稅收籌劃講稿幻燈片1-2章grace (2).

1、稅收籌劃劉曉靜經濟管理系http:/ 野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，聰明者避稅，精明者納稅籌劃!課程特點+學習方法n溫故而知新n理論應用于實踐，實踐重于理論n得分來源：小練兵 考勤 作業(yè) 其它得分小練兵大考試50%50%參考資料n稅收籌劃劉蓉，中國稅務出版社n中華會計考試網n考試大 其它n1#n課代表？第一章 稅收籌劃概述 概念和特點 分類 原則n1.1.1 由來與發(fā)展 “經合理的甚至巧妙的安排以盡量少負擔稅款”1.1 概念和特點1.1 概念和特點n例：n王先生有100,000元人民幣計劃投資于債券市場,現有兩種債券可供選擇：一是年利率為5的國庫券；一是年利率為6的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？n王

2、先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率(6%)高于國家債券利率(5%,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。n國庫券的稅后收益率=5%n企業(yè)債券的稅后收益率=6%X(l-20%) =4. 8%n例：n某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？n(1)均分：每人應分3000元，共應納稅：n （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，應納稅額為：n 5人免稅n 第6人應納稅=14000*(1-2

3、0%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 1.1 概念和特點n歷史由來外國：20世紀30年代 湯姆林爵士 “稅務局長訴溫斯特大公” 英、澳大利亞、美國 援引 （英美法系）1.1 概念和特點n歷史由來中國：1994年，唐騰翔，唐向 稅務籌劃標志 開始起步 蓋地 稅務籌劃國內第一本比較系統(tǒng)介紹納稅籌劃理論與實務的書籍 1.1 概念和特點n現狀企業(yè)：聘請稅務專家事務所： 會計師事務所 律師事務所 稅務代理所稅務機關：完善稅收制度1.1 概念和特點n現狀 中國開展晚，發(fā)展慢意識淡薄，觀念陳舊稅務代理制度不健全稅收制度不完善稅法建設和宣傳滯后征管水平不高1.1 概念和特點1.1.2 概念n納稅

4、行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。1.1.3 特點n合法性（最本質特點，最顯著區(qū)別標志）n籌劃性（預期性）n風險性n方式多樣性n綜合性n專業(yè)性稅收籌劃與偷、逃、抗、騙、避稅的區(qū)別稅收籌劃偷稅欠稅抗稅騙稅避稅稅收籌劃與偷稅http:/ 納稅人利用稅法漏洞或者缺陷，通過對經營及財務活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經濟行為。是否合法這個國家有反避稅條款嗎？案例n國家對生產某種嚴重污染環(huán)境的產品要征收環(huán)保稅，一個生產污染產品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產綠色產品繼續(xù)生產不“

5、嚴重污染環(huán)境”的產品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產該產品籌劃避稅偷稅1.2 稅收籌劃的分類n按稅收籌劃需求主體分類n法人、自然人n按稅收籌劃的區(qū)域分類n國內、國際n按稅收籌劃的供給主體分類n自行、委托n按稅收籌劃的企業(yè)生產經營不同階段分類n投資決策中、生產經營中、成本核算中、成果分配中n按稅收籌劃的手段分類n政策派、漏洞派1.3 稅收籌劃的原則n系統(tǒng)性原則n事先籌劃原則n守法性原則n實效性原則n保護性原則（賬證完整原則）n綜合平衡原則1.4 稅收籌劃產生的基本前提 基本前提：n市場經濟體制n稅收制度的“非中性”和真空地帶n完善的稅收監(jiān)管體系1.4 稅收籌劃產生的基本前提生存權、發(fā)展權、自主權、自保

6、權納稅人的權利n延期申報權n延期納稅權n申請減免稅權n多繳稅款申請退還權n委托稅務代理權n要求賠償權n保密權n申請復議和提起訴訟權“現代企業(yè)有權進行稅收籌劃”1.5 稅收籌劃產生的原因主觀原因： 利益的驅使1.5 稅收籌劃產生的原因客觀原因：n國家間稅收管轄權的差別n稅收執(zhí)法效果的差別n稅制因素n稅種的稅負彈性n納稅人定義上的可變通性n課稅對象金額上的可調整性n稅率上的差異性n稅收優(yōu)惠案例（納稅人定義上的可變通性）n某從事裝潢及園林建筑設計業(yè)務的企業(yè)，為一般納稅人，2003年實現銷售1200多萬元，由于該企業(yè)設計安裝勞務項目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進項稅金比較少，該企業(yè)稅負率高達12%

