 貸：庫存材料貸：庫存材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 也可以直接做：也可以直接做： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出其他其他 貸：庫存材料貸：庫存材料 n【例】【例】某行政單位購入辦公用材料一批，價(jià)款某行政單位購入辦公用材料一批，價(jià)款10 00

16、0元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。以銀行存款支元。以銀行存款支付。付。n 借：庫存材料借：庫存材料10000n 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出經(jīng)常性支出600n 貸：銀行存款貸：銀行存款10600n【例】【例】某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價(jià)值批，價(jià)值600元。元。n借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出600n貸：庫存材料貸：庫存材料600n材料盤盈、盤虧的核算材料盤盈、盤虧的核算n【例】【例】某行政單位盤盈甲材料某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價(jià)件，每件做估價(jià)20元，盤虧元，盤虧乙材料乙材料5件，每件單價(jià)件，每件單價(jià)30元。元。n盤盈甲材料：盤盈甲材料：n借：庫存材料借：

17、庫存材料200n貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出200n盤虧乙材料：盤虧乙材料：n借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出150n貸：庫存材料貸：庫存材料150n材料變價(jià)處理的核算材料變價(jià)處理的核算n行政單位不需用的材料，出售時(shí)。作行政單位不需用的材料，出售時(shí)。作恢復(fù)存款處理，對變價(jià)處理過程中產(chǎn)恢復(fù)存款處理，對變價(jià)處理過程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。n【例】【例】某行政單位將一批不需用的辦公材料某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價(jià)款對外出售，取得價(jià)款1500元，該批材料的元，該批材料的實(shí)際成本為實(shí)際成本為1800元。元。n借：銀行存款借：銀行存款1500n經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出300

18、n貸：庫存材料貸：庫存材料1800n【例】【例】某行政單位在完成上級交付的專某行政單位在完成上級交付的專項(xiàng)任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價(jià)項(xiàng)任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價(jià)出售給外單位，取得材料變價(jià)收入出售給外單位，取得材料變價(jià)收入2000元，該批材料原價(jià)元，該批材料原價(jià)1800元。元。n 借：銀行存款借：銀行存款2000n貸：庫存材料貸：庫存材料1800n 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出200三、固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的概念：行政單位擁有和控制的單位價(jià)值在、固定資產(chǎn)的概念：行政單位擁有和控制的單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上且在使用過程中規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上且在

19、使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)?；颈３衷形镔Y形態(tài)的資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類 房屋及建筑物，一般設(shè)備（辦公設(shè)備、交通工具），房屋及建筑物，一般設(shè)備（辦公設(shè)備、交通工具），專用設(shè)備，圖書，文物及陳列品，其他專用設(shè)備，圖書，文物及陳列品，其他3、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1）固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值的確定）固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值的確定購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置稅費(fèi)入帳；及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置稅費(fèi)入帳；自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的支出自行建造的固定資產(chǎn)，按建造

20、過程中實(shí)際發(fā)生的支出入帳；對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建，按改、擴(kuò)建發(fā)入帳；對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建，按改、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈生的支出減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值入帳；增加值入帳；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)或有關(guān)憑據(jù)入帳；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)或有關(guān)憑據(jù)入帳；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入帳；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入帳；盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)入帳；盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)入帳；已投入使用但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按已投入使用但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價(jià)入帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。

21、估價(jià)入帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。（2）固定資產(chǎn)入帳的注意事項(xiàng)）固定資產(chǎn)入帳的注意事項(xiàng) 已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：不得任意變動(dòng)：清產(chǎn)核資對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)的；清產(chǎn)核資對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)的；增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；固定資產(chǎn)部分拆除；固定資產(chǎn)部分拆除；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值；發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。4、固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理、固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理（1）帳戶設(shè)置）帳戶設(shè)置（2）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增

22、加的核算A、購入時(shí)，記：、購入時(shí)，記：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出設(shè)備購置費(fèi)設(shè)備購置費(fèi) （項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出設(shè)備購置費(fèi)）設(shè)備購置費(fèi)）貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)記：借：固定資產(chǎn)同時(shí)記：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金 B B、無償調(diào)入，按調(diào)人固定資產(chǎn)帳面原值記：無償調(diào)入，按調(diào)人固定資產(chǎn)帳面原值記： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金C C、盤盈，按重置價(jià)記：盤盈，按重置價(jià)記： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的核算A A、報(bào)廢、報(bào)損，按固定資產(chǎn)帳面原值記：報(bào)廢、報(bào)損，按固定資產(chǎn)帳面原值記： 借：固定基金借：固定基金

23、 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)變價(jià)收入：借：銀行存款（或現(xiàn)金）變價(jià)收入：借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：其他收入貸：其他收入清理費(fèi)用：借：經(jīng)費(fèi)支出清理費(fèi)用：借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出其他其他 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）B、盤虧，未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)處理時(shí)，記：、盤虧，未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)處理時(shí)，記： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)待處理待處理 貸：固定資產(chǎn)（帳面價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)（帳面價(jià)值） 國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)核銷時(shí)：國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)核銷時(shí)： 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)待處理待處理n【例】【例】某行政單位購買一臺(tái)計(jì)算機(jī)，價(jià)款某行政單位購買一臺(tái)計(jì)算機(jī)，

