成本管理會計課件(new)

1、 成本與管理會計武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系武漢大學(xué)出版社 李守明主編冉秋紅 王穎第一章 成本與管理會計基礎(chǔ)成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展成本管理會計的界定管理會計師CMA的作用、職業(yè)道德準則與注冊考試管理會計信息的質(zhì)量特征管理會計的基本假設(shè)成本管理會計的界定（一）定義Atkinson and Kaplan(2001): A value adding improvement process of planning,designing,measuring,and operating non-financial and financial information systems that guides

2、management action, motivate behavior, and supports and creates the cultural values necessary to achieve an organizations strategic, tactical,and operating objectives1、 余緒纓（2001）：管理會計是將現(xiàn)代化管理與會計融為一體，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會計，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。CMA在組織中的地位與作用職業(yè)地位：CONTROLLER 到PARTNER 正 在 變 化 中 的

3、 作 用注冊考試職業(yè)道德：belief system and boundary system管理會計的基本假設(shè)管理會計的基本假設(shè)1.會計主體假設(shè)會計主體假設(shè)2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)3.會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)4.貨幣時間價值假設(shè)貨幣時間價值假設(shè)5.成本性態(tài)假設(shè)成本性態(tài)假設(shè)6.目標利潤最大化假設(shè)目標利潤最大化假設(shè)7.風(fēng)險價值可計量假設(shè)風(fēng)險價值可計量假設(shè)管管理理會會計計信信息息的的質(zhì)質(zhì)量量特特征征1.相相關(guān)關(guān)性性2.準準確確性性3.及及時時性性4.簡簡明明性性5.一一貫貫性性6.成成本本效效益益平平衡衡性性第第2章章 管管理理及及成成本本概概念念 2.1 管管理理與與組組織織管管理理的的概概念

4、念組組織織的的概概念念組組織織目目標標企企業(yè)業(yè)組組織織目目標標2.2成本與費用成本與費用 2.2.1成本與費用定義成本與費用定義1.理論成本、現(xiàn)實成本與管理成本理論成本、現(xiàn)實成本與管理成本2.支出、費用與成本的關(guān)系支出、費用與成本的關(guān)系支出中與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部分支出中與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部分,就能就能表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用,而把費用中的生產(chǎn)費而把費用中的生產(chǎn)費用進行對象化用進行對象化,就形成了產(chǎn)品的成本就形成了產(chǎn)品的成本.2.3成本分類成本分類 直接成本和間接成本直接成本和間接成本 制造成本和非制造成本制造成本和非制造成本 產(chǎn)品成本和期間成本產(chǎn)品成本和期間成本 可控成本和不可控成本可控成

5、本和不可控成本成本會計的環(huán)節(jié)1.成本預(yù)測2.成本決策3.成本計劃4.成本控制5.成本核算（基礎(chǔ)工作）6.成本分析7.成本考核 在七個環(huán)節(jié)中，成本核算是基礎(chǔ)。 其他環(huán)節(jié)正是在成本核算的基礎(chǔ)上，隨著企業(yè)經(jīng)營管理要求的提高和管理科學(xué)的發(fā)展、結(jié)合，逐步發(fā)展形成的。七個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系，相互補充的，這些環(huán)節(jié)一般均應(yīng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，并在全過程中發(fā)揮作用。成本會計機構(gòu)內(nèi)部的組織分工1.按成本會計的環(huán)節(jié)分工： 成本預(yù)測決策組 成本計劃控制組 成本核算組 成本分析考核組 2.按成本會計的對象分 產(chǎn)品成本組 經(jīng)營管理費用組 專項成本組成本會計工作的組織（一）成本會計機構(gòu)的設(shè)置 以工業(yè)企業(yè)為例，廠部的成

6、本會計機構(gòu)一般設(shè)在廠部會計部門中，是廠部會計處的一個科，或者一個組。廠部供、產(chǎn)、銷等職能部門和下屬生產(chǎn)車間等，可設(shè)置廠部會計組或者配備專職或兼職的成本會計人員，這些機構(gòu)或人員，在業(yè)務(wù)上都應(yīng)接受廠部成本會計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。（二） 企業(yè)內(nèi)部各級 成本會計 機構(gòu)之間的組織分工1.集中式 各項成本會計的工作主要由廠部成本會計機構(gòu)集中進行，車間等其他單位只負責(zé)登記原始記錄和填制原始憑證，對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部進一步工作提供資料。2.分散式 成本會計工作中的計劃、控制、核算和分析工作，分散由車間等其他單位分別進行，成本考核工作由上一級成本會計機構(gòu)對下一級成本會計機構(gòu)逐級進行，并進行業(yè)務(wù)