7、，2003年繳納增值稅近150萬元。n如何進行稅收籌劃？案例（稅率上的差異）n某報紙專欄記者的月薪為500 000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調入報社特約撰稿人投稿工資勞務報酬稿酬其他因素n各國對避稅的認可程度及在反避稅方法上的差別n關境與國境的差異n技術進步n資本流動n外匯管制與住所的影響n通貨膨脹1.6 稅收籌劃的實施條件n具備必要的法律知識n級別高的優(yōu)于級別低的法律n特別法優(yōu)于普通法n國際法優(yōu)于國內法n具備相當的收入規(guī)模n具備稅收籌劃意識1.7 影響稅收籌劃的因素n納稅人的風險類型n納稅人自身狀況n企業(yè)行為決策程序n稅制因素1.8 稅收籌劃的工作步驟n主體選擇 n

8、收集信息與目標確定外部信息內部信息 確定目標（選擇低稅負點、零稅負點、遞延納稅）n稅收籌劃方案列示、分析與選擇n實施與反饋1.9 稅收籌劃的意義n有利于提高納稅人的納稅意識、抑制違法行為n有助于稅收法律法規(guī)的完善n有助于實現納稅人利益最大化n有助于企業(yè)經營管理水平和會計管理水平的提高n有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置n有助于納稅人更快更好地適應復雜環(huán)境n長遠來看，有助于國家增加稅收第2章 稅收籌劃的基本方法n2.1利用稅收優(yōu)惠政策n免稅技術n減稅技術n稅率差異技術n扣除技術n抵免技術n退稅技術n2.2納稅遞延n2.3稅負轉嫁n2.4選擇合理的企業(yè)組織形式2.1.1 基本概念n稅收優(yōu)惠：政府為

9、了達到一定的政治、社會策略經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。n發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異發(fā)達國家發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠政策范圍小廣泛鼓勵方式間接性直接性稅負“重”稅“輕”稅傾向高新技術、能源節(jié)約、環(huán)保、就業(yè)等“粗放型”2.1.2 技術之一免稅技術n免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。n照顧性免稅n獎勵性免稅2.1.2 技術之一免稅技術n免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術。案例n某橡

10、膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。n 如何治污，擬定兩個方案：n把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用n用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”，銷路好。案例方案二:n符合國家的產業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。n利用廢煤渣等生產的建

11、材產品免征增值稅n徹底解決污染問題n部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務操作過程中應注意問題： 第一，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，向經貿委提供書面申請資料第三，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書，然后向稅務機關辦理減免稅手續(xù) 2.1.3 技術之二減稅技術n減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。n照顧性減稅n獎勵性減稅2.1.3 技術之二減稅技術減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。案例nA，B、C

12、、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。企業(yè)應該如何選擇投資地？2.1.4 技術之三稅率差異技術n稅率差異：對性質相同或相似的稅種適用不同的稅率。n盡量尋求稅率最低化n盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性2.1.4 技術之三稅率差異技術n例：n某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉

13、讓，某月硬件銷售為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應作何稅收籌劃？2.1.5 技術之四扣除技術n扣除技術：指在合法合理的情況下，從計稅金額中減去各種扣除項目。n扣除技術要點n扣除項目最多化n扣除金額最大化n扣除最早化2.1.6 技術之五抵免技術n稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額 已納稅額應納稅額：退稅 已納稅額應納稅額：補稅n避免雙重征稅的稅收抵免： n稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設備購置投資抵免抵免技術：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術.案例n某企業(yè)籌資3000萬元，現有兩個方案可供選擇：n一是購買設備用于技術改造（假設設備購置前一年企業(yè)

