第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排

1、第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用）（一）形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益結(jié)合法：認(rèn)賬面價(jià)值）從集團(tuán)外購(gòu)入子公司被購(gòu)買(mǎi)方仍按自己原有賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)量下去合并報(bào)表按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量下去1、 一次交易形成同一控制下控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù)）貸：負(fù)債（為獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值） 資本公積-股本溢價(jià)（差額） 借：資本公積-股本溢價(jià)

2、（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款2、 多次交易形成同一控制下控股合并合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×全部持股比例+包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù) 新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值新增成本與所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積，不足的沖減留存收益。3、 或有對(duì)價(jià) 符合條件的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，不足的調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 8 000貸：股本 2 000預(yù)計(jì)負(fù)債 500資本公

3、積-股本溢價(jià) 5 500（二）形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（認(rèn)公允價(jià)值）1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出對(duì)價(jià)的公允） 累計(jì)攤銷(xiāo)可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 投資收益 無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入借：投資收益 貸：其他綜合收益 （1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的"其他綜合收益"應(yīng)一并

4、轉(zhuǎn)入投資收益。2.企業(yè)通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值 +購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：可供出售金融資產(chǎn)銀行存款借：其他綜合收益 貸：投資收益購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本） 貸：銀行存款（付出對(duì)價(jià)）二、不形成控股合

5、并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（直接費(fèi)用計(jì)入成本）取得方式初始投資成本確認(rèn)1.以支付現(xiàn)金取得實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出）2.發(fā)行權(quán)益性證券取得權(quán)益性證券的公允價(jià)值（發(fā)行費(fèi)用沖資本公積）3.債務(wù)重組等方式取得按債務(wù)重組等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示：項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制控股計(jì)管理費(fèi)用自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額（應(yīng)付債券-利息調(diào)整）非同一控制控股計(jì)管理費(fèi)用不形成控股合并計(jì)入

6、成本交易性金融資產(chǎn)計(jì)投資收益持有至到期投資計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1."長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本"科目反映取得時(shí)的成本2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 貸：投資收益3.計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（投資時(shí)點(diǎn)） -損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)） -其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動(dòng)） -其他權(quán)益變動(dòng)（投資后其他）【提示】在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

7、的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.初始投資成本的調(diào)整借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本貸:營(yíng)業(yè)外收入(初始投資成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額)2.投資損益的確認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:（1）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致的，如7月1日投資，凈利潤(rùn)×6/12；（2）取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的；（3）評(píng)估是否具有重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，確認(rèn)凈損益等時(shí)不考慮；（4）法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈

8、損益應(yīng)當(dāng)予以剔除；（5）應(yīng)抵銷(xiāo)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益；【提示】母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷(xiāo)的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額部分。<1>投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本

9、與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。<2>投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的逆流交易（投資方有其他子公司需要編合并報(bào)表）當(dāng)年，個(gè)別報(bào)表,確認(rèn)凈損益時(shí)，賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（本年凈利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)）×持股比例當(dāng)年，合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)×持股比例）投資方多了存貨要抵掉次年，個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈損益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（本年凈利潤(rùn)去年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)部分）×持股比例次年，

10、合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：存貨（本年中還剩未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×持股比例）若次年，一點(diǎn)也沒(méi)出售，則個(gè)報(bào)中投資收益=凈利潤(rùn)×持股比例；合報(bào)中存貨=原未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×持股比例順流交易（投資方有其他子公司需要編合并報(bào)表）當(dāng)年，個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資損益時(shí)：（順流逆流相同）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（本年凈利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)）×持股比例當(dāng)年，合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)×持股比例）投資方多了營(yíng)業(yè)收入、成本要抵消 貸：營(yíng)業(yè)成本（存貨成本×持股比例） 投資收益（總的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×持股比例）不管銷(xiāo)售與否，銷(xiāo)售多少

11、！次年，存貨全部出售，個(gè)別報(bào)表：（順流逆流相同）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（本年凈利潤(rùn)上年未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）×持股比例次年，合并報(bào)表無(wú)分錄，上年都是損益類(lèi)，都結(jié)轉(zhuǎn)了?！咎崾尽客顿Y企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理1> 符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類(lèi)交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（