7、上的指導(dǎo)和監(jiān)督，對全廠成本的匯總核算、預(yù)測、決策等工作一般仍由廠部成本會計機構(gòu)集中進行。直接材料指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材 料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、 燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及 其他直接材料。or指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的原料、主要材料、外購半成品、各種燃料和動力以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。直接人工指生產(chǎn)中對材料進行直接加工制成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎金和各種津貼，以及按規(guī)定比例從工資中提取的福利費 or指直接參加制造產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資以及按規(guī)定比例，計提的職工福利費等制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用，如企業(yè)各個生產(chǎn)單位

8、（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，以及生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機器設(shè)備等的折舊費、設(shè)備租賃費、修理費、機物料消耗費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失、生產(chǎn)管理人員薪酬等費用。成本項目與成本核算帳戶一.成本項目 1.成本項目的內(nèi)容 2.成本項目與直接費用、間接費用的 關(guān)系 二.成本核算帳戶 1.成本核算帳戶的設(shè)置 2.成本項目與成本核算帳戶 工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)圖 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程（費用） 銷售過程（收入） 貨幣資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貨幣資金 （現(xiàn)金、存款） （原材料等） （在產(chǎn)品） （產(chǎn)成品） （現(xiàn)金、存款） G W P W G 成本項目

9、（生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途 劃分的若干不同項目） 成本項目的內(nèi)容： （1）直接材料： 構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的 原材料、輔助材料、燃料動力等 （2）直接人工： 直接從事產(chǎn)品加工的生產(chǎn)工人的 工資、福利、獎金、津貼等 （3）制造費用： 生產(chǎn)費用中的其他支出 ? 三個成本項目的區(qū)別 成本項目與直接費用、 間接費用的關(guān)系1.直接材料2.直接人工3.制造費用： 主要是間接費用(與某一特定的 產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，為幾種產(chǎn)品所共同 消耗，不能直接記入某特定產(chǎn)品的成本） 主要是直接費用(與某一特定的產(chǎn)品存在直接關(guān)系，它們之間存在明顯的因果關(guān)系或受益關(guān)系) ？ 劃分為直接費用、間接費用的作用 為什么要把成本項目

10、與直接 費用、間接費用聯(lián)系起來 1.便于把發(fā)生的生產(chǎn)費用計入不同的 成本項目 2.便于計入不同的成本核算帳戶二.成本核算帳戶 兩個主要的成本核算帳戶：1.“生產(chǎn)成本”帳戶2.“制造費用”帳戶“生產(chǎn)成本”帳戶 期初在產(chǎn)品成本 應(yīng)由本月該產(chǎn)品負擔(dān)的全部生產(chǎn)費用總額 完工入庫的產(chǎn)成品和自制半成品的實際成本 期末在產(chǎn)品成本 “制造費用”帳戶 （先歸集，再分配）生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項制造費用 （歸集）分配記入各產(chǎn)品成本的制造費用 （分配）一般無余額成本核算基本程序圖 原材料 生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 制造費用 累計折舊 銀行存款等 成本項目與成本核算帳戶一.成本項目 1.成本項目的內(nèi)容 2.成本項目

11、與直接費用、間接費用的 關(guān)系 二.成本核算帳戶 1.成本核算帳戶的設(shè)置 2.成本項目與成本核算帳戶 工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)圖 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程（費用） 銷售過程（收入） 貨幣資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貨幣資金 （現(xiàn)金、存款） （原材料等） （在產(chǎn)品） （產(chǎn)成品） （現(xiàn)金、存款） G W P W G 成本項目（生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途 劃分的若干不同項目） 成本項目的內(nèi)容： （1）直接材料： 構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的 原材料、輔助材料、燃料動力等 （2）直接人工： 直接從事產(chǎn)品加工的生產(chǎn)工人的 工資、福利、獎金、津貼等 （3）制造費用： 生產(chǎn)費用中的其他支出 ? 三個成本項目的區(qū)別

12、成本項目與直接費用、 間接費用的關(guān)系1.直接材料2.直接人工3.制造費用： 主要是間接費用(與某一特定的 產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，為幾種產(chǎn)品 所共同消耗，不能直接記入某特定產(chǎn)品的成本） 主要是直接費用(與某一特定的產(chǎn)品存在直接關(guān)系，它們之間存在明顯的因果關(guān)系或受益關(guān)系) ？ 劃分為直接費用、間接費用的作用為什么要把成本項目與 直接 費用、間接費用聯(lián)系起來 1.便于把發(fā)生的生產(chǎn)費用計入不同 的 成本項目 2.便于計入不同的成本核算帳戶二.成本核算帳戶 兩個主要的成本核算帳戶：1.“生產(chǎn)成本”帳戶2.“制造費用”帳戶“生產(chǎn)成本”帳戶 期初在產(chǎn)品成本 應(yīng)由本月產(chǎn)品負擔(dān)的全部生產(chǎn)費用總額 完工入庫的產(chǎn)成品和