24、價(jià)款13000元，用支票付訖，貨已到。元，用支票付訖，貨已到。n 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出13000n 貸：銀行存款貸：銀行存款13000n 同時(shí)：同時(shí)：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 13000n 貸：固定基金貸：固定基金 13000n n【例】【例】某行政單位自制辦公桌某行政單位自制辦公桌20個(gè)，共耗木個(gè)，共耗木料價(jià)值料價(jià)值2000元，支付人工費(fèi)元，支付人工費(fèi)l 000元，現(xiàn)已元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。n支付料工費(fèi)時(shí)，支付料工費(fèi)時(shí)，n借：暫付款借：暫付款3000n 貸：銀行存款貸：銀行存款2000n 現(xiàn)金現(xiàn)金1000n制成交付使用時(shí)制成交付使用時(shí)n

25、借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出3000n 貸：暫付款貸：暫付款3000n同時(shí)：同時(shí)：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)3000n貸：固定基金貸：固定基金3000n 【例】【例】某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場價(jià)格為的市場價(jià)格為140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。n借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出2000n貸：銀行存款貸：銀行存款2000n同時(shí)：同時(shí)：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)142000n貸：固定基金貸：固定基金142000n【例】【例】某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同

26、類轎車的市場價(jià)格為的市場價(jià)格為140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。n借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 2000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000n同時(shí)：同時(shí)：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 142000n 貸：固定基金貸：固定基金 142000調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算 n 行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實(shí)行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若位則一般實(shí)行有償調(diào)撥，有

27、償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調(diào)撥。調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調(diào)撥。n 有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價(jià)值有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價(jià)值銷賬，借記銷賬，借記 “固定基金固定基金”科目貸記科目貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借記記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“其他收入其他收入”。n【例】【例】經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺(tái)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺(tái)原值為原值為160000元的舊汽車無償調(diào)撥給外單元的舊汽車無償調(diào)撥給外單位。位。n 借：固定基金借：固定基金 1

28、60000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 160000nn【例】【例】某行政單位將一臺(tái)原值某行政單位將一臺(tái)原值12000元的元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位取得價(jià)款計(jì)算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位取得價(jià)款10000元。元。n 借：固定基金借：固定基金12000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)12000n n 借：銀行存款借：銀行存款10000n 貸：其他收入貸：其他收入10000毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算n行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定資產(chǎn)不能再使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報(bào)廢、毀損資產(chǎn)不能再使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報(bào)廢、毀損手續(xù)。報(bào)廢、毀

29、損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)手續(xù)。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷賬。報(bào)廢、批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷賬。報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入記入毀損固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入記入“其他其他收入收入”科目，清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期科目，清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”科目?？颇?。n 【例】【例】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)復(fù)印機(jī)某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)復(fù)印機(jī),原價(jià)原價(jià)40090元，變價(jià)收入元，變價(jià)收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)180無，現(xiàn)無，現(xiàn)已清理完畢。已清理完畢。

30、n 按賬面原值銷賬：按賬面原值銷賬：n 借：固定基金借：固定基金40090n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)40090n 收到變價(jià)收入時(shí)：收到變價(jià)收入時(shí)：n 借：銀行存款借：銀行存款5000n 貸：其他收入貸：其他收入5000n 支付清理費(fèi)用時(shí)；支付清理費(fèi)用時(shí)；n 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出180n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金180盤虧的固定資產(chǎn)的核算盤虧的固定資產(chǎn)的核算 盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬，借記值銷賬，借記“固定基金固定基金”科目科目 貸記貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 n 【例】【例】某行政單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)某行政單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其

31、賬面原值為現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為100000元。元。n 借：固定基金借：固定基金 100000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100000第二節(jié)第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算行政單位負(fù)債的核算一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算1、應(yīng)繳預(yù)算款的概念和內(nèi)容、應(yīng)繳預(yù)算款的概念和內(nèi)容（1）概念：指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的納入）概念：指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的納入預(yù)算管理的應(yīng)繳國庫的各種款項(xiàng)。預(yù)算管理的應(yīng)繳國庫的各種款項(xiàng)。（2）主要內(nèi)容：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收）主要內(nèi)容：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)（包括各種工本費(fèi)）、罰沒款項(xiàng)、無主財(cái)物變價(jià)款費(fèi)（包括各種工本費(fèi)）

32、、罰沒款項(xiàng)、無主財(cái)物變價(jià)款等等2、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置應(yīng)繳預(yù)算款（同事業(yè)單位）應(yīng)繳預(yù)算款（同事業(yè)單位）3、帳務(wù)處理、帳務(wù)處理（1）現(xiàn)金收到納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)時(shí)，記：）現(xiàn)金收到納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)時(shí)，記： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款（2）繳入國庫時(shí)，記：借：應(yīng)繳預(yù)算款）繳入國庫時(shí)，記：借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金（3）票款分離，單位無銀行帳戶則不做帳，但要在備查）票款分離，單位無銀行帳戶則不做帳，但要在備查薄登記。薄登記。二、暫存款的核算二、暫存款的核算1、核算內(nèi)容：行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)、核算內(nèi)容：行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。如存入