14、利潤額為0） ；n二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。n假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：n第一年 200萬元n第二年 300萬元n第三年 800萬元n第四年 1200萬元n第五年 1500萬元該選擇哪個方案？n第一方案的稅后凈利潤:n 五年應納稅額=4000*25%-3000*10%=700（萬元）n凈利潤=4000-700=3300（元）n第二方案的稅后凈利潤：n 五年應納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）n 凈利潤=4000-525=3475（萬元）技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法凡在我國境內投資于符合

15、國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的10%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。2.1.7 技術之六退稅技術n優(yōu)惠退稅：政府將納稅人已經繳納或實際承擔的稅款退還給規(guī)定的受益人。n退還進口稅：用進口原料或半成品加工制成成品出口時退換已納的進口稅；n退還已納的國內增值稅、消費稅等。2.1.8 技術之六虧損抵補n

16、虧損抵補：當年經營虧損在次年或其他年度經營盈利中抵補，以減少以后年度的應納稅額。練習：n宏盛公司是一家專門從事機械產品研發(fā)與生產的企業(yè)集團。2009年3月，該集團擬擴展業(yè)務，欲投資6000萬元研制生產某種型號的車床。經研究，共定出兩套方案：n第一套方案是設甲、乙、丙三個獨立核算的子公司，彼此間存在著購銷關系。甲企業(yè)生產的產品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙公司生產的產品全部提供給丙公司。經過調查測算，甲企業(yè)提供的原材料市場價格每單位10000元，乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以20000元價格向市場出售。預計甲企業(yè)生產每單位原材料會涉及850元進項稅，并預計年銷售量1000臺。（以上

17、價格均不含稅）n請問還有其他更優(yōu)方案嗎？練習：n甲企業(yè)年應納增值稅=10000*1000*17%-850*1000=85000n乙企業(yè)年應納增值稅=15000*1000*17%-10000*1000*17%=85000n丙企業(yè)年應納增值稅=20000*1000*17%-15000*1000*17%=85000n請問還有其他更優(yōu)方案嗎？n第二套方案：n設立一個綜合性公司，公司設立甲、乙、丙三個部門?；谏鲜鍪袌稣{查材料，可求出該企業(yè)大致年應納增值稅為：20000*1000*17%-850*1000=2550000元看似結果一樣？2.2 稅收遞延（延期納稅） 即允許企業(yè)在規(guī)定期限內，分期或延遲繳納

18、稅款。n有利于資金周轉n由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低實際納稅額 2.2 稅收遞延（延期納稅）n推遲收入的確認n合理安排生產經營活動（交貨時間、結算時間、銷售方式）n合理安排公司財務確認商品銷售收入：收款法、銷售法、生產法確認勞務收入：完成合同法、完工百分比法n盡早確認費用n盡量不進生產成本n能進成本的不進資產n能預提的不攤銷2.2 稅收遞延（延期納稅）稅收遞延重點項目：n固定資產折舊費n固定資產殘值率n折舊年限n折舊方法n無形資產和遞延資產攤銷n攤銷年限n存貨計價方法 2.3 稅負轉嫁（1）概念： 納稅人將其所繳納的稅金轉移給他人負擔的過程。稅負歸宿：稅負最終落到負稅

19、人身上的過程。 2.3 稅負轉嫁（2）基本形式：前轉：納稅人通過提高商品的銷售價格，把稅負向前轉嫁給商品的購買者；后轉：納稅人通過壓低商品的購進價格，把稅負向后轉嫁給商品的供應者；消轉：納稅人通過壓低工資、提高勞動生產率、降低成本等方法在內部消化稅款。 2.3 稅負轉嫁（2）基本形式：稅負輾轉：稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為；稅負疊轉：同時采用幾種轉嫁方法以轉嫁稅負的行為；稅收資本化：納稅人以壓低資本品購買價格的方法將所購資本品可預見的未來應納稅款，從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應納稅款全部或部分轉嫁給資本品出賣者。 2.3 稅負轉嫁（3）特點：納稅人和負稅人的分離是先決條