13、自制半成品的實際成本 期末在產(chǎn)品成本 “制造費用”帳戶 （先歸集，再分配）生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項制造費用 （歸集）分配記入各產(chǎn)品成本的制造費用 （分配）一般無余額成本核算基本程序圖 原材料 生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 制造費用 累計折舊 銀行存款等 成本核算帳務(wù)處理圖 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品 主營業(yè)務(wù)成本 自制半成品 制造費用 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 累計折舊 銀行存款等 判斷以下內(nèi)容屬于什么成本項目或哪個期間費用某公司下設(shè)一個基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品甲和乙1.基本生產(chǎn)車間的機物料消耗2.甲產(chǎn)品消耗的A材料3.專設(shè)銷售機構(gòu)的人工工資4.基本生產(chǎn)車間的機器設(shè)

14、備的折舊費5.生產(chǎn)乙產(chǎn)品的班組這月的工資6.專門提供給甲產(chǎn)品的燃料7.公司辦公室照明用電8.車間租用的廠房的租金9.人力資源部門招聘時發(fā)生的費用10.企業(yè)招待外賓時的餐飲費11.企業(yè)供應(yīng)科使用的電腦的維修費直接直接材料材料和和直接直接人工人工費用費用的計的計算算1.直接材料直接材料費用的歸集費用的歸集和分配和分配1.直接材料費直接材料費用直接記入用直接記入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”帳戶帳戶2.間接材料費間接材料費用則應(yīng)先分配用則應(yīng)先分配,再記入相應(yīng)帳再記入相應(yīng)帳戶戶2.直接人工直接人工費用的歸集費用的歸集和分配和分配1. 記入的帳戶記入的帳戶計時工資和計計時工資和計件工資的計算件工資的計算2.工資率

15、的計工資率的計算算3.直接人工和直接人工和間接人工費用間接人工費用的計算和應(yīng)記的計算和應(yīng)記入的帳戶入的帳戶制制造造費費用用的的核核算算1.“制造費用”成本項目的內(nèi)容2.“制造費用”會計帳戶的設(shè)置3.制造費用的歸集4.制造費用的分配1)實際分配率法2)計劃分配率法輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用的的核核算算1.輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費用2.單品種輔助生產(chǎn)和多品種輔助生產(chǎn)3.輔助生產(chǎn)費用的歸集4.輔助生產(chǎn)費用的分配:1)直接分配法2)一次交互分配法3)計劃成本分配法4)順序分配法5)代數(shù)分配法直接分配法1.分配思想：不考慮交互服務(wù)量2.計算公式： 分配率= 交互分配前的輔助生產(chǎn)費用 對外提供勞務(wù)總量一次交互分

16、配法1.分配思想：分兩次分配 第一次在輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部交互分配 第二次對外分配2.計算公式：（1）交互分配率=交互分配前的輔助生產(chǎn)費用（直接發(fā)生的費用）提供勞務(wù)總量對外分配費用（實際發(fā)生的費用）對外提供勞務(wù)總量對外分配費用=交互分配前的費用+交互轉(zhuǎn)入的費用交互轉(zhuǎn)出的費用（2）對外分配率=順序分配法分配思想：1.排序： 施惠最多、受益最少的排在第一位， 施惠最少、受益最多的排在最后一位2.依次分配： 排列在前的要分配給排列在后的，而排列在 后的不再分配給排列在前的 排列在后面的分配額等于其原來歸集的費用 加上從排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)之和代數(shù)分配法1.分配思想： 設(shè)各輔助生產(chǎn)車間的單位成本為x、y、

17、z等，再根據(jù)相互關(guān)系建立多元一次聯(lián)立方程組，計算出x、y、z（即單位成本）等。最后與業(yè)務(wù)量相乘，得出各受益對象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用2.方程組公式：提供勞務(wù)總量x單位成本 = 直接發(fā)生的費用+交互服務(wù)轉(zhuǎn)入的費用（貸方分配數(shù)）（借方歸集數(shù)）=？計劃分配法1.分配思想：分兩次分配 第一次按計劃單位成本分配 第二次調(diào)整分配，即把實際成本和計劃成本之間的成本差異分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象。2.分配公式：（1）計劃成本=計劃單位成本 X 提供的勞務(wù)總量（2）實際成本=直接發(fā)生的費用 +從其他輔助生產(chǎn)車間按計劃成本轉(zhuǎn)入的費用（3）成本差異=實際成本 計劃成本（4）（對外）差異分配率=成本差異額對外提