12、長(zhǎng)投按賬面價(jià)值處理）2> 合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，按順流交易處理。3> 在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。例：甲、乙共同出資設(shè)立丙公司，注冊(cè)資本1900，各占50%，甲出廠房，賬面價(jià)值880，公允1000；乙出現(xiàn)金900，另支付給甲50.則，甲營(yíng)業(yè)外收入120，其中應(yīng)確認(rèn)的利得=120×50/(50950)；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=120×950/(50950)特例：甲、乙、

13、丙共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本5000，甲占38%，乙、丙各占31%。甲出機(jī)器，原價(jià)1600，折舊400.公允1900；乙、丙各出現(xiàn)金1550.甲要編合并報(bào)表，甲賬務(wù)處理如下：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司（投資成本）1900貸：固定資產(chǎn)清理1900借：固定資產(chǎn)清理1200累計(jì)折舊 400貸：固定資產(chǎn)1600借：固定資產(chǎn)清理 700貸：營(yíng)業(yè)外收入 700合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵消分錄借：營(yíng)業(yè)外收入 266貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司 266可認(rèn)為丁公司設(shè)立當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為零，前面例子當(dāng)年都有凈利潤(rùn)3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 成本法：借：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資

14、收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利4.超額虧損的確認(rèn)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整：減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值沖沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款 恢減確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 復(fù)備查借：投資收益（長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款為限）5.其他綜合收益的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益6.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積7.股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減

15、值與可收回金額比較，發(fā)生減值時(shí)，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（處置部分賣(mài)掉，剩下部分追溯調(diào)整成從取得時(shí)就權(quán)益法核算）（1）處置部分借：銀行存款（售價(jià)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原成本法賬面價(jià)值×出售比例） 投資收益（差額）（2）剩余部分追溯調(diào)整 投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯（初始投資成本小于享有的公允份額的才調(diào)整） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本小于享有份額部分） 貸：盈余公積、未分

16、配利潤(rùn) 投資后的追溯調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（從投資至出售所有者權(quán)益變動(dòng)總額×剩余持股比例）貸：留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)）（原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例） 投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例） 資本公積-其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例）2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持

17、股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)（2）喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄剩余股權(quán)由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分喪失控制權(quán)日公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值）投資收益（差額）對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整（比照上面）借：投資收益貸：盈余公積 原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益未分配利潤(rùn) 變動(dòng)×處置持股比例其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×處置持股比例） 資本公積-其他資本公積（其他所有者權(quán)益變動(dòng)&

18、#215;處置持股比例）將與原投資有關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益借：其他綜合收益 資本公積-其他資本公積貸：投資收益 （二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）1.個(gè)別報(bào)表 （1）原投資權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本。（2）原投資公允價(jià)值計(jì)量（認(rèn)為公允價(jià)值=賬面價(jià)值） 轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值（公允價(jià)值）+新增投資成本2.合并報(bào)表 參見(jiàn)企業(yè)合并章節(jié)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。（三）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值原持有的股權(quán)投資分類(lèi)

19、為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益（投資收益）。（四）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量 1.處置部分借：銀行存款（收到價(jià)款）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值×處置比例）投資收益 （差額） 2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益借：其他綜合收益貸：投資收益 3.原權(quán)益法核算計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)借：資本公積-其他資本公積 貸：投資收益 4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等借：可供出售金融資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值）投資收益（差額） （五）成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量1.處置

20、部分借：銀行存款（售價(jià)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（出售部分賬面價(jià)值）投資收益（差額） 2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等 借：可供出售金融資產(chǎn)等（剩余部分公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值）投資收益（差額）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 1、出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益借：銀行存款（售價(jià)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(出售部分賬面價(jià)值)投資收益（差額）2、原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。借：資本公積

21、-其他資本公積（被投資單位其他資本公積變動(dòng)×出售比例）其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×出售比例）貸：投資收益 第四節(jié) 合營(yíng)安排一、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理（一）共同經(jīng)營(yíng)中合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理1.一般會(huì)計(jì)處理原則一是確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)和單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債；二是共同經(jīng)營(yíng)中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用按比例確定。2.合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在共同經(jīng)營(yíng)將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前（即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)仍包括在共同經(jīng)營(yíng)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)），應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的利得或損失。如果投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。3.合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買(mǎi)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等