20、件通過價格變化實現納稅人的主動行為 2.3 稅負轉嫁（4）與“稅收籌劃”的關系：共同點：目標：減少稅負合法性都具有籌劃性，稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式 2.3 稅負轉嫁（4）與“稅收籌劃”的關系： 區(qū)別：前提：轉嫁依賴于價格的自由浮動； 籌劃一般不完全依賴于價格的自由浮動。效應：轉嫁會影響價格的相對變化，不導致國家財政收入的減少； 籌劃不對價格產生直接影響，但直接導致財政收入的減少（長遠看可增加財政收入）。適用范圍： 轉嫁：范圍窄，受制于價格、供求關系等； 籌劃：范圍廣。 2.3 稅負轉嫁（5）稅負轉嫁的影響因素商品供求彈性一般而言，當供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應優(yōu)先考慮稅負前轉的可能性；反之

21、，則進行稅負后轉或無法轉嫁的可能性較大。 Q：生活必需品，應急包、房產？ 2.3 稅負轉嫁（5）稅負轉嫁的影響因素 市場結構完全競爭市場結構下的稅負轉嫁不完全競爭市場結構下的稅負轉嫁寡頭壟斷市場結構下的稅負轉嫁完全壟斷市場結構下的稅負轉嫁課稅制度稅種性質（直接稅 v.s 間接稅）稅基寬窄 （窄 v.s 寬）課稅對象（生產資料 v.s 生活資料） 2.3 稅負轉嫁（6）稅負轉嫁的方法 市場調節(jié)法： 供求商品成本轉嫁法： 成本稅基轉嫁法：積極稅負轉嫁 v.s. 消極性稅負轉嫁2.4 選擇有利的企業(yè)組織形式外部組織形式公司企業(yè) 合伙 個人獨資內部組織形式總公司分公司母公司子公司企業(yè)組織形式2.4.1

22、 相關法律規(guī)定n公司公司：依法設立的，以盈利為目的，由股東投資形成的企業(yè)法人。n形式：有限責任公司和股份有限公司n合作企業(yè)：合作企業(yè)：由兩個或以上合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險、對企業(yè)債務承擔連帶無限清償責任的企業(yè)組織形式。n獨資企業(yè)：獨資企業(yè)：由一個自然人投資、親自或雇人經營，具有一定規(guī)模，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體。2.4.1 相關法律規(guī)定n公司與個人獨資、合伙相比：p費用扣除上空間更大；p公司經營活動更復雜，涉稅事務更多，需要更周密的納稅籌劃2.4.1 相關法律規(guī)定n合伙制企業(yè)及其稅收籌劃n各國政府對其性質認定差異

23、稅收待遇差異n私營企業(yè)與個體工商戶n同等盈利條件下，個體工商戶比私營企業(yè)稅負好處多案例：合伙還是私營？案例：合伙還是私營？ 某企業(yè)預計每年可獲盈利某企業(yè)預計每年可獲盈利100,000元，企元，企業(yè)在設立時有兩個方案可供選擇。業(yè)在設立時有兩個方案可供選擇。 方案方案1：有四個合伙人，每人出資：有四個合伙人，每人出資100,000元，元，訂立合伙協(xié)議，設立合伙企業(yè)。訂立合伙協(xié)議，設立合伙企業(yè)。 方案方案2：設立有限責任公司，注冊資本：設立有限責任公司，注冊資本400000元。元。適用于適用于20112011年年9 9月及以后取得的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得月及

24、以后取得的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得級數級數全年應納稅所得額全年應納稅所得額稅率稅率速算速算含稅級距含稅級距不含稅級距不含稅級距（% %）扣除數扣除數1 1不超過不超過1500015000元的元的不超過不超過1425014250元的元的5 50 02 2超過超過1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分超過超過1425014250元至元至2775027750元的部分元的部分10107507503 3超過超過3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分超過超過2775027750元至元至5175051750元的部分元

25、的部分2020375037504 4超過超過6000060000元至元至100000100000元的部元的部分分超過超過5175051750元至元至7975079750元的部分元的部分3030975097505 5超過超過100000100000元的部分元的部分超過超過7975079750元的部分元的部分35351475014750注：注：1.1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；用以及損失后的所得額；2.2.含稅級距適用于個體工商戶的生產、經