18、供的勞務(wù)總量第第4 4章產(chǎn)品成本計算基本方法章產(chǎn)品成本計算基本方法4.14.1生產(chǎn)類型、管理要求和成本計算方法的關(guān)系生產(chǎn)類型、管理要求和成本計算方法的關(guān)系生產(chǎn)類型、管理要求和成本計算方法的關(guān)系生產(chǎn)類型、管理要求和成本計算方法的關(guān)系1.生產(chǎn)類型按生產(chǎn)工藝特點劃分1)簡單生產(chǎn)(單步驟生產(chǎn))2)復(fù)雜生產(chǎn)(多步驟生產(chǎn))2.生產(chǎn)類型按生產(chǎn)組織特點劃分1)大量生產(chǎn)2)成批生產(chǎn)3)單件生產(chǎn)4.4 分步法分步法1. 1.分步法的特點分步法的特點2. 2.分步法成本核算的一般程序分步法成本核算的一般程序3. 3. 分步法分步法分步法分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法某步

19、驟的約當(dāng)產(chǎn)量 =產(chǎn)成品所耗用的該步驟半成品數(shù)量+ 該步驟已完工留存在半成品庫和以后 步驟的月末半成品數(shù)量+ 該步驟加工中月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量不同類型企業(yè)的成本內(nèi)容工業(yè)企業(yè)成本的內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本（由生產(chǎn)費用歸集而成）經(jīng)營管理費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用施工企業(yè)成本的內(nèi)容 工程成本經(jīng)營管理費用管理費用財務(wù)費用商品流通企業(yè)成本的內(nèi)容經(jīng)營業(yè)務(wù)成本商品銷售成本 經(jīng)營管理費用（商品流通費用） 商品采購成本營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用采購費用儲存費用銷售費用旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)成本的內(nèi)容 營業(yè)成本經(jīng)營管理費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用 管理會計歷史背景歷史背景 20C JIN 。CHENG: 一戰(zhàn)、二戰(zhàn)的輝煌勝利

20、世界科技的蓬勃發(fā)展 科技的進步與發(fā)展大大促進科技的進步與發(fā)展大大促進了經(jīng)濟的快速發(fā)展了經(jīng)濟的快速發(fā)展 發(fā)達國家在發(fā)達國家在20C上半葉完成了上半葉完成了由農(nóng)耕經(jīng)濟向工業(yè)經(jīng)濟由農(nóng)耕經(jīng)濟向工業(yè)經(jīng)濟 的轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)變，在，在20C末又出現(xiàn)了工業(yè)經(jīng)濟往末又出現(xiàn)了工業(yè)經(jīng)濟往知識經(jīng)濟的過渡。知識經(jīng)濟的過渡。 在在20C，構(gòu)成會計學(xué)基本內(nèi)容的三，構(gòu)成會計學(xué)基本內(nèi)容的三大分支大分支 財務(wù)會計財務(wù)會計、成本會計和、成本會計和 管理會計管理會計已基本形成。已基本形成。 成本會計和管理會計又幾乎成本會計和管理會計又幾乎是相繼產(chǎn)生和相互促進而發(fā)展是相繼產(chǎn)生和相互促進而發(fā)展的，因為的，因為成本會計成本會計既既是管理會是管理

21、會計的基礎(chǔ)計的基礎(chǔ)，同時成本會計又有，同時成本會計又有管理會計信息的主要內(nèi)容。管理會計信息的主要內(nèi)容。管理會計概念管理會計概念 管理會計管理會計是一門是一門會計學(xué)會計學(xué)與現(xiàn)代會計學(xué)及計算機技術(shù)與現(xiàn)代會計學(xué)及計算機技術(shù)等融為一體的綜合性新興交等融為一體的綜合性新興交叉學(xué)科叉學(xué)科管理會計的理論基礎(chǔ)管理會計的理論基礎(chǔ)會計的基本理論 系統(tǒng)理論 預(yù)測學(xué) 決策學(xué) 行為科學(xué) 信息經(jīng)濟學(xué)】 代理理論 第五章 變動成本法一、成本性態(tài)分析及其意義1、成本性態(tài)（cost behavior）：成本特性、成本習(xí)性2、變動成本、固定成本（酌量性固定成本與約束性固定成本）與混合成本（半變動成本、階梯式成本）3、混合成本的分