33、的押金、保證金等。算款項(xiàng)。如存入的押金、保證金等。2、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置3、帳務(wù)處理、帳務(wù)處理 （1）收到暫存款時(shí)，記：借：銀行存款（現(xiàn)金）收到暫存款時(shí)，記：借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：暫存款貸：暫存款（2）沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，記：借：暫存款）沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，記：借：暫存款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金）三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算1、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容（1）法律、法規(guī)規(guī)定的行政性收費(fèi)、基金和附）法律、法規(guī)規(guī)定的行政性收費(fèi)、基金和附加收入等；加收入等；（2）國務(wù)院或省級人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃）國務(wù)院或省級人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門審批

34、的行政性收費(fèi)；（物價(jià)）部門審批的行政性收費(fèi)；（3）主管部門從所屬單位集中的上繳資金；）主管部門從所屬單位集中的上繳資金；（4）用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌資金；）用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌資金；（5）其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。）其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。2、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置應(yīng)繳財(cái)政專戶款（同事業(yè)單位）應(yīng)繳財(cái)政專戶款（同事業(yè)單位）3、帳務(wù)處理（同事業(yè)單位）、帳務(wù)處理（同事業(yè)單位）第三節(jié)第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算行政單位凈資產(chǎn)的核算一、一、 固定基金（見固定資產(chǎn)核算）固定基金（見固定資產(chǎn)核算）二、結(jié)余二、結(jié)余1、行政單位結(jié)余的含義及構(gòu)成、行政單位結(jié)余的含義及構(gòu)成（1）含義：年末行政單位各

35、項(xiàng)收入與支出）含義：年末行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額相抵后的余額（2）構(gòu)成：基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余）構(gòu)成：基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余（3）本年結(jié)余的計(jì)算）本年結(jié)余的計(jì)算本年結(jié)余本年收入額本年支出額本年結(jié)余本年收入額本年支出額（撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收（撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入）（經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自入）（經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建）籌基建）2、行政單位結(jié)余的帳務(wù)處理、行政單位結(jié)余的帳務(wù)處理（1）借：撥入經(jīng)費(fèi)）借：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出基本支出 項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出 預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入基本支出基本支出 項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出 其他收入其他收入 貸：結(jié)余貸：結(jié)余基本支出結(jié)余基本支

36、出結(jié)余 項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余 （2）借：結(jié)余）借：結(jié)余基本支出結(jié)余基本支出結(jié)余 項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出 項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出 撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)基本支出基本支出 項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 行政單位的結(jié)余不提取專用基金，全額結(jié)轉(zhuǎn)下年行政單位的結(jié)余不提取專用基金，全額結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。專項(xiàng)資金年終無論是否完工都應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，使用。專項(xiàng)資金年終無論是否完工都應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，未完工項(xiàng)目結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用；完工項(xiàng)目未完工項(xiàng)目結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用；完工項(xiàng)目結(jié)余報(bào)經(jīng)主管部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)后，由單位結(jié)余報(bào)經(jīng)主管部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)后，由單位統(tǒng)籌安排使用（用于經(jīng)常性支出

37、）。統(tǒng)籌安排使用（用于經(jīng)常性支出）。第四節(jié)第四節(jié) 行政單位收入的核算行政單位收入的核算一、撥入經(jīng)費(fèi)的核算（資金性質(zhì)和事業(yè)單位“財(cái)政補(bǔ)助收入”相同）1、撥入經(jīng)費(fèi)的管理（1）撥入經(jīng)費(fèi)的概念行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。（2）經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的依據(jù)（3）經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則2、賬戶設(shè)置3、賬務(wù)處理 （1）收到撥款時(shí)，記： 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 項(xiàng)目支出（2）繳回?fù)芸顣r(shí)，記：借：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 貸：銀行存款（3）年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記： 借：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 項(xiàng)目支出 貸：結(jié)余基本支出結(jié)余 項(xiàng)目支出結(jié)余（4）收到財(cái)政預(yù)撥的下年度經(jīng)費(fèi)時(shí)，記： 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)撥下年

38、度經(jīng)費(fèi)二、預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的概念財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金以及部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。2、帳戶設(shè)置3、賬務(wù)處理 （1）收入時(shí)： （2）年終轉(zhuǎn)帳時(shí)： 借：預(yù)算外資金收入基本支出 項(xiàng)目支出 貸：結(jié)余基本支出結(jié)余 項(xiàng)目支出結(jié)余三、其他收入的核算1、其他收入概念行政單位按規(guī)定收取的各種收入以及其他來源形成的收入。2、核算的內(nèi)容：除撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入外的零星雜項(xiàng)收入、利息等3、賬戶設(shè)置4、賬務(wù)處理 （1）發(fā)生收入時(shí)，記：借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：其他收入 （2）年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：其他收入 貸：結(jié)余基本支出結(jié)余 第五節(jié)第五節(jié) 行政單位支出的核算行政單位支出的核算一、經(jīng)費(fèi)