26、營所得和由納稅人負擔稅款的含稅級距適用于個體工商戶的生產、經營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。3.3.費用扣除標準：費用扣除標準：20112011年年9 9月起每月月起每月35003500元，元，20122012年起全年年起全年即即:3500:350012=4200012=42000以上兩個方案的納稅情況分析如下：以上兩個方案的納稅情況分析如下：n如果采用方案如果采用方案1

27、，四個合伙人每人需納個人，四個合伙人每人需納個人所得稅所得稅1750元（元（100000410%-750），），四個合伙人合計納稅四個合伙人合計納稅7000元（元（17504）。）。n如果采用方案如果采用方案2，則公司需繳納企業(yè)所得稅，則公司需繳納企業(yè)所得稅25000元元(10000025%)n與方案與方案2相比，方案相比，方案1少負擔所得稅少負擔所得稅18000元。元。案例案例2：獨資還是合伙？：獨資還是合伙？n投資人李先生和孫先生投入相同數量的資投資人李先生和孫先生投入相同數量的資金，準備各自創(chuàng)辦一家企業(yè)，李先生采用金，準備各自創(chuàng)辦一家企業(yè)，李先生采用個人獨資企業(yè)的形式，孫先生則采用合伙個

28、人獨資企業(yè)的形式，孫先生則采用合伙企業(yè)的形式，其合伙人為其妻子，投資額企業(yè)的形式，其合伙人為其妻子，投資額各占各占50%。假設到年底兩家企業(yè)。假設到年底兩家企業(yè)應納稅所應納稅所得額得額均為均為5萬元。萬元。 n根據個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的根據個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的有關文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)投資者以有關文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)投資者以全部生產全部生產經營所得經營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙協(xié)議約定協(xié)議約定的分配比例的分配比例確定應納稅所得額。則：確定應納稅所

29、得額。則：n李先生應納個人所得稅李先生應納個人所得稅=5000020%-3750=6250（元）（元）n孫先生及其妻應納個人所得稅孫先生及其妻應納個人所得稅=（2500010%-750）2=3500（元）（元）n相對李先生，孫先生則取得了相對李先生，孫先生則取得了2750元的節(jié)稅收益。元的節(jié)稅收益。 2.4.2 分、子公司的稅收待遇n含義：當一個公司擁有另一個公司一定比例以上的股份，并足以控制其股份時，該公司即為母公司；被母公司有效控制的下屬公司是子公司?？偣臼侵敢婪ㄊ紫仍O立的管轄全部組織的總機構；分公司則是指受總公司管轄的分支機構。分公司可以有自己的名稱，但沒有法人資格，沒有獨立的財產，其

30、經營活動后果由總公司承擔?？傮w而言：n子公司是獨立的法人實體，在設立地負全面納稅義務n分公司不是獨立的法人實體，負有限納稅義務，其利潤、虧損與總公司合并計算2.4.2 分、子公司的稅收待遇n具體而言：n設立子公司有如下有利條件：n在東道國只付有限的債務責任，而總公司對分公司的債務負連帶責任；n子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產經營活動方面，而分公司則報告全面情況；n子公司有可能在東道國得到更多當地客戶；n子公司可享有東道國給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇；n東道國適用稅率低于居住國時，子公司積累利潤可得到遞延納稅的好處；n許多國家允許在境內的企業(yè)集團內部公司之間盈虧互抵，子公司可以得到加入某一集團的好處；n子公司有時可享有集團內部轉移固定資產取得增益免稅的好處；n跨國公司在設有子公司所在國進行生產經營活動更為便利；n子公司向母公司支付的特許權、利息、其他間接費用等，更易得到稅務認可；n子公司利潤匯回母公司要更靈活，等于母公司的投資所得、資本所得可以持留在子公司，或者可以選擇稅負較輕時匯回，得到額外稅收利益；n母公司轉售境外子公司的股票增益通?？擅舛?，而出售分公司資產取得的資本增益要被征稅；n境外分公司資本轉讓給子公司有時