22、解（一）歷史成本分析法 1、高低點法 2、散布法 3、最小二乘法（二）帳戶分類法（三）合同認定法二、變動成本法1、定義： 將所有成本按照成本性態(tài)區(qū)分為固定成本和變動成本的基礎(chǔ)上進行的一種成本計算與管理方法2、特征（與完全成本法比較） （1） 成本核算范圍與理論依據(jù)不同 （2）產(chǎn)品銷售成本及存貨成本水平不同 （3) 損益確定程序的過程與結(jié)果不同 （4）功能作用不同3、對變動成本法優(yōu)缺點A、優(yōu)點：（1）提供決策相關(guān)信息（2）使管理當(dāng)局更加重視銷售、防止盲目生產(chǎn)（3）便于進行不同期間的業(yè)績評價（4）簡化成本計算，避免固定成本分攤中的主觀隨意性3、對變動成本法優(yōu)缺點B、缺點（或局限性）：（1）不符合傳

23、統(tǒng)的成本概念和公認會計原則對編制對外報表的要求（2）不能適應(yīng)長期決策的需要第六章 本量利 分析一、CVP定義二、貢獻毛益（CM）及相關(guān)概念1、CM、單位CM、CM總額（TCM）2、貢獻毛益率與變動成本率貢獻毛益率1變動成本率三、盈虧臨界點（BEP）分析1、BEP的定義：2、BEP的確定（單一產(chǎn)品或勞務(wù)）（1）公式法BEP的銷售量固定成本總額/單位CMBEP的銷售額固定成本總額/CM率（2）圖解法三、盈虧臨界點（BEP）分析3、與、與BEP相關(guān)的指標相關(guān)的指標(1)安全邊際與安全邊際率安全邊際（量）現(xiàn)有銷售量BEP銷售量安全邊際率安全邊際量(額)/現(xiàn)有銷售量(額)3、與、與BEP相關(guān)的指標相關(guān)的

24、指標（2）安全邊際率與銷售利潤率銷售利潤安全邊際量 x 單位CM 安全邊際額 x CM率銷售利潤率安全邊際率 x CM率（3）BEP的作業(yè)率BEP的作業(yè)率BEP銷售量（額）/正常開工或經(jīng)營的銷售量（額）經(jīng)營杠桿1. 概念：在其他因素不變的情況下，銷售業(yè)務(wù)量一定程度的變動會使利潤以更大幅度變動的現(xiàn)象 2.經(jīng)營杠桿率（經(jīng)營杠桿系數(shù)） 利潤變動率相當(dāng)于銷售變動率的倍數(shù) 銷售變動率 經(jīng)營杠桿率=利潤變動率？四、目標利潤及其實現(xiàn)條件分析稅前利潤銷量（單價單位變動成本）- 固定成本總額稅后利潤/（1-稅率）銷量（單價單位變動成本）- 固定成本總額 五、運用案例 CHANG 電子有限公司電子有限公司 CHA

25、NG電子有限公司有兩家中等規(guī)模的工廠，相距兩公里，其中一家工廠主要生產(chǎn)電子芯片，另一家生產(chǎn)煙霧報警器。CHU和JEE經(jīng)營這家公司，他們兩都具備較好的技術(shù)和財務(wù)知識。該公司的全部固定資產(chǎn)價值為800000美元，流動資產(chǎn)200000美元，流動負責(zé)比流動資產(chǎn)少10。 煙霧報警器的市場較為穩(wěn)定，該年產(chǎn)量為10000個，每個煙霧報警器的零售價為20美元。盡管該廠的最大生產(chǎn)能力可以達到年產(chǎn)量14000個，但從來就沒有達到如此規(guī)模。隨著人們逐漸意識到煙霧的危害性，其需求將得以保持，甚至還會有所增長。該廠每年的直接材料成本為28000美元，直接人工成本為82000美元，每直接人工小時為5.125美元。每銷售一

26、個煙霧報警器其售價的20將支付作為傭金。CHANG公司沒有精確的固定成本資料，公司制造費用總額（兩家工廠的固定成本）為75000美元。 CHANG 電子有限公司電子有限公司 煙霧報警器廠所在的地段較為值錢，不少人想購買這塊地皮開發(fā)寫字樓或公寓。問題是兄弟倆誰也不知道該工廠是否盈利，他們甚至不知道該廠的最佳產(chǎn)量是多少。 另一家工廠即芯片廠，面臨的是一個競爭異常激烈的市場，產(chǎn)品價格幾乎每天都在降。生產(chǎn)能力已經(jīng)提高到每機器小時生產(chǎn)40個芯片，直接人工和材料成本已從原來的每個芯片3分下降了25。每年的直接人工小時為5000小時，相對煙霧報警器廠較低，而其每年的機器小時為28000小時，遠遠高于煙霧報警

27、器廠的6000小時。芯片廠的制造費用是煙霧報警器廠兩倍。為了保持CHANG電子有限公司的競爭力，芯片廠必須精確計算其產(chǎn)品成本，并不斷降低成本使其價格更具競爭力。CHANG 電子有限公司電子有限公司 CHU認為公司如果只經(jīng)營一家工廠，集中生產(chǎn)一種產(chǎn)品，將會由于經(jīng)濟的規(guī)模效益而獲利。但是，盡管兄弟倆都能理解財務(wù)報表信息，并保持會計記錄的正確性，可他們都缺乏管理會計知識。并且由于在公司報表中兩家工廠的成本和收入都是合并計算的，無法判斷哪家工廠盈利，或者兩家工廠都盈利。 CHU認為集中生產(chǎn)芯片更好，而LEE則不肯定，如果他們的成本計算和定價是錯誤的，這一決策將極其危險。LEE還認為，如果煙霧報警器降價

28、20，銷售量將增加25，從而利潤將每年獲得增長。 最后他們決定聘一個管理會計師為他們的決策提供正確的信息。CHANG 電子有限公司電子有限公司該CMA至少要考慮以下九個方面的問題：計算煙霧報警器廠的盈虧臨界點。計算煙霧報警器廠目前的盈利或虧損。計算煙霧報警器廠的安全邊際。根據(jù)LEE的假設(shè)，計算煙霧報警器廠盈利或虧損的變動。向CHU和LEE說明變動成本法在應(yīng)用的過程中將會遇到的問題。CHANG 電子有限公司電子有限公司計算兩家工廠的制造費用綜合分配率（根據(jù)直接人工小時）、計算每家工廠的機器工時分配率、計算每家工廠的直接人工小時分配率。用機器工時分配率計算生產(chǎn)單位芯片的成本。向CHU和LEE解釋完

29、全成本法的局限性。對兩家工廠的產(chǎn)品價格提出合理建議。亦可對兩家企業(yè)的發(fā)展提出合理建議。七、CVP關(guān)系中的敏感性分析1、敏感性分析的涵義與目的（1）涵義：“如果會怎么樣”分析技術(shù)（2）在CVP分析中的目的： A.研究與提供能引起目標發(fā)生質(zhì)變，也即由盈利轉(zhuǎn)為虧損時各因素變化的界限。 B.各因素變化對利潤變化影響的敏感程度。 c.當(dāng)個別因素變化時，如何保證原定目標利潤的實現(xiàn)。七、CVP關(guān)系中的敏感性分析2、敏感系數(shù)及其計算與分析 測定敏感程度的指標稱敏感系數(shù) 敏感系數(shù)目標值變動百分比/因素值變動百分比（這里指各因素變化對利潤變化的影響程度）3、敏感性分析表八、CVP分析的基本假定1、銷售收入與銷售量

30、呈完全線性關(guān)系2、變動成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系3、固定成本保持不變4、銷售組合（或品種結(jié)構(gòu)）保持不變5、產(chǎn)銷平衡第7章 企業(yè)經(jīng)營預(yù)測一、銷售預(yù)測1、影響銷售變動的因素2、銷售數(shù)量的預(yù)測方法 （1）定性預(yù)測方法 （2）定量預(yù)測方法 簡單移動平均法、加權(quán)平均法、趨勢分析法指數(shù)平滑法、直線趨勢法、曲線趨勢法因果預(yù)測分析法1.確定影響銷量的主要因素Xi(i=1、2、3n)2.根據(jù)有關(guān)資料確定銷量Y與Xi之間的數(shù)量關(guān)系，建立因果預(yù)測模型（是直接聯(lián)系還是間接聯(lián)系？）3.根據(jù)未來有關(guān)自變量Xi的變動情況，預(yù)測銷售量一個例子某企業(yè)生產(chǎn)一種汽車輪胎，假定其年銷量Y受到以下因素的影響： 1. 按長期合同向某汽車制

31、造廠定量供應(yīng)的輪胎數(shù)量a 2. 某地區(qū)裝備該種輪胎正在使用中的汽車應(yīng)予更新的輪胎數(shù)X1 3. X1取決于這類汽車上年實際行駛里程及載重量的噸公里指標X2及該種輪胎的磨損更新經(jīng)驗指數(shù)b1 4. 上述1中的汽車制造廠增產(chǎn)的汽車所需的輪胎量X3 5. X3取決于汽車廠增產(chǎn)的產(chǎn)量Q、該廠原有庫存輪胎量X4與單車需用輪胎數(shù)b2 6.企業(yè)在該地區(qū)的市場占有率b3 產(chǎn)品壽命周期分析法 利用產(chǎn)品銷售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢進行銷售預(yù)測的一種定性分析方法 這種方法是對判斷分析法、趨勢分析法和因果分析法的重要補充，因為前面幾種方法都假定過去的發(fā)展趨勢會延續(xù)到今后，而實際上，在產(chǎn)品壽命周期的不同階段，銷售量

32、的發(fā)展趨勢是不同的。通過產(chǎn)品壽命周期的分析，可以糾正以上各種方法在預(yù)測中的偏差。產(chǎn)品生命周期萌芽期成長期成熟期衰退期一個例子 2001年某企業(yè)對其新生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售情況進行調(diào)查，該產(chǎn)品已試銷1年，截止到年底在本市已擁有該類產(chǎn)品的用戶有1.2萬個，本市共有居民120萬戶，據(jù)悉2002年外地從本市訂貨該產(chǎn)品4 000臺，本市從外地訂貨該產(chǎn)品2 800臺，假定該產(chǎn)品壽命周期的試銷期為14年，產(chǎn)品普及率為5%10%，該廠的市場占有率是65%，要求預(yù)測該廠2002年的年銷售量二、成本預(yù)測1、影響成本變動的主要因素2、成本預(yù)測的基本方法三、利潤預(yù)測四、資金需求預(yù)測 1、短期資金的預(yù)測 2、長期資金的預(yù)測第

33、八章 短期經(jīng)營決策一、決策程序與會計信息1、情報活動 （發(fā)現(xiàn)問題、確定目標）2、設(shè)計活動（擬訂各種行動方案）3、抉擇活動4、實施活動二、短期決策的相關(guān)成本1、增量成本2、差量成本3、機會成本4、邊際成本5、專屬成本6、付現(xiàn)成本7、可避免成本三、短期決策的相關(guān)成本無關(guān)成本：1、沉沒成本2、共同成本3、不可避免成本四、短期決策的內(nèi)容與方法（一）生產(chǎn)決策自制或外購。產(chǎn)品生產(chǎn)組合。（二）定價決策（三）存貨決策對處理實際問題的幾點建議在處理實際問題時，下列的幾點建議也許有所幫助：1.用想象力將所有方案先篩選一遍。此時應(yīng)注意篩選的重點在于精，而不在于多，要有一條合理而且關(guān)鍵的界線來區(qū)分高明的方案和不切實際

34、的想法。篩選的結(jié)果，或許有人認為是杰作，也有人認為你的想法天真，然而不管怎樣，這是一項關(guān)鍵性的步驟。2.不要對某項數(shù)值可以獲得精確資料的因素過于重視，流于情緒化的做法是很不理智的。盡管數(shù)字看上去既確定又精確，但不要屈服于這種自然的誘惑對那些可以簡化為數(shù)字的因素給予過高的重視。對處理實際問題的幾點建議3.不要因為某項數(shù)值只是估計值，就忽視其重要性，一項近似值總比什么都沒有好4.一般而言，考慮總成本比考慮單位成本穩(wěn)當(dāng)，因為單位成本=總成本/單位數(shù)，分子或分母一發(fā)生變化，單位成本都會隨之變動，如果只考慮其中一項而忘了另一項，都可能發(fā)生錯誤對處理實際問題的幾點建議5.對于未曾處理過的事情，由于難于預(yù)料

35、其結(jié)果，一般人容易低估成本。6.遇到方案選擇問題時，爭論的論點多少對問題毫無意義，論據(jù)的數(shù)目是不相關(guān)的。通常反對試行某項新方法的理由有很多，但所有的這些理由加起來可能都不如贊成該項該建議的一個論證有力7.對未來估計的問題，應(yīng)注意問題對誤差的容忍度。對發(fā)生錯誤的可能性要抱有現(xiàn)實的態(tài)度。從粗略的估計不可能得出精確的結(jié)論，也不能僅僅因為你花了很長時間計算就認為答案是合理的對處理實際問題的幾點建議8.盡管存在著不確定性，只要成本合理及時間足夠，應(yīng)盡可能搜集較多的資料。另外，即使狀況很不確定，仍應(yīng)下定決策，否則，延誤決策維持現(xiàn)狀，決非明智，這也許是可能做出的最壞決策。9.明確說明整個分析過程的假設(shè)，好讓

36、閱讀你分析結(jié)果的人有判斷的依據(jù)。10.不要奢望他人接受你精心分析的結(jié)果，重要的是如何推銷你的結(jié)論給那些有權(quán) 的決策者。第10章 全面預(yù)算一、全面預(yù)算的定義與內(nèi)容1、定義2、內(nèi)容(1)業(yè)務(wù)預(yù)算:銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、生產(chǎn)成本及期末存貨成本預(yù)算、期間費用預(yù)算等(2) 財務(wù)預(yù)算(3)資本預(yù)算二、全面預(yù)算的編制方法1、固定預(yù)算2、彈性預(yù)算3、零基預(yù)算4、概率預(yù)算三、全面預(yù)算的編制實例四、全面預(yù)算實施過程中需要注意的幾個問題1、編制全面預(yù)算的程序2、全面預(yù)算與人的行為 （2）員工的理解 （1）高層管理人員的支持 （3）激勵機制第11章 責(zé)任會計一、責(zé)任會計基礎(chǔ)1、

37、責(zé)任會計主體2、責(zé)任會計對象3、責(zé)任會計的基本原則4、責(zé)任會計的主要內(nèi)容二、責(zé)任中心（一）成本中心1、責(zé)任成本與產(chǎn)品成本2、成本中心的分類（二）利潤中心1、責(zé)任利潤2、利潤中心的分類（1）自然利潤中心（2）人為利潤中心（三）投資中心三、內(nèi)部結(jié)算價格一、制定內(nèi)部結(jié)算價格時應(yīng)遵循的原則二、內(nèi)部結(jié)算價格的類型1、計劃制造成本2、計劃變動成本3、計劃變動成本加計劃固定成本4、計劃制造成本加利潤5、市場價格6、雙重內(nèi)部價格四、責(zé)任預(yù)算的編制與考核（一）責(zé)任預(yù)算1、分割法2、指標變形分解法（二）責(zé)任利潤預(yù)算的編制（三）責(zé)任成本預(yù)算的編制（四）責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析（五）責(zé)任中心的業(yè)績考評第12章 標準成本控

38、制一、標準成本系統(tǒng)二、標準成本及其種類三、制定標準成本四、成本差異的計算與分析四、成本差異的計算與分析（一）直接材料成本差異（二）直接人工成本差異（三）制造費用成本差異 1、變動性制造費用成本差異 （1）變動性制造費用耗用差異 （2）變動性制造費用效率差異 2、固定性制造費用差異 （1）固定性制造費用耗用差異 （2）固定性制造費用能力差異 （3）固定性制造費用效率差異五、標準成本系統(tǒng)的帳務(wù)處理（一）特點 1、設(shè)成本差異帳戶 2、按照標準成本記帳 3、差異結(jié)轉(zhuǎn)：兩種方式（二）實例六、標準成本系統(tǒng)評價第13章 作業(yè)成本計算與管理一、產(chǎn)生背景1、原有的傳統(tǒng)成本計算法的缺點2、新的制造環(huán)境3、不斷變化

39、的顧客需求4、新的管理理念的影響5、試點表明：傳統(tǒng)成本信息絕對不準確 二、基本概念1、作業(yè)(Activity) 定義：指組織內(nèi)為了某種目的而進行的消耗資源的活動。作業(yè)具有三個基本特性：（1）作業(yè)是一種資源的投入和另一種效果產(chǎn)出的過程。（2）作業(yè)活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營過的全部。 (3) 作業(yè)是可以量化的。即作業(yè)可以采用一定的計量標準進行計量。作業(yè)分類（1）單位水平作業(yè)）單位水平作業(yè)(Unit-Related Activities) 單位水平作業(yè)反映對每單位產(chǎn)品產(chǎn)量或服務(wù)所進行的工作，即使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。（2）批量水平作業(yè)）批量水平作業(yè)(Batch-Related Activities) 批量水平

40、作業(yè)由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)，即使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。（3）產(chǎn)品水平作業(yè)）產(chǎn)品水平作業(yè)(Product-Sustaining Activities) 產(chǎn)品水平作業(yè)是每一類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作，即使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。（4）能力水平作業(yè)）能力水平作業(yè)(Facility-Sustaining Activities) 能力水平作業(yè)是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)的工作，即使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)。2、作業(yè)鏈、作業(yè)鏈(Activity Chain)與價值鏈（與價值鏈（Value Chain）現(xiàn)代企業(yè)是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體，這個集合體相互連接，稱為作業(yè)鏈。由價值來表現(xiàn)的作業(yè)鏈或作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)稱為價值鏈。3、作業(yè)成本 指各項作業(yè)所消耗的資源。這里的資源，是指企業(yè)花了代價而獲得的能為其帶來收入的一切事物。包括（1）貨幣資源; （2）材料資源、 （3）人力資源; （4）動力資源; （5）廠房、設(shè)備資源等 4、成本動因(Cost driver) 是指引起成本發(fā)生的驅(qū)動因素，又稱成本驅(qū)動因素。資源動因資源動因指資源被各作業(yè)耗用的方式與原因。作業(yè)動因作業(yè)動因指作業(yè)被產(chǎn)品或勞務(wù)等成本對象消耗的方式與原因成本動因的確定原則（1）